Проанализируем ситуацию по шагам. Организация в 2021 году применяла УСН с объектом «доходы минус расходы» и не была плательщиком НДС. В этот период автомобиль был получен по договору лизинга. Через два года автомобиль был выкуплен организацией и стал ее собственностью. В 2026 году организация уже работает с НДС по общеустановленной ставке 22% и планирует продать этот автомобиль.
Главный вопрос: нужно ли при продаже автомобиля начислить НДС и перечислить его в бюджет? Рассмотрим подробнее. Если на дату продажи организация действительно является плательщиком НДС и применяет общеустановленную ставку 22%, то при продаже автомобиля НДС начислить нужно. Продажа автомобиля — это реализация имущества. Для целей НДС автомобиль рассматривается как товар, даже если в учете он числится основным средством. Поэтому при реализации возникает объект обложения НДС.
При этом важно не смешивать два разных периода: период приобретения автомобиля в лизинг и период его продажи. То, что автомобиль был получен и выкуплен тогда, когда организация применяла УСН без НДС, само по себе не освобождает от НДС при продаже в 2026 году. НДС определяется по статусу организации и налоговому режиму на дату реализации автомобиля.
Разберем по шагам, почему статус по НДС имеет решающее значение. С 2026 года для организаций и ИП на УСН действуют специальные правила по НДС. Если доходы за предыдущий год не превысили установленный лимит для освобождения, организация на УСН может быть освобождена от обязанности исчислять и уплачивать НДС. Но если организация уже утратила освобождение или изначально не имела права на освобождение, она должна начислять НДС по операциям реализации.
В рассматриваемой ситуации автор вопроса прямо указывает, что фирма в 2026 году уже имеет НДС 22%. Значит, для решения задачи исходим из того, что организация применяет не специальную ставку 5% или 7%, а именно общеустановленную ставку НДС 22% с правом на вычеты при соблюдении условий главы 21 НК РФ.
Посмотрим на возможные варианты:
Организация на УСН освобождена от НДС. В этом случае при продаже автомобиля НДС не начисляем, счет-фактуру с выделенным НДС не выставляем, в договоре и первичных документах НДС не выделяем. Но если организация ошибочно выставит счет-фактуру с НДС, сумму НДС придется уплатить в бюджет и отразить в декларации по НДС.
Организация на УСН стала плательщиком НДС и выбрала общеустановленную ставку 22%. В этом случае при продаже автомобиля начисляем НДС, выставляем счет-фактуру или УПД с НДС, регистрируем операцию в книге продаж и отражаем ее в декларации по НДС.
Организация на УСН применяет специальную ставку НДС 5% или 7%. Тогда НДС с продажи автомобиля также начисляется, но по выбранной специальной ставке. При этом право на вычет входного НДС по общему правилу отсутствует. В вопросе указана ставка 22%, поэтому дальше подробно рассматриваем именно вариант с НДС 22%.
Проанализируем причину возникновения обязанности. НДС начисляется при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ. Автомобиль, числящийся у организации как основное средство, при продаже становится реализуемым имуществом. Для целей НДС это операция реализации.
Поэтому при продаже автомобиля в 2026 году организация должна:
определить налоговую базу по НДС;
рассчитать сумму НДС;
оформить счет-фактуру или УПД с выделенным НДС;
зарегистрировать документ в книге продаж;
отразить операцию в декларации по НДС;
уплатить НДС в бюджет в составе общей суммы налога за квартал.
Факт приобретения автомобиля в период применения УСН без НДС не отменяет обязанности начислить НДС при продаже, если на дату продажи фирма уже является плательщиком НДС.
Рассмотрим подробнее самый важный практический вопрос: с какой суммы считать НДС. Здесь возможны два основных подхода. Какой из них выбрать, зависит от того, как автомобиль был учтен в бухгалтерском учете и включался ли входной НДС в его стоимость.
Обычный порядок такой: НДС начисляется с цены реализации. Если в договоре указано, что цена автомобиля составляет, например, 1 000 000 рублей плюс НДС 22%, то НДС равен 220 000 рублей, а общая сумма к оплате покупателем — 1 220 000 рублей.
Если же в договоре указана итоговая цена автомобиля, например 1 220 000 рублей, и отдельно не сказано, что НДС начисляется сверх этой суммы, безопаснее считать, что цена уже включает НДС. Тогда налог рассчитываем по расчетной ставке 22/122.
Посмотрим на пример:
цена автомобиля по договору — 1 220 000 рублей, в том числе НДС;
НДС = 1 220 000 × 22 / 122 = 220 000 рублей;
стоимость автомобиля без НДС = 1 000 000 рублей.
