Рассмотрим ситуацию: в декабре банк списал комиссию с расчетного счета, а организация отразила это списание сразу на прочие расходы проводкой Дт 91.02 Кт 51 на всю сумму 60 рублей. Затем по счету-фактуре банка дополнительно ввели поступление услуг: Дт 91.02 Кт 60.01 на 50 рублей и Дт 19.04 Кт 60.01 на 10 рублей. В результате расходы по банковской комиссии задвоились, а по банку появилась кредиторская задолженность перед банком, хотя деньги уже фактически списаны.
Разберем проблему подробно. Ошибка здесь не в том, что банковскую комиссию отнесли на счет 91.02. Услуги банка действительно часто отражают в составе прочих расходов в бухгалтерском учете, а в налоговом учете расходы на услуги банков могут учитываться как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, либо как внереализационные расходы — в зависимости от учетной политики и характера услуги. Ошибка в другом: одну и ту же услугу банка отразили двумя разными способами одновременно.
Главный вывод: если банковская комиссия с НДС сначала была списана напрямую на расходы через банк, а затем эта же комиссия была оформлена поступлением услуг со счетом-фактурой, то расходы нужно убрать в текущем периоде исправления. В типовой ситуации используйте проводку Дт 60.01 Кт 91.01 на сумму задвоенного обязательства, если исправляете несущественную ошибку прошлого года по правилам ПБУ 22/2010. Но перед этим обязательно разберитесь, какую сумму корректировать: 50 рублей без НДС или 60 рублей с НДС.
Посмотрим на исходные проводки. Организация сделала две операции.
Первая операция — списание банковской комиссии по выписке:
91.02 Кт 51 — 60 рублей. Комиссия банка сразу списана на прочие расходы.Вторая операция — поступление услуг банка по счету-фактуре:
91.02 Кт 60.01 — 50 рублей. Отражена стоимость услуги банка без НДС.19.04 Кт 60.01 — 10 рублей. Отражен входной НДС по услуге банка.После этих операций программа видит следующее: деньги с расчетного счета уже списаны и расход уже признан на счете 91.02, но одновременно на счете 60.01 висит кредиторская задолженность перед банком на 60 рублей. То есть в учете получилось, что организация как будто и заплатила банку, и еще осталась должна банку ту же сумму.
Кроме того, на счете 91.02 расходы отражены дважды: первый раз на 60 рублей через банковскую выписку, второй раз на 50 рублей через поступление услуг. Если НДС к вычету еще не принимали, то на счете 19.04 дополнительно висит 10 рублей входного НДС.
Разберем экономический смысл. Реальная операция была одна: банк оказал услугу на 60 рублей, в том числе 50 рублей стоимость услуги и 10 рублей НДС. Эту услугу нужно отразить в расходах один раз, а НДС принять к вычету или не принимать к вычету в зависимости от права организации на вычет и решения бухгалтера в пределах правил НК РФ. Но в учете услуга попала в расходы дважды.
Рассмотрим правильную схему на будущее. Если банк списывает комиссию без НДС и не выставляет счет-фактуру, то часто достаточно документа Списание с расчетного счета с проводкой:
Дт 91.02 Кт 51 — списана комиссия банка.
Но если банк выставляет счет-фактуру с НДС, лучше не относить списание по банку сразу на 91.02. В этом случае разделите оплату и признание услуги. Сначала отразите списание денег как расчеты с банком, затем отразите поступление услуги и входной НДС.
Правильная схема может выглядеть так:
76.09 Кт 51 — 60 рублей. Банк списал комиссию с расчетного счета, отражаем оплату или расчеты по прочим операциям.91.02 Кт 76.09 — 50 рублей. Отражаем услугу банка без НДС как прочий расход.19.04 Кт 76.09 — 10 рублей. Отражаем входной НДС по услуге банка.68.02 Кт 19.04 — 10 рублей. Принимаем НДС к вычету, если выполнены условия для вычета и организация решила заявить его в этом периоде.Вместо счета 76.09 иногда используют счет 60.01, если банк ведется как обычный поставщик услуг. Но для банковских комиссий, которые списываются автоматически по выписке, счет 76.09 часто удобнее: он показывает, что это не классическая задолженность поставщику по обычному акту, а расчеты по прочим операциям, закрываемые списанием с расчетного счета и поступлением услуги.
