Проанализируем ситуацию: организация А прекращает деятельность в результате присоединения к организации Б с 01.04.2026. По операциям 1 квартала 2026 года у организации А есть входной НДС по приобретенным товарам, работам или услугам. Возникает вопрос: чтобы принять этот НДС к вычету в декларации за 1 квартал 2026 года, должна ли организация А не только иметь счет-фактуру, но и фактически оплатить поставщику сумму с НДС?
Главный вывод такой: для обычного вычета НДС у самой реорганизуемой организации А за 1 квартал 2026 года фактическая оплата поставщику, как правило, не является обязательным условием. Но счет-фактура сам по себе тоже не единственное условие. Нужно, чтобы были выполнены общие условия вычета по главе 21 НК РФ: товары, работы, услуги или имущественные права приняты к учету, предназначены для операций, облагаемых НДС, продавец предъявил НДС, получен корректный счет-фактура или УПД со статусом счета-фактуры.
Разберем подробнее, откуда появляется путаница. В пункте 5 статьи 162.1 НК РФ действительно сказано, что правопреемник принимает к вычету НДС, который был предъявлен реорганизованной организации, но не был ею принят к вычету, на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам. Однако это специальное правило относится именно к ситуации, когда вычет заявляет правопреемник, то есть организация Б, уже после завершения реорганизации. Оно не заменяет общий порядок вычета для организации А, если организация А заявляет вычет в своем налоговом периоде до завершения присоединения.
Рассмотрим подробнее два сценария, потому что именно в их смешении обычно и возникает ошибка.
Поэтому на вопрос автора отвечаем так: если речь именно о вычете НДС организацией А за 1 квартал 2026 года, условие об оплате НДС продавцу одновременно со счетом-фактурой не применяется как обязательное общее условие. Но для вычета недостаточно одного счета-фактуры: обязательно проверьте принятие к учету и использование приобретения в облагаемой НДС деятельности.
Разберем по шагам обычный порядок вычета входного НДС. Если организация А отражает вычет в своей книге покупок и декларации по НДС за 1 квартал 2026 года, проверьте следующие условия.
Обратите внимание: оплаты поставщику в этом списке нет, если мы говорим об обычном входном НДС по уже принятым к учету товарам, работам или услугам. Например, организация А получила услуги в марте 2026 года, подписала акт от 31.03.2026, получила счет-фактуру от поставщика, но оплатит услуги только в апреле. При выполнении остальных условий организация А вправе заявить вычет в 1 квартале 2026 года без ожидания оплаты.
Посмотрим на важный практический момент. В вопросе сформулировано: достаточно ли только счета-фактуры? Нет, только счета-фактуры недостаточно. Счет-фактура является ключевым налоговым документом для вычета, но он подтверждает предъявление НДС продавцом, а не факт принятия товара, работы или услуги к учету и не назначение приобретения для облагаемых операций.
Например, если организация А получила счет-фактуру на материалы, но сами материалы по первичным документам еще не поступили и не приняты к учету на 31.03.2026, принимать НДС к вычету за 1 квартал рискованно. Сначала должно быть принятие к учету, затем регистрация счета-фактуры в книге покупок. В 1С это обычно видно по документу поступления и движениям по счетам учета ценностей и НДС.
Если товар поступил и принят к учету, но счет-фактура не получен, право на вычет также не реализуется в обычном порядке до получения счета-фактуры или УПД со статусом счета-фактуры. При этом для большинства входных вычетов по приобретенным товарам, работам, услугам можно перенести вычет на более поздний период в пределах установленного срока, если вычет не был заявлен сразу.
Теперь рассмотрим подробнее, когда оплата поставщику имеет значение. В исходной ситуации это прежде всего случай, когда организация А не заявила вычет до завершения присоединения, а после 01.04.2026 этот НДС принимает к вычету организация Б как правопреемник.
Пункт 5 статьи 162.1 НК РФ устанавливает специальный порядок: суммы НДС, предъявленные реорганизованной или реорганизуемой организации и не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником. Но вычеты у правопреемника производятся на основании счетов-фактур или их копий, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам. Поэтому для организации Б набор документов шире, чем для обычного вычета самой организации А.
Иными словами: для А в 1 квартале — общий порядок без обязательной оплаты; для Б после присоединения — специальный порядок с подтверждением фактической оплаты.
Под фактической уплатой сумм НДС продавцу в такой ситуации обычно понимаем оплату поставщику стоимости приобретения, включающей НДС. В платежном поручении не обязательно перечислять НДС отдельным платежом. Важно, чтобы из платежных документов, договора, счета, акта, накладной, УПД и счета-фактуры можно было связать оплату с конкретным приобретением и определить, что поставщику фактически оплачена сумма, включающая соответствующий НДС.
