Проанализируем ситуацию, в которой налоговая инспекция требует уменьшить сумму вычета по УСН на страховые взносы за декабрь 2025 года. Проблема возникает из-за того, что деньги могли быть перечислены на единый налоговый счет в декабре, но уведомление об исчисленных страховых взносах с кодом периода 34/03 было отправлено уже в январе 2026 года. В результате ФНС считает, что обязанность по страховым взносам исполнена не в 2025 году, а в 2026 году, и поэтому не разрешает уменьшить налог по УСН за 2025 год на эту сумму.
Ключевой вывод: если речь идет о страховых взносах за работников, то для уменьшения УСН за 2025 год важен не только сам факт перечисления денег на ЕНС, но и дата, когда эти деньги были зачтены в счет конкретной обязанности по страховым взносам. Если уведомление с кодом 34/03 подано 05.01.2026, то ФНС, как правило, считает, что зачет произошел уже в 2026 году. В такой ситуации инспектор, скорее всего, прав: декларацию по УСН за 2025 год нужно уточнить, сумму вычета уменьшить на 40 943 рубля, налог доплатить, а сами страховые взносы учесть при уменьшении УСН уже в 2026 году.
Рассмотрим подробнее, почему инспекция не принимает сумму 40 943 рубля в уменьшение налога по УСН за 2025 год. Налогоплательщик применяет УСН с объектом «доходы» и уменьшает исчисленный налог на страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя и другие разрешенные суммы. В декларации по УСН такие суммы отражаются в Раздел 2.1.1, обычно в строках 140, 141, 142 и 143 нарастающим итогом.
В рассматриваемой ситуации спорная сумма — это страховые взносы за декабрь 2025 года в размере 40 943 рубля. По общему правилу страховые взносы за декабрь уплачиваются уже в январе следующего года. Но налогоплательщик может перечислить их досрочно в декабре. Для того чтобы ФНС поняла, что перечисленные на ЕНС деньги относятся именно к декабрьским страховым взносам, нужно подать уведомление об исчисленных суммах с правильным периодом.
Для декабрьских страховых взносов используется код отчетного периода 34/03. Если страховые взносы за декабрь перечисляются досрочно в декабре, уведомление с этим кодом нужно подать также в декабре. Тогда при наличии достаточного положительного сальдо ЕНС налоговая сможет зачесть деньги в счет предстоящей обязанности по страховым взносам за декабрь еще до окончания года.
Теперь посмотрим на проблему. Деньги могли быть перечислены на ЕНС 26.12.2025, но уведомление с кодом 34/03 отправлено 05.01.2026. До подачи уведомления ФНС не видит конкретную обязанность, в счет которой нужно зачесть деньги. На ЕНС может быть положительное сальдо, но само по себе положительное сальдо еще не означает, что страховые взносы за декабрь уплачены именно в 2025 году для целей уменьшения УСН.
Поэтому инспекция пишет, что совокупная обязанность формируется на основании деклараций, расчетов и уведомлений. В логике ФНС обязанность по декабрьским страховым взносам была исполнена в январе 2026 года, потому что именно в январе было представлено уведомление, позволившее определить принадлежность платежа. Отсюда и требование: убрать 40 943 рубля из уменьшения УСН за 2025 год.
Разберем по шагам. Если фактически уведомление с кодом 34/03 было подано только 05.01.2026, а до 31.12.2025 у ФНС не было другого основания зачесть деньги именно в счет страховых взносов за декабрь 2025 года, позиция инспекции выглядит обоснованной.
Правильная логика такая:
Для уменьшения УСН на страховые взносы за работников учитывайте страховые взносы, уплаченные в соответствующем налоговом или отчетном периоде.
При ЕНС простое перечисление денег на единый налоговый счет не всегда равно уплате конкретного налога или взноса.
Чтобы досрочно зачесть декабрьские страховые взносы в декабре, нужно не только перечислить деньги, но и подать уведомление с правильным кодом периода 34/03 до конца года.
Если уведомление подано в январе, зачет происходит в январе. Значит, для УСН это уже 2026 год.
