Проанализируем ситуацию подробно. У адвоката в справке о принадлежности сумм денежных средств за 2025 год отражено, что налоговая инспекция зачла или списала с единого налогового счета суммы обязательных страховых взносов сразу за два расчетных периода: за 2024 год и за 2025 год. Возникает практический вопрос: включайте ли всю эту сумму в профессиональный налоговый вычет при расчете НДФЛ в декларации 3-НДФЛ за 2025 год или часть взносов нужно относить к 2024 году?
Основной вывод такой: всю сумму можно включить в профессиональный налоговый вычет за 2025 год, если обе суммы обязательных страховых взносов фактически списаны, зачтены или распределены с ЕНС в счет соответствующих обязанностей именно в 2025 году и если эти же взносы не были ранее заявлены в профессиональном вычете в декларации за 2024 год.
Разберем по шагам, почему применяется именно такой подход, какие документы проверяем, какие суммы берем в расчет и в каких случаях вычет нужно ограничить.
Начнем с общего правила. Адвокат вправе уменьшать налоговую базу по НДФЛ на профессиональные налоговые вычеты. К таким вычетам относятся фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, которые непосредственно связаны с извлечением дохода от адвокатской деятельности.
Обязательные страховые взносы адвоката относятся к таким расходам, потому что адвокат обязан уплачивать за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Эта обязанность не зависит от формы адвокатского образования. То есть взносы уплачивают адвокаты, осуществляющие деятельность через адвокатский кабинет, коллегию адвокатов, адвокатское бюро или юридическую консультацию.
Рассмотрим подробнее правовую логику:
Адвокат является плательщиком страховых взносов за себя.
Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование связаны с профессиональной деятельностью адвоката.
Профессиональный вычет по НДФЛ предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Суммы обязательных страховых взносов относятся к расходам, которые можно учесть при определении налоговой базы по НДФЛ.
Один и тот же расход нельзя учитывать дважды: если взносы уже уменьшили налоговую базу в декларации за 2024 год, повторно включать их в вычет за 2025 год нельзя.
Поэтому в рассматриваемой ситуации ключевой вопрос не в том, за какой расчетный год начислены взносы, а в том, когда они фактически исполнены как обязанность перед бюджетом и были ли они уже использованы в вычете ранее.
После перехода на единый налоговый счет важно различать два действия: пополнение ЕНС и исполнение конкретной налоговой обязанности. Простое перечисление денег на ЕНС еще не всегда означает, что конкретные страховые взносы уже учтены как уплаченные именно по нужному обязательству.
Разберем по шагам:
Адвокат перечисляет деньги на ЕНС единым налоговым платежом.
Деньги попадают на единый налоговый счет.
Налоговая инспекция распределяет деньги по обязанностям: недоимка, текущие налоги, страховые взносы, пени, штрафы и другие начисления.
В справке о принадлежности сумм денежных средств видно, на что именно распределились деньги.
Если в справке за 2025 год указано, что суммы списаны или зачтены в счет обязательных страховых взносов за 2024 и 2025 годы, эти суммы подтверждают исполнение конкретной обязанности.
Именно поэтому в такой ситуации смотрим не только на платежное поручение или квитанцию, но и на справку о принадлежности сумм денежных средств. Эта справка показывает, как налоговый орган распределил деньги, перечисленные в качестве единого налогового платежа.
Если в справке за 2025 год видно, что сумма ушла в счет обязательных страховых взносов за 2024 год и обязательных страховых взносов за 2025 год, то для целей профессионального вычета за 2025 год это сильный подтверждающий документ. Но дополнительно проверяем, не заявлялись ли взносы за 2024 год в декларации за 2024 год.
Теперь сформулируем практическое правило. При расчете НДФЛ адвоката за 2025 год принимайте всю сумму обязательных страховых взносов, отраженную в справке о принадлежности сумм денежных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
Суммы списаны с ЕНС в 2025 году. Проверяем дату операции в справке. Важно, чтобы списание, зачет или распределение по обязательству произошло в пределах 2025 года.
В справке указано назначение: обязательные страховые взносы. Нас интересуют именно взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, а не пени, штрафы, НДФЛ или иные платежи.
Взносы связаны с адвокатской деятельностью. Речь идет об обязательных взносах адвоката за себя.
