Рассмотрим ситуацию подробно. Компания применяет УСН с объектом «доходы» по ставке 6% и работает в посреднической цепочке: авиакомпания — агент — субагент. Компания является агентом. При оформлении авиабилета субагенту передается одна общая сумма, в которую включены тариф авиакомпании и дополнительная выгода агента, то есть агентский сбор, сервисный сбор или иное вознаграждение агента.
Разберем главный вопрос: нужно ли в отчете субагента за месяц разделять сумму на тариф авиакомпании и дополнительную выгоду агента, должен ли агент выставлять субагенту УПД на свою дополнительную выгоду и нужно ли начислять НДС на эту дополнительную выгоду, если агент станет плательщиком НДС.
Короткий вывод такой: разделяйте сумму обязательно. В отчете субагента отдельно показывайте транзитную часть, которая относится к авиакомпании или иному принципалу, и отдельно показывайте собственный доход агента: агентское вознаграждение, сервисный сбор, дополнительную выгоду. Если дополнительная выгода является доходом агента и фактически оплачивается субагентом за услугу агента, оформляйте на нее отдельный первичный документ: акт или УПД. Если агент становится плательщиком НДС, начисляйте НДС на сумму агентского вознаграждения и дополнительной выгоды, потому что для посредника налоговая база по НДС определяется по сумме вознаграждений и любых иных доходов, полученных при исполнении агентского договора.
Посмотрим на экономический смысл операции. В общей сумме билета могут одновременно находиться разные по правовой природе суммы:
тариф авиакомпании — стоимость перевозки, которая относится к услуге перевозчика;
таксы и сборы перевозчика или аэропортов — суммы, которые также обычно связаны с перевозкой и проходят через посредническую цепочку;
вознаграждение агента — доход компании-агента за выполнение агентских функций;
дополнительная выгода агента — сумма сверх тарифа или фиксированного вознаграждения, которую агент вправе оставить себе по условиям договора;
вознаграждение субагента — сумма, которую получает субагент за свои действия, если она предусмотрена субагентским договором;
суммы возвратов, обменов и удержаний — отдельные корректировки, которые нужно отражать отдельно, чтобы не исказить доходы и расчеты.
Если все эти суммы показать одной строкой, бухгалтерия не сможет корректно определить, что является доходом агента, что является транзитной суммой, что нужно перечислить авиакомпании или вышестоящему принципалу, а что должно остаться у агента. Для УСН это особенно важно, потому что агент на УСН должен учитывать в налоговых доходах не всю сумму, проходящую через него по агентскому договору, а только свое вознаграждение и иные собственные доходы, если договор и документы подтверждают посредническую природу остальных поступлений.
Поэтому в отчете субагента разделяйте сумму минимум на две части: тариф авиакомпании и доход агента. Еще лучше дополнительно выделять таксы, сборы перевозчика, вознаграждение субагента, возвраты, обмены и итоговую сумму к перечислению агенту.
Рассмотрим подробнее понятие дополнительной выгоды. В агентских и субагентских схемах дополнительная выгода обычно возникает, когда агент имеет право реализовать билет или сопутствующую услугу по цене выше базового тарифа, установленного перевозчиком или принципалом, и оставить разницу себе полностью или частично.
Например, авиакомпания установила тариф 10 000 руб. Агент передает билет субагенту за 10 500 руб. Разница 500 руб. может быть дополнительной выгодой агента, если договор прямо предусматривает, что эта сумма принадлежит агенту. Тогда 10 000 руб. — это транзитная часть, связанная с перевозкой, а 500 руб. — собственный доход агента.
Но сначала проверьте договоры. Не всегда сумма сверх тарифа автоматически является доходом агента. Возможны разные варианты:
дополнительная выгода принадлежит агенту полностью — тогда она является доходом агента и должна быть отдельно отражена в отчете и первичных документах;
дополнительная выгода распределяется между агентом и субагентом — тогда в отчете нужно показать долю агента и долю субагента;
дополнительная выгода принадлежит авиакомпании или принципалу — тогда агент не должен учитывать ее как свой доход;
сумма является сервисным сбором субагента — тогда это уже доход субагента, а не агента;
сумма является отдельной услугой агента перед субагентом — тогда агент оформляет реализацию своей услуги субагенту.
