Рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик на УСН с объектом «доходы» в декабре 2024 года подал уведомление по страховым взносам с ошибочной суммой, перечислил деньги на ЕНС, а затем в январе 2025 года сдал Расчет по страховым взносам уже с правильной, меньшей суммой. После этого налоговая инспекция сделала обратный зачет по страховым взносам и указала, что эта сумма относится к периоду учета взносов для уменьшения УСН за 2025 год.
Разберем проблему подробно. В этой ситуации важно не смешивать три разных понятия: начисленные страховые взносы, деньги, перечисленные на ЕНС и зачет денег в счет конкретной обязанности по страховым взносам. Для уменьшения налога при УСН «доходы» имеет значение не просто факт перечисления денег на ЕНС, а то, какие страховые взносы считаются уплаченными, за какой период они начислены, в пределах какой суммы они исчислены и когда налоговая определила принадлежность платежа.
Начнем с самого важного вопроса. В теме указано, что 23.01.2025 был сдан РСВ за 4 квартал 2024 года. Поэтому, скорее всего, речь идет не о фиксированных взносах ИП «за себя», а о страховых взносах работодателя с выплат работникам. Это принципиально важно.
Разберем два возможных варианта:
Если речь идет о страховых взносах за работников, применяйте правила для работодателей. Налог при УСН «доходы» можно уменьшать на страховые взносы, уплаченные за работников, но только в пределах исчисленных сумм и с учетом ограничения 50% от суммы налога или авансового платежа.
Если речь идет о фиксированных страховых взносах ИП за себя, РСВ к ним не относится. Такие взносы не отражаются в расчете по страховым взносам за работников. Для фиксированных взносов ИП с 2023 года действует отдельная логика: налог можно уменьшать на взносы, подлежащие уплате за соответствующий год, независимо от фактической даты перечисления. Поэтому ситуация с ошибочным РСВ здесь обычно неприменима.
Дальше рассмотрим основной вариант — страховые взносы работодателя с выплат работникам, потому что именно он следует из условия задачи.
Проанализируем события по датам:
27.12.2024 подали Уведомление об исчисленных суммах налогов по страховым взносам.
В уведомлении указали неверную сумму — в два раза больше правильной.
В этот же день перечислили деньги на ЕНС.
23.01.2025 сдали Расчет по страховым взносам за 4 квартал 2024 года.
В РСВ указали уже правильную сумму начисленных страховых взносов.
Налоговая инспекция сопоставила предыдущее уведомление и РСВ, увидела завышение по уведомлению и сделала обратный зачет.
Смысл обратного зачета в такой ситуации следующий: сначала налоговая по уведомлению увидела завышенную обязанность и могла зачесть с ЕНС больше денег, чем фактически должно было быть зачтено по правильным начислениям. Затем, когда поступил РСВ с меньшей суммой, инспекция скорректировала данные ЕНС и восстановила излишне зачтенную сумму. То есть обратный зачет — это не новое начисление страховых взносов и не новая уплата взносов. Это техническое исправление принадлежности денег на ЕНС после получения более точного документа.
Поэтому сама по себе сумма обратного зачета не должна автоматически считаться страховыми взносами, уменьшающими УСН за 2025 год. Для УСН за 2025 год ее можно учитывать только тогда, когда эта сумма будет фактически использована для исполнения реальной обязанности по страховым взносам 2025 года или другой обязанности, которая по правилам УСН дает право на уменьшение налога.
Выясним причину. Ошибка была допущена в уведомлении 27.12.2024, но правильный документ, который показал действительную сумму страховых взносов за 4 квартал 2024 года, был представлен только 23.01.2025. До представления РСВ инспекция ориентировалась на уведомление, потому что именно уведомление временно сообщает налоговому органу сумму обязанности до сдачи расчета.
Когда в январе 2025 года поступил РСВ, он уточнил фактическую обязанность по страховым взносам за 4 квартал. Поэтому техническое исправление на ЕНС появилось именно в 2025 году. В этом смысле действия налоговой по дате обратного зачета обычно объяснимы: инспекция не могла отразить корректировку раньше, чем получила документ с правильными данными.
Но отдельно проанализируйте другой вопрос: вправе ли налоговая из-за этой корректировки пересматривать уменьшение УСН за 2024 год. Здесь ответ зависит от того, какие именно взносы были учтены в декларации по УСН: взносы за октябрь, ноябрь или декабрь 2024 года, были ли они фактически зачтены в счет страховых взносов и не превысили ли они исчисленную сумму по РСВ.