Важно: используйте один и тот же счет расчетов и один и тот же договор в документе Списание с расчетного счета и в документе Поступление (акт, накладная, УПД). Тогда в 1С задолженность закроется корректно, а задвоения расходов не будет.
Проанализируем последствия, если ничего не исправлять. На первый взгляд сумма маленькая: всего 60 рублей расходов и возможная недоплата налога на прибыль 15 рублей, если применялась ставка 25%. Но методологически учет будет неправильным.
Во-первых, счет 60.01 будет показывать несуществующую кредиторскую задолженность перед банком. При сверке с банком такой задолженности не будет, потому что банк уже списал комиссию с расчетного счета.
Во-вторых, счет 91.02 покажет завышенные прочие расходы. Организация фактически понесла расход на 50 рублей без НДС, а в бухгалтерском учете на расходах оказалось 110 рублей: 60 рублей по банку и 50 рублей по поступлению. Если НДС к вычету не принят, то в зависимости от учетной политики и налогового учета может возникнуть дополнительный вопрос по судьбе суммы НДС.
В-третьих, если ошибка относится к декабрю прошлого года и отчетность уже закрыта, она могла повлиять на бухгалтерский финансовый результат и налог на прибыль. Даже если сумма несущественная, исправить ее нужно корректно, чтобы не тянуть ошибочную задолженность дальше.
Рассмотрим самый практичный вариант. Ошибка небольшая, бухгалтерская отчетность за прошлый год уже сформирована, сумма не влияет существенно на достоверность отчетности. Тогда применяйте порядок исправления несущественных ошибок прошлых лет по ПБУ 22/2010: исправляйте ошибку в месяце обнаружения через счет 91.
В обсуждаемой ситуации на форуме предложили проводку:
Дт 60 Кт 91.01 — 60 рублей.
Разберем, почему предложен именно такой вариант. По кредиту счета 60.01 висит задолженность перед банком на 60 рублей. Этой задолженности фактически быть не должно, потому что деньги уже списаны с расчетного счета. Поэтому дебетом счета 60.01 мы закрываем ошибочную кредиторскую задолженность. Кредит счета 91.01 показывает прочий доход текущего периода от исправления ошибки прошлых лет.
Такой вариант удобен, если нужно быстро убрать зависшую кредиторскую задолженность и компенсировать завышенные расходы прошлого периода. Но рассмотрим важную деталь: в исходных данных поступление услуг было разделено на 50 рублей расхода и 10 рублей НДС на счете 19.04. Поэтому перед проводкой на 60 рублей проверьте, что происходит со счетом 19.04.
В исходной ситуации указано, что счет-фактуру к вычету еще не принимали. Значит, проводки Дт 68.02 Кт 19.04 не было. На счете 19.04 висит входной НДС 10 рублей.
Здесь есть два возможных подхода. Выберите тот, который соответствует тому, что организация хочет сохранить в учете.
Рассмотрим более аккуратный вариант. Если счет-фактура банка реальный, услуга действительно оказана, НДС выделен корректно, а организация имеет право на вычет, то лучше сохранить документ поступления услуги. Тогда расход по услуге должен остаться по проводке Дт 91.02 Кт 60.01 на 50 рублей, а НДС должен остаться на 19.04 до момента вычета.
В этом случае лишней является банковская проводка Дт 91.02 Кт 51 на 60 рублей, потому что списание денег нужно было отразить не на расходы, а на расчеты с банком. Для исправления нужно закрыть кредиторскую задолженность и убрать лишний расход, созданный банковской выпиской.
Если исправляем текущей датой после закрытия прошлого года и ошибка несущественная, можно сделать:
Дт 60.01 Кт 91.01 — 60 рублей.