Разберем ключевое правило: смотрите не только название суммы, но и договорное основание. Если договор с авиакомпанией и договор с субагентом говорят, что разница между ценой передачи билета субагенту и тарифом перевозчика остается у агента, то это доход агента. Если договор говорит, что эта сумма удерживается субагентом или передается принципалу, порядок будет другим.
Да, разделяйте. Отчет субагента должен позволять агенту проверить каждую операцию: какой билет оформлен, какой тариф установлен авиакомпанией, какая сумма получена от покупателя, какая часть относится к перевозчику, какая часть является доходом агента, какая часть является вознаграждением субагента и какая сумма подлежит перечислению агенту.
Рассмотрим, какие показатели желательно включить в отчет субагента за месяц:
дата оформления билета;
номер билета или маршрутной квитанции;
маршрут или код перевозки, если это требуется для внутренней аналитики;
тариф авиакомпании;
таксы и сборы перевозчика, если они выделяются отдельно;
стоимость билета по данным перевозчика;
дополнительная выгода агента или агентский сбор;
вознаграждение субагента, если оно удерживается из поступлений;
итоговая сумма, полученная от покупателя;
сумма к перечислению агенту;
суммы возвратов и обменов;
НДС по услугам агента, если агент является плательщиком НДС;
НДС по услугам субагента, если субагент является плательщиком НДС и предъявляет агенту свое вознаграждение с налогом.
Главная цель отчета — отделить чужие деньги от собственных доходов агента. Если этого не сделать, возникает риск, что налоговая инспекция посчитает всю поступившую сумму доходом агента на УСН или, при НДС, налоговой базой по НДС. Поэтому расшифровка в отчете — это не формальность, а налоговая защита.
Рассмотрим основной вариант. Если дополнительная выгода агента фактически является платой субагента агенту за услугу агента, то агенту нужно оформить первичный документ на эту сумму. Это может быть акт оказанных услуг или УПД.
Безопасный вариант — выставляйте отдельный УПД или акт на дополнительную выгоду агента. В документе укажите не всю стоимость авиабилета, а только собственную услугу агента, например: «Агентский сбор за оформление авиабилета», «Сервисный сбор агента», «Дополнительная выгода агента по субагентскому договору», «Вознаграждение агента по договору».
Почему отдельный документ лучше? Разберем по шагам:
он подтверждает факт оказания агентом собственной услуги;
он отделяет доход агента от тарифа авиакомпании;
он позволяет правильно сформировать доходы по УСН;
он позволяет правильно начислить НДС, если агент является плательщиком НДС;
он помогает субагенту корректно отразить расходы или расчеты по договору;
он снижает риск спора о том, кому принадлежит дополнительная выгода.
При этом возможен и другой вариант: не отдельный УПД, а один сводный документ, в котором суммы разделены разными строками. Но такой вариант используйте только тогда, когда ваша учетная система, договоры и ЭДО позволяют корректно разделить строки по правовой природе. Например, в одной части документа можно показать билет как транзитную сумму по посреднической операции, а отдельной строкой — сервисный сбор агента. Но на практике отдельный документ на вознаграждение обычно понятнее и безопаснее.
Не оформляйте дополнительную выгоду как часть тарифа авиакомпании. Если это доход агента, он должен быть виден как доход агента, а не растворяться в стоимости перевозки.
Разберем исключения. УПД именно от агента субагенту на дополнительную выгоду может быть не нужен, если по договору дополнительная выгода не является услугой агента перед субагентом.
Например, если агент действует перед авиакомпанией как посредник, а дополнительная выгода признается частью агентского вознаграждения, которое агент получает не от субагента, а от авиакомпании или принципала, тогда первичный документ на вознаграждение агент оформляет в адрес принципала, а не субагента. В этом случае в отношениях с субагентом отчет все равно должен разделять суммы, но документ на собственное вознаграждение агента может быть оформлен не субагенту, а принципалу.
Еще один вариант: если дополнительная выгода по субагентскому договору полностью остается у субагента, агент не должен выставлять УПД на эту сумму как на свой доход. Тогда это доход субагента, а не агента. Агенту нужно получить от субагента отчет с расшифровкой, чтобы видеть, какие суммы относятся к перевозчику, какие — к агенту, а какие — к субагенту.
Поэтому применяйте такое правило: документ на дополнительную выгоду выставляет тот участник цепочки, чей это доход и чью услугу эта сумма оплачивает.
Теперь посмотрим на оформление УПД. Если агент на УСН 6% не является плательщиком НДС и не выставляет счет-фактуру, обычно достаточно первичного документа без функции счета-фактуры. В таком случае используйте УПД со статусом 2 или обычный акт оказанных услуг.
