Рассмотрим ситуацию медицинской косметологической клиники, которая оказывает косметологические услуги на основании медицинской лицензии и одновременно продает косметику. По медицинским услугам организация применяет освобождение от НДС по статье 149 НК РФ, а по продаже косметики начисляет НДС, например по ставке 5%, если организация применяет соответствующий режим налогообложения и имеет право на такую ставку. Главный вопрос здесь не в том, можно ли использовать препараты при оказании процедуры, а в том, как правильно показать эту операцию в кассовом чеке, прайсе, договоре, медицинской документации и настройках 1С.
Основной вывод: если препарат используется врачом или средним медицинским персоналом в процессе оказания медицинской косметологической услуги и не продается пациенту как самостоятельный товар, в чеке нужно отражать именно медицинскую услугу. Не выделяйте препарат отдельной товарной позицией, не оформляйте его как продажу товара и не создавайте видимость, что пациент купил препарат отдельно от процедуры.
В исходной ситуации клиника пробивает позиции примерно так: аппликационная анестезия с указанием препарата, инъекционная процедура с указанием препарата Jalupro, субцизия шрама. Все позиции отмечены как услуга. Нули в примере были поставлены только для вопроса, фактически в чеке указывается стоимость. Проблема понятна: налоговая инспекция может обратить внимание на названия препаратов в кассовом чеке и предположить, что клиника реализует не только медицинскую услугу, но и товар — лекарственный препарат, медицинское изделие, филлер, косметическое средство или иной расходный материал. Если инспекция сделает такой вывод, она может поставить вопрос о начислении НДС как с товарной реализации.
Чтобы снизить риск, разберем логику оформления. Пациент приходит не за покупкой флакона, шприца, ампулы, крема или упаковки препарата. Пациент получает медицинское вмешательство: консультацию, анестезию, инъекционное введение препарата, внутрикожное введение, подкожное введение, субцизию, аппаратную процедуру, перевязку, обработку кожи и так далее. Препарат, анестетик, игла, канюля, шприц, салфетки и другие материалы — это ресурсы, которые клиника использует для выполнения услуги. Значит, в чеке должен быть предмет расчета «услуга», а не «товар».
Одновременно важно понимать вторую часть ситуации: клиника также продает косметику. Продажа косметики — это уже самостоятельная реализация товара. Такую операцию нужно проводить отдельной товарной позицией с правильной ставкой НДС, правильным признаком предмета расчета и отдельным учетом. Поэтому главная задача — четко разделить медицинские услуги и товарную розницу.
Для медицинских услуг применяется освобождение от НДС при соблюдении условий статьи 149 НК РФ. В общем виде освобождение относится к медицинским услугам по диагностике, профилактике и лечению, которые оказываются населению, а для лицензируемых видов деятельности требуется наличие соответствующей лицензии. Косметология может попадать в медицинскую деятельность, если клиника оказывает именно медицинские косметологические услуги, а не бытовые косметические услуги без медицинского содержания.
Рассмотрим подробнее, какие условия нужно подтвердить:
У организации есть действующая медицинская лицензия, в которой предусмотрены соответствующие работы и услуги, например косметология, дерматовенерология, сестринское дело в косметологии или иные лицензируемые направления, которые фактически используются при оказании процедур.
Процедуру оказывает медицинский работник, имеющий право выполнять соответствующее вмешательство: врач-косметолог, врач-дерматовенеролог, медицинская сестра по назначению врача или другой специалист в рамках своей компетенции.
Услуга оформлена как медицинская услуга, а не как бытовая косметическая услуга или продажа косметического препарата.
Наименование услуги в прайсе, договоре, акте, медицинской карте и чеке связано с Номенклатурой медицинских услуг, утвержденной Минздравом России.
Стоимость препарата включена в стоимость медицинской услуги либо отражена как часть медицинской процедуры, но не как самостоятельная передача товара пациенту.
По операциям, облагаемым НДС, и операциям, освобожденным от НДС, ведется раздельный учет.
Не применяйте освобождение автоматически ко всей деятельности клиники. Освобождение относится не к организации в целом, а к конкретным операциям. Медицинская услуга может быть освобождена от НДС, а продажа косметики в этой же клинике — облагаться НДС. Поэтому в учете и в кассе должны быть разные настройки для услуг и товаров.
Посмотрим на главный практический вопрос: как назвать позицию в кассовом чеке. По Закону № 54-ФЗ кассовый чек должен содержать наименование товаров, работ, услуг, их количество, цену, стоимость и другие обязательные реквизиты. Для фискальных данных также важен признак предмета расчета: товар, работа, услуга, платеж, иной предмет расчета и так далее. В нашем случае по медицинской процедуре выбирайте признак предмета расчета «услуга».