Расход документально подтвержден. Сохраняем справку о принадлежности сумм, платежные документы, квитанции, выписки из личного кабинета налогоплательщика, а также при необходимости расчет суммы взносов.
Эти же суммы не заявлены ранее. Если взносы за 2024 год уже были включены в профессиональный вычет в декларации 3-НДФЛ за 2024 год, повторно включать их в декларацию за 2025 год нельзя.
Если все условия выполнены, в декларации 3-НДФЛ за 2025 год отражайте профессиональный вычет в общей сумме обязательных страховых взносов, списанных в 2025 году. В рассматриваемой ситуации это могут быть взносы за 2024 год плюс взносы за 2025 год.
Посмотрим на пример. За 2024 год совокупный фиксированный размер обязательных страховых взносов составлял 49 500 рублей. Срок уплаты этих взносов был перенесен на 9 января 2025 года, поскольку обычный срок пришелся на нерабочие дни.
За 2025 год совокупный фиксированный размер обязательных страховых взносов составляет 53 658 рублей. Срок уплаты фиксированных взносов за 2025 год — не позднее 28 декабря 2025 года, а поскольку 28 декабря 2025 года приходится на выходной день, срок переносится на 29 декабря 2025 года.
Разберем расчет:
Фиксированные страховые взносы за 2024 год: 49 500 рублей.
Фиксированные страховые взносы за 2025 год: 53 658 рублей.
Общая сумма: 49 500 рублей + 53 658 рублей = 103 158 рублей.
Если обе суммы списаны с ЕНС в 2025 году и взносы за 2024 год не были заявлены в профессиональном вычете за 2024 год, то в профессиональный вычет за 2025 год включайте 103 158 рублей.
При этом сумма экономии по НДФЛ зависит от применимой ставки налога. Если вся налоговая база облагается по ставке 13%, уменьшение НДФЛ составит 13% от суммы вычета:
103 158 рублей × 13% = 13 410,54 рубля.
Если часть дохода адвоката в 2025 году попадает под повышенную ставку НДФЛ, эффект от вычета может отличаться, потому что с 2025 года действует прогрессивная шкала НДФЛ. Поэтому в декларации важно не просто умножить вычет на 13%, а корректно рассчитать налоговую базу с учетом всех доходов и применимой ставки.
Теперь рассмотрим более широкую ситуацию. Если доход адвоката за расчетный год превышает 300 000 рублей, возникает обязанность уплатить дополнительный страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы превышения.
Например, если доход за 2024 год превысил 300 000 рублей, дополнительный взнос за 2024 год должен быть уплачен не позднее 1 июля 2025 года. Если этот дополнительный взнос списан с ЕНС в 2025 году, его также анализируем для профессионального вычета за 2025 год.
Разберем пример:
Фиксированные взносы за 2024 год — 49 500 рублей.
Дополнительный взнос 1% за 2024 год — 20 000 рублей.
Фиксированные взносы за 2025 год — 53 658 рублей.
Все три суммы списаны с ЕНС в 2025 году.
В декларации за 2024 год эти суммы не заявлялись.
В такой ситуации профессиональный вычет за 2025 год составит:
49 500 рублей + 20 000 рублей + 53 658 рублей = 123 158 рублей.
Главное правило остается тем же: включаем не просто начисленную сумму, а подтвержденную сумму обязательных страховых взносов, которая фактически исполнена и не была учтена ранее.
Теперь разберем обратные ситуации. Не всегда взносы за 2024 год можно перенести в профессиональный вычет за 2025 год. Не включайте их повторно, если они уже были учтены ранее.
Взносы за 2024 год нельзя включать в вычет за 2025 год в следующих случаях:
Взносы уже заявлены в декларации 3-НДФЛ за 2024 год. В этом случае повторный учет приведет к двойному уменьшению налоговой базы.
Взносы уже были учтены налоговым агентом при расчете НДФЛ. Например, адвокат подал заявление и подтверждающие документы в бухгалтерию адвокатского образования, и налоговый агент уже предоставил профессиональный вычет.
В справке о принадлежности сумм нет списания в счет страховых взносов. Если деньги просто поступили на ЕНС, но не распределились на страховые взносы, для вычета нужны дополнительные подтверждения.
Сумма ушла на другие обязанности. Например, на недоимку, пени, штрафы или другой налог. В профессиональный вычет по обязательным страховым взносам включаем только ту часть, которая действительно относится к обязательным страховым взносам адвоката.