Такой порядок применяем, если автомобиль учитывался без включенного входного НДС или если нет оснований применять особый порядок расчета НДС с межценовой разницы.
Теперь разберем более тонкий вариант, который часто возникает именно у организаций, ранее применявших УСН без НДС. Когда организация не была плательщиком НДС, она не принимала входной НДС к вычету. Суммы НДС, предъявленные лизингодателем или продавцом, могли включаться в стоимость имущества или учитываться в расходах по УСН.
Если реализуемое имущество подлежало учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база по НДС может определяться как разница между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью имущества. В таком случае НДС рассчитываем не со всей продажной цены, а с разницы.
Формула будет такой:
Налоговая база = цена продажи автомобиля с учетом НДС − остаточная стоимость автомобиля.
НДС = налоговая база × 22 / 122.
Посмотрим на пример. Организация продает автомобиль за 1 220 000 рублей. Остаточная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете на дату продажи составляет 500 000 рублей. Автомобиль учитывался по стоимости с входным НДС, который ранее не принимался к вычету.
цена продажи с учетом НДС — 1 220 000 рублей;
остаточная стоимость — 500 000 рублей;
налоговая база по НДС — 720 000 рублей;
НДС — 720 000 × 22 / 122 = 129 836,07 рублей.
Если разница между ценой продажи и остаточной стоимостью равна нулю или отрицательная, НДС к начислению по этому варианту не возникает, потому что налоговая база не формируется.
Важно: для применения такого порядка нужно подтвердить, что автомобиль действительно учитывался по стоимости с включенным входным НДС. Просто тот факт, что организация когда-то была на УСН, еще не означает, что автоматически можно уменьшить базу по НДС на все лизинговые платежи.
Рассмотрим подробнее именно лизинговую часть. В вопросе автомобиль был куплен в лизинг в 2021 году, а через два года выкуплен. В лизинговых договорах обычно есть несколько видов платежей: авансовый платеж, текущие лизинговые платежи и выкупная стоимость. Для бухгалтерского и налогового учета важно понять, как именно организация отражала предмет лизинга.
Возможны разные варианты:
предмет лизинга учитывался у лизингополучателя как право пользования активом и обязательство по аренде;
предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя, а организация списывала лизинговые платежи в расходы;
после выкупа автомобиль был принят к учету как отдельное основное средство по выкупной стоимости;
после выкупа стоимость автомобиля формировалась с учетом выкупных платежей и иных затрат, связанных с приобретением.
Разберем важный практический вывод. Если лизинговые платежи за 2021–2023 годы уже были учтены в расходах по УСН как лизинговые платежи, они не становятся остаточной стоимостью автомобиля при продаже. Для расчета НДС по особому порядку смотрим именно остаточную стоимость реализуемого имущества на дату продажи, а не общую сумму всех платежей по договору лизинга.
Например, организация платила лизинговые платежи два года и учитывала их в расходах по УСН. После выкупа автомобиль был принят на счет 01 по выкупной стоимости 100 000 рублей. К 2026 году остаточная стоимость автомобиля составила 20 000 рублей. Если организация продает автомобиль за 1 220 000 рублей и применяет порядок расчета НДС с разницы, то для расчета берем не всю сумму лизинговых платежей, а остаточную стоимость 20 000 рублей.
Тогда расчет будет таким:
цена продажи с учетом НДС — 1 220 000 рублей;
остаточная стоимость — 20 000 рублей;
налоговая база — 1 200 000 рублей;
НДС — 1 200 000 × 22 / 122 = 216 393,44 рублей.
Поэтому перед продажей автомобиля обязательно проанализируем карточку основного средства, первоначальную стоимость, начисленную амортизацию и остаточную стоимость. В 1С это удобно сделать через карточку счета 01, карточку счета 02, инвентарную карточку ОС и справочник Основные средства.
Разберем еще один частый вопрос. Организация в 2021 году была на УСН без НДС, поэтому входной НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости к вычету не принимала. При продаже автомобиля в 2026 году этот старый входной НДС восстанавливать не нужно, потому что он ранее не был принят к вычету.
Восстановление НДС возникает тогда, когда налог ранее был принят к вычету, а затем имущество начинает использоваться в операциях, по которым вычет невозможен. В нашей ситуации организация в 2021–2023 годах не принимала НДС к вычету, поэтому восстанавливать нечего.