Если агент становится плательщиком НДС и выставляет документ на свою дополнительную выгоду с НДС, используйте УПД со статусом 1, потому что такой документ совмещает первичный документ и счет-фактуру. Альтернативный вариант — оформить акт оказанных услуг и отдельно счет-фактуру.
Разберем практически:
агент на УСН без НДС — выставляйте акт или УПД со статусом 2 на сумму агентского сбора, НДС не выделяйте;
агент на УСН стал плательщиком НДС и применяет специальные ставки НДС для УСН — выставляйте УПД со статусом 1 или акт плюс счет-фактуру, НДС рассчитывайте по применяемой ставке;
агент применяет общий порядок НДС — выставляйте УПД со статусом 1 или акт плюс счет-фактуру, НДС начисляйте по общей ставке, если для операции не предусмотрена специальная ставка или освобождение;
дополнительная выгода не является доходом агента — не выставляйте УПД от агента на эту сумму как на собственную услугу, но обязательно покажите ее правильное назначение в отчете.
Не выбирайте статус УПД только по привычке. Сначала определите, нужен ли документ как счет-фактура. Если счет-фактура не нужна, используйте статус 2. Если документ должен подтверждать НДС, используйте статус 1.
Да, если агент является плательщиком НДС и дополнительная выгода является его доходом. Для посредников, работающих по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода в виде вознаграждений и любых иных доходов, полученных при исполнении посреднического договора.
Разберем это на вашей ситуации. Тариф авиакомпании не является собственной реализацией агента, если агент действует как посредник и продает перевозку за счет авиакомпании или другого принципала. Поэтому агент не должен начислять свой НДС на всю стоимость билета как на собственную выручку. Но агентский сбор, сервисный сбор и дополнительная выгода агента — это уже собственный доход агента. Если агент является плательщиком НДС, НДС начисляется именно на эту сумму.
НДС начисляйте не на весь билет, а на вознаграждение агента и дополнительную выгоду агента. Исключение возможно только тогда, когда по фактическим условиям договора агент продает не чужую услугу, а собственную услугу или действует не как посредник. Тогда налоговые последствия нужно анализировать отдельно.
Посмотрим на пример. Тариф авиакомпании — 15 000 руб. Дополнительная выгода агента — 700 руб. Субагент перечисляет агенту 15 700 руб. Если 15 000 руб. — транзитная сумма перевозчика, а 700 руб. — доход агента, то у агента налоговая база по НДС возникает по сумме 700 руб., а не по сумме 15 700 руб.
Разберем важный расчетный момент. В договоре может быть написано по-разному:
дополнительная выгода составляет 700 руб., включая НДС;
дополнительная выгода составляет 700 руб. плюс НДС;
стоимость услуги агента определяется как разница между ценой продажи и тарифом авиакомпании, НДС отдельно не указан.
Если сумма установлена как «включая НДС», налог выделяйте расчетным методом. Например, если агент применяет ставку НДС 5%, расчетная формула будет 5/105. Если ставка 7%, используйте 7/107. Если применяется общая ставка 22%, используйте 22/122.
Если договор говорит «плюс НДС», начисляйте налог сверх суммы дополнительной выгоды. Например, дополнительная выгода агента — 700 руб. плюс НДС. При ставке 5% итог к оплате составит 735 руб., при ставке 7% — 749 руб., при ставке 22% — 854 руб.
Обязательно закрепите в договоре, включает ли дополнительная выгода НДС. Если этого не сделать, возникнет спор: агент может считать, что НДС начисляется сверху, а субагент — что сумма уже включает налог. Для безопасного документооборота прямо укажите формулировку в договоре и в отчете.
Рассмотрим ситуацию с учетом актуальных правил по УСН. Упрощенная система сама по себе больше не всегда означает полное отсутствие НДС. Если организация на УСН утрачивает освобождение от НДС или обязана исчислять НДС из-за превышения лимитов, она должна определить порядок применения НДС: специальные ставки для УСН или общий порядок.
