Проанализируем ситуацию: организация в 2013 году купила здание в период применения УСН, фактически использовала его в деятельности, облагаемой ЕНВД, стоимость здания в налоговых расходах ранее не учитывала, а затем перешла на общий режим налогообложения и хочет начислять амортизацию по налогу на прибыль. Вопрос действительно непростой, потому что здесь пересекаются сразу три блока правил: учет основных средств при УСН, переходные положения по ЕНВД и порядок начисления амортизации на ОСНО.
Разберем главный вывод сразу: учесть амортизацию здания в расходах по налогу на прибыль обычно можно, если здание на дату перехода на ОСНО остается амортизируемым имуществом, используется в деятельности, направленной на получение дохода, его стоимость ранее не была учтена в налоговых расходах и организация корректно определила остаточную стоимость для налогового учета. Но порядок расчета зависит от того, какой именно налоговый режим применялся после отмены ЕНВД и какой объект был на УСН: УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы».
Рассмотрим подробнее, почему нельзя ответить одной фразой «можно» или «нельзя». Если объект был куплен при УСН, но использовался в деятельности на ЕНВД, расходы на покупку здания могли не уменьшать налоговую базу ни по УСН, ни по ЕНВД. При ЕНВД налог считался не от реального дохода и расхода, а от вмененного дохода. Поэтому стоимость здания фактически не участвовала в расчете налога. После перехода на ОСНО возникает вопрос: можно ли начать списывать оставшуюся стоимость через амортизацию по правилам главы 25 НК РФ?
Посмотрим на ответ через несколько возможных сценариев.
Разберем по шагам исходные условия. В теме указано, что здание было приобретено в 2013 году при применении УСН и использовалось в деятельности на ЕНВД. Также из обсуждения следует, что организация одновременно применяла УСН и ЕНВД, а затем перешла на ОСНО.
Здесь важно выделить три даты:
дата приобретения здания — 2013 год;
дата прекращения применения ЕНВД — для большинства налогоплательщиков это 31 декабря 2020 года, потому что с 2021 года ЕНВД был отменен;
дата перехода на ОСНО — именно с этой даты организация становится плательщиком налога на прибыль и начинает применять правила главы 25 НК РФ.
Теперь выясним главное: на какой режим попало здание после прекращения ЕНВД. Возможны разные варианты:
после ЕНВД организация продолжила применять УСН с объектом «доходы минус расходы»;
после ЕНВД организация продолжила применять УСН с объектом «доходы»;
после ЕНВД организация сразу перешла на ОСНО;
здание после ЕНВД использовалось одновременно в разных видах деятельности или временно не использовалось.
Для правильного расчета налога на прибыль нам нужно определить не только первоначальную стоимость здания, но и его остаточную стоимость на дату перехода на ОСНО. Именно от этой остаточной стоимости дальше будет зависеть налоговая амортизация.
Рассмотрим базовое правило главы 25 НК РФ. Для налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется для извлечения дохода, имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость выше установленного лимита. Здание, как правило, соответствует этим признакам, если оно принадлежит организации и используется в предпринимательской деятельности.
Амортизация по налогу на прибыль включается в расходы, если выполняются общие условия статьи 252 НК РФ: расход экономически обоснован, документально подтвержден и связан с деятельностью, направленной на получение дохода. Для здания это означает, что нужно подтвердить покупку, ввод в эксплуатацию, право собственности, использование в деятельности, первоначальную стоимость, срок полезного использования и остаточную стоимость на дату перехода на ОСНО.
Сам по себе факт, что здание куплено в период применения УСН, не означает автоматический запрет на амортизацию после перехода на ОСНО. Проблема возникает не из-за даты покупки, а из-за того, что в НК РФ нет идеально прямой нормы на все случаи, когда объект куплен при УСН, использовался на ЕНВД, а затем организация перешла на ОСНО.
