Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «Доходы», с 1 января 2026 года исчисляет НДС по общеустановленной ставке 22 процентов и принимает к вычету входной НДС. В апреле 2026 года предприниматель оформил автомобиль в лизинг на три года. По договору предусмотрена выкупная стоимость, право собственности на автомобиль перейдет только после окончания договора или при досрочном выкупе. При этом в бухгалтерском учете может отражаться право пользования активом — ППА, а амортизацию самого автомобиля начисляет лизингодатель.
Основной риск возникает, если доходы ИП за 2026 год окажутся ниже порога, при котором предприниматель обязан исчислять НДС. Тогда с 1 января 2027 года ИП автоматически освобождается от обязанности исчислять и уплачивать НДС. В такой ситуации потребуется проверить ранее принятый к вычету входной НДС и восстановить его в части активов, товаров, работ и услуг, которые будут использоваться после перехода на освобождение.
Главный вывод: сам факт того, что автомобиль не будет выкуплен до конца 2026 года, еще не означает обязанность восстановить весь НДС по лизинговым платежам. Необходимо разделить НДС, относящийся к уже полученным услугам лизинга, и НДС, относящийся к выкупной стоимости, авансам либо активу, который продолжит использоваться после начала освобождения от НДС.
Рассмотрим порядок освобождения от НДС для ИП на УСН. Освобождение возникает автоматически, если доходы за предыдущий календарный год не превышают установленный лимит. Подавать отдельное заявление для освобождения не требуется. Одновременно отказаться от такого освобождения по собственному желанию нельзя.
В действующей редакции правил для 2027 года необходимо ориентироваться на доходы ИП за 2026 год. Если они не превысят установленный порог, с 1 января 2027 года ИП не обязан исчислять и уплачивать НДС по обычным операциям реализации.
На момент подготовки материала базовый сценарий следует рассчитывать исходя из порога 15 млн рублей доходов за 2026 год. При этом обсуждалось сохранение порога 20 млн рублей на более длительный период. Однако до официального опубликования соответствующего федерального закона нельзя строить учетную политику только на ожиданиях, заявлениях и законопроектах.
Разберем два возможных сценария.
Важно: предприниматель не «слетает с НДС» в смысле утраты права на УСН или смены режима налогообложения. ИП продолжает применять УСН. Меняется только обязанность исчислять НДС по операциям реализации и право принимать входной НДС к вычету.
Если ИП применяет одновременно УСН и ПСН, для проверки лимита необходимо учитывать совокупный доход по обоим режимам. Поэтому не будем анализировать только показатели КУДиР по УСН, если у предпринимателя имеется патентная деятельность.
Рассмотрим распространенное решение, которое на практике кажется удобным: «Оставим НДС добровольно, чтобы не восстанавливать вычеты по лизингу». Для ИП на УСН такой подход обычно не работает.
Освобождение от НДС для упрощенцев действует автоматически. Если доходы за предыдущий год не превысили установленный предел, ИП не может направить в налоговый орган заявление о добровольном отказе от освобождения и продолжить работать со ставкой 22 процента только ради вычетов.
Выставление счетов-фактур с НДС при освобождении не является безопасным способом сохранения статуса плательщика НДС. В отдельных случаях предпринимателю придется уплатить сумму НДС, указанную в счете-фактуре, но это не означает автоматического восстановления полноценного права на вычеты по всем покупкам.
Поэтому не будем искусственно выставлять НДС, принимать налог к вычету либо оформлять сделки без деловой цели. Такие действия могут привести к дополнительным налоговым рискам, вопросам по обоснованности вычетов и необходимости уплатить НДС без права уменьшить его на входной налог.
Рассмотрим общую логику восстановления НДС. Если ИП ранее принял входной НДС к вычету при работе по ставке 22 процента, а затем начал использовать приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права или активы в деятельности, освобожденной от НДС, ранее заявленный вычет необходимо восстановить.