Для агента это означает следующее:
начисляйте НДС на собственное агентское вознаграждение;
начисляйте НДС на дополнительную выгоду, если она является доходом агента;
не включайте в свою базу по НДС транзитную стоимость билета, если она относится к авиакомпании или принципалу;
выставляйте УПД со статусом 1 или счет-фактуру на сумму собственного вознаграждения;
ведите книгу продаж по операциям, облагаемым НДС;
корректно отражайте посреднические счета-фактуры и документы, если агентская схема требует их перевыставления;
контролируйте, какая ставка НДС применяется: специальная ставка для УСН или общая ставка.
Если агент применяет специальные ставки НДС для УСН, например 5% или 7%, учитывайте, что по таким ставкам обычно нет права на вычет входного НДС. Если агент выбирает общий порядок НДС, для большинства услуг применяется общая ставка, но появляется возможность заявлять вычеты при соблюдении условий НК РФ. Конкретный вариант выбирайте после расчета налоговой нагрузки и проверки лимитов.
Самое важное: при любом варианте НДС база агента — это не вся стоимость авиабилета, а сумма его вознаграждения и дополнительной выгоды.
Проанализируем частую ошибку. В вашей теме слово «агент» используется в гражданско-правовом смысле: компания действует по агентскому договору в цепочке продажи авиабилетов. Это не означает автоматически, что компания является налоговым агентом по НДС.
Налоговый агент по НДС — это отдельный статус, который возникает в специальных случаях, предусмотренных НК РФ, например при покупке определенных товаров, работ или услуг у иностранных лиц, при аренде государственного имущества и в других ситуациях. В обычной цепочке авиакомпания — агент — субагент нужно отдельно проверять, возникает ли статус налогового агента. Сам факт того, что компания называется агентом, еще не создает обязанности удерживать НДС как налоговый агент.
В рассматриваемом вопросе речь идет прежде всего о другом: если агент сам становится плательщиком НДС, он должен начислять НДС на собственное вознаграждение и дополнительную выгоду.
Разберем по шагам, как составить отчет субагента, чтобы он был полезен для учета и не создавал налоговых рисков.
Соберите данные по каждому билету. Укажите номер билета, дату оформления, маршрут, перевозчика, сумму тарифа, таксы и сборы.
Отдельно покажите цену, по которой билет передан или реализован. Это позволит увидеть разницу между тарифом и итоговой суммой.
Выделите дополнительную выгоду агента. Покажите ее отдельной графой, если она принадлежит агенту.
Выделите вознаграждение субагента. Если субагент удерживает свою комиссию, отчет должен показывать ее отдельно.
Отразите возвраты и обмены. Не сворачивайте возвраты с продажами без расшифровки.
Покажите итог к перечислению агенту. Итоговая сумма должна логически складываться из тарифа, сборов, дополнительной выгоды, удержаний и корректировок.
Добавьте реквизиты первичного документа. Отчет должен содержать дату, номер, наименование сторон, содержание операции, измерители, должности и подписи ответственных лиц.
Закрепите порядок отчета в договоре. В субагентском договоре укажите сроки сдачи отчета, порядок утверждения, состав показателей и порядок исправления ошибок.
Если отчет субагента содержит все обязательные реквизиты первичного документа и договором предусмотрено, что отчет подтверждает оказание услуг, он может быть частью первичного документооборота. Но для дополнительной выгоды агента безопаснее оформить отдельный акт или УПД, особенно если агент становится плательщиком НДС.
Посмотрим, какие условия желательно включить в договор с субагентом. Не ограничивайтесь общей формулировкой «субагент реализует билеты». Для налогового учета важны конкретные правила распределения денег.
Укажите, действует ли субагент от имени агента или от своего имени, но за счет агента либо за счет принципала.
Опишите, из каких частей состоит стоимость билета: тариф, таксы, сборы перевозчика, сервисный сбор агента, сбор субагента.
Прямо укажите, кому принадлежит дополнительная выгода.
Установите порядок расчета дополнительной выгоды: фиксированная сумма, процент, разница между ценой продажи и тарифом или другой способ.
Определите, включает ли дополнительная выгода НДС или НДС начисляется сверх нее.
Установите форму и сроки отчета субагента.
Укажите, какие документы агент выставляет субагенту: УПД, акт, счет, счет-фактура.
Определите порядок возвратов, обменов, штрафов и удержаний.
Закрепите порядок обмена электронными документами, если используется ЭДО.
Чем точнее договор, тем проще доказать, что агент правильно учитывает только собственное вознаграждение, а не всю стоимость билетов.
Теперь рассмотрим учет в 1С. Конкретная схема зависит от конфигурации и того, как настроены договоры, но в типовой 1С:Бухгалтерия 8 обычно используйте посреднические документы и отдельную реализацию собственной услуги.