После такой проводки:
60.01 закроется;91.01 появится прочий доход, который компенсирует лишний расход прошлого периода;19.04 останется 10 рублей входного НДС;Но обратите внимание: если в декабре по банку в расходы попала сумма 60 рублей, а по поступлению услуг в расходы попало 50 рублей, то бухгалтерские расходы прошлого года были завышены именно на 60 рублей при условии, что правильным расходом должно остаться поступление услуги на 50 рублей. Поэтому проводка на 60 рублей через 91.01 логически компенсирует лишний расход.
Затем, когда будете принимать НДС к вычету, используйте стандартную проводку:
Дт 68.02 Кт 19.04 — 10 рублей.
В 1С это обычно делается через регламентные операции по НДС, документ Формирование записей книги покупок или через регистрацию счета-фактуры в документе поступления, в зависимости от настроек базы и порядка учета НДС.
Рассмотрим второй вариант. Он подходит, если организация решила, что по такой мелкой комиссии не будет заявлять вычет НДС, а корректнее оставить только списание банка Дт 91.02 Кт 51 на 60 рублей. Тогда документ поступления услуг банка был лишним.
В таком случае нужно убрать именно поступление:
60.01 Кт 91.02 сторно — 50 рублей или обратная корректировка через 91.01 текущего периода, если прошлый год закрыт.60.01 Кт 19.04 — 10 рублей. Убираем входной НДС, который не будем принимать к вычету.Если год уже закрыт, не всегда удобно и правильно делать сторно прошлогоднего 91.02 текущим годом. Для несущественной ошибки можно использовать проводку:
60.01 Кт 91.01 — 50 рублей. Исправляем задвоенный расход без НДС.60.01 Кт 19.04 — 10 рублей. Убираем НДС со счета 19.04, если вычет не заявляем и поступление считаем ошибочным.После этих проводок счет 60.01 закроется на 60 рублей. На счете 19.04 не останется зависшей суммы. В расходах фактически останется только банковское списание 60 рублей.
Но этот вариант менее удачен, если банк действительно выставил счет-фактуру с НДС и организация имеет право принять НДС к вычету. В таком случае организация добровольно теряет возможность аккуратно выделить НДС и уменьшить налог к уплате. Поэтому для плательщика НДС обычно лучше использовать первый вариант: сохранить поступление услуги и исправить ошибочное списание по банку.
Разберем выбор решения. В исходных данных сказано: счет-фактуру к вычету еще не принимали, но счет-фактура от банка уже проведен. Значит, правильнее не удалять счет-фактуру, а оставить поступление услуг как документ, подтверждающий расход без НДС и входной НДС.
Тогда оптимальная логика такая:
Дт 91.02 Кт 60.01 на 50 рублей и Дт 19.04 Кт 60.01 на 10 рублей;Практическая исправительная проводка текущей датой:
Дт 60.01 Кт 91.01 — 60 рублей.
После этой операции у вас останется корректная картина: услуга банка отражена по поступлению, НДС числится на счете 19.04 до вычета, задолженность перед банком закрыта, а лишний расход прошлого периода компенсирован прочим доходом текущего периода.
Теперь разберем самый важный вопрос автора: нужно ли подавать уточненную декларацию, если в прошлом году завысили расходы на 60 рублей и недоплатили налог на прибыль на 15 рублей.
Для налогового учета действует общий принцип: если ошибка прошлых периодов привела к занижению налога к уплате, налоговую базу нужно пересчитать за тот период, в котором ошибка была допущена. Если из-за задвоения банковской комиссии расходы за 2025 год были завышены и налог на прибыль был занижен, формально правильный вариант — доплатить налог и подать уточненную декларацию за 2025 год.
Если организация применяет общую ставку налога на прибыль 25%, то завышение расходов на 60 рублей дает недоплату налога 15 рублей. Сумма действительно минимальная, но сама методология такая: завышенный расход прошлого года уменьшил налоговую базу прошлого года, поэтому исправление относится к прошлому налоговому периоду.
Разберем два подхода.
При формальном подходе действуем так:
91.01, если ошибка несущественная;Этот вариант самый безопасный с точки зрения буквы налогового законодательства. Если ошибка привела к недоплате налога, уточненная декларация устраняет риск претензий по этому эпизоду. При этом на практике сумма настолько мала, что налоговый риск выглядит несоразмерным трудозатратам, но решение остается за организацией и главным бухгалтером.
