Рассмотрим ситуацию подробно: ООО выдало беспроцентный заем физическому лицу. Получатель займа не является сотрудником организации, не является генеральным директором и не является учредителем. Договор займа оформлен. Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ в момент перечисления суммы займа и нужно ли вообще начислять НДФЛ по такой операции?
Основной вывод: при самой выдаче займа НДФЛ удерживать не нужно. Сумма займа не является доходом физического лица, потому что заемщик обязан вернуть полученные деньги. Это не выплата вознаграждения, не подарок, не материальная помощь и не оплата работ или услуг. Поэтому в момент перечисления суммы займа у физлица не возникает облагаемого НДФЛ дохода.
Но на этом разбор не заканчиваем. При беспроцентном займе нужно отдельно проанализировать не саму сумму займа, а возможную материальную выгоду от экономии на процентах. Именно она в отдельных случаях признается доходом физического лица для целей НДФЛ.
Начнем с базовой логики. По договору займа одна сторона передает деньги другой стороне, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму в установленный договором срок. Поэтому у физического лица не появляется окончательная экономическая выгода в размере полученных денег: деньги получены временно и подлежат возврату.
Рассмотрим это на простом примере. ООО перечислило физическому лицу 500 000 рублей по договору беспроцентного займа сроком на один год. В момент перечисления денег физическое лицо получило не доход, а заемные средства. Через год заемщик должен вернуть ООО те же 500 000 рублей. Следовательно, удерживать НДФЛ с 500 000 рублей при выдаче займа не нужно.
Важно: не путайте выдачу займа с прощением долга. Пока заемщик обязан вернуть деньги, сумма займа не является облагаемым доходом. Но если ООО позже простит долг полностью или частично, у физического лица может возникнуть доход уже в сумме прощенной задолженности.
Теперь разберем второй слой вопроса. Если заем беспроцентный, физическое лицо фактически экономит на процентах. В налоговом учете такая экономия может называться материальной выгодой. Для целей НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах регулируется статьей 212 НК РФ.
Однако важно понимать: не любая экономия на процентах автоматически облагается НДФЛ. С 2024 года правила по материальной выгоде снова применяются после временного освобождения за 2021-2023 годы, но для признания облагаемого дохода должны выполняться условия, установленные НК РФ.
По общему правилу материальная выгода от экономии на процентах возникает, если заем получен на льготных условиях: например, по беспроцентному договору или по договору с процентной ставкой ниже установленного налогового предела. Для рублевых займов ориентиром является расчет исходя из двух третей ключевой ставки Банка России, а для валютных займов применяется отдельный ориентир — 9 процентов годовых.
Но для займов, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, нужно проверить дополнительные условия. Материальная выгода от экономии на процентах признается облагаемым доходом, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
заем получен от организации или ИП, которые являются взаимозависимыми по отношению к заемщику;
заем получен от организации или ИП, с которыми физическое лицо состоит в трудовых отношениях;
заем получен от организации или ИП, которые признаны взаимозависимыми по отношению к работодателю физического лица;
экономия на процентах фактически является материальной помощью;
экономия на процентах фактически является формой встречного исполнения обязательства перед физическим лицом, например оплатой за товары, работы или услуги.
В рассматриваемой ситуации автор указал, что физическое лицо не является сотрудником ООО, не является генеральным директором и не является учредителем. Это сильный аргумент в пользу того, что НДФЛ не возникает. Но для окончательного вывода рассмотрим ситуацию глубже: нужно проверить не только формальный статус сотрудника или учредителя, но и взаимозависимость.
В исходных условиях указано: ООО выдало беспроцентный заем физическому лицу, которое не является сотрудником ООО, не является генеральным директором и не является учредителем. Договор займа составлен.
Разберем по шагам:
Сама сумма займа не облагается НДФЛ. В момент перечисления денег физическому лицу ООО не удерживает НДФЛ, потому что заем подлежит возврату.
Материальная выгода не возникает автоматически только из-за беспроцентности. Нужно проверить условия статьи 212 НК РФ.