Но возникает другой вопрос: можно ли в 2026 году принять к вычету входной НДС по старому лизингу? Здесь нужно действовать осторожно. Если входной НДС уже был включен в стоимость автомобиля или учтен в расходах по УСН, повторно заявлять его к вычету нельзя. Иначе получится двойная налоговая выгода: сначала налог уменьшил базу по УСН или стоимость имущества, а затем еще и был заявлен к вычету по НДС.
Если организация применяет ставку НДС 22%, право на вычеты по НДС в принципе возможно, но только при соблюдении условий: есть правильно оформленные счета-фактуры, имущество или услуги используются в облагаемых НДС операциях, НДС не был ранее учтен в расходах или стоимости таким образом, который исключает вычет. Для автомобиля, приобретенного и использованного задолго до перехода на НДС, безопаснее отдельно анализировать документы и учетную политику. В рамках рассматриваемой задачи основной вывод такой: начислить НДС с продажи нужно, но автоматически принять к вычету старый НДС по лизингу нельзя.
Теперь посмотрим, как отразить операцию в 1С. В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.0, продажу автомобиля, который числится основным средством, оформляем не обычным документом реализации товаров, а документом Передача ОС.
Разберем по шагам:
Перейдите в раздел ОС и НМА.
Откройте блок Выбытие основных средств.
Создайте документ Передача ОС.
Укажите организацию, покупателя, договор, дату передачи автомобиля и событие ОС.
На вкладке с основными средствами выберите автомобиль из справочника Основные средства.
Укажите цену продажи и ставку НДС.
Проверьте счета учета доходов, расходов и НДС.
Проведите документ.
Оформите счет-фактуру или УПД по кнопке, доступной из документа передачи.
Проверьте отражение операции в книге продаж.
Обычно при продаже основного средства используются счета:
91.01 — прочие доходы от реализации основного средства;
91.02 — прочие расходы, включая остаточную стоимость и НДС;
68.02 — расчеты по НДС;
01.09 — выбытие основных средств;
02.01 — амортизация основных средств.
После проведения документа Передача ОС программа обычно формирует движения по отражению выручки, начислению НДС, списанию первоначальной стоимости, списанию накопленной амортизации и списанию остаточной стоимости.
Типовая логика проводок выглядит так:
Дт 62.01 Кт 91.01 — отражена выручка от продажи автомобиля;
Дт 91.02 Кт 68.02 — начислен НДС с реализации;
Дт 02.01 Кт 01.09 — списана накопленная амортизация;
Дт 01.09 Кт 01.01 — списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дт 91.02 Кт 01.09 — списана остаточная стоимость автомобиля.
Если автомобиль продается с обычным начислением НДС со всей цены реализации, достаточно корректно указать ставку 22% и проверить сумму НДС в документе.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда автомобиль учитывался по стоимости с включенным входным НДС и организация применяет расчет НДС с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью. В типовой 1С такая операция может потребовать дополнительной проверки и ручной корректировки, потому что программа часто рассчитывает НДС автоматически со всей стоимости реализации.
Разберем порядок действий:
Сначала рассчитайте налоговую базу вручную: цена продажи автомобиля с учетом НДС минус остаточная стоимость автомобиля.
Рассчитайте НДС по ставке 22/122.
В документе Передача ОС проверьте поле ставки НДС. Если доступна расчетная ставка 22/122, используйте ее.
Проверьте сумму НДС в табличной части документа. Если программа рассчитала налог со всей цены, скорректируйте сумму НДС до расчетной величины.
Проверьте движения документа по регистру НДС Продажи.
Если программа сформировала налоговую базу неверно, включите ручную корректировку движений и укажите в регистре НДС Продажи сумму налоговой базы именно в размере межценовой разницы.
После корректировки сформируйте книгу продаж и проверьте, что в нее попала правильная налоговая база и правильная сумма НДС.
Важно: ручную корректировку движений в 1С применяйте только после того, как рассчитали налоговую базу и сохранили бухгалтерскую справку-расчет. Иначе при закрытии квартала или формировании декларации по НДС можно получить расхождения между бухгалтерским учетом, регистром НДС Продажи и книгой продаж.
Для внутреннего контроля подготовьте бухгалтерскую справку. В ней укажите:
дату продажи автомобиля;
цену продажи по договору;
остаточную стоимость автомобиля на дату реализации;
основание для применения расчетной ставки;
расчет налоговой базы;
расчет суммы НДС;
ссылку на документ Передача ОС;
ссылку на счет-фактуру или УПД.
Если организация является плательщиком НДС, при продаже автомобиля нужно оформить счет-фактуру. На практике часто используют УПД со статусом, который одновременно выполняет роль первичного документа и счета-фактуры.