Документы не позволяют подтвердить расход. Если при проверке нельзя доказать, что сумма относится именно к обязательным страховым взносам, возникает риск отказа в вычете.
Выясним причину такого ограничения. Профессиональный налоговый вычет — это не произвольное уменьшение налога, а подтвержденный расход. Один расход может уменьшить налоговую базу только один раз. Поэтому перед заполнением декларации за 2025 год обязательно поднимите декларацию за 2024 год и проверьте, не отражались ли там эти взносы.
Рассмотрим подробнее, как анализировать справку. Нас интересуют не все строки справки, а только те операции, где видно распределение денежных средств в счет обязательных страховых взносов.
Проверьте в справке следующие данные:
Дата операции. Для декларации за 2025 год нас интересуют операции, отраженные в пределах 2025 года.
Вид обязательства. Должно быть указано, что сумма относится к страховым взносам, а не к пеням, штрафам или иным налогам.
Расчетный период. В справке может быть указано, что сумма относится к 2024 или 2025 году. Это помогает понять, какие именно взносы были погашены.
Сумма списания или зачета. Именно эту сумму берем в расчет профессионального вычета, если она подтверждает обязательные страховые взносы.
Итоговое распределение денег. Если один платеж был распределен на несколько обязанностей, в вычет включаем только часть, относящуюся к обязательным страховым взносам.
Если в справке указано, что в 2025 году сумма за 2024 год и сумма за 2025 год зачтены в счет уплаты обязательных страховых взносов, это подтверждает позицию о включении обеих сумм в профессиональный вычет за 2025 год. Но еще раз проверяем отсутствие двойного учета в декларации за 2024 год.
Разберем по шагам общий порядок заполнения декларации. Конкретные названия разделов в программе или личном кабинете могут отличаться в зависимости от версии формы 3-НДФЛ, но логика заполнения сохраняется.
Сначала отражаем доходы от адвокатской деятельности за 2025 год.
Затем переходим к разделу профессиональных налоговых вычетов.
Указываем сумму документально подтвержденных расходов, связанных с адвокатской деятельностью.
В составе этих расходов отражаем обязательные страховые взносы, списанные с ЕНС в 2025 году.
Отдельно сохраняем расчет: какие суммы относятся к 2024 году, какие к 2025 году, какие относятся к дополнительному взносу 1%.
Прикладываем документы, если это предусмотрено способом подачи декларации, либо храним их для представления по требованию налогового органа.
Если декларацию подает адвокат, учредивший адвокатский кабинет, профессиональный вычет обычно заявляется через 3-НДФЛ по итогам налогового периода. Если адвокат работает через коллегию адвокатов, адвокатское бюро или юридическую консультацию, НДФЛ часто исчисляет и удерживает налоговый агент. В таком случае профессиональный вычет может предоставляться налоговым агентом на основании заявления адвоката и подтверждающих документов. Если налоговый агент вычет не предоставил, дополнительно анализируем возможность заявить вычет через декларацию.
Практически безопасный подход: не смешиваем один и тот же расход в двух местах. Если взносы уже учел налоговый агент, не дублируем их в 3-НДФЛ. Если заявляем через 3-НДФЛ, проверяем, что налоговый агент их не учел.
Посмотрим, какие документы стоит собрать до подачи декларации. Даже если налоговая инспекция не требует прикладывать все документы сразу, их нужно иметь на случай камеральной проверки или требования пояснений.
Справка о принадлежности сумм денежных средств. Это главный документ для подтверждения того, что деньги с ЕНС распределены именно на страховые взносы.
Платежные документы. Сохраняем платежные поручения, квитанции, чеки, банковские выписки.
Выписка или сведения из личного кабинета налогоплательщика. Они помогают подтвердить состояние ЕНС и движение сумм.
Расчет страховых взносов. Фиксируем, из чего сложилась сумма: фиксированная часть, дополнительный взнос 1%, период, дата списания.
Копия декларации 3-НДФЛ за 2024 год. Она нужна, чтобы доказать отсутствие двойного учета взносов за 2024 год.
Документы от налогового агента, если он участвовал в расчете НДФЛ. Проверяем, не предоставлялся ли профессиональный вычет через бухгалтерию адвокатского образования.