Поэтому разберем ситуацию через логику переходных положений и судебно-административной позиции: если расходы на приобретение объекта ранее не уменьшали налоговую базу, а объект продолжает использоваться после перехода на ОСНО, организация не должна быть лишена права списывать остаточную стоимость через амортизацию. Но нужно не допустить двойного учета одних и тех же расходов.
Начнем с варианта, который обсуждался в сообщении на форуме. Если организация применяла ЕНВД, а после прекращения ЕНВД перешла на УСН с объектом «доходы минус расходы», применяются специальные правила перехода. На дату перехода на УСН «доходы минус расходы» организация могла определить остаточную стоимость основных средств, которые использовались в деятельности на ЕНВД.
Логика такая: поскольку при ЕНВД расходы не учитывались, законодатель разрешил определить остаточную стоимость основного средства как разницу между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период применения ЕНВД.
Разберем формулу:
Остаточная стоимость на дату перехода с ЕНВД на УСН «доходы минус расходы» = цена приобретения здания минус бухгалтерская амортизация за период применения ЕНВД.
Посмотрим на пример. Организация купила здание за 12 000 000 руб. Здание использовалось на ЕНВД с 2013 по 2020 год. За этот период в бухгалтерском учете начислена амортизация 3 000 000 руб. Тогда при переходе с ЕНВД на УСН «доходы минус расходы» остаточная стоимость для налогового учета на УСН может составить 9 000 000 руб.
Дальше эту стоимость на УСН «доходы минус расходы» нужно списывать по правилам подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет расходы обычно признаются в течение 10 лет равными долями. Для здания это часто актуально, потому что здания обычно относятся к долгосрочным объектам.
Теперь посмотрим, что происходит при дальнейшем переходе с УСН «доходы минус расходы» на ОСНО. Если к моменту перехода на ОСНО стоимость здания на УСН была списана не полностью, то остаток, не учтенный в расходах при УСН, можно рассматривать для дальнейшей амортизации на ОСНО. При этом нужно уменьшить стоимость на суммы, которые уже были учтены в расходах при УСН.
В этом варианте позиция наиболее сильная: расходы на здание не были учтены на ЕНВД, затем часть остаточной стоимости могла учитываться на УСН «доходы минус расходы», а после перехода на ОСНО оставшуюся неучтенную часть можно амортизировать по правилам налога на прибыль.
Теперь рассмотрим более спорный вариант: организация применяла УСН с объектом «доходы». При таком объекте налоговая база по УСН определяется только исходя из доходов, а расходы в расчете налога не участвуют. Поэтому стоимость здания на УСН «доходы» не могла быть учтена в расходах.
Раньше у контролирующих органов встречалась жесткая позиция: если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН «доходы», остаточная стоимость при переходе на ОСНО не определяется, а значит, налоговую амортизацию начислять нельзя. Такая позиция была неблагоприятной для налогоплательщиков.
Однако далее сформировался более благоприятный подход. Важный аргумент состоит в том, что отсутствие специальной нормы в главе 26.2 НК РФ не означает запрет на амортизацию после перехода на общий режим. После перехода на ОСНО организация начинает применять главу 25 НК РФ, а эта глава предусматривает амортизацию основных средств, которые принадлежат налогоплательщику и используются для получения дохода.
Минфин в письме от 14.06.2019 № 03-04-05/43643 рассматривал ситуацию с ИП на УСН «доходы», который перешел на общий режим, и сослался на правовую позицию Верховного Суда: налогоплательщик не лишен права начислять амортизацию за оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объекта, определенной применительно к правилам статьи 346.25 НК РФ.
Рассмотрим, как применить эту логику к организации. Если здание куплено при УСН «доходы», его стоимость не была учтена в расходах, объект продолжает использоваться на ОСНО и не самортизирован полностью с учетом расчетной амортизации, организация может обосновывать право начислять налоговую амортизацию с остаточной стоимости на дату перехода на ОСНО. Остаточную стоимость в таком случае безопасно определять расчетно: как первоначальную стоимость минус сумма амортизации, которую можно было бы начислить за период эксплуатации до перехода на ОСНО.