При автоматическом освобождении от НДС с 1 января 2027 года восстановление выполняют в последнем налоговом периоде перед началом освобождения. Для рассматриваемой ситуации это IV квартал 2026 года.
Восстановленную сумму необходимо включить в декларацию по НДС за IV квартал 2026 года. Она увеличит сумму НДС к уплате по итогам квартала. НДС за IV квартал уплачивают равными долями в течение трех месяцев после окончания квартала в общеустановленном порядке.
Однако восстанавливать нужно не весь входной НДС, который ИП когда-либо принимал к вычету. Восстановлению подлежит только НДС по тем приобретениям, которые будут использоваться после перехода на освобождение от НДС.
Именно здесь возникает ключевой вопрос по лизинговому автомобилю: что именно приобрел ИП в 2026 году для целей НДС — уже оказанные услуги лизинга, будущие услуги, право пользования активом, часть выкупной стоимости автомобиля или сам автомобиль?
Лизинговый договор с выкупом автомобиля обычно содержит несколько экономических компонентов. Предприниматель получает право пользоваться автомобилем в течение срока договора, уплачивает лизинговые платежи, а при выполнении условий договора может приобрести автомобиль в собственность за выкупную стоимость.
Для целей НДС необходимо не смешивать эти компоненты.
Не будем считать ППА автоматическим доказательством того, что ИП уже приобрел автомобиль в собственность. Право пользования активом отражает экономическое право пользоваться автомобилем, но не заменяет переход права собственности по договору лизинга.
Если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя и лизингодатель начисляет амортизацию по самому автомобилю, это дополнительно подтверждает, что до выкупа собственником имущества остается лизингодатель. Но этот факт сам по себе не отвечает на вопрос о сумме НДС, которую потребуется восстановить.
Рассмотрим наиболее благоприятный и экономически обоснованный вариант. ИП в течение 2026 года получает лизинговые услуги ежемесячно, использует автомобиль в деятельности, облагаемой НДС по ставке 22 процента, получает от лизингодателя корректные документы и принимает НДС к вычету.
Если лизинговая услуга за апрель, май, июнь и последующие месяцы 2026 года фактически оказана и полностью использована в деятельности, облагаемой НДС, то НДС по такой уже потребленной услуге не должен восстанавливаться только потому, что с 1 января 2027 года ИП будет освобожден от НДС.
Посмотрим на простой пример. В апреле 2026 года ИП получил право пользоваться автомобилем в течение апреля. Лизингодатель выставил документы за апрель, выделил НДС, а ИП использовал автомобиль для облагаемой НДС деятельности. Услуга за апрель завершилась в апреле. Она не переносится на 2027 год. Поэтому оснований считать ее используемой в освобожденной деятельности обычно нет.
Такой подход особенно обоснован, если одновременно выполняются следующие условия:
Следовательно, утверждение «автомобиль не выкуплен, значит необходимо восстановить весь НДС по лизингу» является слишком упрощенным. Сначала необходимо выяснить, какая часть платежей относится к уже оказанным услугам, а какая — к будущему выкупу автомобиля.
Теперь рассмотрим менее благоприятный вариант. В договоре может быть указано, что право собственности на автомобиль перейдет к лизингополучателю после оплаты всех платежей. При этом выкупная стоимость может быть символической, скрытой внутри регулярных платежей или вообще не выделенной отдельно.
В такой ситуации налоговые органы и суды могут рассматривать договор как смешанный. То есть как договор, содержащий не только услуги по предоставлению автомобиля во временное пользование, но и элементы купли-продажи автомобиля.
Если договор предусматривает будущий выкуп, а лизинговые платежи невозможно разделить на плату за пользование автомобилем и оплату будущей выкупной стоимости, налоговый риск возрастает. Проверяющие могут сделать вывод, что часть НДС, принятая к вычету по лизинговым платежам, относится к автомобилю, который будет использоваться после начала освобождения от НДС.
Именно поэтому нельзя принять решение о невосстановлении НДС только на основании того, что лизингодатель выставлял ежемесячные документы. Необходимо проанализировать экономическое содержание договора и первичных документов.