При УСН с объектом «доходы» налог можно уменьшить на страховые взносы за работников, но соблюдайте несколько условий:
взносы должны быть начислены в период применения УСН;
взносы должны быть уплачены или зачтены в счет соответствующей обязанности;
уменьшение допускается только в пределах исчисленных сумм страховых взносов;
при наличии работников налог или авансовый платеж по УСН нельзя уменьшить более чем на 50%;
переплата, возникшая из-за ошибочного уведомления, сама по себе не является основанием для уменьшения УСН.
Обратите внимание на выражение «в пределах исчисленных сумм». Если в уведомлении указали 200 000 руб., а по РСВ фактически начислено 100 000 руб., то уменьшать УСН можно только на 100 000 руб. Завышенная часть 100 000 руб. не является начисленными страховыми взносами. Даже если деньги были перечислены на ЕНС, они не превращаются в расход или вычет для УСН.
Разберем по шагам правильную проверку.
Возьмите РСВ за 4 квартал 2024 года и определите правильную сумму страховых взносов по каждому месяцу: октябрь, ноябрь, декабрь.
Проверьте, по какому месяцу было подано ошибочное уведомление 27.12.2024. Это особенно важно, потому что декабрьские и ноябрьские взносы имеют разную налоговую судьбу для УСН.
Проверьте ЕНС: какая сумма была зачтена в счет страховых взносов, какой датой и за какой период.
Сравните сумму, которая уменьшила УСН в декларации за 2024 год, с правильной суммой начисленных взносов по РСВ.
Проверьте лимит 50%, если у ИП или организации есть работники.
Если в декларации по УСН за 2024 год налог уменьшен только на правильную сумму страховых взносов, которая подтверждена РСВ и зачтена в счет обязанности 2024 года, то сама ошибка в уведомлении не должна приводить к отказу в уменьшении УСН. Ошибочная завышенная часть просто должна быть восстановлена на ЕНС как переплата или положительное сальдо.
Если же в декларации по УСН за 2024 год уменьшение сделано на сумму больше, чем фактически начислено по РСВ, тогда налоговая правомерно снимет лишнее уменьшение. В этом случае придется скорректировать декларацию по УСН или доплатить налог, пени и, при необходимости, подать пояснения.
Самая спорная часть темы — страховые взносы за декабрь 2024 года. Для взносов работодателя действует общий срок уплаты: не позднее 28-го числа следующего месяца. Значит, страховые взносы за декабрь 2024 года имеют срок уплаты в январе 2025 года.
По осторожной позиции такие взносы не уменьшайте в декларации по УСН за 2024 год, даже если деньги перечислены на ЕНС в декабре и даже если уведомление было направлено досрочно. Рассуждение здесь такое: обязанность по декабрьским взносам наступает в 2025 году, РСВ подается в январе 2025 года, а значит для целей уменьшения УСН безопаснее учитывать эти взносы в 2025 году.
Это особенно важно для ситуации из вопроса. Если ошибочное уведомление 27.12.2024 было именно по страховым взносам за декабрь 2024 года, то позиция налоговой может быть следующей: декабрьские взносы относятся к периоду учета 2025 года, потому что срок их уплаты приходится на январь 2025 года. В таком случае уменьшение УСН за 2024 год на декабрьские взносы является рискованным.
Разберем практический вывод: если спор идет о взносах за декабрь 2024 года, безопаснее не включать их в уменьшение УСН за 2024 год, а учитывать при расчете УСН за 2025 год. Если налог уже уменьшен за 2024 год, подготовьте пояснения и оцените, нужно ли подавать уточненную декларацию.
Теперь рассмотрим другой вариант. Если уведомление от 27.12.2024 относилось не к декабрю, а к ноябрю 2024 года, ситуация выглядит иначе. Ноябрьские страховые взносы должны быть уплачены в декабре 2024 года. Если деньги были перечислены на ЕНС и налоговая зачла их в счет обязанности по ноябрьским страховым взносам в 2024 году, то правильная сумма ноябрьских взносов может уменьшать УСН за 2024 год.
