Рассмотрим ситуацию подробно. НКО применяет УСН, но с определенного периода стала плательщиком НДС. Организация получает субсидии на проведение спортивных мероприятий, а также ведет коммерческую деятельность: сдает помещения в аренду, продает билеты на мероприятия и размещает рекламу. Главный вопрос: можно ли не начислять НДС с реализации входных билетов на спортивно-зрелищные мероприятия и соревнования по статье 149 НК РФ.
Краткий вывод такой: да, освобождение от НДС по билетам на спортивно-зрелищные мероприятия возможно, но не автоматически из-за статуса НКО и не просто потому, что мероприятие связано со спортом. Нужно проверить конкретные условия: организация должна относиться к организациям физической культуры и спорта, билеты или абонементы должны быть оформлены как бланки строгой отчетности в установленном порядке, а сами мероприятия должны быть именно спортивно-зрелищными и проводиться этой организацией.
При этом важно сразу отделить продажу билетов от других доходов. Доходы от аренды помещений и размещения рекламы обычно не попадают под льготу для входных билетов на спортивные мероприятия. Такие операции анализируйте отдельно и, если для них нет самостоятельного освобождения, начисляйте НДС в общем порядке или по правилам, которые организация применяет как плательщик НДС на УСН.
В вопросе упоминается статья 149 НК РФ. Для спортивных мероприятий ключевой является не льгота для организаций культуры и искусства, а специальная норма для организаций физической культуры и спорта.
Для продажи входных билетов и абонементов на спортивно-зрелищные мероприятия применяйте подпункт 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Эта норма освобождает от НДС реализацию входных билетов и абонементов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия. Также в этой же норме отдельно указаны услуги по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения таких мероприятий.
Обратите внимание на три важных элемента этой нормы:
Реализуются именно входные билеты или абонементы. То есть речь идет о праве зрителя посетить мероприятие, а не о продаже рекламы, сувениров, питания, инвентаря или иной коммерческой услуги.
Билеты или абонементы оформлены как БСО. Простого кассового чека может быть недостаточно, если билет не соответствует требованиям к бланку строгой отчетности или утвержденной форме.
Организация является организацией физической культуры и спорта и сама проводит спортивно-зрелищное мероприятие. Если организация просто продает билеты как агент, посредник или распространитель чужого мероприятия, право на льготу нужно проверять отдельно.
Поэтому начнем не с настройки НДС в 1С, а с квалификации операции. Сначала выясним, подпадает ли реализация билетов под льготу, а уже затем настроим учет.
В обсуждении на форуме был дан ответ с акцентом на деятельность в сфере культуры и искусства. Такой подход может быть полезен, если речь идет о театрах, музеях, концертных организациях, цирках, домах культуры, парках культуры и отдыха и других организациях культуры. Для них в статье 149 НК РФ действительно есть отдельная льгота по реализации входных билетов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные и зрелищно-развлекательные мероприятия.
Но в нашей ситуации организация проводит спортивные мероприятия и соревнования. Поэтому проанализируйте не только норму о культуре и искусстве, а в первую очередь специальную норму о физической культуре и спорте. Это принципиально, потому что налоговая льгота должна применяться строго по тому основанию, которое соответствует фактической операции.
Если мероприятие является спортивно-зрелищным, используйте логику подпункта 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Если мероприятие не является спортивным, а относится к театрально-зрелищным, культурно-просветительным или зрелищно-развлекательным мероприятиям организации культуры, тогда уже анализируйте подпункт 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Смешивать эти основания не нужно.
Рассмотрим пример. Если НКО проводит турнир, чемпионат, соревнование, показательные выступления спортсменов, матч, спортивное шоу или иное мероприятие, где основное содержание связано со спортом, соревнованием или демонстрацией спортивного мастерства, анализируйте спортивную льготу. Если НКО проводит концерт, спектакль, творческий вечер, выставку или экскурсионную программу, анализируйте культурную льготу. Если мероприятие смешанное, например спортивный фестиваль с концертной частью и рекламными активностями, разделите доходы и документы по видам операций.
Разберем по шагам первое условие. НКО должна подтвердить, что она относится к организациям физической культуры и спорта. Один только статус некоммерческой организации не дает освобождение по НДС. НКО может заниматься спортом, образованием, благотворительностью, культурой, арендой, рекламой или иной деятельностью. Для льготы по спортивным билетам важно, чтобы по уставу и фактической деятельности организация работала в сфере физической культуры и спорта.