Наименование должно быть понятным пациенту и одновременно безопасным с налоговой точки зрения. Не пишите слишком общие формулировки, например «медицинские услуги», «косметология», «процедура», «инъекции», «препарат», «расходные материалы». Такие названия не раскрывают суть оказанной услуги и могут вызвать вопросы.
Также не делайте обратную ошибку: не называйте позицию только названием препарата, например «Jalupro 3,0 мл», «Акриол», «ботулотоксин», «филлер», «биоревитализант». Такое наименование выглядит как реализация товара. Даже если в 1С стоит признак «услуга», само название может создать риск, потому что покупатель и проверяющий увидят прежде всего товарное наименование препарата.
Лучший вариант — указывать медицинскую процедуру с кодом или названием по Номенклатуре медицинских услуг, а препарат упоминать только как уточнение способа оказания услуги, если это действительно нужно для идентификации процедуры и для пациента.
Рассмотрим примеры более безопасных формулировок:
Вместо «Акриол» используйте «Аппликационная анестезия» или «Аппликационная анестезия с применением анестезирующего крема».
Вместо «Jalupro 3,0 мл» используйте «Внутрикожное введение лекарственного препарата Jalupro 3,0 мл» или «Инъекционная косметологическая процедура: внутрикожное введение препарата Jalupro 3,0 мл».
Вместо «Филлер 1 мл» используйте «Контурная пластика мягких тканей с применением имплантата 1 мл», если это соответствует фактической медицинской услуге и Номенклатуре медицинских услуг.
Вместо «Ботокс» используйте «Инъекционное введение лекарственного препарата в область мимических мышц», если процедура фактически оформлена как медицинское вмешательство и подтверждена медицинской документацией.
Вместо «Субцизия 1 см» используйте «Субцизия рубца, 1 см» или «Хирургическая коррекция рубца методом субцизии, 1 см», если такая формулировка соответствует утвержденному прайсу клиники и медицинским документам.
Смысл формулировки должен быть таким: пациент оплатил медицинское вмешательство, а не купил препарат. Препарат можно указать в скобках или в описательной части услуги, но не превращайте его в самостоятельный предмет расчета.
Разберем этот момент отдельно. Закон о ККТ не требует, чтобы в каждом кассовом чеке обязательно был код медицинской услуги из Номенклатуры Минздрава. Но для медицинской клиники код услуги полезен как элемент внутренней доказательной базы. Если код используется в прайсе, договоре, акте, медицинской карте и кассовом чеке, клинике проще показать, что она оказывает именно медицинскую услугу.
Например, код A11.01.003 соответствует внутрикожному введению лекарственных препаратов. Код A11.01.002 используется для подкожного введения лекарственных препаратов. Код B01.003.004 связан с анестезиологическим пособием, а уточняющие подвиды могут использоваться для конкретных видов анестезии, если они предусмотрены применяемой номенклатурой и внутренним прайсом клиники.
В чеке можно использовать формат:
«A11.01.003 Внутрикожное введение лекарственного препарата Jalupro 3,0 мл»
или:
«B01.003.004.004 Аппликационная анестезия»
Но перед использованием конкретного кода обязательно сверьте его с актуальной Номенклатурой медицинских услуг и с фактической процедурой. Не подбирайте код только ради налоговой льготы. Код должен соответствовать медицинскому вмешательству, которое реально выполнено.
Если в чеке ограничена длина наименования, используйте сокращенное, но понятное название. Например: «A11.01.003 Внутрикожное введение препарата». Полное расшифрованное название можно закрепить в прайсе, договоре, медицинской карте и акте. Главное — чтобы в совокупности документов была понятна медицинская природа услуги.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего создают риск доначисления НДС.
Не пробивайте препарат отдельной строкой как товар. Например, строка «Jalupro 3,0 мл — товар — НДС 5%» рядом со строкой «Инъекция — услуга — без НДС» означает, что клиника сама разделила операцию на продажу товара и оказание услуги. В этом случае налоговая логично увидит товарную реализацию.
Не ставьте препарат отдельной строкой с нулевой ценой. Нулевая цена не всегда спасает. Если в чеке есть отдельная позиция с товарным названием препарата, проверяющий может задать вопрос: почему товар передан пациенту бесплатно, чем подтверждена безвозмездная передача, как она отражена в учете, почему не начислен НДС, не занижена ли цена услуги.