Но снова соблюдайте ограничение: учитывайте только сумму, которая подтверждена РСВ. Если уведомление было завышено в два раза, лишнюю часть не включайте в уменьшение УСН. Например:
в уведомлении ошибочно указали 200 000 руб.;
по РСВ правильная сумма страховых взносов составила 100 000 руб.;
на ЕНС перечислили 200 000 руб.;
в декларации по УСН налог уменьшили на 100 000 руб.;
налоговая в январе 2025 года восстановила 100 000 руб. как излишне зачтенную сумму.
В таком варианте уменьшение УСН за 2024 год на 100 000 руб. выглядит обоснованным, если соблюден лимит 50%. Обратный зачет на 100 000 руб. не отменяет правильную часть страховых взносов. Он отменяет только лишнюю часть, которая появилась из-за ошибочного уведомления.
Проанализируем формулировку налоговой: сумма обратного зачета по РСВ за 2024 год входит в период учета взносов для уменьшения налога УСН за 2025 год.
Такую фразу нужно читать осторожно. Сама сумма обратного зачета — это не страховые взносы 2025 года. Это восстановленная сумма на ЕНС после исправления завышенной обязанности. Для уменьшения УСН за 2025 год она начнет работать только тогда, когда будет зачтена в счет реальных страховых взносов, которые дают право на уменьшение УСН в 2025 году.
Например, если после обратного зачета на ЕНС появилось положительное сальдо 100 000 руб., а затем в феврале или марте 2025 года эта сумма была зачтена в счет страховых взносов за работников за январь или февраль 2025 года, тогда соответствующие страховые взносы могут уменьшать УСН за 2025 год. Но уменьшение будет связано не с фактом обратного зачета, а с последующим зачетом денег в счет конкретных начисленных страховых взносов.
Если же налоговая просто перенесла восстановленную сумму в 2025 год и предлагает учесть ее как страховые взносы без привязки к реальным начислениям, попросите расшифровку. Важно увидеть, в счет какой обязанности, по какому КБК, за какой месяц и какой датой зачтены деньги.
Разберем ответ по частям.
Правомерно, что налоговая провела обратный зачет в 2025 году, если правильный РСВ был представлен 23.01.2025 и именно он выявил завышение суммы в декабрьском уведомлении. Техническая корректировка на ЕНС появляется после поступления документа с правильными данными.
Правомерно, что завышенная часть уведомления не уменьшает УСН за 2024 год. Налог можно уменьшить только на реальные страховые взносы, начисленные и уплаченные в пределах исчисленных сумм.
Спорно или неправомерно автоматически переносить всю ситуацию в 2025 год, если в декларации по УСН за 2024 год учтена только правильная сумма взносов, подтвержденная РСВ, и эти взносы относятся к периоду, который может уменьшать УСН за 2024 год.
Если речь идет о декабрьских взносах за работников, позиция налоговой о 2025 годе выглядит более сильной, потому что срок уплаты декабрьских взносов приходится на январь 2025 года.
Поэтому не оценивайте правомерность действий налоговой только по дате платежа 27.12.2024. Сначала определите месяц страховых взносов и дату их зачета в счет конкретной обязанности.
Если ошибка в уведомлении обнаружена до сдачи РСВ, подайте новое уведомление с теми же реквизитами и правильной суммой. При ошибке именно в сумме укажите те же КПП, КБК, ОКТМО, период и сумму, которая должна быть правильной полностью, а не разницу.
Если ошибка обнаружена уже после сдачи РСВ, обычно ориентируйтесь на РСВ. Расчет по страховым взносам имеет значение основного отчетного документа за квартал. После его представления корректирующее уведомление за тот же период может не решить проблему, потому что обязанность уже формируется по расчету.
Разберем алгоритм:
Проверьте, принят ли РСВ за 4 квартал 2024 года.
Сравните данные РСВ с уведомлением от 27.12.2024.
Если РСВ правильный, не подавайте новое уведомление без необходимости.
Если РСВ тоже содержит ошибку, подайте уточненный РСВ.
Если ошибка только в уведомлении, запросите в налоговой расшифровку ЕНС и проверьте, как восстановлена излишне зачтенная сумма.
В пояснениях в налоговую укажите, что в декларации по УСН за 2024 год налог уменьшен не на ошибочную сумму уведомления, а на правильную сумму страховых взносов, подтвержденную РСВ. Приложите расчет, где отдельно покажите ошибочную сумму уведомления, правильную сумму по РСВ, сумму обратного зачета и сумму, фактически использованную для уменьшения УСН.