Проверьте следующие документы и признаки:
Устав НКО. В уставе должны быть цели и виды деятельности, связанные с физической культурой, спортом, организацией спортивных мероприятий, соревнований, тренировок, турниров, физкультурно-оздоровительной деятельности.
ОКВЭД. Проверьте наличие кодов из группы деятельности в области спорта. Например, часто встречаются коды, связанные с деятельностью спортивных объектов, спортивных клубов, фитнес-центров, организацией спортивных мероприятий или прочей деятельностью в области спорта. Сам по себе ОКВЭД не заменяет содержание операции, но помогает подтвердить профиль деятельности.
Фактические документы по мероприятиям. Утверждайте положения о соревнованиях, регламенты мероприятий, программы, календарные планы, приказы о проведении, сметы, договоры с судьями, тренерами, участниками, площадками, техническими службами.
Документы по субсидиям. Если субсидии выделяются именно на проведение спортивных мероприятий, это может дополнительно подтверждать спортивный характер деятельности, но не заменяет условия статьи 149 НК РФ.
Публичное позиционирование мероприятия. В билетах, афишах, договорах и первичных документах указывайте, что мероприятие является спортивным или спортивно-зрелищным, если это соответствует его реальному содержанию.
Если организация по документам и фактически не является организацией физической культуры и спорта, применять льготу по продаже спортивных билетов рискованно. Налоговая может посчитать, что операция не соответствует условиям подпункта 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Теперь выясним характер мероприятия. Для освобождения по подпункту 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ важно, чтобы билеты продавались на проводимые организацией спортивно-зрелищные мероприятия. То есть зритель покупает право посещения события, связанного со спортом.
К таким мероприятиям обычно можно отнести:
соревнования по видам спорта;
матчи, турниры, первенства, чемпионаты;
спортивные фестивали, если их основное содержание связано со спортивными активностями;
показательные выступления спортсменов;
мероприятия по компьютерному спорту, если они соответствуют признакам спортивного мероприятия;
мероприятия, проводимые на спортивных объектах, если зритель покупает именно входной билет на спортивное зрелище.
Но не каждое мероприятие на спортивной площадке автоматически является спортивно-зрелищным. Рассмотрим примеры.
Пример 1. НКО проводит турнир по баскетболу и продает зрителям входные билеты. При соблюдении остальных условий реализация таких билетов может освобождаться от НДС.
Пример 2. НКО проводит концерт в спортивном зале и продает билеты. Несмотря на то что площадка спортивная, само мероприятие не является спортивным. Льготу по подпункту 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ применять нельзя. Нужно анализировать другие основания, например культурную льготу, если организация и мероприятие соответствуют ее условиям.
Пример 3. НКО сдает спортивный зал другой организации для проведения соревнований. Это уже не продажа входных билетов вашей НКО. Но подпункт 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ отдельно освобождает услуги по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных спортивно-зрелищных мероприятий. Поэтому такую аренду тоже можно анализировать на предмет освобождения, но только если арендуется именно спортивное сооружение и именно для подготовки или проведения спортивно-зрелищного мероприятия.
Пример 4. НКО размещает рекламу спонсора на спортивном мероприятии. Это рекламная услуга. Она не является реализацией входного билета и сама по себе не подпадает под льготу для билетов. НДС по рекламе начисляйте отдельно, если нет другого специального основания для освобождения.
Рассмотрим подробнее условие по билетам. В статье 149 НК РФ прямо указано, что форма входных билетов и абонементов должна быть утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности. Это одно из ключевых условий освобождения. Если организация продает просто «услугу посещения мероприятия» по кассовому чеку без корректного билета или абонемента, налоговый риск повышается.
В практическом учете разделите два документа:
Билет или абонемент. Он подтверждает право посетителя на вход на конкретное мероприятие или серию мероприятий.
Кассовый чек или фискальный БСО. Он подтверждает расчет с покупателем по правилам применения ККТ.
Для безопасного применения льготы проверьте, что билет содержит необходимые сведения: наименование организации, ИНН, наименование мероприятия, дату, время, место проведения, стоимость, серию и номер или уникальный номер электронного билета, сведения о месте зрителя при наличии мест, иную обязательную информацию по правилам оформления билетов и расчетов.