Рассмотрим, что важно проверить:
в документе должен быть указан покупатель;
должна быть указана дата отгрузки или передачи автомобиля;
должна быть указана стоимость автомобиля;
должна быть указана ставка НДС — 22% или расчетная ставка 22/122 в зависимости от выбранного порядка расчета;
должна быть указана сумма НДС;
документ должен попасть в книгу продаж;
операция должна отразиться в декларации по НДС за квартал продажи.
При обычной реализации код вида операции, как правило, используется 01. Если в 1С формируется счет-фактура на основании документа Передача ОС, проверьте, что документ зарегистрирован в книге продаж именно в том квартале, в котором произошла реализация автомобиля.
Посмотрим на отдельную ситуацию. Покупатель может сначала перечислить аванс за автомобиль, а затем получить автомобиль по акту. Если организация уже является плательщиком НДС, при получении аванса возникает обязанность начислить НДС с аванса и выставить авансовый счет-фактуру.
Разберем порядок:
получили аванс от покупателя — начислите НДС с аванса;
оформите авансовый счет-фактуру;
зарегистрируйте авансовый счет-фактуру в книге продаж;
при передаче автомобиля начислите НДС с реализации;
НДС, ранее начисленный с аванса, примите к вычету в установленном порядке;
проверьте, что итоговая сумма НДС за квартал рассчитана корректно.
Если аванс и реализация произошли в одном квартале, операция все равно должна быть отражена корректно. В 1С для этого используем документы поступления оплаты, счет-фактуру на аванс, документ Передача ОС и счет-фактуру на реализацию.
Рассмотрим подробнее договорную цену, потому что от формулировки зависит расчет НДС. В договоре можно указать цену двумя способами.
Первый способ: цена указана без НДС, а налог начисляется сверх цены. Например: «Стоимость автомобиля составляет 1 000 000 рублей, кроме того НДС 22% — 220 000 рублей». В этом случае покупатель платит 1 220 000 рублей, а НДС рассчитываем как 1 000 000 × 22%.
Второй способ: цена указана с учетом НДС. Например: «Стоимость автомобиля составляет 1 220 000 рублей, в том числе НДС 22%». В этом случае налог рассчитываем по расчетной ставке 22/122: 1 220 000 × 22 / 122 = 220 000 рублей.
Если в договоре просто написано «стоимость автомобиля 1 220 000 рублей» и ничего не сказано про НДС, возникает риск спора: продавец может считать, что НДС нужно начислить сверху, а покупатель — что цена уже окончательная. Поэтому лучше сразу закрепите в договоре, включает цена НДС или НДС начисляется сверх цены.
Для продавца безопаснее до подписания договора определить налоговую модель и прямо указать НДС в договоре.
Хотя вопрос задан про НДС, проанализируем и налог по УСН, потому что продажа основного средства влияет не только на НДС. Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Значит, выручка от продажи автомобиля включается в доходы по УСН. При этом сумма НДС, предъявленная покупателю, не должна увеличивать налоговую базу по УСН.
Например, автомобиль продан за 1 220 000 рублей, в том числе НДС 220 000 рублей. Для целей УСН доход составит 1 000 000 рублей, а не 1 220 000 рублей.
Далее проверяем расходы. Если автомобиль числился основным средством, при продаже в бухгалтерском учете списывается остаточная стоимость. Но для налогового учета при УСН есть особое правило: если основное средство продается до истечения установленного срока после учета расходов на его приобретение, нужно пересчитать налоговую базу по УСН за период использования.
Для основных средств со сроком полезного использования до 15 лет включительно действует контрольный срок 3 года с момента учета расходов. Для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет действует срок 10 лет.
По автомобилям чаще всего срок полезного использования не превышает 15 лет, поэтому обычно проверяем трехлетний срок. Но точный срок полезного использования нужно смотреть по амортизационной группе, установленной для конкретного автомобиля.
В рассматриваемой ситуации автомобиль был приобретен в лизинг в 2021 году и выкуплен через два года. Продажа планируется в 2026 году. Нужно выяснить:
когда именно автомобиль был принят к учету как основное средство;
когда расходы на приобретение или выкуп автомобиля были учтены в расходах по УСН;
какой срок полезного использования установлен по автомобилю;
истек ли трехлетний срок с момента учета расходов;
учитывались ли лизинговые платежи отдельно как расходы по аренде или формировали стоимость основного средства.
Если трехлетний срок истек, пересчет УСН обычно не требуется. Если не истек, нужно пересчитать налоговую базу по УСН за период пользования автомобилем, заменить ранее учтенные расходы на амортизацию по правилам главы 25 НК РФ, доплатить налог и пени при необходимости.
