Рассмотрим ситуацию подробно. Организация находится в процедуре ликвидации и готовит ликвидационный баланс. Возникает практический вопрос: нужно ли вместе с этим балансом подавать отчет о прибылях и убытках, который сейчас называется отчетом о финансовых результатах?
Короткий вывод такой: в состав самого ликвидационного баланса отчет о финансовых результатах не входит. Ликвидационный баланс — это отдельный документ, который показывает имущественное положение ликвидируемой организации: активы, обязательства, капитал, расчеты с кредиторами и остаток имущества. Отчет о финансовых результатах не является приложением к ликвидационному балансу именно как к регистрационному документу.
Но разберем тему аккуратно, потому что на практике часто смешивают два разных блока: ликвидационный баланс для процедуры ликвидации и бухгалтерскую отчетность организации за последний отчетный период. В первом случае отчет о финансовых результатах обычно не прикладывают как часть ликвидационного баланса. Во втором случае отчет о финансовых результатах может входить в состав последней бухгалтерской отчетности, если организация обязана ее представить.
Начнем с базового понятия. Ликвидационный баланс — это документ, который составляется ликвидационной комиссией или ликвидатором после завершения расчетов с кредиторами. Его задача — показать, какое имущество осталось у организации, какие обязательства погашены, есть ли остаток активов и как выглядит финансовое состояние компании перед завершением ликвидации.
В процедуре ликвидации обычно встречаются два вида баланса:
Промежуточный ликвидационный баланс — составляем его после окончания срока предъявления требований кредиторами. В нем показываем имущество организации, предъявленные требования кредиторов и результаты их рассмотрения.
Окончательный ликвидационный баланс — составляем его после расчетов с кредиторами. Именно этот баланс утверждается участниками общества и используется на завершающем этапе ликвидации.
Посмотрим на логику документа. Баланс отвечает на вопрос: что есть у организации и кому она должна. Он не предназначен для раскрытия выручки, расходов, прибыли или убытка за период. Для этого существует отдельная форма бухгалтерской отчетности — отчет о финансовых результатах.
Поэтому, если вопрос звучит именно так: «Нужно ли в составе ликвидационного баланса подавать отчет о прибылях и убытках?», ответ будет следующим: нет, отчет о финансовых результатах не является частью ликвидационного баланса.
Рассмотрим подробнее. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах решают разные задачи.
Бухгалтерский баланс показывает состояние организации на конкретную дату. В нем отражаются активы, обязательства и капитал. Например, денежные средства, дебиторская задолженность, основные средства, кредиторская задолженность, уставный капитал, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток.
Отчет о финансовых результатах показывает показатели за период. В нем отражаются выручка, себестоимость, коммерческие и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, налог на прибыль, чистая прибыль или убыток.
Ликвидационный баланс по своей сути является балансом, а не комплектом всей бухгалтерской отчетности. Он фиксирует имущественное положение на дату составления. Поэтому отчет о финансовых результатах не включается в него автоматически.
Именно это и было верно отмечено в обсуждаемой ситуации: в составе ликвидационного баланса подается сам ликвидационный баланс. Отчет о финансовых результатах не входит в ликвидационный баланс, потому что баланс отражает активы, пассивы, имущество и обязательства, а не обороты доходов и расходов за период.
Теперь разберем самый важный нюанс. На практике бухгалтер может столкнуться с двумя разными обязанностями:
подготовить документы для государственной регистрации ликвидации;
составить и представить бухгалтерскую и налоговую отчетность за последний период деятельности организации.
Для государственной регистрации завершения ликвидации в регистрирующий орган подают, в частности, заявление по форме Р15016 и утвержденный ликвидационный баланс. В этом пакете отчет о финансовых результатах не является обязательным приложением именно к ликвидационному балансу.
Но при этом организация до момента исключения из ЕГРЮЛ продолжает существовать как юридическое лицо. Значит, она должна закрыть учет, составить последнюю бухгалтерскую отчетность и сдать необходимую налоговую, кадровую и страховую отчетность. В составе такой последней бухгалтерской отчетности отчет о финансовых результатах может быть нужен.