Не называйте услугу только названием препарата. Строка «Jalupro 3,0 мл» выглядит как продажа препарата, даже если в кассовой программе выбран признак «услуга». Название должно начинаться с медицинского действия: введение, анестезия, коррекция, обработка, удаление, субцизия, консультация и так далее.
Не используйте общую позицию «расходные материалы». Такая строка не является самостоятельной медицинской услугой. Если пациент оплачивает расходники отдельно, налоговая может увидеть в этом отдельную реализацию материалов.
Не смешивайте в одной строке услугу и товарную продажу косметики. Например, нельзя объединять «процедура + крем домой» в одну медицинскую услугу без НДС, если крем фактически передается пациенту для домашнего использования. Крем для домашнего использования — это товарная продажа.
Не применяйте ставку «НДС 0%» вместо «без НДС». Нулевая ставка и освобождение от НДС — разные режимы. Для медицинских услуг по статье 149 НК РФ используйте вариант «НДС не облагается» или «без НДС», в зависимости от того, как это реализовано в кассовой программе и фискальном регистраторе.
Разберем по шагам правильную модель оформления.
Создайте в 1С отдельные элементы номенклатуры для медицинских услуг. Используйте справочник Справочник.Номенклатура. Для таких элементов установите вид номенклатуры «Услуга» или аналогичный вариант в вашей конфигурации.
В карточке услуги или в виде номенклатуры настройте признак предмета расчета «Услуга». В разных конфигурациях 1С это может называться ПризнакПредметаРасчета, «Предмет расчета», «Тип номенклатуры», «Вид номенклатуры» или «Признак предмета расчета для чека».
Установите ставку НДС «Без НДС», «НДС не облагается» или соответствующий вариант, который используется в вашей базе для операций, освобожденных по статье 149 НК РФ. В 1С это обычно связано с реквизитом СтавкаНДС.
В наименовании укажите медицинскую услугу. При необходимости добавьте код Номенклатуры медицинских услуг и препарат как уточнение: «A11.01.003 Внутрикожное введение лекарственного препарата Jalupro 3,0 мл».
Не создавайте отдельную строку «препарат» в чеке, если препарат использован в ходе процедуры и не передан пациенту как самостоятельный товар.
Сформируйте чек через Документ.ЧекККМ, Документ.РеализацияТоваровУслуг, рабочее место кассира или иной механизм вашей конфигурации. Проверьте печатную форму и фискальные реквизиты: предмет расчета должен быть «услуга», ставка НДС — «без НДС».
Пример корректной структуры чека по процедуре:
Позиция 1: «B01.003.004.004 Аппликационная анестезия с применением анестезирующего крема» — предмет расчета: услуга — НДС: без НДС.
Позиция 2: «A11.01.003 Внутрикожное введение лекарственного препарата Jalupro 3,0 мл» — предмет расчета: услуга — НДС: без НДС.
Позиция 3: «Субцизия рубца, 1 см» — предмет расчета: услуга — НДС: без НДС.
Такой чек показывает, что пациент оплатил набор медицинских процедур. Препарат в названии выступает как характеристика медицинского вмешательства, а не как отдельная товарная позиция.
Рассмотрим подробнее спорный момент: можно ли вообще писать название препарата в чеке. Полного запрета на упоминание препарата в составе названия медицинской услуги нет. Но важно, как именно это сделано.
Допустимая логика такая: препарат является частью технологии оказания медицинской услуги. Тогда название услуги может содержать препарат как уточнение. Например: «Внутрикожное введение лекарственного препарата Jalupro 3,0 мл». Здесь ключевое слово — «введение». Оно показывает действие медицинского работника. Пациент оплатил не коробку и не шприц, а процедуру введения.
Рискованная логика такая: название позиции состоит только из препарата. Например: «Jalupro 3,0 мл». В этом варианте нет медицинского действия. Проверяющий не обязан догадываться, что за этим названием скрывается процедура. Он может трактовать позицию как товар.
Поэтому применяйте простое правило: сначала медицинская услуга, затем препарат как уточнение. Не наоборот.
Посмотрим на примеры:
Рискованно: «Акриол».
Лучше: «Аппликационная анестезия с применением препарата Акриол».
Рискованно: «Jalupro 3,0 мл».
Лучше: «A11.01.003 Внутрикожное введение лекарственного препарата Jalupro 3,0 мл».
Рискованно: «Филлер Stylage M 1 мл».
Лучше: «Контурная пластика мягких тканей с применением препарата Stylage M 1 мл».