Для договора с авиакомпанией или вышестоящим принципалом используйте справочник Договоры контрагентов. В договоре настройте посреднический характер расчетов. В зависимости от конфигурации и роли организации это может быть вид договора, связанный с комитентом, принципалом, комиссионером или агентом. Важно не название вида договора само по себе, а чтобы программа разделяла транзитные суммы и собственное вознаграждение.
Для операций с субагентом используйте документы, которые позволяют принять отчет о продажах через посредника. В типовой логике это может быть документ Отчет комиссионера (агента) о продажах, если ваша организация в отношении субагента отражает себя как сторону, получающую отчет о продажах. В отчете заполните билеты, суммы реализации, вознаграждение субагента, сумму к перечислению и аналитику по договорам.
Для собственной дополнительной выгоды агента оформите документ Реализация (акт, накладная, УПД). В номенклатуре создайте услугу, например Агентский сбор, Сервисный сбор агента или Дополнительная выгода агента. Покупателем укажите субагента, если именно субагент оплачивает услугу агента. Если по договору вознаграждение агента оплачивает принципал, документ оформляйте на принципала.
Если агент не является плательщиком НДС, в документе реализации укажите ставку Без НДС и сформируйте УПД как первичный документ. Если агент является плательщиком НДС, укажите нужную ставку НДС и сформируйте счет-фактуру или УПД со статусом 1.
Для поступления денег от субагента используйте документ Поступление на расчетный счет. Если поступает одна общая сумма, разнесите ее по назначению: транзитные суммы отражайте через расчеты по посредническому договору, а сумму собственной дополнительной выгоды — как доход агента. Не оставляйте всю сумму как обычную выручку, если большая часть денег относится к перевозчику или принципалу.
Для перечисления средств авиакомпании или принципалу используйте документ Списание с расчетного счета. В расчетах контролируйте, чтобы транзитная часть закрывалась через соответствующие счета расчетов, например через счет 76, если такая аналитика применяется в вашей учетной политике и настройках 1С.
Разберем, какие объекты и отчеты 1С используйте для контроля:
Договоры контрагентов — проверьте вид договора, порядок расчетов, признак посреднической схемы, условия НДС;
Номенклатура — заведите отдельные позиции для тарифа перевозчика, сервисного сбора агента и вознаграждения субагента, если это требуется для аналитики;
Отчет комиссионера (агента) о продажах — используйте для отражения отчета субагента о реализованных билетах;
Отчет комитенту — используйте для отчета агента перед авиакомпанией или принципалом, если схема отражается через посреднический функционал;
Реализация (акт, накладная, УПД) — используйте для оформления собственной услуги агента на сумму дополнительной выгоды;
Поступление (акт, накладная, УПД) — используйте для отражения услуг субагента, если субагент выставляет агенту свое вознаграждение;
Поступление на расчетный счет — проверяйте разнесение общей оплаты на транзитные суммы и доход агента;
Списание с расчетного счета — контролируйте перечисление сумм авиакомпании или принципалу;
Книга учета доходов и расходов УСН — проверяйте, что в доходы УСН попадает только собственное вознаграждение агента и дополнительная выгода, а не вся стоимость билетов;
Книга продаж — проверяйте начисление НДС по собственной услуге агента, если агент является плательщиком НДС;
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур — используйте при посреднических операциях с НДС, если возникает обязанность вести журнал;
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76 — контролируйте транзитные расчеты по принципалу, агенту и субагенту;
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 — проверяйте расчеты по собственной реализации услуг агента;
Помощник по учету НДС — используйте для контроля счетов-фактур, книги продаж и декларации по НДС, если агент стал плательщиком НДС.
Если программа относит всю сумму поступления от субагента в доходы УСН, выясните причину. Обычно проблема возникает из-за неправильного вида договора, отсутствия посреднического документа, неверной номенклатуры или отражения поступления денег как обычной оплаты от покупателя.
Посмотрим на пример. Агент на УСН 6% не является плательщиком НДС. Субагент оформил за месяц билеты на общую сумму 1 050 000 руб. Из них тариф и таксы авиакомпании составляют 1 000 000 руб., дополнительная выгода агента — 30 000 руб., вознаграждение субагента — 20 000 руб.