Если физлицо не является работником ООО и не является взаимозависимым лицом с ООО, НДФЛ с материальной выгоды обычно не начисляется. В таком случае у ООО нет обязанности ежемесячно рассчитывать НДФЛ с экономии на процентах.
Если заем не является скрытой оплатой, материальной помощью или расчетом за услуги, дополнительного объекта по НДФЛ также нет.
Если в будущем долг будет прощен, ситуация изменится. Тогда прощенная сумма может стать доходом физлица, и ООО нужно будет рассматривать обязанности налогового агента.
Таким образом, при обычном возвратном беспроцентном займе постороннему физическому лицу, которое не связано с ООО трудовыми отношениями и не является взаимозависимым лицом, НДФЛ удерживать не нужно ни в момент выдачи займа, ни ежемесячно с материальной выгоды.
Рассмотрим подробнее вопрос взаимозависимости. В теме указано, что физическое лицо не является учредителем и директором. Но этого не всегда достаточно. Нужно также проверить, не является ли заемщик взаимозависимым лицом по другим основаниям.
Например, риски могут появиться, если заемщик является:
супругом или супругой участника ООО;
родителем, ребенком, братом или сестрой участника ООО;
лицом, которое фактически влияет на решения организации;
работником другой компании, взаимозависимой с ООО-заимодавцем;
лицом, через которого фактически выводятся деньги из организации под видом займа.
Если таких обстоятельств нет, а договор займа реальный, возвратный и исполняется сторонами, то оснований для НДФЛ по материальной выгоде обычно нет.
Практический совет: зафиксируйте в документах деловую цель займа и обеспечьте нормальное исполнение договора: укажите сумму, срок возврата, порядок перечисления и возврата денег, ответственность за просрочку, реквизиты сторон. Это поможет подтвердить, что операция является именно займом, а не скрытой выплатой дохода.
В ответе на форуме верно указано, что в 2021-2023 годах доходы в виде материальной выгоды были освобождены от НДФЛ. Это освобождение распространялось на материальную выгоду, полученную физическими лицами в указанный период.
Поэтому если беспроцентный заем был выдан, например, в 2022 году, и потенциальная материальная выгода приходилась на 2022 или 2023 год, НДФЛ с такой материальной выгоды не удерживался на основании специальной льготы.
Но нужно разделять два вопроса:
сама сумма займа не являлась доходом и до 2021 года, и в 2021-2023 годах, и после 2024 года;
материальная выгода в 2021-2023 годах была освобождена от НДФЛ, а с 2024 года снова требует анализа по правилам статьи 212 НК РФ.
То есть форумный ответ по сути правильный: заем сам по себе не облагается НДФЛ, а материальная выгода в 2021-2023 годах была освобождена. Но для текущих периодов важно добавить уточнение: с 2024 года освобождение не действует, поэтому нужно проверять условия налогообложения материальной выгоды.
С 2024 года материальная выгода от экономии на процентах снова может облагаться НДФЛ. Но это не означает, что любое ООО, выдавшее беспроцентный заем любому физическому лицу, автоматически становится обязанным исчислять НДФЛ.
Рассмотрим правильный алгоритм:
Определите, является ли заем возвратным. Если договор реальный и заемщик обязан вернуть сумму займа, сама сумма займа не является доходом.
Проверьте, есть ли экономия на процентах. По беспроцентному займу экономия формально есть, потому что заемщик не платит проценты.
Проверьте условия статьи 212 НК РФ. Нужна связь заемщика с организацией, работодателем или взаимозависимыми лицами либо признаки материальной помощи или встречного исполнения.
Если условия статьи 212 НК РФ не выполняются, НДФЛ с материальной выгоды не начисляйте.
Если условия выполняются, рассчитывайте налоговую базу по материальной выгоде ежемесячно.
В нашем случае, если физическое лицо действительно независимое и не получает заем как скрытую оплату или помощь, НДФЛ с материальной выгоды не возникает.
Теперь рассмотрим противоположную ситуацию, чтобы не пропустить налоговые риски. ООО должно рассчитывать НДФЛ с материальной выгоды, если беспроцентный заем выдан физическому лицу, по которому выполняются условия статьи 212 НК РФ.