Рискованно: «Канюля».
Лучше: не выделять канюлю в чеке, а включить ее стоимость в цену процедуры.
Выясним причину налогового риска. Если препарат указан отдельной строкой с ценой, то у клиники появляется самостоятельная реализация препарата. Даже если препарат нужен для процедуры, сама структура чека говорит: пациент купил препарат и отдельно оплатил работу. Чтобы этого избежать, включите стоимость препарата в цену медицинской услуги.
Например, клиника фактически несет такие затраты: препарат, расходные материалы, работа врача, работа среднего медицинского персонала, аренда кабинета, амортизация оборудования, стерилизация, утилизация отходов, административные расходы. Все это может формировать цену услуги. Внутренняя калькуляция может быть детальной, но чек пациенту должен отражать предмет расчета — медицинскую услугу.
Рассмотрим пример:
Неправильно:
Jalupro 3,0 мл — товар — 12 000 руб. — НДС 5%.
Инъекция — услуга — 3 000 руб. — без НДС.
Правильно:
A11.01.003 Внутрикожное введение лекарственного препарата Jalupro 3,0 мл — услуга — 15 000 руб. — без НДС.
Во втором варианте стоимость препарата экономически включена в цену услуги, но юридически пациент приобретает медицинскую услугу. Это соответствует сути операции, если препарат действительно использован во время процедуры и не передан пациенту на руки для самостоятельного использования.
Анестезия часто вызывает отдельные вопросы, потому что в чеке может появляться название крема или препарата. Рассмотрим безопасный подход. Если анестезия оказывается как часть процедуры или как отдельная медицинская манипуляция перед процедурой, пробивайте ее как услугу. Не пишите отдельной строкой «крем Акриол», если пациент не покупает тюбик крема домой.
Можно использовать формулировки:
«Аппликационная анестезия».
«Аппликационная анестезия с применением анестезирующего крема».
«B01.003.004.004 Аппликационная анестезия».
«Местная анестезия при проведении косметологической процедуры».
Если в вашем прайсе уже указано «Аппликационная анестезия (Акриол)», лучше скорректируйте формулировку на более медицинскую: «Аппликационная анестезия с применением препарата Акриол». Так мы сохраняем информацию для пациента, но не создаем видимость продажи препарата.
Инъекционные препараты — наиболее чувствительная зона. В косметологии часто используются биоревитализанты, филлеры, препараты ботулинического токсина, мезотерапевтические коктейли и другие средства. Налоговый риск появляется тогда, когда клиника оформляет их как самостоятельные товары.
Разберем правильную модель. Медицинская услуга должна описывать медицинское вмешательство: введение препарата, контурная пластика, коррекция, лечение, внутрикожное введение, подкожное введение, инъекционное введение в очаг поражения кожи и так далее. Препарат указывается как характеристика услуги, если это нужно для конкретизации.
Примеры формулировок:
«A11.01.003 Внутрикожное введение лекарственного препарата Jalupro 3,0 мл».
«A11.01.002 Подкожное введение лекарственного препарата».
«A11.01.010 Инъекционное введение лекарственного препарата в очаг поражения кожи».
«Контурная пластика мягких тканей с применением препарата, 1 мл».
«Инъекционная коррекция возрастных изменений кожи с применением препарата».
При этом не используйте одну и ту же формулировку для всех процедур без медицинского смысла. Если препарат вводится внутрикожно, выбирайте услугу, соответствующую внутрикожному введению. Если речь о мягкотканном имплантате, проверяйте, какой код Номенклатуры медицинских услуг подходит для конкретного вмешательства. Если проводится хирургическая манипуляция, используйте медицинское название этой манипуляции.
Теперь отдельно разберем товарную часть. Если клиника продает пациенту крем, сыворотку, очищающее средство, маску, SPF-средство или другую косметику для домашнего применения, это уже не медицинская услуга. Это реализация товара. Такую позицию нужно отражать в чеке как товар с соответствующей ставкой НДС.
Например:
«Крем для домашнего ухода, 50 мл» — предмет расчета: товар — НДС 5%.
Если в одном визите пациент оплатил и процедуру, и косметику домой, в чеке могут быть разные строки:
«A11.01.003 Внутрикожное введение лекарственного препарата» — услуга — без НДС.
«Крем для домашнего ухода, 50 мл» — товар — НДС 5%.
