Рассмотрим ситуацию: организация применяет УСН и платит НДС по специальной ставке 5%. Основная деятельность — розничная торговля. В декларации по НДС в раздел 8 попали записи книги покупок по розничным возвратам с кодом вида операции 17. Эти записи ссылаются на розничные продажи, которые были отражены в книге продаж с кодом 26. Налоговая прислала требование по риску принятия налоговых вычетов налогоплательщиком, применяющим УСН — для подготовки ответа поможет сверка показателей деклараций по НДС и прибыли. Разберем, почему такая ситуация возникает, когда вычет правомерен, что проверить в декларации и как подготовить пояснение.
Главный вывод сразу: сам по себе вычет НДС при возврате товара от розничного покупателя у плательщика УСН со ставкой НДС 5% может быть правомерным. Запрет для УСН на специальной ставке 5% или 7% касается обычного «входного» НДС по покупкам у поставщиков. Но этот запрет не отменяет право уменьшить ранее исчисленный НДС при возврате покупателем товара, отказе от товара, возврате аванса или уменьшении стоимости отгруженных товаров.
Начнем с причины требования. Налоговая видит, что налогоплательщик применяет УСН и специальную ставку НДС 5%. Для таких налогоплательщиков действует ограничение: они не принимают к вычету обычный «входной» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам и имущественным правам. Поэтому появление записей в книге покупок и в разделе 8 декларации автоматически может вызвать контрольный риск.
Но книга покупок при УСН со ставкой НДС 5% не всегда означает ошибочный вычет «входного» НДС. Разберем разницу:
Неправомерный вычет — организация на УСН со ставкой 5% купила товар у поставщика с НДС и приняла этот НДС к вычету как обычный входной налог. Так делать нельзя, потому что при специальных ставках 5% и 7% входной НДС включается в стоимость покупок или учитывается в расходах по правилам УСН.
Правомерный вычет — организация ранее начислила НДС с реализации, а потом покупатель вернул товар. В этом случае продавец уменьшает ранее исчисленный НДС. Это не вычет входного НДС по покупке, а вычет собственного НДС, который был начислен при продаже и теперь корректируется из-за возврата.
В рассматриваемой ситуации речь идет именно о втором варианте. Покупатели-физические лица вернули товары, ранее проданные в розницу с НДС 5%. Значит, организация уменьшает НДС, который сама начислила при розничной реализации.
Разберем норму по существу. Налогоплательщик на УСН, который применяет специальную ставку НДС 5% или 7%, действительно не имеет права на вычет «входного» НДС по приобретениям. Но из этого правила есть отдельные случаи, когда вычет НДС допускается.
К таким случаям относятся:
вычет НДС, ранее исчисленного с полученного аванса, при последующей отгрузке;
вычет НДС при возврате аванса покупателю и расторжении или изменении условий договора;
вычет НДС при возврате покупателем товаров или отказе от товаров, работ, услуг;
вычет НДС при изменении стоимости отгруженных товаров, работ, услуг в сторону уменьшения.
Проанализируем применительно к рознице. При розничной продаже физическому лицу организация начисляет НДС с выручки по ставке 5%. Если затем физическое лицо возвращает товар, первоначальная реализация фактически уменьшается. Следовательно, сумма НДС, начисленная с этой реализации, тоже должна быть уменьшена. Для этого сумма НДС по возвращенному товару попадает в книгу покупок и в раздел 8 декларации.
Важно: в пояснении налоговой нужно прямо подчеркнуть, что организация не заявляла вычет входного НДС по приобретенным товарам. В книге покупок отражен вычет ранее исчисленного НДС по операциям возврата товаров от розничных покупателей.
Посмотрим на код вида операции. Код 17 применяется при получении продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также при отказе физического лица от товаров, работ или услуг. Поэтому для розничных возвратов от покупателей-физлиц код 17 в книге покупок является логичным.
Разберем связь кодов:
Код 26 обычно используется в книге продаж при реализации товаров физическим лицам, когда счета-фактуры каждому покупателю не выставляются, а данные отражаются сводным документом по розничным продажам.