Важно: этот вариант все равно остается более спорным, чем ситуация с УСН «доходы минус расходы», потому что в НК РФ нет прямой детальной формулы именно для всех случаев покупки ОС при УСН «доходы». Поэтому подготовьте обоснование, расчет и будьте готовы пояснить позицию налоговой инспекции.
Теперь вернемся к особенности из вопроса: здание было куплено при УСН, но участвовало в деятельности, находящейся на ЕНВД. Это важный аргумент в пользу налогоплательщика, потому что при ЕНВД расходы на покупку здания не уменьшали налоговую базу.
Разберем по шагам. При ЕНВД налог не зависел от реальных расходов. Налоговая база определялась исходя из вмененного дохода, физических показателей и коэффициентов. Поэтому даже если организация купила дорогое здание, это не давало ей расхода по ЕНВД. Следовательно, если стоимость здания не была учтена ни при УСН, ни при другом режиме, запрет на дальнейшую амортизацию только из-за факта покупки в период спецрежима выглядел бы как необоснованное исключение экономически реального расхода.
Но нам нужно аккуратно определить остаточную стоимость. Не нужно брать полную цену покупки 2013 года и начинать амортизацию с нее заново. Здание уже эксплуатировалось, и за период эксплуатации в бухгалтерском учете начислялась амортизация. Поэтому для перехода на ОСНО разумно использовать остаточную стоимость, а не первоначальную стоимость.
Посмотрим на пример.
Организация купила здание в 2013 году за 15 000 000 руб. Здание использовалось в деятельности на ЕНВД. В налоговых расходах стоимость здания не учитывалась. В бухгалтерском учете с даты ввода в эксплуатацию до даты перехода на ОСНО начислена амортизация 4 200 000 руб. На дату перехода на ОСНО бухгалтерская остаточная стоимость составляет 10 800 000 руб. Если организация обосновывает право на налоговую амортизацию, то расчет налоговой стоимости безопаснее строить не от полной стоимости 15 000 000 руб., а от остаточной стоимости, сформированной к дате перехода.
Главный принцип: не допускайте двойного учета расходов. Если какая-то часть стоимости здания уже уменьшила налоговую базу при УСН «доходы минус расходы», исключите эту часть из дальнейшей амортизируемой стоимости на ОСНО. Если стоимость вообще не учитывалась в расходах, покажите это в бухгалтерской справке.
Разберем практический расчет. Для ответа бухгалтеру и для возможного спора с налоговой инспекцией составьте отдельную бухгалтерскую справку. В ней покажите историю объекта с момента покупки до перехода на ОСНО.
В справке отразите следующие сведения:
наименование объекта основного средства;
инвентарный номер;
дата приобретения;
дата ввода в эксплуатацию;
первоначальная стоимость;
срок полезного использования;
режим налогообложения, в рамках которого объект использовался;
сумма бухгалтерской амортизации за период использования на ЕНВД;
суммы, учтенные или не учтенные в налоговых расходах при УСН;
остаточная стоимость на дату перехода на ОСНО;
оставшийся срок полезного использования;
ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете на ОСНО.
Рассмотрим пример расчета для здания.
Первоначальная стоимость здания — 20 000 000 руб. Срок полезного использования — 480 месяцев. До перехода на ОСНО объект эксплуатировался 120 месяцев. Бухгалтерская амортизация за этот период составила 5 000 000 руб. Стоимость здания в налоговых расходах на УСН и ЕНВД не учитывалась. Остаточная стоимость на дату перехода на ОСНО — 15 000 000 руб. Оставшийся срок полезного использования — 360 месяцев.
Тогда ежемесячная амортизация на ОСНО при линейном подходе может составить:
15 000 000 руб. / 360 месяцев = 41 666,67 руб.
Такой расчет показывает, что организация не начинает амортизировать здание заново с полной стоимости, а списывает только оставшуюся стоимость за оставшийся срок полезного использования.