Посмотрим на пример. Организация А 25.03.2026 получила от поставщика материалы на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Материалы приняты к учету 25.03.2026. Поставщик выставил счет-фактуру от 25.03.2026. Оплата по договору должна быть произведена 10.04.2026, то есть уже после даты присоединения к организации Б.
Если организация А отражает вычет за 1 квартал 2026 года, то для обычного вычета проверяем: материалы приняты к учету, предназначены для облагаемой НДС деятельности, счет-фактура получен, НДС предъявлен продавцом. Оплата 10.04.2026 не мешает заявить вычет за 1 квартал 2026 года, потому что для такого вычета оплата поставщику не является обязательным условием.
В 1С по такой операции обычно видим документы Поступление (акт, накладная, УПД) и Счет-фактура полученный. В учете формируются движения по счету 19 для входного НДС, а при принятии к вычету — проводка вида Дт 68.02 Кт 19. Запись должна попасть в книгу покупок за 1 квартал 2026 года.
Теперь изменим условия. Организация А получила материалы в марте 2026 года, но не зарегистрировала счет-фактуру в книге покупок и не заявила НДС к вычету за 1 квартал. После 01.04.2026 организация А прекратила деятельность в результате присоединения, а право на вычет перешло к организации Б.
В этом случае организация Б уже не заявляет обычный вычет как покупатель по своей собственной операции. Она заявляет вычет как правопреемник по операции, совершенной организацией А. Поэтому нужно применять пункт 5 статьи 162.1 НК РФ. Организации Б понадобятся:
Если оплаты поставщику нет ни со стороны организации А, ни со стороны организации Б, вычет у правопреемника становится спорным. В этом случае безопаснее сначала обеспечить оплату поставщику или получить индивидуальную позицию налогового консультанта с учетом конкретных документов.
Рассмотрим еще одну типовую ситуацию. Поставщик оказал услуги организации А до присоединения, акт и счет-фактура оформлены на организацию А. После 01.04.2026 документы фактически поступили в бухгалтерию организации Б. Нужно ли просить поставщика переоформить счет-фактуру на организацию Б?
Как правило, если операция относится к периоду деятельности организации А и счет-фактура оформлен на организацию А, сам по себе этот факт не лишает организацию Б права на вычет как правопреемника. Для целей вычета у правопреемника реквизиты реорганизованной организации в счете-фактуре считаются допустимыми. Поэтому не нужно автоматически требовать переоформления документа только из-за того, что после присоединения организация А уже прекратила деятельность.
Но снова подчеркнем: если вычет заявляет уже организация Б по пункту 5 статьи 162.1 НК РФ, помимо счета-фактуры на организацию А нужно иметь документы, подтверждающие фактическую оплату поставщику. Если счет-фактура включается в декларацию за организацию А за период до присоединения, анализируем обычные условия вычета у организации А.
Разберем по шагам практический порядок в 1С. Названия разделов могут немного отличаться в зависимости от конфигурации и интерфейса, но в типовой 1С:Бухгалтерии 8 логика обычно такая.
Поступление (акт, накладная, УПД). Укажите организацию А, поставщика, договор, номенклатуру, стоимость, ставку НДС и счет учета.41, по материалам — 10, по услугам — счета затрат 20, 25, 26, 44, по основным средствам — 08 с дальнейшим принятием к учету в зависимости от ситуации.Счет-фактура полученный или УПД. Проверьте номер, дату, ИНН и КПП продавца, сумму без НДС, ставку НДС и сумму НДС.Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, проверьте, что вычет действительно сформировался в нужном квартале.Формирование записей книги покупок. Обычно он находится в разделе Операции — Регламентные операции НДС. Заполните документ за 1 квартал 2026 года и проверьте вкладку по вычету НДС по приобретенным ценностям.Книга покупок за 1 квартал 2026 года и убедитесь, что счет-фактура поставщика включен в книгу покупок организации А.В этом сценарии платежное поручение поставщику не является документом, который запускает право на обычный входной вычет. Но платежные документы все равно храните, потому что они подтверждают расчеты с поставщиком, закрытие кредиторской задолженности и могут потребоваться по другим контрольным вопросам.
Теперь посмотрим на второй сценарий: вычет не был заявлен организацией А, и после 01.04.2026 его принимает к вычету организация Б как правопреемник. Здесь важно не просто провести счет-фактуру, а сохранить связь операции с правопредшественником и документами оплаты.