Например, НДФЛ с материальной выгоды нужно анализировать, если заем выдан:
работнику организации;
директору организации, если он состоит с ООО в трудовых отношениях;
учредителю, если он признается взаимозависимым лицом;
родственнику участника или директора, если есть признаки взаимозависимости;
работнику взаимозависимой компании;
физическому лицу, перед которым организация имеет встречное обязательство, например за выполненные работы или оказанные услуги;
физическому лицу, которому под видом беспроцентного займа фактически оказана материальная помощь.
В таких случаях организация-заимодавец признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении материальной выгоды. Тогда нужно не удерживать НДФЛ при выдаче основной суммы займа, а именно рассчитывать материальную выгоду на установленные даты.
Если материальная выгода облагается НДФЛ, датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные средства.
Рассмотрим пример. ООО выдало работнику беспроцентный заем 10 февраля сроком до 30 июня. Если заем облагается по правилам материальной выгоды, доход нужно определять на следующие даты:
28 февраля или 29 февраля — в зависимости от года;
31 марта;
30 апреля;
31 мая;
30 июня.
Если заем полностью погашен раньше, расчет прекращается с учетом фактического периода пользования заемными средствами. Если заем погашается частями, материальную выгоду рассчитывают исходя из остатка задолженности за соответствующие периоды.
Важно: НДФЛ не удерживается с самой суммы займа при выдаче. Налог, если он вообще возникает, относится к материальной выгоде и рассчитывается отдельно.
Рассмотрим общий подход. Для рублевого займа налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов, рассчитанных по налоговому нормативу, над процентами, которые заемщик должен заплатить по договору.
При беспроцентном займе проценты по договору равны нулю. Поэтому вся расчетная сумма процентов по налоговому нормативу становится материальной выгодой, если выполнены условия для налогообложения.
Упрощенно расчет можно представить так:
Материальная выгода = сумма займа или остаток долга × 2/3 ключевой ставки × количество дней пользования займом в месяце / 365 или 366 дней.
Если по договору установлена низкая процентная ставка, то из расчетной суммы по нормативу вычитаются проценты, начисленные по договору. Если договор беспроцентный, вычитать нечего.
Рассмотрим пример. ООО выдало взаимозависимому физическому лицу беспроцентный заем 300 000 рублей. Заемщик пользовался всей суммой полный месяц, в котором 30 дней. Допустим, для примера расчетный ориентир по ставке составляет 10 процентов годовых. Тогда материальная выгода за месяц будет рассчитана так:
300 000 × 10% × 30 / 365 = 2 465,75 рубля.
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается по ставке 35 процентов. В примере налог составит:
2 465,75 × 35% = 863,01 рубля.
Но повторим ключевой момент: такой расчет нужен только тогда, когда материальная выгода признается облагаемым доходом по статье 212 НК РФ. Для независимого физлица, не связанного с ООО и не получающего скрытую оплату или помощь, такой расчет обычно не требуется.
Если ООО обязано рассчитать НДФЛ с материальной выгоды, удержать налог нужно за счет денежных выплат физическому лицу. На практике это удобно, когда заемщик является работником: налог можно удержать из зарплаты или другой денежной выплаты.
Если заемщик не является работником, удержать налог может быть сложнее. Например, ООО выдало заем взаимозависимому физическому лицу, но никаких денежных выплат ему больше не производит. В таком случае организация может исчислить НДФЛ, но фактически удержать его не из чего.
В такой ситуации нужно действовать по правилам налогового агента: отразить невозможность удержания налога и передать сведения в составе налоговой отчетности. При этом физическое лицо будет обязано уплатить налог самостоятельно на основании данных налогового органа.
Практический вывод: если ООО выдает беспроцентный заем лицу, по которому потенциально возникает материальная выгода, заранее продумайте механизм удержания НДФЛ. Особенно это важно, если физлицо не является сотрудником и организация не планирует выплачивать ему другие доходы.
Вернемся к исходному вопросу. Заемщик не сотрудник ООО. Это означает, что автоматического основания для налогообложения материальной выгоды как займа от работодателя нет.