Код 17 используется в книге покупок, когда физическое лицо возвращает товар продавцу, а продавец заявляет вычет ранее начисленного НДС по возвращенному товару.
Поэтому сочетание «продажа с кодом 26 — возврат с кодом 17» само по себе не указывает на ошибку. Наоборот, для розничной торговли это нормальная логика: реализация физическим лицам отражается сводно, а возврат от физического лица отражается как уменьшение ранее начисленного НДС.
Если налоговая в требовании пишет о риске вычетов у налогоплательщика на УСН, поясните, что код 17 относится не к входному НДС поставщиков, а к возврату товаров покупателями-физическими лицами. Это принципиально меняет правовую оценку операции.
Теперь проверим декларацию. В теме указано, что возврат попал в раздел 3 по строке 120. Это правильный ориентир. В строке 120 раздела 3 декларации по НДС отражаются суммы налога, принимаемые к вычету, в том числе при возврате товаров покупателями и при уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров.
Разберем контрольную связку в декларации:
розничная реализация с НДС 5% попадает в раздел 3 как начисленный налог и в раздел 9 как сведения из книги продаж;
возврат розничного товара попадает в книгу покупок и раздел 8 декларации;
сумма НДС по возврату должна попасть в раздел 3 по строке 120;
общая сумма вычетов с учетом возврата должна попасть в итоговую строку вычетов раздела 3;
налог к уплате рассчитывается уже с учетом уменьшения на сумму возврата.
Если возврат отражен в строке 120 раздела 3, а запись книги покупок находится в разделе 8 с кодом 17, то технически декларация заполнена по правильной логике для возврата от физического лица.
Перед ответом налоговой проведем внутреннюю проверку — для этого есть проверка учета на ошибки перед сдачей отчетности. Наша задача — подтвердить, что каждая запись с кодом 17 связана с реальным возвратом товара, который ранее был продан с НДС 5%.
Разберем по шагам:
Откройте декларацию по НДС и расшифруйте раздел 8. Отберите записи с кодом вида операции 17.
По каждой записи проверьте документ-основание в 1С. Это может быть документ возврата от покупателя, корректировочная справка по розничным продажам или иной документ, которым в программе оформлен розничный возврат.
Проверьте, что возвращенный товар ранее был реализован физическому лицу в розницу.
Проверьте, что первоначальная реализация была отражена в книге продаж с кодом 26.
Проверьте ставку НДС по первоначальной продаже. В рассматриваемой ситуации должна быть ставка 5%.
Сверьте сумму НДС по возврату: она должна соответствовать стоимости возвращенного товара и ставке 5%.
Проверьте, что сумма возврата попала в строку 120 раздела 3 декларации.
Убедитесь, что в книге покупок нет обычных входных счетов-фактур поставщиков, принятых к вычету при применении ставки 5%.
Если все пункты выполняются, вычет можно пояснять как правомерный.
Теперь разберем, что приложить к ответу на требование. Налоговой нужно показать, что вычет связан с возвратами от розничных покупателей, а не с входным НДС поставщиков.
Подготовьте комплект документов по спорным записям:
пояснительную записку с описанием причины появления вычетов;
фрагмент книги покупок с операциями по коду 17;
фрагмент книги продаж с первоначальными розничными продажами по коду 26;
расшифровку строки 120 раздела 3 декларации по НДС;
реестр розничных возвратов за проверяемый период;
чеки ККТ на возврат прихода или иные кассовые документы, подтверждающие возврат денежных средств покупателю;
документы 1С, которыми оформлены возвраты товаров от покупателей;
документы, подтверждающие первоначальную розничную продажу товара;
при необходимости — оборотно-сальдовую ведомость или карточку счета по расчетам с покупателями и НДС, если налоговая просит бухгалтерские регистры.
Не перегружайте ответ лишними документами. Если требование сформулировано как пояснение по риску вычетов, обычно достаточно пояснительной записки, расшифровки книги покупок, расшифровки строки 120, реестра возвратов и примеров подтверждающих документов. Если налоговая запросила конкретные документы, приложите именно их.