Если билет электронный, обеспечьте его уникальность, учет, невозможность повторного неконтролируемого использования и связь с оплатой. Электронная форма билета не мешает применению льготы, если билет оформлен по установленным правилам и организация может подтвердить реализацию именно входного билета на спортивно-зрелищное мероприятие.
Если организация использует билетного оператора, разберем этот момент отдельно. Нужно понимать, кто является продавцом билета, кто является организатором мероприятия, кто принимает деньги, по какому договору работает оператор и какие документы получает покупатель. Если оператор действует как агент от имени или за счет организатора, льготу по самой реализации билетов анализируйте у организатора. Если оператор приобретает права и перепродает их от себя, ситуация становится сложнее, и документы нужно проверять особенно внимательно.
В норме указано: билеты реализуются организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия. Поэтому важно подтвердить, что НКО не просто продает билеты на чужое событие, а является организатором или одним из организаторов мероприятия.
Разберем по шагам, какие документы подготовьте:
Приказ или решение о проведении мероприятия.
Положение о соревновании или регламент мероприятия.
Программа мероприятия.
Смета доходов и расходов.
Договоры с площадкой, судьями, техническими подрядчиками, охраной, медицинским сопровождением, билетным оператором.
Документы о поступлении субсидии, если мероприятие частично финансируется из субсидии.
Отчеты о проведении мероприятия, акты, закрывающие документы, реестр реализованных билетов.
Если НКО является организатором спортивного мероприятия, продает входные билеты зрителям и выполняет требования к БСО, право на освобождение от НДС по билетам выглядит обоснованным.
Проанализируем отдельно субсидии, потому что в вопросе указано, что организация получает субсидии на проведение спортивных мероприятий. Субсидия сама по себе не означает продажу билетов и не всегда является объектом обложения НДС. Но порядок учета зависит от сути субсидии и условий соглашения.
Разберем возможные варианты:
Субсидия предоставлена на возмещение затрат или финансовое обеспечение уставной деятельности. В этом случае обычно отсутствует реализация товаров, работ или услуг в адрес предоставителя субсидии. НДС по самой сумме субсидии может не возникать, но нужно проверить условия соглашения.
Субсидия связана с оплатой конкретных услуг для предоставителя субсидии. Если по документам организация фактически оказывает услуги заказчику, а субсидия является оплатой этих услуг, нужно анализировать НДС как по реализации.
Субсидия компенсирует выпадающие доходы или регулирует цену билетов. Здесь возможны отдельные налоговые нюансы, потому что компенсация может быть связана с ценой реализации. Разбирайте условия соглашения и назначение средств.
Для сайта с решением проблемы зафиксируем практический вывод: не смешивайте субсидии и выручку от билетов в одну налоговую корзину. По билетам применяйте или не применяйте льготу по статье 149 НК РФ в зависимости от условий по спортивным мероприятиям. По субсидиям отдельно анализируйте, есть ли реализация и связана ли сумма с оплатой товаров, работ или услуг.
Теперь разберем сопутствующую коммерческую деятельность НКО. Организация сдает помещения в аренду и размещает рекламу. Эти операции нельзя автоматически освободить от НДС только потому, что НКО проводит спортивные мероприятия.
Аренда помещений. Если НКО сдает обычные помещения в аренду, такая операция обычно облагается НДС. Если речь идет именно о предоставлении в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения спортивно-зрелищных мероприятий, можно отдельно рассмотреть освобождение по подпункту 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Но для обычной аренды офиса, склада, зала под несвязанное мероприятие или коммерческого помещения такая льгота не применяется.
Размещение рекламы. Рекламные услуги не являются реализацией входных билетов. Если организация продает рекламные места на сайте, баннеры на площадке, объявления в трансляции, логотипы на афишах, спонсорские рекламные пакеты, такие доходы анализируйте как рекламные услуги. Обычно они облагаются НДС.
Продажа билетов. Это отдельный вид операции. Если соблюдены условия статьи 149 НК РФ, билеты можно отражать как операции, освобождаемые от НДС.
Поэтому в учете НКО должно быть минимум три направления: необлагаемые билеты, облагаемая аренда и облагаемая реклама. Если все операции смешать, возникнут проблемы с декларацией, входным НДС и подтверждением льготы.