В отчете субагента покажите все суммы отдельно. Транзитная часть 1 000 000 руб. не является собственным доходом агента, если договоры подтверждают посредническую схему. Дополнительная выгода 30 000 руб. является доходом агента. Вознаграждение субагента 20 000 руб. отражайте по условиям договора: либо как удержание субагента, либо как услугу субагента агенту.
Агент выставляет субагенту УПД со статусом 2 или акт на сумму 30 000 руб., если именно субагент оплачивает агентский сбор. НДС не выделяйте. В КУДиР по УСН у агента должна попасть сумма 30 000 руб. как собственный доход агента. Если вознаграждение агента поступило деньгами в составе общей суммы, дата дохода для УСН определяется по кассовому методу — на дату поступления денег или зачета, в зависимости от оформления расчетов.
Рассмотрим похожий пример, но агент стал плательщиком НДС и применяет специальную ставку НДС 5%. Тариф и таксы авиакомпании — 1 000 000 руб. Дополнительная выгода агента — 30 000 руб., включая НДС 5%.
В этом случае НДС начисляйте только на 30 000 руб., если эта сумма является доходом агента. НДС из суммы 30 000 руб. рассчитайте по формуле 5/105. Налог составит 1 428,57 руб., стоимость услуги без НДС — 28 571,43 руб.
Агент выставляет УПД со статусом 1 на сумму своей услуги. В документе укажите дополнительную выгоду или агентский сбор отдельной строкой. Тариф авиакомпании не включайте в этот УПД как собственную услугу агента. Если нужно передать субагенту информацию по билету, делайте это через отчет, реестр билетов или посреднический документ с раздельной аналитикой.
Теперь посмотрим на вариант, когда агент применяет общий порядок НДС. Дополнительная выгода агента составляет 30 000 руб., включая НДС по общей ставке. Если ставка составляет 22%, НДС выделяйте расчетным методом 22/122. Налог составит 5 409,84 руб., сумма услуги без НДС — 24 590,16 руб.
Если договор предусматривает, что дополнительная выгода 30 000 руб. указана без НДС, тогда НДС начисляйте сверху. При ставке 22% итоговая сумма к оплате составит 36 600 руб., в том числе НДС 6 600 руб.
Поэтому заранее согласуйте с субагентом цену после перехода агента на НДС. Если договор не изменить, агент может оказаться в ситуации, когда НДС придется выделять из прежней суммы дополнительной выгоды, что уменьшит экономический доход агента.
Разберем отдельный момент. Субагент тоже может получать вознаграждение. Если субагент удерживает свое вознаграждение из денег, которые должен перечислить агенту, это удержание нужно показать в отчете отдельно.
Например, покупатели оплатили субагенту 1 050 000 руб. Из них 1 000 000 руб. относится к авиакомпании, 30 000 руб. — дополнительная выгода агента, 20 000 руб. — вознаграждение субагента. Тогда субагент может перечислить агенту 1 030 000 руб., удержав 20 000 руб. Но отчет должен показать всю экономику операции, а не только сумму перечисления.
Если субагент является плательщиком НДС и его вознаграждение облагается НДС, он должен выставить агенту акт или УПД со статусом 1 на свое вознаграждение. Если субагент не является плательщиком НДС, он оформляет первичный документ без НДС.
Для агента на УСН 6% расходы субагента не уменьшают налоговую базу по УСН, потому что объект налогообложения — доходы. Но для бухгалтерского учета, сверки расчетов и подтверждения удержаний документы субагента все равно нужны.
Для агента на УСН 6% особенно важно правильно определить налоговый доход. Разберем алгоритм:
Определите все поступления от субагента или покупателей.
Разделите поступления на транзитные суммы и собственное вознаграждение агента.
Подтвердите транзитные суммы агентским договором, субагентским договором, отчетами и реестрами билетов.
В КУДиР включайте только собственное вознаграждение агента и дополнительную выгоду, если она принадлежит агенту.
Не включайте в доходы УСН суммы, которые поступили агенту в связи с исполнением агентского поручения и подлежат перечислению принципалу, если документы подтверждают их посреднический характер.
Если невозможно доказать посреднический характер поступлений, налоговый риск увеличивается: инспекция может квалифицировать поступления как обычную выручку агента.
Ключевой документ для защиты позиции — отчет с расшифровкой. Именно поэтому в отчете субагента нельзя оставлять одну общую сумму без разделения на тариф и дополнительную выгоду.
Рассмотрим оптимальную схему документооборота для цепочки авиакомпания — агент — субагент.