Рассмотрим текст пояснения, который можно адаптировать под свою организацию. В нем важно использовать правильные формулировки: не пишите просто «приняли НДС к вычету», потому что это может создать впечатление, что речь идет о входном НДС. Уточняйте, что вычет относится к ранее исчисленному НДС при реализации возвращенных товаров.
Пример пояснения:
В ответ на требование сообщаем, что организация применяет УСН и исчисляет НДС по специальной ставке 5%. В разделе 8 декларации по НДС отражены записи книги покупок с кодом вида операции 17. Указанные записи относятся к операциям возврата товаров покупателями-физическими лицами, ранее приобретенных в розницу.
При первоначальной реализации товаров физическим лицам организация исчислила НДС по ставке 5% и отразила розничную выручку в книге продаж с кодом вида операции 26. При последующем возврате части товаров покупателями сумма ранее исчисленного НДС по возвращенным товарам заявлена к вычету. Данный вычет не является вычетом входного НДС по приобретенным товарам, работам, услугам или имущественным правам.
Сумма НДС по указанным возвратам отражена в разделе 3 декларации по НДС по строке 120 и в разделе 8 декларации по НДС на основании записей книги покупок. Право на такой вычет сохраняется для налогоплательщиков УСН, применяющих специальные ставки НДС 5% или 7%, поскольку операция связана с возвратом покупателями товаров и уменьшением ранее исчисленного налога.
В подтверждение представляем расшифровку строки 120 раздела 3 декларации, фрагмент книги покупок по операциям с кодом 17, фрагмент книги продаж по первоначальной розничной реализации с кодом 26, а также реестр розничных возвратов с реквизитами кассовых чеков возврата (поможет автоматическая загрузка розничной выручки из ОФД).
Такой текст можно использовать как основу. Если требование пришло через ТКС, внесите пояснение в ответ на требование и приложите файлы в формате, который принимает оператор электронного документооборота.
Теперь разберем работу в 1С. Конкретные названия документов и команд могут немного отличаться в зависимости от релиза и настроек базы, но общий принцип такой: реализация физическим лицам должна попасть в книгу продаж, а возврат физическому лицу — в книгу покупок как уменьшение ранее начисленного НДС.
Проверьте цепочку документов:
Отчет о розничных продажах — отражает розничную реализацию, по которой был начислен НДС 5%.
Сводная справка по розничным продажам — может использоваться для регистрации суммарных данных по розничным продажам в книге продаж.
Возврат товаров от покупателя или иной документ возврата — отражает факт возврата товара физическим лицом.
Корректировочная справка по розничным продажам — может использоваться для корректного отражения розничных возвратов в книге покупок и декларации.
Книга продаж — проверьте первоначальную реализацию с кодом 26.
Книга покупок — проверьте возврат с кодом 17.
Декларация по НДС — проверьте раздел 3 строку 120, раздел 8 и раздел 9.
Если возвраты были оформлены в 1С только документами возврата, но не сформирована корректировочная справка по розничным продажам, декларация может заполниться неполно или некорректно. В таком случае создайте корректировочные документы по правилам вашей конфигурации, перепроведите документы периода и заново заполните декларацию.
Рассмотрим подробнее ситуацию, характерную для розницы. При продаже физическим лицам счета-фактуры обычно не выставляются каждому покупателю. Реализация отражается сводными данными. Поэтому при возврате розничного товара программа должна корректно связать возврат с исходной розничной продажей.
Если в 1С используется механизм сводных справок, действуйте так:
Найдите сводную справку или отчет, которым была отражена первоначальная розничная продажа.
Создайте корректировочную справку по розничным продажам на основании исходной справки, а не произвольным ручным документом.
Укажите возвращенные товары и суммы возврата.
Проверьте ставку НДС 5%.
Проведите документ.
Сформируйте книгу покупок и проверьте запись с кодом 17.
Сформируйте декларацию по НДС и проверьте строку 120 раздела 3.