Разберем признаки повышенного риска.
Чем хуже документально разделены услуги лизинга и будущий выкуп, тем выше риск требования о восстановлении НДС.
Рассмотрим ситуацию, когда часть лизинговых платежей фактически относится к выкупной стоимости автомобиля. Если ИП принял к вычету НДС по суммам, относящимся к будущему приобретению автомобиля, а автомобиль будет использоваться после начала освобождения от НДС, такой НДС может подлежать восстановлению.
Восстановление касается только суммы входного НДС, которая ранее действительно была заявлена к вычету. Если НДС по конкретному платежу не был принят к вычету, восстанавливать его не нужно. Но это не означает экономию: не принятый к вычету НДС становится частью стоимости расходов или актива.
Посмотрим на пример. ИП перечислил лизинговой компании авансовый платеж, в составе которого имеется НДС. Предприниматель получил счет-фактуру на аванс и принял НДС к вычету. На 31 декабря 2026 года этот аванс еще не зачтен в оплату услуг, оказанных до конца года, либо относится к будущему выкупу автомобиля. Если с 1 января 2027 года ИП освобождается от НДС, ранее принятый к вычету НДС по такому неиспользованному авансу необходимо восстановить.
Другой пример: в договоре прямо указано, что часть регулярных платежей засчитывается в выкупную стоимость автомобиля. ИП принимает НДС по всем платежам к вычету в 2026 году. В 2027 году автомобиль еще не выкуплен, но платежи, относящиеся к будущему выкупу, уже перечислены. В этом случае необходимо отдельно оценить НДС, приходящийся на выкупную часть платежей.
Не будем рассчитывать сумму восстановления «на глаз». Необходимо составить расчет по каждому платежу и привязать его к договору, графику, первичным документам и счетам-фактурам.
Рассмотрим предположение, что досрочный выкуп автомобиля до 31 декабря 2026 года автоматически решит проблему. На практике это не всегда так.
Если ИП выкупит автомобиль в 2026 году, примет входной НДС по выкупной стоимости к вычету, а с 1 января 2027 года начнет использовать автомобиль в деятельности, освобожденной от НДС, ранее принятый НДС все равно может подлежать восстановлению.
Для основных средств восстановление НДС обычно рассчитывают пропорционально остаточной стоимости объекта без учета переоценки. То есть досрочный выкуп может не устранить восстановление, а только изменить порядок его расчета.
Посмотрим на условную схему расчета для уже выкупленного основного средства:
НДС к восстановлению = ранее принятый к вычету НДС × остаточная стоимость основного средства / первоначальная стоимость основного средства.
Например, если по автомобилю было принято к вычету 220 000 рублей НДС, первоначальная стоимость автомобиля без НДС составила 1 000 000 рублей, а остаточная стоимость на 31 декабря 2026 года составляет 800 000 рублей, условная сумма восстановления составит:
220 000 рублей × 800 000 рублей / 1 000 000 рублей = 176 000 рублей.
Однако этот пример относится к ситуации, когда автомобиль уже выкуплен и учитывается как основное средство предпринимателя. Если автомобиль остается собственностью лизингодателя, а у ИП отражается только ППА, применять эту формулу автоматически нельзя.
Не будем досрочно выкупать автомобиль только ради попытки уменьшить НДС к восстановлению. Сначала необходимо сравнить сумму досрочного выкупа, финансовые расходы, изменение графика платежей, сумму возможного НДС к восстановлению, влияние на денежный поток и дальнейшее использование автомобиля.
Разберем роль права пользования активом. ППА формируется в учете арендатора или лизингополучателя по правилам ФСБУ 25/2018. В бухгалтерском учете ППА отражает право использовать автомобиль в течение срока договора.
Но для НДС необходимо отделять бухгалтерскую модель от налогового содержания сделки. ППА не тождественно автомобилю как предмету собственности. У ИП может числиться ППА, но право собственности на автомобиль до выкупа принадлежит лизингодателю.