Этот пересчет по УСН не отменяет обязанность начислить НДС с продажи автомобиля. Это два разных налоговых блока: НДС рассчитываем по правилам главы 21 НК РФ, а налог по УСН — по правилам главы 26.2 НК РФ.
Перед оформлением продажи в 1С разберем контрольный список. Он поможет избежать ошибок в НДС, УСН и бухгалтерском учете.
Откройте карточку автомобиля в справочнике Основные средства.
Проверьте первоначальную стоимость автомобиля.
Проверьте накопленную амортизацию по счету 02.01.
Определите остаточную стоимость на дату продажи.
Проверьте, включался ли входной НДС в стоимость автомобиля.
Проверьте, не были ли суммы НДС ранее приняты к вычету.
Проверьте, как учитывались лизинговые платежи: как расходы периода или как часть стоимости актива.
Проверьте настройки налогов в разделе Главное — Налоги и отчеты.
Проверьте, что для организации включен учет НДС и установлена корректная ставка.
После оформления документа Передача ОС сформируйте книгу продаж и проверьте сумму НДС.
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 01, 02, 91, 68.02.
Проверьте декларацию по НДС за квартал продажи.
Если автомобиль был зарегистрирован на организацию, после продажи также оформите снятие с учета для целей транспортного налога. В 1С это обычно делается через настройки транспортного налога и регистрацию транспортных средств. Используйте объект Регистрация транспортных средств и операцию снятия с учета.
Разберем типовые ошибки, которые встречаются в таких ситуациях.
Не начисляют НДС, потому что автомобиль покупался на УСН без НДС. Это ошибка. НДС определяется по статусу продавца на дату реализации, а не по режиму, который применялся при покупке автомобиля.
Начисляют НДС со всей цены, хотя имущество учитывалось с входным НДС в стоимости. В некоторых случаях можно применять расчет с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью. Но для этого нужно подтвердить условия применения такого порядка.
Уменьшают налоговую базу по НДС на все лизинговые платежи. Это рискованно. Для расчета по особому порядку берем остаточную стоимость реализуемого имущества, а не всю сумму платежей по договору лизинга.
Заявляют к вычету старый входной НДС, который уже был включен в расходы по УСН. Так делать нельзя. НДС нельзя одновременно учесть в расходах и принять к вычету.
Не оформляют счет-фактуру или УПД. Если организация является плательщиком НДС, документ на реализацию должен быть оформлен корректно и попасть в книгу продаж.
Забывают проверить пересчет УСН при продаже основного средства. Если автомобиль продан до истечения контрольного срока, может потребоваться пересчет налоговой базы по УСН.
Не снимают автомобиль с учета для транспортного налога. После продажи нужно проверить регистрационные действия, иначе транспортный налог может продолжать начисляться некорректно.
Сформулируем итог. Если организация в 2026 году уже является плательщиком НДС и применяет ставку 22%, то при продаже автомобиля, ранее выкупленного из лизинга, нужно начислить НДС. Продажа автомобиля является реализацией имущества и облагается НДС в общем порядке.
Далее определите, как считать налоговую базу:
если нет оснований применять особый порядок, начислите НДС со всей цены реализации по ставке 22% или расчетной ставке 22/122, если цена включает НДС;
если автомобиль учитывался по стоимости с включенным входным НДС, рассмотрите расчет НДС с разницы между ценой продажи с НДС и остаточной стоимостью автомобиля;
если организация освобождена от НДС и не выставляет счет-фактуру с НДС, НДС с продажи не начисляйте;
если организация освобождена от НДС, но выставила счет-фактуру с выделенным НДС, уплатите выделенную сумму НДС в бюджет и сдайте декларацию по НДС;
если организация применяет специальные ставки НДС 5% или 7%, рассчитывайте НДС по выбранной ставке, но учитывайте ограничения по вычетам.
В 1С оформите продажу через документ Передача ОС. На основании этого документа сформируйте счет-фактуру или УПД, проверьте движения по счету 68.02, регистр НДС Продажи, книгу продаж и декларацию по НДС. Если используете расчет с разницы, подготовьте бухгалтерскую справку-расчет и проверьте, что в 1С отражена именно правильная налоговая база.
Краткий ответ: да, если фирма в 2026 году является плательщиком НДС 22%, при продаже автомобиля нужно начислить НДС и перечислить его в бюджет в составе НДС за соответствующий квартал. Исключение возможно только если организация фактически освобождена от НДС или операция относится к необлагаемым, что для обычной продажи автомобиля, используемого как основное средство, как правило, не применяется.
Информация носит справочный характер