Сформируйте отдельную таблицу для себя. В ней укажите: расчетный период взносов, сумму, дату платежа, дату списания с ЕНС, документ-основание, включалась ли сумма в прошлую декларацию. Такая таблица сильно упрощает ответ на возможное требование налогового органа.
Рассмотрим пример. Адвокат в 2025 году видит в справке о принадлежности сумм следующие операции:
9 января 2025 года списаны фиксированные страховые взносы за 2024 год — 49 500 рублей.
29 декабря 2025 года списаны фиксированные страховые взносы за 2025 год — 53 658 рублей.
В декларации 3-НДФЛ за 2024 год взносы за 2024 год не заявлялись.
Налоговый агент эти расходы также не учитывал.
В этом случае в декларации 3-НДФЛ за 2025 год отражаем профессиональный вычет в сумме:
49 500 рублей + 53 658 рублей = 103 158 рублей.
Вывод: всю сумму 103 158 рублей можно принять как профессиональный налоговый вычет за 2025 год.
Теперь изменим условия. В справке за 2025 год отражено списание страховых взносов за 2024 год, но адвокат уже включил эту сумму в профессиональный вычет в декларации 3-НДФЛ за 2024 год.
В такой ситуации повторно включать эту же сумму в декларацию за 2025 год нельзя. Для 2025 года берем только те обязательные страховые взносы, которые ранее не уменьшали налоговую базу.
Например:
Взносы за 2024 год — 49 500 рублей — уже заявлены в декларации за 2024 год.
Взносы за 2025 год — 53 658 рублей — списаны в 2025 году и ранее не заявлялись.
В профессиональный вычет за 2025 год включаем только 53 658 рублей.
Вывод: если расход уже использован в 2024 году, в 2025 году его не повторяем.
Рассмотрим еще одну распространенную ситуацию. Адвокат перечислил деньги на ЕНС, но в справке видно, что налоговая инспекция распределила их не на обязательные страховые взносы, а, например, на недоимку, пени или другой налог.
В этом случае нельзя автоматически считать всю перечисленную сумму профессиональным вычетом по страховым взносам. В вычет включайте только ту часть, которая действительно списана или зачтена в счет обязательных страховых взносов.
Например:
На ЕНС перечислено 103 158 рублей.
Из них 20 000 рублей распределены на старую недоимку.
83 158 рублей распределены на обязательные страховые взносы.
В профессиональный вычет по обязательным страховым взносам включаем 83 158 рублей, а не всю сумму перечисления.
Вывод: ориентируемся на фактическую принадлежность платежа, а не только на сумму пополнения ЕНС.
Теперь посмотрим на пример с дополнительным взносом. Доход адвоката за 2024 год превысил 300 000 рублей, поэтому возник дополнительный взнос 1%. Этот взнос был списан с ЕНС в 2025 году.
Если дополнительный взнос не был заявлен в декларации за 2024 год и не был учтен налоговым агентом, его также включаем в профессиональный вычет за 2025 год.
Например:
Фиксированные взносы за 2024 год — 49 500 рублей.
Дополнительный взнос 1% за 2024 год — 12 000 рублей.
Фиксированные взносы за 2025 год — 53 658 рублей.
Все суммы списаны с ЕНС в 2025 году.
Профессиональный вычет за 2025 год составит:
49 500 рублей + 12 000 рублей + 53 658 рублей = 115 158 рублей.
Вывод: дополнительный обязательный взнос 1% также можно учитывать, если он подтвержден и не был заявлен ранее.
Вопрос из практики часто возникает именно из-за формулировки «взносы за 2024 год». Кажется, что если взносы относятся к 2024 году, то их обязательно нужно было заявлять только в декларации за 2024 год. Но при ЕНС и при профессиональном вычете важно учитывать момент фактического исполнения обязанности и документальное подтверждение расхода.
Проанализируем ситуацию:
Фиксированные взносы за 2024 год имели срок уплаты в январе 2025 года.
Если они списаны с ЕНС в 2025 году, расход фактически подтверждается в 2025 году.
Если в декларации за 2024 год этот расход не заявлялся, двойного учета нет.
Следовательно, включение этих сумм в профессиональный вычет за 2025 год выглядит обоснованным.
Поэтому формулируем правило так: для профессионального вычета смотрим не только на расчетный период взноса, но и на дату фактического списания с ЕНС, подтверждающие документы и отсутствие повторного учета.