Важно: перед подачей уточненной декларации проверьте весь 2025 год. Если есть вероятность, что найдутся другие ошибки, сначала проведите экспресс-проверку учета, чтобы не подавать уточненку несколько раз подряд.
На форуме участнику справедливо ответили, что при сумме недоплаты 15 рублей это зона ответственности бухгалтера и организации. Формально уточненка нужна, если налог занижен. Практически вероятность того, что налоговый орган будет предъявлять претензии именно по 15 рублям, крайне мала. Но низкий риск не означает, что ошибки нет.
Если организация принимает решение не подавать уточненную декларацию из-за несущественности суммы, зафиксируйте это управленческое решение внутренне. Например, подготовьте бухгалтерскую справку, где укажите:
Однако подчеркнем: с точки зрения строгого налогового подхода, если ошибка привела к занижению налога на прибыль, уточненная декларация является правильным способом исправления. Практический отказ от уточненки — это не методологическое правило, а оценка риска.
Теперь посмотрим на НДС. В исходной ситуации счет-фактуру к вычету еще не принимали. Это принципиально важно. Если вычет НДС не заявляли, то декларация по НДС не была занижена из-за этой ошибки. Организация не уменьшила НДС к уплате на ошибочные 10 рублей.
Поэтому уточненную декларацию по НДС подавать не нужно, если счет-фактура от банка не был включен в книгу покупок и НДС по ней не принимался к вычету.
Если услуга банка реальная и счет-фактура оформлен корректно, вы можете принять НДС к вычету позже в пределах установленного срока, при соблюдении общих условий для вычета: услуга принята к учету, счет-фактура получен, услуга используется в облагаемой НДС деятельности. Для многих приобретений НДС можно заявить в течение трех лет после принятия к учету, но всегда проверяйте конкретный вид операции и условия вычета.
Если же НДС по ошибочной операции был бы уже принят к вычету, тогда ситуация изменилась бы. При ошибочном вычете пришлось бы корректировать книгу покупок, формировать дополнительный лист за период ошибки и подавать уточненную декларацию по НДС, если вычет был заявлен неправомерно.
Разберем по шагам практическое исправление в 1С. Начнем с варианта, когда поступление услуги банка и счет-фактуру оставляем, а исправляем ошибочное списание на расходы.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету по счету 60.01. Найдите зависшую кредиторскую задолженность по банку на 60 рублей.Поступление (акт, накладная, УПД). Убедитесь, что в нем отражены проводки Дт 91.02 Кт 60.01 на 50 рублей и Дт 19.04 Кт 60.01 на 10 рублей.Списание с расчетного счета. Убедитесь, что он ошибочно сформировал проводку Дт 91.02 Кт 51 на 60 рублей.Операция, введенная вручную текущей датой. Укажите содержание операции: «Исправление несущественной ошибки прошлого года: задвоение расходов по банковской комиссии с НДС».Дт 60.01 Кт 91.01 на 60 рублей. В аналитике счета 60.01 выберите банк, договор и документ расчетов, по которому висит кредиторская задолженность.60.01. Убедитесь, что задолженность закрылась.19.04. Убедитесь, что НДС 10 рублей остался на счете 19.04, если вы планируете принять его к вычету позже.91. По дебету 91.02 остается правильный расход 50 рублей по поступлению услуги, а по кредиту 91.01 отражается исправление лишнего расхода прошлых лет на 60 рублей.Если вы не планируете принимать НДС к вычету и хотите оставить только банковское списание, используйте другой вариант исправления: уберите поступление услуги и НДС. Но для плательщика НДС, который получил счет-фактуру от банка, чаще удобнее и правильнее сохранить поступление и вычет.
Рассмотрим рекомендуемый порядок, чтобы больше не получать задвоение. Если комиссия банка облагается НДС и банк выставляет счет-фактуру, не проводите банковскую выписку сразу на 91.02. Используйте промежуточный счет расчетов.