Рассмотрим самое важное учетное последствие. Если организация одновременно ведет облагаемые и необлагаемые НДС операции, нужно вести раздельный учет. Это касается как выручки, так и входного НДС по расходам.
Раздельный учет нужен, чтобы определить:
какая выручка относится к операциям, облагаемым НДС;
какая выручка относится к операциям, освобождаемым от НДС по статье 149 НК РФ;
какие расходы напрямую связаны с продажей билетов на спортивные мероприятия;
какие расходы напрямую связаны с рекламой и арендой;
какие расходы являются общими и требуют распределения;
какой входной НДС можно принять к вычету, а какой нужно включить в стоимость расходов.
По необлагаемым операциям входной НДС к вычету обычно не принимайте. Если приобретения используются только для проведения льготируемого спортивного мероприятия, входной НДС по ним включайте в стоимость расходов. Если приобретения используются одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, распределяйте входной НДС по правилам раздельного учета.
Например, организация приобрела услуги охраны для спортивного турнира, билеты на который освобождены от НДС. Входной НДС по охране относится к необлагаемой операции и к вычету не принимается. Если организация приобрела бухгалтерские услуги, которые относятся ко всей деятельности сразу, входной НДС может потребовать распределения между облагаемыми и необлагаемыми операциями.
Теперь посмотрим, как организовать учет в 1С. Конкретные названия пунктов могут немного отличаться в зависимости от версии конфигурации, но общая логика для 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 такая.
Разберем по шагам:
Включите учет НДС, если организация стала плательщиком НДС. Проверьте настройки в разделе Главное — Налоги и отчеты — НДС.
Включите раздельный учет входящего НДС, если одновременно есть облагаемые и необлагаемые операции. Используйте настройки Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет по способам учета, если они доступны в вашей базе.
Проверьте настройку плана счетов в разделе Администрирование — Параметры учета — Настройка плана счетов. Для учета НДС по приобретенным ценностям используйте детализацию по способам учета, если организация распределяет входной НДС.
Создайте отдельную номенклатуру для билетов, например Входной билет на спортивное мероприятие или Абонемент на спортивное мероприятие.
В карточке номенклатуры укажите ставку НДС Без НДС.
Укажите код операции для раздела 7 декларации по НДС. Для реализации входных билетов и абонементов организациями физической культуры и спорта на спортивно-зрелищные мероприятия используется код 1010289.
Если в карточке номенклатуры или настройке операции есть признак применения статьи 149 НК РФ, установите его. Это поможет заполнить раздел 7 декларации по НДС.
При реализации билетов используйте документ Реализация товаров и услуг, Отчет о розничных продажах, документы интеграции с онлайн-кассой или специализированный механизм учета билетов, в зависимости от того, как организована продажа.
В документе реализации проверьте, что ставка НДС стоит Без НДС, а сумма НДС не начисляется.
При закрытии квартала сформируйте документ Формирование записей раздела 7 декларации по НДС, если он используется в вашей версии 1С.
Проверьте декларацию по НДС, особенно Раздел 7. Операции по билетам должны попасть в раздел 7 с корректным кодом операции.
Не ограничивайтесь тем, что в реализации указали «Без НДС». Для льготы по статье 149 НК РФ важно, чтобы операция корректно попала в раздел 7 декларации и была подтверждена документами.
Рассмотрим подробнее карточку номенклатуры. Для билетов на спортивные мероприятия удобно создать отдельную группу номенклатуры, например Билеты на спортивные мероприятия. Внутри группы можно создать отдельные позиции под разные мероприятия, виды билетов или абонементы.
В карточке номенклатуры проверьте:
Наименование — укажите понятное название, например «Входной билет на турнир по волейболу».
Вид номенклатуры — используйте вариант, подходящий для услуг или прав посещения мероприятия, в зависимости от учетной политики базы.
Ставка НДС — укажите Без НДС.
Код операции для раздела 7 — укажите 1010289, если продажа соответствует подпункту 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Статья 149 НК РФ — установите признак, если программа предусматривает такой флажок.
Включается в реестр подтверждающих документов — установите, если в вашей конфигурации используется реестр подтверждения льгот по НДС.