Главное правило: если мы говорим о ликвидационном балансе как о документе для завершения ликвидации, отчет о финансовых результатах в него не включаем. Если мы говорим о последней бухгалтерской отчетности организации, то ее состав определяем по правилам бухгалтерского учета.
Сформулируем ответ по-человечески. Если налоговая или регистрирующий орган просит ликвидационный баланс, то подаем ликвидационный баланс. Отчет о прибылях и убытках вместе с ним как обязательную часть ликвидационного баланса не прикладываем.
Но отдельно проверьте, нужно ли сдавать бухгалтерскую отчетность за последний отчетный период. Если нужно, то в составе бухгалтерской отчетности может быть отчет о финансовых результатах. Это будет не «приложение к ликвидационному балансу», а отдельная форма бухгалтерской отчетности.
Разберем на примере.
ООО завершает добровольную ликвидацию. Ликвидатор провел расчеты с кредиторами, закрыл расчеты с бюджетом, распределил имущество или подготовил его к распределению участникам, составил окончательный ликвидационный баланс и утвердил его решением участников. Для завершения ликвидации подается форма Р15016 и ликвидационный баланс. Отчет о финансовых результатах в этот комплект как часть ликвидационного баланса не включается.
Но если организация еще должна представить бухгалтерскую отчетность за период с начала года до даты, связанной с прекращением деятельности, то формируем соответствующую бухгалтерскую отчетность. В ней уже смотрим состав форм: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения или упрощенные формы — в зависимости от категории организации и применяемого порядка отчетности.
Разберем по шагам завершающий этап ликвидации ООО. После того как расчеты с кредиторами завершены, ликвидационная комиссия или ликвидатор составляет окончательный ликвидационный баланс. Далее участники общества утверждают его решением или протоколом.
Для завершения ликвидации обычно готовим:
Заявление по форме Р15016 — используем его для государственной регистрации юридического лица в связи с ликвидацией.
Окончательный ликвидационный баланс — прикладываем утвержденный баланс.
Решение или протокол об утверждении ликвидационного баланса — храним в документах общества и при необходимости прикладываем или предъявляем.
Документ об уплате госпошлины — учитываем только в случаях, когда она требуется при выбранном способе подачи документов.
Подтверждение сдачи обязательной отчетности — проверяем отдельно по налогам, взносам, сотрудникам и бухгалтерской отчетности.
В этом перечне отчет о финансовых результатах не является частью ликвидационного баланса. Он может появиться только как часть отдельной бухгалтерской отчетности, если вы ее формируете и представляете.
Посмотрим, что должен показывать ликвидационный баланс. Унифицированной специальной формы для большинства коммерческих организаций нет, поэтому на практике часто используют форму обычного бухгалтерского баланса с указанием, что это ликвидационный баланс.
В ликвидационном балансе отражаем:
внеоборотные активы, если они еще остались;
оборотные активы, включая деньги, дебиторскую задолженность, запасы;
капитал и резервы;
кредиторскую задолженность, если она есть;
прочие обязательства;
остаток имущества после расчетов с кредиторами.
Если ликвидация полностью завершена и все расчеты закрыты, окончательный ликвидационный баланс часто получается нулевым или почти нулевым. Но это не обязательное правило. Если после расчетов с кредиторами осталось имущество, оно может быть отражено в балансе до распределения между участниками либо с учетом выбранной последовательности оформления операций.
Важно: перед составлением ликвидационного баланса проведите инвентаризацию активов и обязательств. Не формируйте баланс только «по кнопке» в программе без проверки расчетов. Сначала убедитесь, что в учете нет зависших сумм по счетам расчетов, налогам, зарплате, подотчетным лицам, займам и прочим операциям.
Теперь выясним, в каких ситуациях отчет о финансовых результатах все же может понадобиться.