Разберем по шагам:
Контрагенты банк должен быть выбран и в документе списания, и в документе поступления.Договоры выберите договор с видом «С поставщиком» или иной подходящий вариант, который корректно работает в вашей базе.Списание с расчетного счета оформляйте на счет расчетов. Для комиссии с НДС используйте счет дебета 76.09 или 60.01, а не 91.02.Поступление (акт, накладная, УПД) оформляйте как услугу. В табличной части укажите услугу банка, счет затрат 91.02, статью прочих расходов и ставку НДС.76.09, поступление также должно закрывать 76.09. Если используете 60.01, оба документа должны работать через 60.01.76.09 или 60.01 не должно оставаться необоснованной задолженности.Корректные проводки при использовании счета 76.09 будут такими:
76.09 Кт 51 — 60 рублей. Списание комиссии банком.91.02 Кт 76.09 — 50 рублей. Признание расхода по услуге банка.19.04 Кт 76.09 — 10 рублей. Входной НДС по услуге банка.68.02 Кт 19.04 — 10 рублей. Вычет НДС.После этих операций счет 76.09 закроется: по дебету будет 60 рублей оплаты, по кредиту — 50 рублей услуги и 10 рублей НДС. Расход отразится один раз, НДС будет выделен отдельно, кредиторская задолженность не зависнет.
Для анализа и исправления используйте стандартные объекты 1С. Рассмотрим, что пригодится.
Списание с расчетного счета — проверьте, на какой счет списана комиссия банка. Если счет дебета 91.02, а комиссия с НДС еще проведена поступлением, есть риск задвоения.Поступление (акт, накладная, УПД) — проверьте отражение услуги банка, счет затрат 91.02, счет расчетов 60.01 или 76.09, ставку НДС и сумму НДС.Счет-фактура полученный — проверьте, зарегистрирован ли счет-фактура банка и попадал ли он в книгу покупок.Формирование записей книги покупок — проверьте, был ли НДС принят к вычету.Операция, введенная вручную — используйте для исправительной проводки текущей датой.Оборотно-сальдовая ведомость по счету — проверьте счета 60.01, 76.09, 91.01, 91.02, 19.04, 68.02.Карточка счета — расшифруйте конкретные движения по банку и поступлению.Анализ счета — проверьте корреспонденции по счетам 91, 60, 76, 19.Особенно внимательно проверьте аналитику счета 60.01 или 76.09: контрагент, договор, документ расчетов. Если в исправительной операции выбрать другую аналитику, задолженность может не закрыться, хотя проводка формально будет правильной.
Исправление ошибки прошлого периода лучше оформить бухгалтерской справкой. Даже если сумма маленькая, справка объяснит, почему появилась проводка Дт 60.01 Кт 91.01 и почему организация не стала исправлять прошлый период техническим удалением документов.
В бухгалтерской справке укажите:
Пример формулировки для справки:
«В декабре 2025 года банковская комиссия с НДС была ошибочно отражена дважды: списанием с расчетного счета на счет 91.02 и документом поступления услуг банка со счетом-фактурой. НДС по счету-фактуре к вычету не принимался. Ошибка признана несущественной для бухгалтерской отчетности. Исправление производится в месяце обнаружения проводкой Дт 60.01 Кт 91.01 на сумму 60 рублей».
Рассмотрим другой вариант. Если ошибка обнаружена до утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год, лучше исправить ее в прошлом периоде, а не текущей датой через 91.01.
Тогда откорректируйте декабрьские документы:
Списание с расчетного счета замените счет дебета 91.02 на 76.09 или 60.01;Поступление (акт, накладная, УПД) укажите тот же счет расчетов;Этот вариант методологически лучше, если отчетность еще не утверждена, потому что ошибка будет исправлена в том периоде, где она возникла. Но если год уже закрыт, отчетность сдана и утверждена, используйте порядок исправления ошибок прошлых лет.
Разберем ситуацию для полноты. Если бы счет-фактура банка уже попал в книгу покупок и НДС 10 рублей был принят к вычету, само по себе это не обязательно ошибка. Если услуга банка реальная, счет-фактура корректный и услуга используется в облагаемой НДС деятельности, вычет может быть правомерным.