Теперь разберем, что проверить в программе. Конкретные названия разделов могут отличаться в зависимости от конфигурации и релиза, но в типовой 1С:Бухгалтерия 8 обратите внимание на следующие объекты:
Уведомление об исчисленных суммах налогов — проверьте период, КБК, ОКТМО и сумму страховых взносов.
Расчет по страховым взносам — проверьте правильные начисления за октябрь, ноябрь и декабрь 2024 года.
Списание с расчетного счета — проверьте сумму, перечисленную на ЕНС 27.12.2024.
Операции по единому налоговому счету — проверьте, как программа отразила зачет и обратный зачет.
Сведения об уплате налогов — проверьте дату и сумму, которые программа использует для уменьшения УСН.
Закрытие месяца — выполните регламентные операции за декабрь 2024 года и за соответствующий квартал.
Расчет расходов, уменьшающих налог УСН — проверьте, какие страховые взносы попали в уменьшение налога.
Помощник по УСН — используйте расшифровку расчета налога и уменьшения на страховые взносы.
Декларация по УСН — сравните сумму уменьшения с данными РСВ и ЕНС.
В 1С особенно внимательно проверьте документ Сведения об уплате налогов. Именно через него программа часто понимает, какие суммы налогов и взносов фактически зачтены на ЕНС и могут быть использованы для налогового учета. Если документ сформирован на завышенную сумму, программа может неверно уменьшить УСН. Если документ сформирован с датой 2025 года, взносы могут попасть в расчет УСН за 2025 год.
Если 1С подтягивает данные из личного кабинета ФНС, не ограничивайтесь автоматической загрузкой. Сравните загруженные сведения с РСВ и с карточкой ЕНС. Автоматическая загрузка отражает данные налоговой, но не всегда сразу показывает налоговую логику, которую нужно применить в декларации по УСН.
Разберем практический порядок исправления.
Сформируйте расшифровку в Помощник по УСН или через Справка-расчет расходов, уменьшающих налог УСН.
Найдите строку со страховыми взносами, которые уменьшили налог за 2024 год.
Сравните сумму с РСВ за 4 квартал 2024 года.
Если сумма в 1С больше правильной, скорректируйте данные учета ЕНС и перезаполните декларацию.
Если сумма в 1С равна правильной, но налоговая спорит из-за обратного зачета, подготовьте пояснение с расчетом.
Если спорные взносы относятся к декабрю 2024 года, оцените безопасный вариант переноса уменьшения на 2025 год.
Не исправляйте только декларацию по УСН, не проверив ЕНС. Иначе можно получить ситуацию, когда декларация, РСВ и данные личного кабинета ФНС будут расходиться между собой. Сначала восстановите общую картину: начислено, уведомлено, уплачено на ЕНС, зачтено, восстановлено обратным зачетом, использовано в уменьшение УСН.
Если налоговая требует пояснения или не принимает уменьшение УСН за 2024 год, подготовьте ответ по существу. В пояснении разберите ситуацию не эмоционально, а расчетно.
Укажите следующие данные:
дату и сумму ошибочного уведомления от 27.12.2024;
дату перечисления ЕНП;
правильную сумму страховых взносов по РСВ за 4 квартал 2024 года;
сумму, на которую фактически уменьшен налог по УСН за 2024 год;
подтверждение, что завышенная часть уведомления в уменьшение УСН не включалась;
расшифровку обратного зачета и пояснение, что он относится к излишне зачтенной сумме, а не к новым страховым взносам;
расчет соблюдения лимита 50%, если есть работники.
Если спор идет по декабрьским взносам, отдельно укажите, какую позицию применяете. Для безопасного варианта признайте декабрьские страховые взносы в уменьшение УСН за 2025 год. Для спорного варианта подготовьте аргументы, что деньги были зачтены до наступления срока уплаты на основании уведомления, но учитывайте, что такая позиция может вызвать вопросы у инспекции.
Посмотрим на простой пример.
Правильная сумма страховых взносов за месяц по РСВ — 60 000 руб.
В уведомлении ошибочно указали 120 000 руб.
На ЕНС перечислили 120 000 руб.
В декларации по УСН за 2024 год налог уменьшили на 60 000 руб.