Если из справки непонятно, когда именно сумма была зачтена или списана, разберем ситуацию аккуратно. Не спешите включать всю сумму в декларацию без проверки.
Выполните следующие действия:
Запросите справку о принадлежности сумм денежных средств за нужный период.
Проверьте детализацию операций по ЕНС.
Сверьте суммы с платежными документами.
Проверьте наличие недоимки на ЕНС, потому что при наличии старой задолженности деньги могли быть распределены не на текущие взносы.
При расхождениях подайте заявление на сверку расчетов или запросите пояснения в налоговой инспекции.
После сверки включайте в вычет только подтвержденную сумму обязательных страховых взносов.
Если налоговый орган распределил платеж иначе, чем ожидалось, сначала выясняем причину. Возможно, часть суммы ушла на недоимку или пени. В таком случае профессиональный вычет корректируем по фактически подтвержденной сумме страховых взносов.
При камеральной проверке налоговая инспекция может запросить пояснения по профессиональному вычету. Подготовим понятную логику ответа.
В пояснении укажите:
Что заявленный профессиональный вычет включает обязательные страховые взносы адвоката на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Что суммы подтверждены справкой о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа.
Что списание или зачет произведены в 2025 году.
Что данные суммы ранее не заявлялись в профессиональном вычете за 2024 год и не учитывались налоговым агентом.
Что расходы непосредственно связаны с адвокатской деятельностью и являются обязательными.
Пример формулировки:
«В составе профессионального налогового вычета за 2025 год отражены обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, уплаченные адвокатом за себя. Суммы подтверждены справкой о принадлежности сумм денежных средств, согласно которой денежные средства списаны с ЕНС в счет соответствующих обязанностей в 2025 году. В декларации за 2024 год указанные суммы в составе профессионального вычета не заявлялись, налоговым агентом не учитывались».
Такое пояснение показывает налоговой инспекции главные условия: обязательный характер взносов, связь с деятельностью, подтверждение через ЕНС и отсутствие двойного учета.
Разберем типичные ошибки, чтобы избежать отказа в вычете или требования уточнить декларацию.
Учитывают всю сумму пополнения ЕНС. Это неверно. В вычет включаем только сумму, распределенную на обязательные страховые взносы.
Повторно заявляют взносы за прошлый год. Если сумма уже была учтена в декларации за 2024 год, в 2025 году ее не повторяем.
Не проверяют налогового агента. Если вычет уже предоставлен бухгалтерией адвокатского образования, повторно заявлять его в 3-НДФЛ нельзя.
Не сохраняют справку о принадлежности сумм. Без нее сложнее доказать, что деньги с ЕНС ушли именно на страховые взносы.
Смешивают обязательные и добровольные платежи. В рассматриваемом вопросе речь идет об обязательных страховых взносах. Добровольные платежи оцениваются отдельно и не автоматически дают право на такой же профессиональный вычет.
Не учитывают дополнительный взнос 1%. Если он был обязательным, уплачен и подтвержден, его также анализируем для вычета.
Подведем итог. Если в справке о принадлежности сумм денежных средств за 2025 год видно, что налоговая инспекция списала или зачла суммы обязательных страховых взносов за 2024 год и за 2025 год, то эти суммы можно включить в профессиональный налоговый вычет при расчете НДФЛ за 2025 год.
Но применяйте это решение только при выполнении двух ключевых условий:
Обе суммы фактически списаны, зачтены или распределены с ЕНС в счет обязательных страховых взносов в пределах 2025 года.
Сумма взносов за 2024 год не была ранее заявлена в профессиональном вычете в декларации 3-НДФЛ за 2024 год и не была учтена налоговым агентом.
Если речь идет только о фиксированных обязательных взносах, ориентировочная сумма вычета может составить 103 158 рублей: 49 500 рублей за 2024 год плюс 53 658 рублей за 2025 год. Если дополнительно в 2025 году был списан обязательный взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей, его также включайте в расчет при наличии подтверждения и отсутствии повторного учета.
Таким образом, в описанной ситуации ответ положительный: адвокат вправе принять всю подтвержденную сумму обязательных страховых взносов как профессиональный налоговый вычет за 2025 год, если списание прошло в 2025 году и эти расходы не были использованы ранее.
Информация носит справочный характер