Он может быть нужен, если организация составляет и представляет бухгалтерскую отчетность за последний период. При обычном составе бухгалтерской отчетности коммерческой организации используются бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения. Если организация имеет право на упрощенную бухгалтерскую отчетность, применяются упрощенные формы.
Поэтому действуйте так:
Сначала определите, что именно вы сдаете: ликвидационный баланс для регистрации ликвидации или бухгалтерскую отчетность за последний период.
Если сдаете ликвидационный баланс — отчет о финансовых результатах в его состав не включайте.
Если сдаете последнюю бухгалтерскую отчетность — проверьте состав отчетности для вашей организации.
Если ваша программа 1С формирует комплект бухгалтерской отчетности с отчетом о финансовых результатах, не называйте этот отчет частью ликвидационного баланса. Это отдельная форма бухгалтерской отчетности.
Так мы убираем основную путаницу. Отчет о финансовых результатах может существовать рядом с ликвидационным балансом в рамках закрытия организации, но не становится частью самого ликвидационного баланса.
Отдельно рассмотрим промежуточный ликвидационный баланс. Его составляют после окончания срока предъявления требований кредиторами. Он нужен для того, чтобы зафиксировать имущество организации, требования кредиторов и результаты рассмотрения этих требований.
На этапе промежуточного ликвидационного баланса отчет о финансовых результатах также не включается в состав промежуточного ликвидационного баланса. Здесь логика такая же: промежуточный ликвидационный баланс — это баланс, а не комплект отчетов о деятельности за период.
Если нужно уведомить регистрирующий орган о составлении промежуточного ликвидационного баланса, используйте форму Р15016 с соответствующим основанием представления. Сам отчет о финансовых результатах в это уведомление не включается.
При этом не забывайте, что параллельно организация может сдавать текущую налоговую, страховую и бухгалтерскую отчетность в обычном порядке до момента исключения из ЕГРЮЛ. Поэтому не делайте вывод, что «раз отчет о финансовых результатах не нужен в составе ликвидационного баланса, его вообще никогда не нужно формировать». Это разные обязанности.
Разберем практический момент. Иногда бухгалтер получает требование или устную рекомендацию от инспекции и не понимает, о каком документе идет речь. В такой ситуации уточните формулировку.
Если инспекция просит ликвидационный баланс, подготовьте именно баланс. Не прикладывайте отчет о финансовых результатах как обязательную часть этого документа, если его прямо не запросили в рамках другой отчетности.
Если инспекция просит бухгалтерскую отчетность, тогда формируйте комплект бухгалтерской отчетности. В зависимости от формы отчетности туда может входить отчет о финансовых результатах.
Если инспекция просит последнюю бухгалтерскую отчетность при ликвидации, рассмотрите состав отчетности отдельно. Для большинства коммерческих организаций это не только баланс, но и отчет о финансовых результатах, а также приложения, если организация не применяет упрощенные формы. Для малых предприятий состав может быть сокращенным.
Именно поэтому в ответе на вопрос автора нужно использовать аккуратную формулировку: в составе ликвидационного баланса отчет о прибылях и убытках не подается, но как отдельная форма бухгалтерской отчетности он может потребоваться при сдаче последней бухгалтерской отчетности.
Теперь посмотрим, как действовать в 1С. В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 ликвидационный баланс обычно формируют через регламентированную отчетность.
Разберем по шагам общий порядок:
Откройте раздел Отчеты.
Перейдите в Регламентированные отчеты.
Нажмите Создать.
Выберите блок Бухгалтерская отчетность.
Выберите организацию, по которой формируете отчетность.
Укажите отчетный период.
Откройте форму бухгалтерского баланса.
Установите вид отчетности, который соответствует ликвидационной отчетности, если такой реквизит доступен в вашей версии программы.
Заполните отчет по данным учета.
Проверьте показатели и расшифровки строк.
В 1С могут использоваться объекты и разделы РегламентированныеОтчеты, БухгалтерскаяОтчетность, БухгалтерскийБаланс, ОтчетОФинансовыхРезультатах, ОборотноСальдоваяВедомость, АнализСчета, КарточкаСчета, ЗакрытиеМесяца. Названия могут отличаться в зависимости от конфигурации, релиза и интерфейса, но принцип остается тем же: сначала проверяем учет, затем формируем регламентированную отчетность.