Такой чек допустим, потому что он честно разделяет операции. Медицинская услуга освобождена от НДС, товарная продажа облагается НДС. Главное — не пытайтесь спрятать продажу косметики внутри медицинской услуги, если товар фактически передан пациенту для самостоятельного использования. Это уже обратный риск: инспекция может посчитать, что клиника занизила облагаемую НДС выручку по товарам.
Рассмотрим практические настройки в 1С. Точные названия меню зависят от конфигурации: «1С:Бухгалтерия», «1С:Розница», «1С:Управление нашей фирмой», отраслевое решение для медицинского центра или интеграция с медицинской информационной системой. Но логика везде одинаковая.
Создайте отдельные группы в Справочник.Номенклатура: «Медицинские услуги», «Косметологические медицинские услуги», «Анестезия», «Инъекционные процедуры», «Товары», «Косметика».
Для группы медицинских услуг используйте тип или вид номенклатуры «Услуга». В карточке номенклатуры проверьте, что это не товар и не комплект.
Для медицинских услуг установите СтавкаНДС в значение «Без НДС» или «НДС не облагается», если именно так ставка называется в вашей базе.
Для медицинских услуг установите ПризнакПредметаРасчета в значение «Услуга».
Для косметики установите вид номенклатуры «Товар», ставку НДС 5% или другую применимую ставку, а признак предмета расчета — «Товар».
Проверьте настройки кассового оборудования, драйвера ККТ и обработки подключения. Касса должна уметь печатать и передавать нужные ставки НДС, включая «без НДС» и специальные ставки, если они применяются.
Сформируйте тестовый чек и проверьте не только печатную форму, но и электронный чек. В электронном чеке должны корректно передаваться наименование, сумма, ставка НДС и предмет расчета.
В типовых конфигурациях 1С обычно участвуют такие объекты и реквизиты: Справочник.Номенклатура, Справочник.ВидыНоменклатуры, СтавкиНДС, Документ.ЧекККМ, Документ.РеализацияТоваровУслуг, Документ.ОтчетОРозничныхПродажах. В отраслевых медицинских решениях могут быть дополнительные справочники услуг, врачебных назначений, прайсов и медицинских карт. Но на кассу в итоге должны попадать корректные фискальные признаки.
Разберем контрольный список. После настройки номенклатуры не ограничивайтесь просмотром названия в интерфейсе 1С. Сформируйте тестовую продажу и проверьте чек по реквизитам.
В строке медицинской процедуры должно быть наименование услуги, а не только название препарата.
Предмет расчета должен быть «услуга».
Ставка НДС должна быть «без НДС», «НДС не облагается» или аналогичный вариант для освобожденной операции, а не «0%».
Препарат не должен проходить отдельной товарной строкой, если он использован в процедуре.
Косметика для домашнего ухода должна проходить отдельной товарной строкой с НДС.
Итоговая сумма по чеку должна совпадать с оплатой пациента.
Данные в 1С, в ОФД и в личном кабинете кассы должны совпадать.
Если в печатном чеке видно только сокращенное название, а в электронном чеке уходит полное название, проверьте оба варианта. Для налоговой важны фискальные данные, которые передаются через ОФД. Поэтому краткое название на бумаге не должно искажать смысл операции.
Чек не существует отдельно от остальных документов. Если в прайсе клиники указаны только препараты, а в чеке они переименованы в услуги, это тоже риск. Поэтому приведите к единой логике весь комплект документов.
Рассмотрим, как можно построить прайс:
Укажите раздел «Медицинские косметологические услуги».
Для каждой услуги укажите код Номенклатуры медицинских услуг, если клиника использует кодирование.
В наименовании услуги укажите медицинское действие.
Препарат укажите как уточнение, если это влияет на цену и идентификацию процедуры.
Не делайте раздел «Препараты» внутри медицинских услуг, если пациент их не покупает отдельно.
Отдельно выделите раздел «Косметика для домашнего ухода» или «Товары», где действительно продаются товары с НДС.
Пример структуры прайса:
«A11.01.003 Внутрикожное введение лекарственного препарата Jalupro 3,0 мл».
«B01.003.004.004 Аппликационная анестезия».
«Субцизия рубца, 1 см».
«Консультация врача-косметолога первичная».
«Крем для домашнего ухода, 50 мл» — в отдельном товарном разделе.
Прайс должен показывать ту же экономическую и юридическую картину, что и чек: медицинские процедуры отдельно, товары отдельно.
Чтобы налоговая не переквалифицировала операцию, одной настройки кассы мало. Разберем документальную связку. Договор с пациентом должен предусматривать оказание платных медицинских услуг. В приложении к договору или заказ-наряде можно указать конкретные процедуры, их стоимость, исполнителя и дату оказания. Информированное добровольное согласие должно соответствовать процедуре и препарату, если препарат применяется.