Если в базе уже есть общая номенклатура «Билеты» и по ней отражались разные события, лучше разделите ее. Не смешивайте билеты на спортивные мероприятия, культурные мероприятия, рекламные пакеты и прочие услуги в одной позиции. Иначе будет сложно доказать, почему часть выручки отражена без НДС.
Теперь настроим облагаемые операции. Для аренды и рекламы создайте отдельные позиции номенклатуры, например Аренда помещения и Размещение рекламы. По ним укажите ставку НДС, которую применяет организация в зависимости от своего режима и выбранного порядка исчисления НДС.
Разберем практический порядок:
Создайте номенклатуру Услуги аренды и Рекламные услуги.
Установите по ним облагаемую ставку НДС, а не Без НДС, если для этих операций нет отдельного освобождения.
Оформляйте реализацию аренды и рекламы отдельными документами или отдельными строками, чтобы не смешивать их с билетами.
Выставляйте счета-фактуры или универсальные передаточные документы по правилам, которые применяются к вашей организации как плательщику НДС.
Проверяйте, что аренда и реклама попадают в книгу продаж, а билеты по статье 149 НК РФ — в раздел 7 декларации.
Не оформляйте рекламные пакеты как «билеты» только ради освобождения от НДС. Если покупатель платит за рекламу, логотип, упоминание бренда, размещение баннера или спонсорскую интеграцию, это рекламная услуга, а не входной билет.
Посмотрим на пример. НКО проводит спортивный турнир и получает доходы:
выручка от продажи билетов зрителям — 800 000 руб.;
доход от рекламы спонсора — 300 000 руб.;
аренда части помещения партнеру — 100 000 руб.
Если билеты соответствуют условиям подпункта 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ, выручку 800 000 руб. отражайте без НДС и показывайте в разделе 7 декларации. Доход от рекламы и обычной аренды анализируйте как облагаемые операции.
Теперь посмотрим на расходы:
аренда спортивной площадки для турнира;
услуги охраны и медицины;
услуги билетного оператора;
печать билетов;
производство рекламных материалов для спонсора;
общехозяйственные расходы.
Расходы, которые прямо связаны с льготируемой продажей билетов, относите к необлагаемым операциям. Входной НДС по ним не принимайте к вычету, а включайте в стоимость. Расходы, которые прямо связаны с рекламой, относите к облагаемым операциям. Общехозяйственные расходы распределяйте по методике раздельного учета.
В документах поступления в 1С используйте реквизит Способ учета НДС. Возможны варианты:
Принимается к вычету — если приобретение используется только в облагаемых НДС операциях.
Учитывается в стоимости — если приобретение используется только в необлагаемых операциях по статье 149 НК РФ.
Распределяется — если приобретение используется одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях.
После этого выполните регламентные операции по НДС, включая Распределение НДС, Формирование записей книги покупок и Формирование записей раздела 7 декларации по НДС, если эти документы применяются в вашей базе.
Раздел 7 декларации по НДС предназначен для операций, которые не подлежат налогообложению или освобождены от НДС. Продажа билетов на спортивно-зрелищные мероприятия при соблюдении условий статьи 149 НК РФ должна отражаться именно там.
Для рассматриваемой операции используйте код 1010289. Этот код соответствует реализации входных билетов и абонементов, форма которых утверждена как БСО, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, а также услугам по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения таких мероприятий.
Разберем, что проверьте перед сдачей декларации:
В разделе 7 есть строка с кодом 1010289.
Сумма выручки по билетам отражена без НДС.
Расходы и входной НДС по необлагаемым операциям заполнены корректно, если программа их отражает в соответствующих графах.
Операции по аренде и рекламе не попали ошибочно в код 1010289.
Книга продаж не содержит начисленного НДС по билетам, если льгота применяется.
Есть комплект подтверждающих документов по льготе.
Если в 1С раздел 7 не заполняется автоматически, проверьте карточку номенклатуры, ставку НДС, код операции, признак статьи 149 НК РФ и настройки раздельного учета. Частая ошибка — указать «Без НДС» в документе реализации, но не указать код операции для раздела 7. В результате декларация не показывает льготируемую операцию правильно.
Теперь разберем пакет документов, который поможет защитить применение освобождения. Налоговая может запросить пояснения и подтверждающие документы по операциям раздела 7. Поэтому лучше подготовить их заранее.