Важно: если 1С формирует комплект бухгалтерской отчетности, где рядом с балансом есть отчет о финансовых результатах, не делайте вывод, что отчет о финансовых результатах входит именно в ликвидационный баланс. Программа может показывать несколько форм внутри одного комплекта регламентированной отчетности. Юридически это разные формы.
Перед тем как формировать ликвидационный баланс, разберем контрольные действия. Они помогут избежать ситуации, когда баланс не сходится или в нем остаются лишние показатели.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по организации на дату составления баланса.
Проверьте счета учета денежных средств: 50, 51, 52, 55.
Проверьте расчеты с покупателями и заказчиками по счетам 62 и 76.
Проверьте расчеты с поставщиками по счетам 60 и 76.
Проверьте расчеты с бюджетом по счету 68.
Проверьте расчеты по страховым взносам по счету 69.
Проверьте расчеты с работниками по счету 70.
Проверьте подотчетные суммы по счету 71.
Проверьте основные средства по счетам 01 и 02.
Проверьте материалы и товары по счетам 10, 41, 43.
Проверьте финансовый результат по счетам 90, 91, 99 и 84.
Если в учете есть незакрытые расчеты, сначала выясните их природу. Не обнуляйте суммы механически. Проанализируйте, действительно ли задолженность погашена, списана, прощена, распределена или должна остаться в балансе.
Используйте в 1С отчеты АнализСчета, КарточкаСчета и ОборотноСальдоваяВедомостьПоСчету. Они помогут понять, откуда появилась сумма и каким документом она сформирована.
Рассмотрим еще один практический вопрос. Перед составлением баланса нужно корректно закрыть счета доходов и расходов. В 1С для этого обычно выполняют регламентные операции через ЗакрытиеМесяца. Если ликвидационный баланс составляется не на 31 декабря, а на другую дату, проверьте, как в вашей базе выполняются регламентные операции за неполный период.
При формировании ликвидационного баланса важно, чтобы доходы и расходы были перенесены на финансовый результат, а финансовый результат был корректно отражен в капитале. Если счета 90 и 91 не закрыты, показатели баланса могут быть некорректными.
Разберем порядок действий:
Проведите все первичные документы до даты составления баланса.
Проверьте начисление зарплаты, налогов, страховых взносов, амортизации и прочих регламентных операций.
Выполните ЗакрытиеМесяца за все месяцы до даты составления ликвидационного баланса.
Проверьте счет 99 и счет 84.
Сформируйте баланс и сравните показатели с оборотно-сальдовой ведомостью.
Если организация уже не ведет деятельность, но в учете были операции по продаже имущества, расчетам с кредиторами, списанию задолженности, выплатам работникам или расчетам с бюджетом, все эти операции должны попасть в учет до формирования окончательного баланса.
В 1С пользователь часто видит одну форму БухгалтерскаяОтчетность, внутри которой доступны разные листы: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, пояснения. Из-за этого возникает ощущение, что все эти формы автоматически нужно сдавать вместе с ликвидационным балансом.
Разберем правильно. Если вы открыли комплект бухгалтерской отчетности, программа показывает стандартный набор форм. Но для ликвидационного баланса нам нужен именно лист баланса, оформленный как ликвидационный. Отчет о финансовых результатах остается отдельной формой.
Если вы сдаете только ликвидационный баланс для завершения ликвидации, ориентируйтесь на требования к регистрационному пакету. Если вы сдаете последнюю бухгалтерскую отчетность, тогда формируйте весь нужный комплект.
Практический совет: сохраните в 1С отдельно отчетность, которую используете как ликвидационный баланс, и отдельно последнюю бухгалтерскую отчетность, если она требуется. Так будет проще объяснить состав документов участникам общества, ликвидатору и налоговой инспекции.