Теперь посмотрим, какие документы нужны, чтобы обосновать амортизацию в расходах по налогу на прибыль. Подготовьте не только документы покупки, но и документы, подтверждающие историю налогового учета объекта.
Документы на приобретение здания. Приложите договор купли-продажи, акт приема-передачи, документы об оплате, документы о государственной регистрации права собственности, если они применимы к периоду приобретения.
Документы о вводе в эксплуатацию. Подготовьте акт принятия к учету основного средства, приказ или иной внутренний документ о вводе здания в эксплуатацию, инвентарную карточку.
Документы по бухгалтерскому учету. Сформируйте карточку счета 01, карточку счета 02, оборотно-сальдовую ведомость по счетам 01 и 02, инвентарную карточку объекта.
Расчет бухгалтерской амортизации за период ЕНВД. Покажите, сколько амортизации было начислено в бухгалтерском учете за период использования объекта в деятельности на ЕНВД.
Подтверждение, что стоимость не учитывалась в налоговых расходах. Если применялась УСН «доходы», укажите, что расходы при этом объекте налогообложения не формировали налоговую базу. Если была УСН «доходы минус расходы», покажите, какие суммы были учтены, а какие нет.
Бухгалтерская справка-расчет остаточной стоимости. Это ключевой документ. В нем свяжите первоначальную стоимость, амортизацию, режимы налогообложения и остаточную стоимость на дату перехода на ОСНО.
Учетная политика для целей налогообложения. Проверьте, какой метод амортизации установлен в налоговом учете, как определяется срок полезного использования и как учитываются основные средства после перехода на ОСНО.
Документы, подтверждающие использование здания в деятельности на ОСНО. Это могут быть договоры аренды, документы размещения подразделения, производственные документы, управленческие приказы, документы эксплуатации, коммунальные расходы и другие подтверждения связи объекта с доходной деятельностью.
Чем подробнее будет справка-расчет, тем проще будет защитить расходы. Налоговой инспекции нужно показать не только итоговую сумму амортизации, но и почему организация считает эту сумму неучтенной ранее и подлежащей списанию на ОСНО.
Теперь разберем практическую часть в 1С. Конкретный интерфейс зависит от конфигурации и релиза, но в типовой 1С:Бухгалтерия 8 логика обычно строится вокруг учета основного средства, ввода остатков по налоговому учету и последующего закрытия месяца.
Если здание уже числится в бухгалтерском учете, обычно не нужно заново принимать его к учету в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете объект уже есть на счете 01, амортизация накоплена на счете 02, и начисление бухгалтерской амортизации продолжается. Основная задача — корректно настроить налоговый учет после перехода на ОСНО.
Рассмотрим общий порядок:
проверьте карточку объекта в справочнике Основные средства;
проверьте первоначальную стоимость, дату принятия к учету и срок полезного использования;
проверьте накопленную бухгалтерскую амортизацию по счету 02;
рассчитайте остаточную стоимость для налогового учета на дату перехода на ОСНО;
при необходимости используйте документ Ввод остатков с режимом ввода данных по налоговому учету;
заполните данные по первоначальной или остаточной стоимости в налоговом учете в зависимости от выбранного способа отражения и требований вашей базы;
укажите оставшийся срок полезного использования;
выполните регламентную операцию Амортизация и износ основных средств через Закрытие месяца;
проверьте движения по налоговому учету и расчет амортизации;
сверьте сумму амортизации с бухгалтерской справкой-расчетом.
В 1С обратите внимание на объекты и операции: Основные средства, Ввод остатков, Принятие к учету ОС, Изменение состояния ОС, Амортизация и износ основных средств, Закрытие месяца, счета 01, 02, 20, 25, 26, 44, 91.02.