Разберем возможные варианты:
Физлицо полностью независимое. Оно не работает в ООО, не является участником, не является директором, не связано с участниками и директором, не работает у взаимозависимого работодателя, не оказывает ООО услуги и не получает заем как материальную помощь. В этом случае НДФЛ не удерживайте.
Физлицо не сотрудник, но взаимозависимое лицо. Например, это близкий родственник участника ООО или лицо, через которое участник фактически получает выгоду. В этом случае нужно анализировать материальную выгоду и возможный НДФЛ.
Физлицо не сотрудник, но заем связан с оплатой услуг. Например, гражданин оказал ООО услуги, а вместо оплаты получил беспроцентный заем. В такой ситуации налоговые органы могут рассматривать экономию на процентах как форму встречного исполнения, а сам заем — как элемент расчетов. Здесь нужен отдельный анализ договора и фактических обстоятельств.
Физлицо не сотрудник, но долг затем прощается. В момент прощения долга у физлица возникает экономическая выгода. Тогда нужно анализировать НДФЛ уже не с материальной выгоды от процентов, а с суммы прощенного долга.
В обычной ситуации, описанной в вопросе, выбираем первый вариант: налог не удерживаем.
Разберем учетную сторону. Выдача займа физическому лицу отражается как финансовое вложение или дебиторская задолженность в зависимости от учетной политики и характера операции. Для обычного займа физическому лицу на практике часто используют счет 58 или счет 76. Конкретный счет зависит от того, как организация классифицирует заем и насколько он соответствует критериям финансового вложения.
При перечислении займа физическому лицу можно использовать проводку:
Дт 58 или 76 Кт 51 — перечислен заем физическому лицу.
При возврате займа:
Дт 51 Кт 58 или 76 — заем возвращен физическим лицом.
Если заем беспроцентный и НДФЛ не возникает, дополнительных записей по НДФЛ делать не нужно.
Если в будущем долг будет прощен, нужно будет оформить отдельное соглашение о прощении долга и отразить списание задолженности. В этом случае также потребуется налоговый анализ по НДФЛ.
Рассмотрим подробнее документы. Для безопасного оформления беспроцентного займа физическому лицу подготовьте комплект документов, который подтверждает реальность и возвратность операции.
Договор займа. Укажите сумму займа, срок возврата, порядок перечисления денег, порядок возврата, беспроцентный характер займа, ответственность за просрочку, реквизиты сторон.
Решение уполномоченного органа ООО. Если сумма существенная или сделка выходит за рамки обычной хозяйственной деятельности, оформите решение руководителя, участника или иного органа в зависимости от устава и внутренних правил.
Платежное поручение. В назначении платежа укажите, что деньги перечисляются по договору займа, с номером и датой договора.
График возврата. Если возврат планируется частями, закрепите график в договоре или приложении.
Документы по возврату займа. Сохраняйте банковские выписки и платежные документы, подтверждающие возврат.
Пояснение по взаимозависимости. При необходимости зафиксируйте, что физическое лицо не является работником, участником, директором и взаимозависимым лицом по отношению к ООО.
Важно: если заем выдается на крупную сумму и без обеспечения, налоговые риски могут быть выше. Налоговый орган может проверять, не прикрывает ли заем фактическую выплату дохода. Поэтому следите за реальным возвратом денег и деловой логикой операции.
Теперь разберем, как подойти к отражению операции в 1С. Если ООО выдало беспроцентный заем независимому физическому лицу и НДФЛ не возникает, в 1С нужно отразить только саму операцию выдачи и последующий возврат займа. Документы по НДФЛ в этом случае не формируйте.
В типовой 1С:Бухгалтерии 8 для отражения займа можно использовать документы банковского учета и при необходимости ручную операцию. Конкретный способ зависит от того, как настроена база и какие счета учета применяются организацией.