Поэтому не будем автоматически считать остаточную стоимость ППА базой для восстановления НДС. Налоговый кодекс прямо регулирует восстановление НДС по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам. Прямого специального правила для ППА в данной ситуации нет.
Возможны два подхода.
Первый подход может быть обоснован, когда договор и документы четко разделяют аренду или лизинг и будущий выкуп. Второй подход снижает риск спора, но может привести к большей сумме восстановления.
Если сумма НДС по автомобилю существенная, не будем принимать решение только по данным программы. Подготовим отдельную налоговую справку-расчет и оценим договор с точки зрения гражданско-правового и налогового содержания.
Рассмотрим практические действия, которые можно предпринять уже в 2026 году. Цель заключается не в искусственном уклонении от восстановления НДС, а в правильном разделении операций и документальном подтверждении того, какая часть входного НДС относится к уже использованным облагаемым операциям.
Рассмотрим эти шаги подробнее.
Начнем с договора. Необходимо найти положения о выкупной стоимости, переходе права собственности, составе лизинговых платежей, авансе, обеспечительном платеже, порядке зачета платежей и возможности досрочного выкупа.
Проверим следующие вопросы:
Если выкупная стоимость не выделена, а все платежи названы единым лизинговым платежом, необходимо оценить возможность заключения дополнительного соглашения с лизингодателем на будущие периоды.
При подготовке дополнительного соглашения не будем переписывать прошлые платежи задним числом. Корректировать уже совершенные операции без реального изменения условий нельзя. Но можно определить порядок учета и оплаты будущих платежей, если стороны действительно меняют договорные условия.
Рассмотрим подробнее, как составить рабочую таблицу для расчета. По каждому платежу укажем дату оплаты, сумму без НДС, НДС, период лизинговой услуги, дату получения документов, дату принятия НДС к вычету и назначение платежа.
Удобно сформировать четыре отдельные группы.
Такое разделение позволит не восстанавливать НДС по уже потребленным услугам без достаточных оснований и одновременно не пропустить НДС по авансам и выкупной части.
Рассмотрим ситуацию с авансовыми счетами-фактурами. При перечислении аванса лизингодателю ИП может получить счет-фактуру на аванс и заявить НДС к вычету. Однако если есть высокая вероятность освобождения от НДС с 1 января 2027 года, такой вычет необходимо оценивать особенно внимательно.
Если аванс будет зачтен в лизинговые услуги, оказанные в 2026 году, вычет может быть экономически оправдан. Но если аванс относится к услугам 2027 года или к будущему выкупу автомобиля, НДС, принятый к вычету в 2026 году, придется восстановить перед началом освобождения.
Не будем принимать авансовый НДС к вычету механически только потому, что лизингодатель выставил счет-фактуру. Сначала проверим, будет ли соответствующая услуга получена до конца 2026 года и будет ли автомобиль использоваться в облагаемой НДС деятельности в этот период.
При этом отказ от вычета сам по себе не всегда выгоден. ИП на УСН с объектом «Доходы» не уменьшает налоговую базу на расходы. Поэтому НДС, который не был принят к вычету, может стать прямым финансовым расходом без уменьшения налога по УСН.
Не путайте уменьшение суммы НДС к восстановлению с реальной налоговой экономией. Если не принять НДС к вычету в 2026 году, восстанавливать будет нечего, но ИП просто потеряет право на вычет и оплатит НДС за счет собственных средств.
Если договор позволяет, рассмотрим возможность оформить дополнительное соглашение с лизингодателем. Оно должно отражать реальное экономическое содержание дальнейших платежей.
В дополнительном соглашении можно рассмотреть следующие вопросы:
Такое соглашение может снизить неопределенность по будущим периодам, но не должно использоваться для искусственного исправления уже совершенных операций. Налоговая проверка будет анализировать не только формулировки договора, но и фактические расчеты, счета-фактуры, платежные документы и деловую цель сделки.