Если здание используется в основной деятельности, амортизация обычно относится на счета затрат: 20, 25, 26 или 44. Если объект сдается в аренду и аренда не является основной деятельностью, в отдельных случаях может применяться счет 91.02. Выберите счет затрат в зависимости от учетной политики и фактического использования здания.
Важно: после ввода данных по налоговому учету обязательно проверьте не только бухгалтерские проводки, но и регистры налогового учета. Бывает, что в бухгалтерском учете амортизация начисляется корректно, а в налоговом учете в регламентной операции стоит признак, что амортизация не начисляется. В таком случае проверьте заполнение налоговых параметров объекта, оставшийся срок полезного использования, стоимость для начисления амортизации и настройки учетной политики.
Разберем контрольный алгоритм. После закрытия месяца откройте регламентную операцию Амортизация и износ основных средств и проанализируйте расчет. Нас интересуют не только проводки, но и расчетная база в налоговом учете.
Проверьте следующие показатели:
начисляется ли амортизация в налоговом учете;
какая стоимость указана как база для амортизации;
какой оставшийся срок полезного использования применяет программа;
совпадает ли ежемесячная сумма налоговой амортизации с бухгалтерской справкой;
попадает ли амортизация в расходы по налогу на прибыль;
нет ли постоянных или временных разниц, если организация применяет ПБУ 18/02;
правильно ли указан счет затрат и статья затрат.
Если программа не начисляет амортизацию в налоговом учете, выясним причину. Обычно проблема связана с одним из следующих факторов:
не введены остатки по налоговому учету;
не указан оставшийся срок полезного использования;
не заполнена стоимость для налоговой амортизации;
в карточке или регистрах объекта установлен признак, что амортизация в налоговом учете не начисляется;
дата начала начисления амортизации указана позже проверяемого периода;
объект не связан с деятельностью на ОСНО в настройках учета;
не обновлены настройки учетной политики после перехода на ОСНО.
После исправления настроек отмените закрытие месяца за первый месяц на ОСНО и выполните Закрытие месяца повторно. Затем снова проверьте регламентную операцию Амортизация и износ основных средств.
Теперь сформулируем безопасную позицию. Если организация хочет учитывать амортизацию здания в расходах по налогу на прибыль, рассуждайте так:
здание является собственным основным средством организации;
здание используется в деятельности, направленной на получение дохода;
срок полезного использования превышает 12 месяцев;
стоимость объекта соответствует критериям амортизируемого имущества;
расходы на приобретение здания ранее не были учтены в налоговой базе либо были учтены только частично;
остаточная стоимость на дату перехода на ОСНО рассчитана документально;
амортизация начисляется только на оставшуюся неучтенную стоимость;
оставшийся срок полезного использования определен с учетом периода фактической эксплуатации объекта;
расчет закреплен бухгалтерской справкой и отражен в налоговом учете.
Такой подход соответствует экономической сути амортизации: после перехода на ОСНО организация списывает не всю стоимость здания повторно, а только ту часть стоимости, которая еще не была учтена в налоговых расходах и относится к периоду использования объекта на общем режиме.
Рассмотрим ситуации, в которых риск спора с налоговой инспекцией выше.
Стоимость здания уже полностью учтена в расходах на УСН «доходы минус расходы». В этом случае остаточная стоимость для дальнейшей налоговой амортизации на ОСНО может быть равна нулю. Повторное списание приведет к двойному учету расходов.
Здание полностью самортизировано по расчету к дате перехода на ОСНО. Если оставшийся срок полезного использования равен нулю или расчетная остаточная стоимость отсутствует, начислять амортизацию не с чего.
Здание не используется в деятельности, направленной на получение дохода. Если объект простаивает, не сдается в аренду, не используется для управления или производства, налоговая может оспорить экономическую обоснованность расходов.
Нет документов на приобретение и ввод в эксплуатацию. Без первичных документов и расчета стоимости расход будет сложно подтвердить.
Организация берет для амортизации полную первоначальную стоимость без учета периода эксплуатации на ЕНВД и УСН. Это сильный риск, потому что объект уже использовался, и остаточная стоимость должна учитывать прошедший период эксплуатации.