Если сумма 40 943 рубля была включена в уменьшение УСН за 2025 год, декларация за 2025 год завысила налоговый вычет и занизила налог к уплате.
Именно поэтому инспектор требует уточненную декларацию по УСН за 2025 год. В данном случае спор идет не о том, начислены ли страховые взносы за декабрь 2025 года. Они действительно начислены за декабрь. Спор идет о другом: в каком налоговом периоде они считаются уплаченными или зачтенными для целей уменьшения налога по УСН.
Посмотрим отдельно на исправление уведомления. Налогоплательщик подал уведомление 05.01.2026 с кодом 34/03, затем откорректировал его нулевым уведомлением. Такое исправление может убрать ошибочное или лишнее начисление из карточки расчетов, если уведомление было подано не туда, не на ту сумму или создало неправильное состояние ЕНС.
Но нулевое корректирующее уведомление не переносит зачет страховых взносов из января 2026 года в декабрь 2025 года. Оно лишь исправляет данные ранее поданного уведомления. Если в декабре 2025 года не было уведомления, на основании которого ФНС могла зачесть деньги в счет декабрьских страховых взносов, то после нулевого исправления основание для признания уплаты в 2025 году не появляется.
Поэтому важно не смешивать две разные операции:
Исправление уведомления — это корректировка данных, которые налогоплательщик передал в ФНС.
Право на уменьшение УСН — это вопрос, в каком периоде страховые взносы считаются уплаченными или зачтенными для целей налога по УСН.
Если уведомление было отправлено только в январе, то корректировка этого уведомления не доказывает, что страховые взносы были зачтены в декабре. Поэтому требование ФНС по уточнению декларации по УСН остается актуальным.
Рассмотрим правильный порядок действий на примере. Организация или ИП с работниками начислили страховые взносы за декабрь 2025 года в сумме 40 943 рубля и хотят уменьшить на них УСН за 2025 год.
Чтобы эта сумма попала в уменьшение УСН за 2025 год, выполните действия до конца декабря 2025 года:
Рассчитайте страховые взносы за декабрь 2025 года.
Перечислите на ЕНС сумму, достаточную для зачета страховых взносов.
Подайте Уведомление об исчисленных суммах налогов по страховым взносам за декабрь с кодом периода 34/03.
Проверьте, что на ЕНС достаточно положительного сальдо для зачета.
Проверьте в расчетах с ФНС, что деньги зачтены в счет страховых взносов до 31.12.2025.
Только после этого включайте сумму в уменьшение УСН за 2025 год.
Если хотя бы одно из условий не выполнено, появляется риск, что ФНС не признает декабрьские взносы вычетом 2025 года. Особенно критична дата уведомления. При ЕНС налоговая должна понимать, в счет какой обязанности зачитывать деньги. Если уведомление пришло в январе, инспекция относит исполнение обязанности к январю.
Разберем по шагам, какие действия нужно предпринять после получения повторного требования ФНС.
Сначала проверьте фактическую дату зачета суммы 40 943 рубля. Запросите в личном кабинете налогоплательщика или через оператора отчетности сведения по ЕНС: справку о принадлежности сумм, акт сверки, расшифровку операций по ЕНС или иной документ, из которого видно, когда именно сумма была зачтена в счет страховых взносов за декабрь 2025 года.
Если зачет прошел в январе 2026 года, согласитесь с требованием ФНС. В этом случае сумма 40 943 рубля не должна уменьшать налог по УСН за 2025 год.
Подготовьте уточненную декларацию по УСН за 2025 год. Уменьшите сумму налогового вычета на 40 943 рубля. Обычно корректируется годовой показатель в строка 143 раздела Раздел 2.1.1, если спорная сумма относится именно к декабрю и не влияла на авансы за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
Пересчитайте налог к уплате. После уменьшения вычета налог по УСН за 2025 год увеличится. При этом учитывайте ограничение 50%, если у налогоплательщика есть работники.
Пополните ЕНС на сумму доплаты и пени. Лучше сначала обеспечить достаточное сальдо на ЕНС, а затем отправлять уточненную декларацию. Так снижается риск претензий из-за недоимки.