Проанализируем типичные ошибки при подготовке ликвидационного баланса и отчета о финансовых результатах.
Считают отчет о финансовых результатах частью ликвидационного баланса. Это ошибка. Отчет о финансовых результатах — отдельная форма.
Не составляют последнюю бухгалтерскую отчетность вообще. Это рискованно. Даже если отчет о финансовых результатах не нужен в составе ликвидационного баланса, он может потребоваться как часть последней бухгалтерской отчетности.
Формируют ликвидационный баланс без инвентаризации. В результате в балансе остаются старые долги, зависшие авансы, неактуальные остатки и ошибочные суммы.
Не закрывают счета доходов и расходов. Из-за этого финансовый результат отражается некорректно.
Путают промежуточный и окончательный ликвидационный баланс. Промежуточный баланс составляется до расчетов с кредиторами, окончательный — после расчетов.
Подают лишние формы вместо уточнения требований. Если инспекция просит ликвидационный баланс, не нужно автоматически прикладывать все формы бухгалтерской отчетности как часть баланса.
Не проверяют отчетность по сотрудникам. При ликвидации нужно закрыть обязанности по зарплате, НДФЛ, страховым взносам и персонифицированным сведениям.
Если нужно коротко ответить коллеге или руководителю, сформулируйте так:
В составе ликвидационного баланса отчет о прибылях и убытках не подается. Ликвидационный баланс является самостоятельным документом и отражает активы, обязательства и имущество организации. Отчет о прибылях и убытках, то есть отчет о финансовых результатах, может подаваться отдельно только в составе бухгалтерской отчетности, если организация обязана представить такую отчетность за последний период.
Такой ответ будет точнее, чем простое «не подается». Он показывает различие между ликвидационным балансом и бухгалтерской отчетностью, а значит снижает риск ошибки.
Разберем итоговый алгоритм действий.
Определите этап ликвидации: промежуточный баланс или окончательный баланс.
Проверьте, какие документы нужно подать на этом этапе: уведомление, заявление, ликвидационный баланс, решение участников.
Составьте ликвидационный баланс как самостоятельный документ.
Не включайте отчет о финансовых результатах в состав ликвидационного баланса.
Отдельно проверьте обязанность по сдаче последней бухгалтерской отчетности.
Если последняя бухгалтерская отчетность нужна, сформируйте ее состав по правилам бухгалтерского учета: баланс, отчет о финансовых результатах и приложения либо упрощенные формы.
В 1С используйте раздел Отчеты и форму Регламентированные отчеты.
Перед формированием отчетности проверьте учет через ОборотноСальдоваяВедомость, АнализСчета и КарточкаСчета.
Проведите закрытие месяца и убедитесь, что счета доходов и расходов закрыты корректно.
Сохраните документы по ликвидации и бухгалтерскую отчетность отдельно, чтобы не смешивать их назначение.
Итак, давайте зафиксируем решение. Отчет о прибылях и убытках не подается в составе ликвидационного баланса. Сейчас этот отчет называется отчетом о финансовых результатах, и он является самостоятельной формой бухгалтерской отчетности.
Ликвидационный баланс отражает активы, обязательства и имущественное состояние организации на дату составления. Он не предназначен для раскрытия доходов, расходов и прибыли за период. Поэтому при подготовке именно ликвидационного баланса подаем сам баланс.
Однако не забывайте про последнюю бухгалтерскую отчетность. Если организация обязана представить бухгалтерскую отчетность за последний период деятельности, отчет о финансовых результатах может входить в ее состав. В таком случае он подается не как часть ликвидационного баланса, а как отдельная форма бухгалтерской отчетности.
Для 1С применяйте практический подход: формируйте ликвидационный баланс через РегламентированныеОтчеты, проверяйте данные по ОборотноСальдоваяВедомость, закрывайте периоды через ЗакрытиеМесяца и отдельно определяйте, нужна ли полная или упрощенная бухгалтерская отчетность с формой ОтчетОФинансовыхРезультатах.
Информация носит справочный характер