Важный момент: корректировочную справку нужно делать к тому документу, которым была отражена первоначальная продажа. Если товар был продан в одном месяце, а возвращен в другом, не ориентируйтесь только на месяц возврата. Найдите исходную розничную реализацию и корректируйте именно ее. Иначе может нарушиться связь между продажей и возвратом.
Посмотрим на пример расчета. В рознице цена обычно включает НДС. Поэтому при ставке 5% НДС из суммы возврата выделяем расчетной ставкой 5/105.
Например, покупатель вернул товар стоимостью 10 500 руб., который ранее был продан с НДС 5%.
Стоимость возврата с НДС — 10 500 руб.
НДС по возврату — 10 500 × 5 / 105 = 500 руб.
Стоимость без НДС — 10 000 руб.
В книге покупок отражается сумма НДС к вычету 500 руб.
В строку 120 раздела 3 декларации попадает 500 руб.
Если было несколько возвратов, сложите суммы НДС по всем возвратам за квартал. Итоговая сумма должна совпасть с расшифровкой строки 120 в части операций возврата товаров от физических лиц.
Теперь отдельно проверим книгу покупок. Налоговая видит именно раздел 8, поэтому в нем не должно быть неоднозначных или ошибочных записей.
Проверьте по каждой записи с кодом 17:
код вида операции — 17;
дата операции — дата отражения возврата в учете;
номер и дата документа-основания — должны позволять идентифицировать возврат;
ИНН покупателя — по физическим лицам может не заполняться, если покупатель не является организацией или ИП;
стоимость покупки по книге покупок — должна соответствовать стоимости возвращенного товара;
сумма НДС — должна быть рассчитана по ставке 5% из стоимости возврата;
связь с первоначальной реализацией — должна прослеживаться через документы 1С и регистры.
Если в книге покупок вместе с кодом 17 случайно попали входные счета-фактуры поставщиков, это уже другая ситуация. Такие вычеты при УСН со ставкой 5% обычно нужно убрать, а декларацию уточнить. Поэтому перед ответом налоговой обязательно отделите розничные возвраты от входного НДС.
Теперь посмотрим книгу продаж. Нам нужно подтвердить, что налог по возвращенному товару был ранее начислен. Без этого вычет по возврату будет необоснованным.
Проверьте:
первоначальная розничная реализация отражена в книге продаж;
по реализации указан код вида операции 26;
ставка НДС — 5%;
сумма реализации включает стоимость товара, который затем был возвращен;
НДС с первоначальной реализации попал в раздел 3 декларации как начисленный налог;
возврат не превысил первоначальную продажу по количеству и сумме.
Логика пояснения должна быть такой: сначала организация начислила НДС с розничной продажи, потом покупатель вернул товар, затем организация уменьшила ранее начисленный НДС через книгу покупок и строку 120 раздела 3.
Разберем еще один важный момент. В книге покупок могут быть разные виды вычетов, разрешенных для УСН со ставкой 5%. Возврат товара и возврат аванса — это разные операции.
Возврат товара — покупатель получил товар, затем вернул его продавцу. Для розничного покупателя-физлица обычно используем код 17.
Возврат аванса — покупатель перечислил предоплату, продавец начислил НДС с аванса, но поставка не состоялась и деньги вернули покупателю. Для таких операций используются другие коды, связанные с авансовым НДС.
Уменьшение цены после реализации — товар не обязательно возвращается, но стороны уменьшают стоимость отгрузки. В этом случае применяются правила корректировочного счета-фактуры и код операции может отличаться.
В рассматриваемом вопросе речь идет именно о розничных возвратах. Поэтому в пояснении не нужно смешивать эту операцию с авансами. Укажите конкретно: вычет заявлен при возврате товаров покупателями-физическими лицами.
Если после проверки вы убедились, что розничные возвраты отражены правильно, уточненную декларацию подавать не нужно. Достаточно ответить на требование и приложить пояснения.