Отправьте уточненную декларацию. В пояснении укажите, что сумма страховых взносов за декабрь 2025 года исключена из уменьшения налога за 2025 год, поскольку уведомление с кодом 34/03 было представлено в январе 2026 года, а зачет произведен в 2026 году.
Учтите сумму 40 943 рубля в 2026 году. Если страховые взносы не были использованы в уменьшение УСН за 2025 год, рассмотрите их при расчете авансового платежа по УСН за 1 квартал 2026 года или за следующий отчетный период 2026 года, соблюдая общие ограничения.
Посмотрим, как подойти к исправлению в 1С. Конкретный интерфейс зависит от конфигурации и версии программы, но общий порядок будет одинаковым: проверьте документы по ЕНС, перепроведите учетные операции, сформируйте уточненную декларацию и сравните показатели с требованием ФНС.
В 1С проверьте следующие объекты и разделы:
Уведомление об исчисленных суммах налогов — найдите уведомление от 05.01.2026 с кодом периода 34/03 и суммой 40 943 рубля. Проверьте, было ли оно отправлено, принято ФНС и затем откорректировано нулевым уведомлением.
Операции по ЕНС — проверьте, как программа отразила перечисление денег на единый налоговый счет и зачет в счет страховых взносов.
Списание с расчетного счета — убедитесь, что платеж на ЕНС отражен правильной датой и правильно связан с ЕНС, а не с конкретным старым КБК вне логики единого налогового платежа.
Экспресс-проверка — выполните проверку учета, особенно в части ЕНС, страховых взносов и регламентированной отчетности.
Декларация по УСН — сформируйте уточненную декларацию за 2025 год и проверьте строки 140–143.
Помощник расчета УСН или аналогичный отчет по расчету налога — сравните сумму налога до исправления и после исправления.
Если спорная сумма относится только к декабрьским страховым взносам, то в декларации за 2025 год чаще всего меняется годовой показатель вычета. То есть показатель за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев может остаться прежним, а годовой вычет уменьшается на 40 943 рубля. Но обязательно проверьте расчет в программе: если ранее вручную менялись суммы или выполнялись корректировки, программа может пересчитать несколько строк.
В декларации по УСН с объектом «доходы» обратите внимание на следующие строки:
строка 102 — признак налогоплательщика. Если есть работники, применяется ограничение на уменьшение налога не более чем на 50%.
строки 130–133 — сумма исчисленного налога или авансового платежа нарастающим итогом.
строки 140–143 — сумма страховых взносов, пособий и иных разрешенных сумм, уменьшающих налог, также нарастающим итогом.
строка 143 — годовой показатель вычета. Именно здесь обычно проявляется ошибка по декабрьским страховым взносам.
Не исправляйте декларацию только вручную без проверки учета. Сначала найдите причину в документах ЕНС и страховых взносов, затем сформируйте декларацию заново. Если просто вручную уменьшить строку 143, но оставить в учете ошибочные документы, при следующем автозаполнении декларации ошибка может вернуться.
После уточнения декларации подготовьте спокойное и короткое пояснение. Не спорьте с инспектором по формулировкам, если данные ЕНС подтверждают январский зачет. Лучше показать, что ошибка выявлена, декларация уточнена, налог пересчитан.
Пример формулировки:
«В ответ на требование сообщаем, что налогоплательщиком проведена проверка суммы страховых взносов, уменьшающих налог по УСН за 2025 год. Сумма страховых взносов за декабрь 2025 года в размере 40 943 руб. была исключена из состава сумм, уменьшающих налог за 2025 год, поскольку уведомление об исчисленных страховых взносах с кодом отчетного периода 34/03 было представлено в январе 2026 года. Уточненная налоговая декларация по УСН за 2025 год представлена. Доплата налога и пени произведена через ЕНС. Указанная сумма страховых взносов будет учтена при расчете налога по УСН за 2026 год при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ.»
Если доплата еще не произведена, не пишите, что она произведена. В этом случае укажите: «Доплата налога и пени будет произведена через ЕНС» или сначала пополните ЕНС, а уже затем отправьте пояснение.