В документах используйте формулировки, которые подтверждают медицинскую услугу:
«Пациенту оказана медицинская услуга по внутрикожному введению лекарственного препарата».
«Препарат использован медицинской организацией при оказании услуги».
«Стоимость расходных материалов и препарата включена в стоимость медицинской услуги».
«Самостоятельная реализация препарата пациенту не производится».
Не обязательно включать все эти фразы в каждый документ дословно, но общая логика должна быть именно такой. Если пациент подписывает договор купли-продажи препарата или товарную накладную на препарат, а чек пробивается как услуга без НДС, документы начинают противоречить друг другу.
Если клиника одновременно оказывает освобожденные медицинские услуги и продает косметику с НДС, ведите раздельный учет. Это не формальность. Раздельный учет нужен, чтобы показать налоговой, какая выручка относится к медицинским услугам без НДС, а какая — к товарам с НДС.
Разберем, что нужно разделять:
Выручку от медицинских услуг, освобожденных от НДС.
Выручку от продажи косметики и других товаров, облагаемых НДС.
Входной НДС по товарам, работам и услугам, которые относятся к облагаемым операциям.
Входной НДС по расходам, которые относятся к освобожденным медицинским услугам.
Общехозяйственные расходы, которые одновременно используются в облагаемой и необлагаемой деятельности.
Если входной НДС относится к медицинским услугам, освобожденным по статье 149 НК РФ, его нельзя просто принять к вычету как по обычной облагаемой деятельности. Обычно такой НДС включают в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг либо распределяют по правилам раздельного учета, если расход общий. Поэтому настройте учетную политику и аналитику так, чтобы бухгалтер мог подтвердить распределение.
В 1С для этого используйте отдельные номенклатурные группы, статьи доходов, счета учета, способы учета НДС и аналитику по видам деятельности. В типовой базе это может быть реализовано через НоменклатурныеГруппы, СчетаУчетаНоменклатуры, СпособыУчетаНДС, настройки учетной политики и документы поступления. Конкретный набор реквизитов зависит от конфигурации.
Рассмотрим еще одну важную часть: что происходит с препаратом в учете. Если препарат закупается клиникой и затем используется при оказании медицинской услуги, его нужно списывать как материал, израсходованный при оказании услуги. Он не должен проходить как товар, проданный пациенту, если пациент не получает его отдельно.
В 1С это может оформляться через документы списания материалов, требования-накладные, производственные документы, медицинскую складскую подсистему или документы оказания услуг — в зависимости от конфигурации. Важно, чтобы учетная логика была такой:
Клиника закупила препарат или расходный материал.
Препарат поступил на склад или в кабинет.
Препарат использован при оказании конкретной медицинской услуги.
Препарат списан в расходы или себестоимость услуги.
Пациенту пробита медицинская услуга, а не продажа препарата.
Для внутренней детализации можно вести партионный учет, учет серий, сроков годности, кабинетов, ответственных лиц и пациентов. Но это внутренний медицинский и складской учет. В кассовом чеке пациенту не нужно показывать каждую иглу, канюлю, салфетку и миллилитр препарата как отдельный товар.
Разберем исключение. Если клиника действительно продает пациенту препарат или косметическое средство для самостоятельного применения дома, это отдельная реализация товара. Тогда строка товара в чеке нужна. Но такая операция уже не является медицинской услугой, освобожденной от НДС по статье 149 НК РФ.
Например, пациент после процедуры покупает:
крем для восстановления кожи;
сыворотку;
солнцезащитное средство;
очищающее средство;
маску для домашнего ухода.
Эти позиции пробивайте как товары. Укажите название товара, количество, цену, ставку НДС и признак предмета расчета «товар». Не включайте такие товары в медицинскую услугу без НДС, если они передаются пациенту для домашнего применения.
Если же препарат вскрыт и полностью использован врачом при процедуре, отдельной продажи товара пациенту нет. В этом случае препарат остается частью себестоимости услуги.
Клиники часто продают комплекс: консультация, анестезия, процедура, уход после процедуры. Рассмотрим, как это оформить. Если все элементы комплекса являются медицинскими услугами и используются в рамках одного лечения или процедуры, можно оформить комплексную медицинскую услугу. Но наименование должно быть достаточно конкретным.