Неясно, какой режим применялся к деятельности, где использовалось здание. Если объект частично использовался в деятельности на УСН, частично на ЕНВД, а затем на ОСНО, нужен раздельный расчет.
Если присутствует один из этих факторов, подготовьте более подробную налоговую позицию и расчет. При значительных суммах амортизации имеет смысл получить индивидуальную консультацию или письменное разъяснение по конкретной ситуации.
Посмотрим на отдельный случай: здание использовалось не только на ЕНВД, но и в деятельности на УСН. Тогда нужен раздельный подход. Нельзя автоматически считать, что вся стоимость относится только к ЕНВД.
Разберем возможный порядок:
определите, какая часть здания использовалась в деятельности на ЕНВД;
определите, какая часть использовалась в деятельности на УСН;
если можно выделить площади, используйте распределение по площади;
если площади не отражают реальное использование, примените экономически обоснованный показатель, закрепленный в учетной политике;
рассчитайте амортизацию и остаточную стоимость отдельно по частям или расчетным долям;
проверьте, какие суммы уже были учтены при УСН «доходы минус расходы»;
неучтенную часть остаточной стоимости перенесите в налоговый учет на ОСНО.
Например, здание площадью 1 000 кв. м использовалось так: 700 кв. м — под деятельность на ЕНВД, 300 кв. м — под деятельность на УСН. Первоначальная стоимость здания — 10 000 000 руб. Тогда условно 7 000 000 руб. относится к части ЕНВД, а 3 000 000 руб. — к части УСН. Дальше по каждой части смотрим, учитывалась ли стоимость в налоговых расходах. Если часть УСН была на объекте «доходы», расходы не учитывались. Если была УСН «доходы минус расходы», проверяем фактическое списание по правилам УСН.
Ключевой принцип раздельного учета: налоговая амортизация на ОСНО должна начисляться только по той части стоимости, которая не была ранее учтена в налоговых расходах и относится к дальнейшему использованию объекта в деятельности на общем режиме.
Теперь сформулируем практический ответ. Если здание куплено в 2013 году при УСН, использовалось в деятельности на ЕНВД, расходы на его приобретение ранее не учитывались, а сейчас организация перешла на ОСНО, то организация может обосновывать включение амортизации здания в расходы по налогу на прибыль. Для этого нужно определить остаточную стоимость здания на дату перехода на ОСНО и начислять амортизацию за оставшийся срок полезного использования.
Если после отмены ЕНВД организация переходила на УСН «доходы минус расходы», сначала проверьте, должна ли была остаточная стоимость здания быть отражена в налоговом учете на дату перехода с ЕНВД на УСН. Если да, проверьте, какая часть стоимости уже была учтена в расходах на УСН. На ОСНО переносите только неучтенный остаток.
Если организация применяла УСН «доходы», расходы на здание при УСН не учитывались. В этом случае для амортизации на ОСНО используйте позицию о том, что налогоплательщик не лишен права начислять амортизацию после перехода на общий режим, если объект используется для получения дохода и остаточная стоимость рассчитана применительно к переходным правилам. Но этот вариант оформите особенно тщательно, потому что он может вызвать вопросы у инспекции.
Если здание использовалось только на ЕНВД, а его стоимость в налоговых расходах не участвовала, это усиливает позицию организации. Однако все равно не берите в налоговую амортизацию полную стоимость покупки 2013 года без учета периода эксплуатации. Рассчитывайте остаточную стоимость и оставшийся срок.
Разберем структуру бухгалтерской справки. Она должна быть понятной не только бухгалтеру, но и налоговому инспектору. В справке используйте последовательную логику.
Опишите объект. Укажите наименование здания, адрес, инвентарный номер, дату приобретения, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость и срок полезного использования.
Опишите режимы налогообложения. Укажите, что в период с 2013 года объект использовался в деятельности, облагаемой ЕНВД, а организация также применяла УСН. Отдельно укажите объект УСН.