Ошибка тогда остается в расходах и расчетах: банк списан напрямую на 91.02, а поступление услуги тоже отражено на 91.02. В этом случае также можно исправить задвоение проводкой:
Дт 60.01 Кт 91.01 — 60 рублей.
Но счет 19.04 уже будет закрыт на 68.02. Если вычет был правомерный, уточненную декларацию по НДС подавать не нужно. Если же выяснится, что счет-фактура не должен был приниматься к вычету, тогда нужно исправлять уже НДС: формировать дополнительный лист книги покупок, восстанавливать неправомерный вычет и подавать уточненную декларацию по НДС при необходимости.
После исправления обязательно проведите контроль. Разберем проверку по счетам.
60.01. По банку не должно остаться кредиторской задолженности на 60 рублей, если комиссия уже списана с расчетного счета.76.09. Если используете его для банковских комиссий, обороты по списанию и поступлению должны закрывать друг друга.91.02. Расход по реальной банковской услуге должен быть отражен один раз. Если сохраняете поступление услуги, правильный расход без НДС — 50 рублей.91.01. Должна быть отражена корректировка ошибки прошлого периода, если исправляете текущей датой.19.04. Если НДС еще не принят к вычету, сумма 10 рублей может оставаться до периода вычета. Если вычет не планируется и поступление убирается, остатка быть не должно.68.02. Проверьте, не был ли НДС случайно принят к вычету дважды или в неправильном периоде.Отдельно проверьте настройки статьи прочих доходов и расходов. В 1С у элемента справочника Прочие доходы и расходы может быть установлен признак принятия к налоговому учету. Для исправительных операций прошлых лет это важно: бухгалтерский учет и налоговый учет могут расходиться, если налоговую ошибку вы исправляете уточненной декларацией за прошлый год.
Рассмотрим важный нюанс. Если вы решаете подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2025 год и исключить лишний расход там, то в текущем налоговом периоде не нужно повторно включать исправление в налоговые доходы. Иначе получится другая ошибка: вы увеличите налоговую базу прошлого года через уточненку и одновременно увеличите налоговую базу текущего года через 91.01.
В бухгалтерском учете проводка Дт 60.01 Кт 91.01 нужна для закрытия задолженности и исправления финансового результата. А в налоговом учете по прибыли нужно решить, где отражается корректировка:
Для маленькой суммы разница может быть несущественной, но принцип важен. Бухгалтерский учет и налоговый учет исправляются по разным правилам. Не пытайтесь автоматически переносить бухгалтерскую проводку 91.01 в налоговый учет без анализа.
Подведем итог по конкретной ситуации. В декабре были сделаны проводки:
91.02 Кт 51 — 60 рублей.91.02 Кт 60.01 — 50 рублей.19.04 Кт 60.01 — 10 рублей.Если счет-фактура банка реальная, НДС к вычету еще не принимали и вы хотите сохранить право на вычет, оставьте поступление услуг банка и исправьте ошибочное задвоение текущей датой:
Дт 60.01 Кт 91.01 — 60 рублей.
После этого кредиторская задолженность перед банком закроется, лишний расход будет компенсирован прочим доходом, а НДС 10 рублей останется на счете 19.04 до принятия к вычету.
Уточненную декларацию по НДС подавать не нужно, если НДС по счету-фактуре банка еще не принимали к вычету и книга покупок не была искажена.
По налогу на прибыль формально правильный подход — подать уточненную декларацию за 2025 год, если задвоенный расход привел к занижению налога. При завышении расходов на 60 рублей и ставке 25% возможная недоплата составляет 15 рублей. Практически решение о подаче уточненки при такой сумме остается зоной ответственности организации: можно уточниться для полного порядка, а можно сначала провести общую проверку 2025 года и оценить риск.
На будущее отражайте банковские комиссии с НДС не прямой проводкой Дт 91.02 Кт 51, а через расчеты: Дт 76.09 Кт 51, затем Дт 91.02 Кт 76.09 и Дт 19.04 Кт 76.09. Тогда расход не задвоится, НДС будет выделен корректно, а задолженность по банку не зависнет.
Информация носит справочный характер