Например:
«Комплексная медицинская косметологическая процедура: анестезия, внутрикожное введение препарата, постпроцедурная обработка кожи»
Однако если внутри пакета есть товар для домашнего ухода, его нужно выделить отдельно:
«Комплексная медицинская косметологическая процедура» — услуга — без НДС.
«Крем для домашнего ухода» — товар — НДС 5%.
Не используйте пакет как способ скрыть товарную продажу. Если пациент получает товар на руки, он должен быть отражен как товар.
Чтобы кассиры, администраторы и бухгалтерия действовали одинаково, разработайте внутренний регламент по оформлению чеков. Рассмотрим пример содержания такого регламента.
Медицинские косметологические процедуры пробиваются как услуги с признаком предмета расчета «услуга».
По медицинским услугам, подпадающим под освобождение по статье 149 НК РФ, применяется ставка «без НДС» или «НДС не облагается».
Наименование услуги должно содержать медицинское действие и при необходимости код Номенклатуры медицинских услуг.
Название препарата можно указывать только как часть наименования медицинской услуги: «с применением препарата», «введение препарата», «с использованием препарата».
Препараты, расходные материалы, иглы, канюли, шприцы, салфетки и другие материалы, использованные при процедуре, не пробиваются отдельными товарными строками.
Косметика и иные товары, передаваемые пациенту для домашнего применения, пробиваются отдельными товарными строками с НДС.
Администратор не вправе вручную менять тип номенклатуры, ставку НДС или признак предмета расчета без согласования с бухгалтерией.
Бухгалтерия регулярно проверяет электронные чеки, настройки кассы и соответствие прайса номенклатуре 1С.
Такой регламент помогает избежать ситуации, когда один администратор пробивает процедуру как услугу, другой — как препарат, а третий — как расходный материал. Для налоговой именно системность оформления часто важнее единичного спорного названия.
Теперь посмотрим на исходный пример и переформулируем его безопаснее.
Было:
«В01.003.004 Аппликационная анестезия (Акриол)».
«А11.01.003 Ялупро / Jalupro 3,0 мл (Италия)».
«Субцизия шрама (1 см.)».
Разберем. Первая строка в целом похожа на услугу, но лучше сместить акцент с препарата на медицинское действие. Вторая строка более рискованная, потому что после кода сразу идет название препарата, а медицинское действие не раскрыто. Третья строка выглядит как медицинская манипуляция, но лучше использовать термин «рубец», если он применяется в документации клиники, и привести единицу измерения к единому виду.
Рекомендуемый вариант:
«B01.003.004.004 Аппликационная анестезия с применением препарата Акриол» — услуга — без НДС.
«A11.01.003 Внутрикожное введение лекарственного препарата Jalupro 3,0 мл» — услуга — без НДС.
«Субцизия рубца, 1 см» — услуга — без НДС.
Если длина строки в кассе ограничена, можно использовать:
«Аппликационная анестезия Акриол».
«A11.01.003 Введение Jalupro 3,0 мл».
«Субцизия рубца 1 см».
Но в прайсе и медицинских документах лучше хранить полные формулировки. Тогда сокращенный чек будет подтверждаться полными документами.
Рассмотрим два допустимых варианта. Первый вариант — пробивать каждую медицинскую услугу отдельной строкой: анестезия, введение препарата, субцизия. Второй вариант — пробивать одну комплексную услугу, если в прайсе и медицинской документации она действительно оформлена как комплекс.
Вариант 1: несколько строк. Он удобен, когда у каждой манипуляции отдельная цена. Например, анестезия стоит отдельно, введение препарата стоит отдельно, субцизия считается по сантиметрам. Тогда каждая строка должна быть услугой без НДС.
Вариант 2: одна комплексная строка. Он удобен, когда пациент покупает одну процедуру, а препарат, анестезия и расходные материалы включены в ее цену. Например: «Комплексная процедура коррекции рубца: субцизия и внутрикожное введение препарата». В этом случае не нужно дробить препарат на отдельную строку.
Выбирайте вариант, который соответствует вашему прайсу и договору. Нельзя в прайсе продавать «препарат + работа», а в чеке показывать только услугу без внутренней логики. Все документы должны говорить одно и то же.
Посмотрим на простой пример настройки номенклатуры.
Элемент номенклатуры для медицинской услуги:
Наименование: «A11.01.003 Внутрикожное введение лекарственного препарата Jalupro 3,0 мл».
Вид номенклатуры: «Услуга».
Предмет расчета: «Услуга».
Ставка НДС: «Без НДС» или «НДС не облагается».
Номенклатурная группа: «Медицинские услуги».