Рассмотрим альтернативную ситуацию. Спорить с ФНС имеет смысл только тогда, когда у налогоплательщика есть документы, подтверждающие, что зачет страховых взносов за декабрь 2025 года произошел именно в декабре 2025 года.
Например, можно защищать вычет за 2025 год, если одновременно выполняются условия:
деньги перечислены на ЕНС в декабре 2025 года;
уведомление с кодом 34/03 подано в декабре 2025 года;
на ЕНС было достаточно положительного сальдо;
в справке о принадлежности сумм или в расшифровке ЕНС видно, что зачет в счет страховых взносов за декабрь произведен до 31.12.2025;
сумма не была использована повторно в 2026 году.
Если эти документы есть, тогда можно направить в ФНС пояснение с просьбой учесть дату фактического зачета и оставить декларацию без изменения. Если инспекция откажет, можно рассмотреть подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган.
Но в рассматриваемой ситуации основная проблема как раз в том, что уведомление подано 05.01.2026. Поэтому без декабрьского уведомления или без декабрьского зачета спорить будет сложно.
Теперь выясним, что делать с суммой 40 943 рубля после исключения из декларации за 2025 год. Эта сумма не исчезает. Она просто переносится в другой налоговый период для целей уменьшения УСН.
Если ФНС считает, что страховые взносы за декабрь 2025 года исполнены в январе 2026 года, значит, при расчете УСН их можно рассматривать уже в 2026 году. Обычно такие суммы учитывают при расчете авансового платежа по УСН за 1 квартал 2026 года. Но обязательно проверьте ограничение на уменьшение налога.
Если у налогоплательщика есть работники, налог по УСН с объектом «доходы» можно уменьшить не более чем на 50% от исчисленного налога или авансового платежа. В этот лимит входят не только страховые взносы за работников, но и больничные за счет работодателя, а также другие суммы, которые уменьшают налог по правилам УСН. Поэтому сумма 40 943 рубля может быть учтена полностью или частично — в зависимости от размера налога за 2026 год.
Посмотрим на простой пример. За 1 квартал 2026 года налог по УСН до уменьшения составил 70 000 рублей. У налогоплательщика есть работники, поэтому максимальное уменьшение — 35 000 рублей. Даже если страховые взносы, доступные для вычета, составляют 40 943 рубля, за 1 квартал можно уменьшить налог только на 35 000 рублей. Остаток проверяем уже в расчете следующих отчетных периодов 2026 года нарастающим итогом.
Если за 1 квартал 2026 года налог до уменьшения составил 100 000 рублей, максимальное уменьшение — 50 000 рублей. В этом случае сумма 40 943 рубля может поместиться в лимит полностью, если нет других сумм, которые уже заняли этот лимит.
Проанализируем важный нюанс, из-за которого часто возникает путаница. Для фиксированных страховых взносов ИП за себя действуют особые правила. По ним в ряде случаев налог по УСН можно уменьшать на суммы, подлежащие уплате за соответствующий период, без ожидания фактического перечисления денег. Это правило относится к взносам ИП за себя по статье 430 НК РФ.
Но в рассматриваемой ситуации речь идет о страховых взносах за декабрь 2025 года, судя по сумме и коду 34/03, то есть о взносах работодателя за работников. Для таких взносов принцип другой: важна уплата или зачет в соответствующем налоговом периоде. Поэтому нельзя автоматически применять к страховым взносам за работников правила, которые действуют для фиксированных взносов ИП за себя.
Запомним: если спорная сумма — это взносы за работников, поданные через уведомление с кодом 34/03, то для УСН за 2025 год критична дата зачета на ЕНС. Если зачет произошел в январе 2026 года, вычет относится к 2026 году.
В исходной ситуации также упоминалась корректировка суммы больничного листа, которая не полностью подтянулась в программе. Разберем этот блок отдельно, потому что он влияет на сумму уменьшения налога, но не отменяет проблему со страховыми взносами за декабрь.
На УСН с объектом «доходы» налог можно уменьшить не только на страховые взносы, но и на расходы работодателя по оплате пособия по временной нетрудоспособности за первые дни болезни работника, которые оплачиваются за счет работодателя. Такие суммы также попадают в общий налоговый вычет.