Обычно используйте следующие объекты и документы 1С:
Списание с расчетного счета — для перечисления займа физическому лицу;
Поступление на расчетный счет — для возврата займа;
Операция, введенная вручную — если нужно вручную скорректировать проводки или отразить нестандартную схему учета;
Операция учета НДФЛ — только если по ситуации действительно возникает облагаемая материальная выгода и нужно передать данные в учет НДФЛ;
6-НДФЛ — только если есть доход, который должен попасть в расчет по НДФЛ.
Если НДФЛ нет, не создавайте лишние документы Операция учета НДФЛ. Иначе можно ошибочно включить необлагаемую операцию в налоговую отчетность.
Разберем по шагам вариант, который соответствует исходному вопросу: заемщик независимый, не сотрудник, не директор, не учредитель, материальная выгода не облагается.
Создайте или проверьте контрагента/физическое лицо в справочнике. В зависимости от настройки базы это может быть элемент справочника Контрагенты или Физические лица.
Оформите перечисление денег документом Списание с расчетного счета.
В назначении платежа укажите договор займа: например, «Перечисление денежных средств по договору беспроцентного займа № 1 от 10.02.2026».
Проверьте проводки по счету учета займа. Используйте счет, закрепленный в учетной политике: например, 58 или 76.
Не создавайте документ Операция учета НДФЛ, если нет оснований для налогообложения.
При возврате денег оформите Поступление на расчетный счет и закройте задолженность заемщика.
В этом варианте операция не должна попадать в 6-НДФЛ, потому что у физического лица нет облагаемого дохода.
Теперь рассмотрим второй вариант, который может пригодиться для похожих ситуаций. Если физическое лицо является работником, взаимозависимым лицом или заем фактически связан с материальной помощью или оплатой, материальную выгоду нужно учитывать для НДФЛ.
В 1С:Бухгалтерии 8 учет займов и материальной выгоды может быть не полностью автоматизирован для всех случаев, особенно если заемщик не является сотрудником. Поэтому часто используют ручной ввод данных.
Порядок действий может быть таким:
Рассчитайте материальную выгоду за месяц вручную или с помощью отдельного регистра расчета.
Рассчитайте НДФЛ с материальной выгоды по соответствующей ставке.
Отразите данные для НДФЛ документом Операция учета НДФЛ.
Если налог удержан из денежной выплаты физлицу, заполните сведения об удержанном налоге.
Проверьте, что сумма дохода и НДФЛ корректно попали в расчет 6-НДФЛ.
Если удержать налог невозможно, отразите это в отчетности по правилам налогового агента.
Если организация использует 1С:Зарплата и управление персоналом и заем выдан сотруднику, применяйте специализированные документы по займам сотрудникам. В 1С:ЗУП используются объекты вроде Договор займа сотруднику, Начисление зарплаты и взносов, Погашение займа сотруднику. Для расчета материальной выгоды в настройках договора займа должен быть установлен соответствующий признак обложения материальной выгоды НДФЛ.
Но в исходной ситуации физическое лицо не является сотрудником. Поэтому зарплатные механизмы 1С:ЗУП, рассчитанные на займы сотрудникам, могут не подходить напрямую. В таком случае чаще используют ручное отражение в 1С:Бухгалтерии 8, если налог действительно возникает.
Рассмотрим отчетность. Если ООО просто выдало физическому лицу возвратный заем и НДФЛ не возникает, отражать сумму займа в 6-НДФЛ не нужно. Это не доход для целей НДФЛ.
Если материальная выгода не облагается, ее также не нужно включать в 6-НДФЛ.
Если же материальная выгода облагается НДФЛ, тогда в 6-НДФЛ отражайте именно сумму материальной выгоды и исчисленный налог, а не сумму основного долга по займу.
Разберем пример. ООО выдало работнику заем 400 000 рублей. Материальная выгода за месяц составила 3 000 рублей, НДФЛ — 1 050 рублей. В отчетность по НДФЛ попадет доход 3 000 рублей и налог 1 050 рублей. Сумма займа 400 000 рублей в качестве дохода не отражается.
Отдельно разберем важный риск. Если ООО в будущем простит физическому лицу долг, ситуация меняется. У заемщика прекращается обязанность вернуть деньги, а значит появляется экономическая выгода.