Счет доходов: счет или аналитика для медицинских услуг без НДС, принятые в учетной политике.
Элемент номенклатуры для косметики:
Наименование: «Крем восстановительный, 50 мл».
Вид номенклатуры: «Товар».
Предмет расчета: «Товар».
Ставка НДС: «НДС 5%» или другая применимая ставка.
Номенклатурная группа: «Розничная продажа косметики».
Счет учета товаров: счет учета товарных остатков, принятый в учетной политике.
Такое разделение помогает не только пробивать правильные чеки, но и формировать корректные отчеты по выручке, НДС и себестоимости.
Если ранее чеки пробивались с названиями препаратов, не паникуйте, а проанализируйте ситуацию. Важно понять, насколько рискованными были формулировки. Если в чеке было «A11.01.003 Jalupro 3,0 мл» и признак предмета расчета «услуга», риск ниже, чем если было «Jalupro 3,0 мл» с признаком «товар». Но формулировку все равно лучше улучшить на будущее.
Разберем порядок действий:
Выгрузите список номенклатуры, которая используется в чеках по косметологии.
Отберите позиции, где название начинается с препарата или расходного материала.
Проверьте признак предмета расчета и ставку НДС по каждой позиции.
Переименуйте рискованные позиции так, чтобы они начинались с медицинского действия.
Сверьте новые названия с прайсом, договором и медицинскими документами.
Проведите тестовую продажу и проверьте электронный чек.
Зафиксируйте новую методику внутренним приказом или регламентом.
Исправлять уже выданные чеки нужно только при наличии фактической ошибки в расчете или фискальных реквизитах. Простое улучшение наименования на будущее обычно не требует массовой коррекции старых чеков. Но если были пробиты товары вместо услуг или применена неправильная ставка НДС, ситуацию лучше отдельно разобрать с бухгалтером или налоговым консультантом.
Рассмотрим доказательную базу. Если налоговая задаст вопрос, почему по процедуре с препаратом не начислен НДС, клинике нужно показать, что это была медицинская услуга.
Подготовьте и храните:
медицинскую лицензию с соответствующими работами и услугами;
утвержденный прайс с медицинскими наименованиями процедур;
договор на оказание платных медицинских услуг;
информированные добровольные согласия пациентов;
медицинские карты или иные медицинские записи по процедурам;
назначения врача, если процедура выполняется средним медицинским персоналом по назначению;
документы о квалификации сотрудников;
внутреннюю калькуляцию стоимости услуги, если препарат существенно влияет на цену;
документы списания препаратов и расходных материалов;
настройки номенклатуры в 1С и отчеты по чекам;
учетную политику и методику раздельного учета НДС.
Эти документы должны подтверждать одну линию: препарат не продавался пациенту отдельно, а использовался клиникой при оказании медицинской услуги.
Сформулируем итоговый порядок действий для клиники.
Пробивайте косметологические медицинские процедуры как услуги, а не как товары.
Используйте в чеке медицинское наименование процедуры, желательно с кодом Номенклатуры медицинских услуг, если этот код применяется в вашем прайсе и документах.
Название препарата указывайте только как уточнение внутри наименования услуги: «с применением препарата», «введение препарата», «с использованием препарата».
Не выделяйте препараты, анестетики и расходные материалы отдельными строками, если они использованы при процедуре и не переданы пациенту как самостоятельный товар.
По медицинским услугам применяйте ставку «без НДС» или «НДС не облагается», а не «НДС 0%».
Продажу косметики для домашнего ухода пробивайте отдельно как товар с применимой ставкой НДС.
В 1С разделите медицинские услуги и товары по видам номенклатуры, ставкам НДС, признакам предмета расчета и аналитике учета.
Сверьте чек, прайс, договор, медицинскую карту и списание препаратов. Все документы должны подтверждать, что пациент получил медицинскую услугу.
Закрепите порядок оформления чеков во внутреннем регламенте и ограничьте ручное изменение ставок НДС и признаков предмета расчета кассирами.
Для исходного примера оптимально изменить вторую строку с «Ялупро / Jalupro 3,0 мл» на формулировку «A11.01.003 Внутрикожное введение лекарственного препарата Jalupro 3,0 мл». Так мы показываем, что предмет расчета — медицинская услуга по введению препарата, а не продажа препарата. По анестезии лучше использовать формулировку «Аппликационная анестезия с применением препарата Акриол» или «Аппликационная анестезия». По субцизии укажите медицинскую манипуляцию и единицу измерения, например «Субцизия рубца, 1 см».
Информация носит справочный характер