Если программа 1С не подтянула часть больничного, налогоплательщик вправе проверить расчет и исправить декларацию. Но после исправления больничного нужно отдельно проверить страховые взносы. То есть одна ошибка могла быть в пользу налогоплательщика, а другая — против. ФНС в повторном требовании указывает уже конкретно на сумму 40 943 рубля, связанную с декабрьскими взносами. Поэтому исправление больничного не доказывает право на вычет по декабрьским страховым взносам.
При проверке декларации действуйте так:
Отдельно рассчитайте страховые взносы, которые действительно можно учесть в 2025 году.
Отдельно рассчитайте больничные за счет работодателя, которые уменьшают налог.
Сложите эти суммы.
Примените ограничение 50%, если у налогоплательщика есть работники.
Сравните итог с показателями строк 140–143 декларации.
Посмотрим на риски. Если налогоплательщик не согласится с требованием и не представит уточненную декларацию, инспекция продолжит камеральную проверку. При подтверждении расхождения ФНС может доначислить налог по УСН, начислить пени и поставить вопрос о штрафе за неуплату или неполную уплату налога.
Само требование о пояснениях еще не означает автоматический штраф. Но если инспекция установит, что налог был занижен из-за неправомерного вычета, риск штрафа повышается. Поэтому, если документы подтверждают январский зачет страховых взносов, безопаснее не затягивать: уточните декларацию, доплатите налог и пени, затем направьте пояснение.
Практический совет: перед подачей уточненной декларации проверьте сальдо ЕНС. Если на ЕНС уже есть достаточная сумма, убедитесь, что она не зарезервирована под другие обязательства. Если сальдо недостаточно, пополните ЕНС. После подачи уточненной декларации ФНС сформирует дополнительную обязанность по УСН, и на ЕНС должно хватить денег для ее погашения.
Разберем контрольный список. Перед отправкой уточненной декларации по УСН за 2025 год проверьте следующие пункты:
Сумма 40 943 рубля действительно относится к страховым взносам за декабрь 2025 года.
Уведомление с кодом 34/03 действительно отправлено 05.01.2026, а не в декабре 2025 года.
В ЕНС нет декабрьского зачета этой суммы в счет страховых взносов.
Сумма 40 943 рубля была включена в строку 143 декларации по УСН за 2025 год.
После исключения этой суммы налог по УСН увеличивается.
В 1С после исправления не остается документов, которые повторно включают эту сумму в вычет 2025 года.
Доплата налога и пени рассчитана и обеспечена на ЕНС.
Сумма не будет потеряна, а будет учтена в 2026 году при расчете УСН.
Если все пункты подтверждаются, подавайте уточненную декларацию. Если хотя бы один пункт вызывает сомнение, сначала запросите сверку с ФНС и проверьте движения по ЕНС.
Подведем итог. В рассматриваемой ситуации инспекция, скорее всего, права. Страховые взносы за декабрь 2025 года в сумме 40 943 рубля нельзя оставлять в уменьшении УСН за 2025 год, если уведомление с кодом 34/03 было подано только 05.01.2026 и зачет по ЕНС произошел уже в 2026 году.
Правильные действия следующие:
Проверьте дату зачета страховых взносов по ЕНС.
Если зачет январский, исключите 40 943 рубля из уменьшения УСН за 2025 год.
Сформируйте уточненную декларацию по УСН за 2025 год.
Доплатите налог и пени через ЕНС.
Направьте в ФНС пояснение о внесенных исправлениях.
Учтите страховые взносы за декабрь 2025 года при расчете УСН за 2026 год, если они не были использованы ранее и соблюдается ограничение по вычету.
Главный урок на будущее: если хотим досрочно учесть декабрьские страховые взносы в уменьшение УСН за текущий год, подавайте уведомление с кодом 34/03 до конца декабря и проверяйте, что на ЕНС достаточно положительного сальдо. Иначе ФНС может перенести исполнение обязанности на январь следующего года, а вычет по УСН придется переносить на следующий налоговый период.
Информация носит справочный характер