Субагент ежемесячно передает агенту отчет о реализованных билетах.
В отчете отдельно указываются тарифы авиакомпании, таксы, сборы, дополнительная выгода агента, вознаграждение субагента, возвраты и сумма к перечислению.
Агент проверяет отчет и утверждает его в порядке, установленном договором.
Агент оформляет субагенту отдельный УПД или акт на сумму своей дополнительной выгоды, если эта выгода является платой субагента агенту.
Если агент не является плательщиком НДС, УПД оформляется без НДС, обычно со статусом 2.
Если агент является плательщиком НДС, УПД оформляется с НДС, обычно со статусом 1.
Субагент оформляет агенту документы на свое вознаграждение, если по договору он оказывает агенту услуги и удерживает или получает свою комиссию.
Агент формирует отчет перед авиакомпанией или принципалом по правилам основного агентского договора.
В 1С агент проверяет КУДиР, расчеты по счетам 62 и 76, книгу продаж и журнал счетов-фактур, если применяется НДС.
Такой порядок позволяет разделить три самостоятельных блока: перевозка авиакомпании, услуга агента и услуга субагента.
Проанализируем типичные ошибки, которые лучше сразу исключить.
Указывают в отчете одну общую сумму. В результате невозможно понять, где тариф перевозчика, а где доход агента.
Включают всю стоимость билета в доходы УСН агента. Это может привести к завышению налоговой базы, если агентская схема действительно посредническая.
Не оформляют документ на дополнительную выгоду. Тогда доход агента есть, а первичного документа на услугу нет.
Не начисляют НДС после перехода агента на НДС. Если агент стал плательщиком НДС, его вознаграждение и дополнительная выгода облагаются НДС.
Начисляют НДС на всю стоимость билета как на собственную реализацию агента. Это неверно, если агент действует как посредник, а тариф относится к перевозчику.
Не меняют договор после перехода на НДС. Из-за этого возникает спор, включен НДС в агентский сбор или начисляется сверху.
Используют УПД со статусом 2 там, где нужен счет-фактура. Если агент является плательщиком НДС и должен предъявить налог, нужен УПД со статусом 1 или отдельный счет-фактура.
Не проверяют, кому принадлежит дополнительная выгода. Нельзя начислять доход и НДС агенту, если по договору эта сумма принадлежит субагенту или принципалу.
Сформулируем решение по вопросу автора.
Первое: да, сумму нужно разделять в отчете субагента. Отдельно показывайте тариф авиакомпании и иные транзитные суммы, отдельно — дополнительную выгоду агента, отдельно — вознаграждение субагента. Это нужно для правильного учета доходов по УСН, расчетов с авиакомпанией, расчетов с субагентом и, при необходимости, для НДС.
Второе: агенту безопаснее выставлять субагенту отдельный УПД или акт на дополнительную выгоду. Делайте это, если дополнительная выгода является доходом агента и оплачивается субагентом как услуга агента. Если агент не является плательщиком НДС, оформляйте документ без НДС. Если агент является плательщиком НДС, оформляйте документ с НДС.
Третье: если агент станет плательщиком НДС, НДС на дополнительную выгоду начисляйте. Для посредника налоговая база по НДС включает вознаграждение и любые иные доходы, полученные при исполнении агентского договора. Дополнительная выгода агента как раз относится к таким доходам, если она принадлежит агенту по договору.
Четвертое: НДС не нужно начислять на весь тариф авиакомпании как на собственную реализацию агента. Тариф перевозчика является транзитной частью, если агент действует по посреднической схеме. НДС агента возникает по собственной услуге агента: агентскому вознаграждению, сервисному сбору и дополнительной выгоде.
Пятое: в 1С отражайте дополнительную выгоду отдельной услугой. Используйте Реализация (акт, накладная, УПД) для собственной услуги агента, Отчет комиссионера (агента) о продажах для отчета субагента, Отчет комитенту для отчета перед принципалом, Поступление на расчетный счет и Списание с расчетного счета для расчетов, а также проверяйте Книга учета доходов и расходов УСН, Книга продаж и Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.
Таким образом, не оставляйте стоимость билета и дополнительную выгоду агента одной нерасшифрованной суммой. Разделите их в отчете, закрепите порядок в договоре, оформите первичный документ на собственную услугу агента и начисляйте НДС на дополнительную выгоду, если агент является плательщиком НДС.
Информация носит справочный характер