Теперь рассмотрим, нужно ли предпринимателю стремиться сохранить обязанность исчислять НДС путем увеличения реального дохода. Такое решение нельзя принимать только ради вычетов по лизингу.
Если ИП превысит установленный лимит доходов за 2026 год, с 1 января 2027 года освобождение от НДС не применяется. Тогда предприниматель продолжит исчислять НДС и сможет принимать к вычету входной НДС по приобретениям, используемым в облагаемой деятельности.
Но превышение лимита должно происходить только вследствие реальных операций. Нельзя создавать фиктивную выручку, заключать мнимые договоры, получать необоснованные поступления или искусственно дробить сделки. Такие действия не решают налоговую проблему, а создают риск доначислений.
Сравним два варианта.
Для ИП на УСН с объектом «Доходы» особенно важно рассчитать экономику. Доходы облагаются налогом по УСН независимо от расходов на лизинг, а НДС по ставке 22 процента может существенно влиять на маржинальность и договорные цены.
Не будем стремиться превысить лимит, пока не сравним:
Предположим, ИП в апреле 2026 года получил автомобиль в лизинг. Ежемесячный лизинговый платеж составляет 100 000 рублей без НДС. НДС составляет 22 000 рублей. С апреля по декабрь 2026 года предприниматель оплатил девять платежей и принял к вычету 198 000 рублей НДС.
Дополнительно договор предусматривает выкупную стоимость автомобиля 600 000 рублей без НДС. НДС по выкупной стоимости составит 132 000 рублей. Выкуп автомобиля запланирован на 2029 год.
Рассмотрим первый вариант. Все девять платежей относятся только к услугам пользования автомобилем за апрель — декабрь 2026 года. Выкупная стоимость оплачивается отдельно только при переходе права собственности. На 31 декабря 2026 года нет неиспользованных авансов.
В такой ситуации НДС 198 000 рублей относится к услугам лизинга, полностью использованным в период работы с НДС. НДС по выкупной стоимости еще не предъявлен и не принят к вычету. Поэтому сам факт освобождения от НДС с 1 января 2027 года не означает необходимость восстановить все 198 000 рублей.
Рассмотрим второй вариант. Из каждого платежа 30 000 рублей без НДС засчитывается в выкупную стоимость автомобиля. За девять месяцев до конца 2026 года ИП перечислил в счет будущего выкупа 270 000 рублей без НДС и принял к вычету НДС 59 400 рублей.
Если с 1 января 2027 года ИП освобождается от НДС, НДС 59 400 рублей, относящийся к будущей выкупной стоимости автомобиля, становится предметом отдельного анализа на восстановление. При отсутствии иных обстоятельств это именно та часть НДС, по которой риск восстановления наиболее высок.
Рассмотрим третий вариант. ИП перечислил большой аванс лизинговой компании в 2026 году. Лизингодатель выставил счет-фактуру на аванс, ИП принял НДС к вычету. На 31 декабря 2026 года аванс не зачтен в услуги, оказанные до конца года.
В этом случае входной НДС по неиспользованному авансу потребуется восстановить в IV квартале 2026 года, если с 1 января 2027 года ИП получает освобождение от НДС.
Чтобы защитить расчет и подтвердить, что часть НДС относится к уже оказанным услугам лизинга, соберем полный комплект документов.
Не будем ограничиваться только договором. Если в договоре написано одно, а в платежных документах и учете отражено другое, проверяющие будут анализировать все документы в совокупности.
Рассмотрим организацию учета в 1С:Бухгалтерия 8. Конкретный порядок зависит от редакции программы, настроек учета, применяемой функциональности по ФСБУ 25/2018 и способа отражения лизинга. Поэтому перед вводом документов обновим конфигурацию и проверим актуальность регламентированной отчетности по НДС.