Уточненную декларацию нужно рассмотреть только в следующих случаях:
в книгу покупок ошибочно попал входной НДС от поставщиков, который нельзя принимать к вычету при УСН со ставкой 5%;
возврат товара был отражен с неправильной ставкой НДС;
сумма вычета по возврату больше суммы НДС, ранее начисленной при продаже;
возврат попал в раздел 8, но не попал в строку 120 раздела 3;
первоначальная розничная продажа не была отражена в книге продаж;
использован неверный код вида операции, из-за чего операция выглядит как обычный входной НДС;
в 1С документы были введены вручную и не сформировали правильные движения по регистрам НДС.
В исходной ситуации автор проверил, что возврат находится в строке 120 раздела 3. Это сильный признак того, что декларация заполнена по правильной логике. Поэтому основное действие — не исправлять декларацию, а пояснить налоговой экономическую суть вычета.
Чтобы пояснение было убедительным, приложите реестр возвратов. Составьте его так, чтобы инспектор мог быстро увидеть связь между продажей, возвратом и суммой НДС.
В реестр включите следующие графы:
дата возврата;
номер кассового чека возврата;
наименование товара;
количество возвращенного товара;
стоимость возврата с НДС;
ставка НДС 5%;
сумма НДС по возврату;
номер документа 1С по возврату;
номер или дата исходной розничной продажи, если эта информация доступна;
номер записи книги покупок или ссылка на строку раздела 8 декларации.
Такой реестр помогает показать, что вычет не является произвольной суммой. Он рассчитан по конкретным возвратам, подтвержденным кассовыми документами и отраженным в учетной системе.
Проанализируем типовые ошибки, чтобы их избежать.
Пишут, что приняли входной НДС к вычету. При УСН со ставкой 5% такая формулировка опасна и обычно неправильна. Пишите, что заявлен вычет ранее исчисленного НДС по возвращенным товарам.
Не прикладывают связь с розничной продажей. Налоговой нужно увидеть, что НДС был ранее начислен при продаже с кодом 26.
Не расшифровывают строку 120 раздела 3. Если сумма возврата попала в строку 120, это нужно показать в пояснении.
Прикладывают только книгу покупок. Одной книги покупок мало. Желательно приложить еще фрагмент книги продаж или реестр первоначальных розничных продаж.
Путают возврат товара с возвратом аванса. Для розничных возвратов объясняйте именно возврат товара от физического лица.
Редактируют декларацию вручную. Если в 1С ошибка в документах, исправляйте документы и регистры, а не только итоговые строки декларации.
Удаляют записи с кодом 17 из книги покупок только из-за требования. Если возврат реальный и НДС ранее был начислен, удаление записи приведет к завышению налога к уплате.
Иногда налоговая может задавать вопрос не только по самому вычету, но и по коду вида операции. Разберем, как действовать в этом случае.
Если возврат оформлен от физического лица, код 17 обычно соответствует экономической сути операции. Код 26 относится к реализации физическим лицам и используется в книге продаж по сводным данным. Возврат от физического лица — это уже запись книги покупок, и для нее используется код 17.
Если инспектор предлагает поставить код 26 и в книге покупок, сначала проверьте, о какой именно операции идет речь. Код 26 характерен для книги продаж при реализации неплательщикам НДС и физическим лицам. Для возврата товара физическим лицом в книге покупок применяется отдельная логика. Поэтому не меняйте код только устно по рекомендации инспектора. Сначала убедитесь, что изменение соответствует формату декларации, правилам заполнения книги покупок и механизму 1С.
Практически безопасный вариант — в пояснении указать: первоначальная реализация физическим лицам отражена в книге продаж с кодом 26, а возврат товаров от физических лиц отражен в книге покупок с кодом 17. Такая связка соответствует сути операций: продажа в розницу и последующий возврат розничного товара.
Рассмотрим отдельный случай. Товар продан в одном квартале, а покупатель вернул его в следующем. Это нормальная ситуация. НДС с продажи был начислен в квартале реализации, а вычет по возврату отражается в квартале возврата после того, как операция возврата отражена в учете.
Например:
товар продан физическому лицу в марте;
розничная продажа попала в декларацию за 1 квартал с кодом 26;
покупатель вернул товар в апреле;
возврат попадает в декларацию за 2 квартал в книгу покупок с кодом 17;
НДС по возврату отражается в строке 120 раздела 3 декларации за 2 квартал.