После сдачи РСВ налоговая восстановила 60 000 руб. как излишне зачтенную сумму.
В этом примере ошибка в уведомлении не должна влиять на правильную часть уменьшения УСН, если 60 000 руб. относятся к взносам, которые можно учитывать в 2024 году. Лишние 60 000 руб. не уменьшают УСН за 2024 год. Они становятся положительным сальдо на ЕНС или используются для других обязанностей по общим правилам ЕНС.
Теперь изменим условие: если эти 60 000 руб. — страховые взносы именно за декабрь 2024 года, то безопаснее учесть их при расчете УСН за 2025 год, потому что срок уплаты декабрьских взносов приходится на январь 2025 года. В этом случае налоговая может настаивать, что уменьшение УСН за 2024 год завышено.
Разберем варианты действий.
Если в декларации учтены только правильные взносы за месяцы, которые относятся к уменьшению УСН за 2024 год, декларацию не меняйте автоматически. Подготовьте пояснение и расчет для налоговой.
Если в декларации учтена завышенная сумма из ошибочного уведомления, подайте уточненную декларацию по УСН за 2024 год. Уменьшите вычет до суммы, подтвержденной РСВ и фактическим зачетом.
Если в декларации учтены декабрьские взносы за работников, оцените риск. Консервативный подход — перенести уменьшение на 2025 год и уточнить декларацию за 2024 год.
Если сумма обратного зачета позже пошла в счет взносов 2025 года, учтите соответствующие взносы при расчете УСН за 2025 год, но только после проверки фактического зачета по ЕНС.
Не включайте одну и ту же сумму дважды. Если правильные страховые взносы уже уменьшили УСН за 2024 год, повторно учитывать их в 2025 году нельзя. Если восстановленная сумма на ЕНС в 2025 году затем зачтена в счет новых страховых взносов 2025 года, учитывайте уже новые взносы, а не старую ошибочную сумму уведомления.
Рассмотрим отдельный вариант. Если налогоплательщик имеет в виду страховые взносы ИП за себя, а не взносы за работников, то РСВ здесь не должен быть основанием для корректировки. Фиксированные взносы ИП за себя в РСВ не отражаются.
Для ИП на УСН «доходы» порядок другой:
фиксированные взносы за себя уменьшают налог по УСН по специальным правилам главы 26.2 НК РФ;
для ИП без работников налог можно уменьшать вплоть до нуля;
для ИП с работниками действует ограничение 50% на общую сумму уменьшения;
ошибочное уведомление по взносам за работников не должно влиять на фиксированные взносы ИП за себя;
если налоговая смешивает эти суммы, запросите детализацию ЕНС по КБК и периоду.
В 1С для фиксированных взносов ИП дополнительно проверьте форму Взносы, подлежащие уплате, настройки в Помощник по УСН и регламентную операцию расчета налога. Не смешивайте фиксированные взносы ИП и страховые взносы за работников в одном расчете без расшифровки.
Сформулируем вывод для страницы.
Если речь идет о страховых взносах за работников, налоговая правомерно сделала обратный зачет в 2025 году, потому что правильный РСВ был представлен в январе 2025 года. Но это не означает, что вся сумма автоматически становится страховыми взносами для уменьшения УСН за 2025 год.
Для УСН за 2024 год учитывайте только правильную сумму страховых взносов, подтвержденную РСВ, фактически зачтенную в счет обязанности и не превышающую исчисленные суммы. Завышенную часть ошибочного уведомления не учитывайте. Если в декларации по УСН за 2024 год была отражена только правильная сумма, подготовьте пояснение и приложите расчет.
Если спорные взносы относятся к декабрю 2024 года, безопаснее учитывать их при расчете УСН за 2025 год, потому что срок уплаты декабрьских страховых взносов за работников приходится на январь 2025 года. Если же уведомление и оплата относились к ноябрьским взносам, которые подлежали уплате в декабре 2024 года, правильная сумма таких взносов может уменьшать УСН за 2024 год при соблюдении лимита 50%.
В 1С проверьте Уведомление об исчисленных суммах налогов, Расчет по страховым взносам, Сведения об уплате налогов, Операции по единому налоговому счету, Закрытие месяца и Помощник по УСН. Основная задача — доказать, что в декларации по УСН использована не ошибочная сумма уведомления, а правильная сумма страховых взносов по РСВ и ЕНС.
Информация носит справочный характер