Для отражения лизинговой операции в программе обычно используют документы и объекты, связанные с учетом аренды и лизинга:
Поступление в лизинг — для принятия к учету права пользования активом и обязательства по аренде или лизингу.Счет-фактура полученный — для регистрации входного НДС, предъявленного лизингодателем.Поступление услуг или документы поступления с видом операции, соответствующим лизинговой услуге, — если учет организован через отдельные ежемесячные поступления.Списание с расчетного счета — для отражения оплаты лизинговых платежей и авансов.Книга покупок — для проверки сумм НДС, принятых к вычету.Книга продаж — для отражения восстановленного НДС.Запись книги продаж — для отражения отдельных операций по восстановлению НДС, если это предусмотрено используемой схемой учета.Закрытие месяца — для выполнения регламентных операций, связанных с ППА, обязательством по аренде и бухгалтерскими расчетами.Перед формированием декларации за IV квартал 2026 года сформируем оборотно-сальдовую ведомость, анализ счета, книгу покупок и книгу продаж. Проверим, какие суммы НДС были приняты к вычету именно по договору лизинга.
Не будем отражать восстановление НДС простой ручной проводкой без записи в регистры НДС. НДС к восстановлению должен корректно попасть в книгу продаж и декларацию по НДС за IV квартал 2026 года.
При использовании учета по ФСБУ 25/2018 отдельно проверим остатки по ППА, обязательству по аренде, авансам, расчетам с лизингодателем и входному НДС. Если программа показывает остаточную стоимость ППА, не будем автоматически использовать ее как налоговую базу для восстановления без анализа договора и правовой квалификации лизинговых платежей.
Разберем рекомендуемый алгоритм расчета.
Внутреннюю справку целесообразно оформить так, чтобы из нее было понятно, почему часть НДС не восстанавливается. Например, можно указать, что НДС относится к услугам лизинга за периоды апрель — декабрь 2026 года, услуги были полностью оказаны и использованы в облагаемой НДС деятельности до начала освобождения.
По спорной части можно отдельно указать, что НДС относится к авансу или выкупной стоимости автомобиля, которая будет использоваться после перехода на освобождение. Такой подход показывает, что ИП не игнорирует обязанность по восстановлению, а рассчитывает ее на основании конкретных документов.
Рассмотрим еще один вопрос, который может возникнуть у ИП с объектом «Доходы». При этом объекте предприниматель не уменьшает налоговую базу по УСН на расходы по лизингу, выкупной стоимости автомобиля, страхованию, ремонту и входному НДС.
В теории можно оценить переход с объекта «Доходы» на объект «Доходы минус расходы» с начала следующего календарного года. Но такое решение нельзя принимать только из-за одного договора лизинга.
Необходимо сравнить:
Не будем считать, что смена объекта УСН автоматически позволит учесть восстановленный НДС в расходах. Для каждого вида расхода необходимо проверить прямое основание в перечне расходов по УСН и момент признания расхода.
Если ИП планирует сменить объект налогообложения, необходимо соблюдать срок уведомления налогового органа. Обычно объект УСН меняют только с начала календарного года, а уведомление подают не позднее 31 декабря предшествующего года.
Рассмотрим типичные ошибки, которых необходимо избежать.
Соберем все действия в последовательный план.
Если ИП на УСН применяет НДС 22 процента в 2026 году, а с 1 января 2027 года автоматически освобождается от НДС из-за дохода ниже установленного лимита, НДС к восстановлению необходимо определить в IV квартале 2026 года.
При этом не нужно восстанавливать весь НДС по лизинговому автомобилю только потому, что автомобиль не выкуплен до конца 2026 года. НДС по услугам лизинга, которые были полностью оказаны и использованы в облагаемой НДС деятельности до 31 декабря 2026 года, имеет основания не восстанавливаться.
Наиболее внимательно необходимо проверить НДС по авансам, неиспользованным услугам, части регулярных платежей, относящейся к выкупной стоимости, и будущему автомобилю, который будет использоваться после перехода на освобождение.
Главная задача — не искать формальный способ избежать восстановления НДС, а правильно разделить уже оказанные лизинговые услуги и будущий выкуп автомобиля, подтвердить расчет договором и первичными документами и отразить его в учете.
Информация носит справочный характер