Например, ООО выдало физлицу заем 500 000 рублей, а через год подписало соглашение о прощении долга. В момент прощения задолженности физическое лицо фактически получает доход в размере прощенной суммы. Такой доход уже нужно анализировать для НДФЛ.
В этом случае:
оформите соглашение о прощении долга;
определите сумму прощенной задолженности;
рассчитайте НДФЛ с дохода физического лица;
удержите налог из ближайшей денежной выплаты, если такая выплата будет;
если удержать налог невозможно, отразите невозможность удержания в отчетности.
Важно: если изначально планируется не возвращать деньги, не оформляйте операцию как заем формально. Налоговые органы могут переквалифицировать такую операцию в выплату дохода, материальную помощь, дивиденды или иной вид выплаты в зависимости от фактических обстоятельств.
Рассмотрим типичные ошибки, которые встречаются на практике.
Удерживают НДФЛ со всей суммы займа при выдаче. Это ошибка, если заем является реальным и возвратным. НДФЛ с основной суммы займа при перечислении не удерживается.
Не проверяют взаимозависимость. Даже если физлицо не сотрудник и не учредитель, оно может быть взаимозависимым по другим основаниям. Проверку нужно провести до вывода об отсутствии НДФЛ.
Автоматически считают материальную выгоду по любому беспроцентному займу. Это тоже ошибка. Сначала проверяйте условия статьи 212 НК РФ.
Не оформляют договор займа. Без договора сложнее доказать, что выплата была именно возвратным займом, а не доходом физического лица.
Не контролируют возврат займа. Если срок возврата прошел, а деньги не возвращены, появляются вопросы о реальности займа и возможном доходе физлица.
Прощают долг без анализа НДФЛ. Прощение долга почти всегда требует отдельного налогового анализа, потому что у физлица может возникнуть облагаемый доход.
Ошибочно включают заем в 6-НДФЛ. Сумма возвратного займа не является доходом и не должна попадать в расчет как доход физлица.
Проанализируем ситуацию еще раз и сформулируем итог.
ООО выдало беспроцентный заем физическому лицу. Физическое лицо не является сотрудником ООО, не является генеральным директором и не является учредителем. Договор займа составлен.
В такой ситуации:
НДФЛ при перечислении суммы займа удерживать не нужно. Сумма займа не является доходом, потому что подлежит возврату.
Материальную выгоду нужно анализировать отдельно. Она может облагаться НДФЛ только при выполнении условий статьи 212 НК РФ.
Если физлицо не является работником, не является взаимозависимым лицом, не получает заем как материальную помощь и заем не связан с оплатой товаров, работ или услуг, НДФЛ с материальной выгоды не начисляйте.
В 6-НДФЛ такую операцию не включайте, если облагаемого дохода нет.
В 1С отразите только выдачу и возврат займа. Документы по НДФЛ создавайте только при наличии облагаемой материальной выгоды или при прощении долга.
Таким образом, по условиям вопроса ООО не должно удерживать НДФЛ с выплаченного беспроцентного займа в момент выдачи. Также ООО не должно начислять НДФЛ с материальной выгоды, если заемщик действительно является независимым физическим лицом и отсутствуют специальные основания для налогообложения по статье 212 НК РФ.
Разберем финальный алгоритм, который можно применять в работе.
Проверьте договор займа: сумма, срок, порядок возврата, беспроцентное условие.
Убедитесь, что заем является возвратным и фактически не заменяет выплату дохода.
Не удерживайте НДФЛ при перечислении основной суммы займа.
Проверьте, является ли заемщик работником ООО.
Проверьте, является ли заемщик взаимозависимым лицом с ООО или с работодателем заемщика.
Проверьте, не является ли заем скрытой материальной помощью или оплатой за товары, работы, услуги.
Если все проверки отрицательные, не начисляйте НДФЛ с материальной выгоды.
Если есть основания для НДФЛ, рассчитывайте материальную выгоду на последний день каждого месяца.
Если заем будет прощен, отдельно рассчитайте налоговые последствия по прощенной сумме.
В 1С отражайте НДФЛ только при наличии облагаемого дохода.
Информация носит справочный характер