Соберите следующие документы:
Устав НКО с видами деятельности в области физической культуры и спорта.
Лист записи ЕГРЮЛ или выписку с ОКВЭД, подтверждающими деятельность в области спорта.
Положение о спортивном мероприятии или соревновании.
Приказ о проведении мероприятия.
Программу мероприятия.
Смету мероприятия.
Договоры с площадкой, подрядчиками, билетными операторами.
Утвержденную форму билета или абонемента.
Реестр реализованных билетов.
Отчеты онлайн-кассы, кассовые чеки или фискальные БСО.
Отчет билетного оператора, если билеты продавались через посредника.
Документы, подтверждающие поступление выручки.
Регистры раздельного учета НДС.
Расшифровку строки раздела 7 декларации с кодом 1010289.
Главная задача документов — показать, что организация действительно является спортивной, мероприятие действительно спортивно-зрелищное, билеты действительно входные и оформлены как БСО, а выручка относится именно к продаже этих билетов.
Так как реализация спортивных билетов указана в пункте 3 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик может отказаться от освобождения по таким операциям. Но такой отказ оформляется не произвольно в каждом документе, а по правилам НК РФ: нужно подать заявление в налоговый орган и соблюдать срок отказа или приостановления применения освобождения.
Рассмотрим, когда отказ может понадобиться. Например, организация несет большие расходы с входным НДС по мероприятию и хочет принимать этот НДС к вычету. Если организация применяет льготу, входной НДС по расходам на необлагаемые билеты обычно к вычету не принимается. Поэтому иногда налоговая экономия от вычетов может быть важнее освобождения по выручке. Но решение нужно считать на цифрах.
Разберите два варианта:
Применяем льготу. Билеты продаем без НДС, выручку отражаем в разделе 7, входной НДС по расходам на льготируемые операции включаем в стоимость.
Отказываемся от льготы. Начисляем НДС с билетов, отражаем реализацию в книге продаж, при наличии права принимаем входной НДС к вычету. Отказ оформляем заранее и применяем не выборочно по покупателям, а по соответствующим операциям.
Не делайте так, чтобы одним покупателям билеты продавались «без НДС по льготе», а другим — «с НДС», если речь идет об одной и той же операции. Для операций из пункта 3 статьи 149 НК РФ отказ от освобождения не должен зависеть от конкретного покупателя.
Отдельно рассмотрим статус организации на УСН. Сама по себе упрощенная система налогообложения больше не всегда означает полное отсутствие обязанностей по НДС. Если организация стала плательщиком НДС, она должна анализировать каждую операцию: облагается ли она НДС, освобождается ли по статье 149 НК РФ, не является ли объектом налогообложения, как отражается в декларации.
Льгота по статье 149 НК РФ применяется к операции, а не ко всей организации целиком. Поэтому НКО на УСН может одновременно иметь:
операции по продаже билетов, освобождаемые от НДС;
операции по рекламе, облагаемые НДС;
операции по аренде, облагаемые НДС или в отдельных случаях освобождаемые при выполнении специальных условий;
целевые поступления и субсидии, которые анализируются отдельно;
расходы с входным НДС, которые нужно распределять.
Поэтому не ставьте в 1С везде одну ставку «Без НДС» только потому, что организация НКО или мероприятие спортивное. Настройте учет по направлениям деятельности.
Разберем итоговый алгоритм, который можно применять перед каждым мероприятием.
Определите мероприятие. Убедитесь, что оно является спортивно-зрелищным: соревнование, матч, турнир, чемпионат, спортивное шоу или иное спортивное событие.
Проверьте статус организации. Убедитесь, что НКО по уставу, ОКВЭД и фактической деятельности относится к организациям физической культуры и спорта.
Проверьте роль организации. Убедитесь, что НКО проводит мероприятие сама или является организатором, а не просто продает чужие билеты без соответствующего статуса.
Проверьте билет. Утвердите форму билета или абонемента как БСО, обеспечьте обязательные реквизиты, серию, номер или уникальный номер электронного билета.
Проверьте ККТ. Обеспечьте выдачу кассового чека или фискального БСО при расчетах с покупателями.
Разделите доходы. Билеты, реклама, аренда, субсидии, питание, сувениры и иные доходы учитывайте отдельно.