Покажите, учитывалась ли стоимость в налоговых расходах. Если не учитывалась, прямо напишите это. Если учитывалась частично, укажите суммы и периоды.
Рассчитайте остаточную стоимость. Покажите первоначальную стоимость, бухгалтерскую амортизацию за период применения ЕНВД и УСН, суммы, уже учтенные в налоговых расходах, и остаток.
Определите оставшийся срок полезного использования. Из общего срока исключите период фактической эксплуатации до перехода на ОСНО.
Рассчитайте ежемесячную амортизацию. Разделите остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования или примените иной метод, установленный учетной политикой для налогового учета.
Сделайте вывод. Укажите, что с даты перехода на ОСНО организация начисляет амортизацию по зданию в налоговом учете в составе расходов по налогу на прибыль.
Пример итоговой формулировки для справки:
«Здание приобретено организацией в 2013 году и введено в эксплуатацию. В период применения ЕНВД объект использовался в деятельности, облагаемой ЕНВД. Стоимость здания при исчислении налоговой базы по ЕНВД не учитывалась. В период применения УСН расходы на приобретение здания в налоговой базе не учитывались либо учитывались частично в сумме, указанной в расчете. На дату перехода на общий режим налогообложения остаточная стоимость здания определена как первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму амортизации за период фактической эксплуатации и на суммы, ранее учтенные в налоговых расходах. С указанной даты объект используется в деятельности, направленной на получение дохода, поэтому амортизация начисляется в налоговом учете по правилам главы 25 НК РФ за оставшийся срок полезного использования.»
Подведем итог. Амортизацию здания, купленного в период УСН и использованного в деятельности на ЕНВД, можно учитывать в расходах по налогу на прибыль после перехода на ОСНО, если соблюдены условия для признания объекта амортизируемым имуществом и правильно рассчитана остаточная стоимость. Особенно важно подтвердить, что стоимость здания ранее не была учтена в налоговых расходах или была учтена только частично.
Не ориентируйтесь только на письмо Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643 без анализа своей ситуации. Это письмо полезно, но оно рассматривало переход с УСН «доходы» и содержит общий подход: налогоплательщик не должен быть лишен права на амортизацию после перехода на общий режим. В вашей ситуации дополнительно значим режим ЕНВД, потому что именно в деятельности на ЕНВД использовалось здание и именно там расходы на объект не уменьшали налог.
Разберем финальный алгоритм действий:
установите, какой объект УСН применялся: «доходы» или «доходы минус расходы»;
определите, использовалось ли здание только на ЕНВД или также в деятельности на УСН;
поднимите документы на покупку, ввод в эксплуатацию и право собственности;
сформируйте данные бухгалтерского учета по счетам 01 и 02;
рассчитайте бухгалтерскую амортизацию за период использования здания на ЕНВД;
проверьте, какие суммы стоимости здания уже были учтены в налоговых расходах на УСН;
определите остаточную стоимость на дату перехода на ОСНО;
определите оставшийся срок полезного использования;
закрепите расчет бухгалтерской справкой;
настройте налоговый учет в 1С через Основные средства, Ввод остатков и Закрытие месяца;
проверьте регламентную операцию Амортизация и износ основных средств;
ежемесячно включайте налоговую амортизацию в расходы по налогу на прибыль, если объект продолжает использоваться в доходной деятельности.
Практический ответ на вопрос автора: да, амортизацию здания можно учесть в расходах по налогу на прибыль, но не с полной первоначальной стоимости 2013 года, а с корректно рассчитанной остаточной стоимости на дату перехода на ОСНО. Если стоимость здания ранее нигде не уменьшала налоговую базу, это является сильным аргументом в пользу учета амортизации. Если часть стоимости уже была учтена при УСН «доходы минус расходы», исключите эту часть из расчета, чтобы не возникло двойного учета расходов.
Информация носит справочный характер