В таком случае в пояснении дополнительно укажите, что первоначальное начисление НДС было произведено в предыдущем налоговом периоде, а вычет заявлен в периоде фактического возврата товара. Приложите данные первоначальной продажи, даже если она относится к прошлому кварталу.
Если покупатель вернул не весь чек, а только часть товаров, вычет рассчитывается только по возвращенной части. Не уменьшайте НДС по всей продаже, если возвращена только одна позиция.
Разберем пример:
покупатель приобрел товары на 21 000 руб. с НДС 5%;
НДС в продаже составил 21 000 × 5 / 105 = 1 000 руб.;
покупатель вернул один товар на 4 200 руб.;
НДС по возврату составил 4 200 × 5 / 105 = 200 руб.;
в книге покупок и строке 120 раздела 3 нужно отразить только 200 руб., а не 1 000 руб.
В реестре возвратов укажите именно возвращенные позиции. Это особенно важно для розницы, где один чек может содержать несколько товаров.
Посмотрим на техническую часть. В 1С корректное заполнение декларации зависит не только от печатных форм, но и от движений по регистрам. Поэтому при сомнениях откройте движения документа возврата.
Проверьте следующие объекты и регистры:
НДС Продажи — должен содержать данные по первоначальной розничной реализации;
НДС Покупки — должен содержать запись по возврату, если вычет отражается через книгу покупок;
Журнал учета счетов-фактур — используется, если оформлялись счета-фактуры или корректировочные счета-фактуры;
Книга покупок — должна показывать запись с кодом 17;
Книга продаж — должна показывать первоначальную реализацию с кодом 26;
Декларация по НДС — должна подтягивать данные из книг покупок и продаж.
Если запись есть в документе возврата, но не попадает в книгу покупок, проверьте проведение регламентных операций по НДС, актуальность релиза и настройки учета НДС при УСН. Если запись попала в книгу покупок, но не попала в строку 120, перепроведите документы и перезаполните декларацию.
Соберем итоговый алгоритм ответа на требование.
Откройте требование и определите, какие именно записи вызвали риск.
Сверьте эти записи с разделом 8 декларации.
Отберите операции с кодом 17.
Проверьте, что они относятся к возвратам товаров от физических лиц.
Проверьте первоначальную реализацию с кодом 26 в книге продаж.
Проверьте, что НДС по возвратам отражен в строке 120 раздела 3.
Сформируйте реестр возвратов.
Подготовьте пояснение, что это не входной НДС, а вычет ранее исчисленного НДС при возврате товаров.
Приложите подтверждающие документы.
Отправьте ответ на требование через ТКС в установленный срок.
Если налоговая после пояснений запросит дополнительные документы, предоставьте конкретные документы по выбранным операциям: кассовые чеки возврата, документы возврата в 1С, расшифровку книги покупок и данные первоначальных продаж.
В рассматриваемой ситуации организация на УСН со ставкой НДС 5% ведет розничную торговлю. Розничные продажи физическим лицам отражены в книге продаж с кодом 26. Покупатели вернули часть товаров, и по этим возвратам в книге покупок появились записи с кодом 17. Сумма НДС по возвратам отражена в строке 120 раздела 3 декларации.
Такое отражение в общем случае является правильным, если выполняются условия:
возвраты действительно сделаны покупателями-физическими лицами;
товары ранее были проданы с начислением НДС 5%;
первоначальная розничная реализация отражена в книге продаж;
сумма вычета рассчитана только по возвращенным товарам;
в разделе 8 декларации отражены именно возвраты, а не входной НДС поставщиков;
сумма НДС по возвратам попала в строку 120 раздела 3 декларации.
Налоговой поясните, что организация не заявляла вычет входного НДС по покупкам. В разделе 8 отражены розничные возвраты с кодом 17, то есть вычет ранее исчисленного НДС по товарам, возвращенным покупателями-физическими лицами. Приложите расшифровку строки 120, книгу покупок по коду 17, книгу продаж по коду 26 и реестр кассовых возвратов.
Информация носит справочный характер