Настройте 1С. Для билетов укажите Без НДС, код операции 1010289, признак статьи 149 НК РФ и раздельный учет входного НДС.
Соберите документы. Подготовьте приказ, положение, программу, смету, реестр билетов, отчеты кассы и документы по выручке.
Проверьте декларацию. Убедитесь, что билеты отражены в разделе 7 декларации по НДС, а облагаемые операции — в соответствующих разделах декларации и книге продаж.
Рассмотрим ситуации, когда не начислять НДС с билетов опасно.
НКО не относится к организациям физической культуры и спорта. Например, спорт не указан в уставе, нет соответствующих ОКВЭД, фактическая деятельность не связана со спортом.
Мероприятие не является спортивно-зрелищным. Например, это концерт, ярмарка, конференция, корпоратив, выставка или развлекательное мероприятие без спортивной составляющей.
Билеты не оформлены как БСО. Есть только произвольный пропуск, квитанция или кассовый чек без корректного билета.
Организация продает билеты на чужое мероприятие как самостоятельный продавец. В этом случае нужно анализировать посредническую схему и статус организатора.
Доход фактически является рекламой или спонсорским пакетом. Нельзя назвать рекламную услугу билетом, если покупатель платит за продвижение бренда.
Нет раздельного учета. Если организация не разделяет облагаемые и необлагаемые операции, могут возникнуть претензии к вычетам и подтверждению льготы.
Организация отказалась от освобождения по пункту 3 статьи 149 НК РФ. Если отказ оформлен, билеты нужно облагать НДС в рамках выбранного порядка.
Рассмотрим две практические ситуации.
Ситуация 1. Организация начисляла НДС с билетов, хотя имела право на льготу. Сначала проверьте, не был ли оформлен отказ от льготы. Если отказа не было и условия освобождения соблюдены, проанализируйте, можно ли исправить документы, кассовые чеки, договоры с покупателями, реализацию в 1С и декларацию. Если билеты продавались физическим лицам по цене, включающей НДС, исправление может быть технически и юридически сложным. Не ограничивайтесь ручной проводкой: проверьте кассовые документы, отчетность и расчеты с покупателями.
Ситуация 2. Организация продавала билеты без НДС, но условия льготы не соблюдены. Например, билеты не были БСО или мероприятие не было спортивным. В этом случае возникает риск доначисления НДС, пеней и штрафов. Исправьте учет, начислите НДС при необходимости, уточните декларацию и настройте документы на будущие периоды.
В 1С исправления делайте через корректировку документов реализации, корректировку записей регистров НДС, повторное формирование записей книги продаж и раздела 7. Используйте стандартные документы Корректировка реализации, Операция, Формирование записей книги продаж, Формирование записей раздела 7 декларации по НДС только после того, как определили налоговую квалификацию операции.
Сформулируем решение применительно к описанной ситуации. НКО на УСН, которая стала плательщиком НДС, может применять освобождение от НДС по реализации входных билетов на спортивно-зрелищные мероприятия и соревнования, если одновременно выполняются условия подпункта 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Проверьте, что:
НКО является организацией физической культуры и спорта по уставу, ОКВЭД и фактической деятельности.
Мероприятия действительно являются спортивно-зрелищными или соревнованиями.
Организация сама проводит эти мероприятия или выступает их организатором.
Реализуются именно входные билеты или абонементы, а не рекламные услуги, аренда или спонсорские пакеты.
Форма билетов или абонементов утверждена как БСО, а при расчетах применяются кассовые документы по правилам ККТ.
В 1С ведется раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций.
Операции по билетам отражаются в разделе 7 декларации по НДС с кодом 1010289.
Если все эти условия соблюдены, НДС с продажи входных билетов на такие спортивные мероприятия не начисляйте. При этом аренду помещений, размещение рекламы и другие коммерческие доходы отражайте отдельно и облагайте НДС, если по ним нет самостоятельной льготы.
В 1С для билетов используйте номенклатуру со ставкой Без НДС, код операции 1010289, признак статьи 149 НК РФ и настройку раздельного учета входного НДС. Для рекламы и обычной аренды используйте отдельную номенклатуру с облагаемой ставкой НДС. После закрытия периода проверьте Раздел 7 декларации, книгу продаж, распределение входного НДС и комплект подтверждающих документов.
Информация носит справочный характер