19, расшифровку задолженности по счету 60, документы передачи остатков при реорганизации.19 и регистры НДС.19 и регистр НДС предъявленный. В типовом учете именно эти данные помогают сформировать дальнейший вычет.Отражение НДС к вычету. Он применяется для ручного отражения вычета в книге покупок, когда стандартный документ поступления или счет-фактура не формирует запись автоматически.Отражение НДС к вычету укажите поставщика, договор, документ расчетов или документ поступления, номер и дату счета-фактуры, сумму покупки, сумму НДС, код вида операции, период отражения в книге покупок.Дт 68.02 Кт 19. Также должна сформироваться запись в регистре книги покупок.Книга покупок по организации Б за период, в котором заявляется вычет. Проверьте, что счет-фактура попал в книгу покупок корректно и не был задвоен.Важный контрольный момент в 1С: не допускайте двойного вычета. Если счет-фактура уже был зарегистрирован в книге покупок организации А за 1 квартал 2026 года, организация Б не должна повторно заявлять тот же НДС в своей книге покупок. Перед отражением вычета у правопреемника обязательно сверяйте книгу покупок А, обороты по счету 19, проводки Дт 68.02 Кт 19 и передаточные данные.
Проанализируем ситуацию, когда товар, работа или услуга были получены организацией А в 1 квартале 2026 года, но счет-фактура поступил уже после 01.04.2026, когда организация А присоединилась к организации Б.
Здесь нужно смотреть, где фактически будет заявляться вычет. Если декларация за организацию А за 1 квартал 2026 года еще формируется правопреемником и все условия обычного вычета относятся к операциям А за период до присоединения, можно рассматривать отражение вычета в декларации за А за 1 квартал. При этом проверяем обычные условия: принятие к учету в 1 квартале, назначение для облагаемой деятельности, наличие счета-фактуры.
Если же вычет не включается в декларацию за А за 1 квартал и переносится уже в учет организации Б как правопреемника, применяем пункт 5 статьи 162.1 НК РФ. Тогда понадобится не только счет-фактура, но и подтверждение фактической оплаты поставщику.
На практике безопасно оформить внутреннюю бухгалтерскую справку. В ней укажите, к какой операции относится счет-фактура, когда товары, работы или услуги были приняты к учету организацией А, почему вычет не был заявлен до присоединения, кто и когда оплатил поставщику стоимость с НДС, в каком периоде и на каком основании вычет отражает организация Б.
Рассмотрим подробнее комплект документов. Он зависит от того, кто заявляет вычет.
Если вычет заявляет организация А за 1 квартал 2026 года, подготовьте:
19 и проводку принятия НДС к вычету;Если вычет заявляет организация Б как правопреемник, подготовьте:
Если оплата была частичной, вычет у правопреемника безопаснее ограничить фактически оплаченной частью НДС. Например, если поставщику оплачено только 50 процентов стоимости с НДС, то и вычет у правопреемника по специальному правилу следует анализировать только в пределах той части налога, которая относится к фактически оплаченной сумме.
Чтобы не сделать слишком широкий вывод, отдельно разберем исключения. Для обычного входного НДС по приобретенным и принятым к учету товарам, работам и услугам оплата поставщику обычно не нужна. Но в главе 21 НК РФ есть ситуации, где платежные документы действительно являются условием вычета.
Поэтому при анализе всегда сначала определите вид вычета. Нельзя автоматически переносить условие оплаты из авансового НДС или из статьи 162.1 НК РФ на обычный входной НДС по приобретенным товарам, работам и услугам у действующей организации.
Сформулируем решение применительно к вопросу автора.
Организация А присоединяется к организации Б с 01.04.2026. Если товары, работы или услуги приобретены организацией А в 1 квартале 2026 года, приняты к учету до даты присоединения, используются в облагаемых НДС операциях, и по ним получен корректный счет-фактура, организация А вправе принять НДС к вычету за 1 квартал 2026 года по общим правилам. Фактическая оплата поставщику для такого вычета не является обязательным условием.
Но если организация А не заявила этот НДС к вычету за 1 квартал 2026 года и после завершения присоединения вычет будет заявлять организация Б как правопреемник, применяйте пункт 5 статьи 162.1 НК РФ. В этом случае организация Б должна подтвердить вычет не только счетом-фактурой, но и документами, подтверждающими фактическую оплату поставщику суммы приобретения с НДС организацией А или самой организацией Б.
Таким образом, правильный ответ зависит от того, в чьей книге покупок и в чьей декларации отражается вычет:
Перед сдачей декларации по НДС за 1 квартал 2026 года выполните контрольную проверку. Она поможет избежать ситуации, когда налог заявлен к вычету дважды или, наоборот, потерян при передаче данных правопреемнику.
19 по организации А на 31.03.2026.Дт 68.02 Кт 19.Такой реестр удобно вести в виде внутренней таблицы: поставщик, номер и дата счета-фактуры, сумма без НДС, сумма НДС, дата принятия к учету, дата оплаты, кто оплатил — А или Б, период вычета, основание отражения в книге покупок. Это особенно полезно при присоединении, потому что часть документов может поступить уже после прекращения деятельности организации А.
Выясним причину возможных ошибок и сразу разберем, как их избежать.
19 по организации А.Подведем итог. Для принятия НДС к вычету реорганизуемой организацией А в 1 квартале 2026 года не нужно одновременно выполнять условие оплаты НДС продавцу, если речь идет об обычном входном НДС по товарам, работам или услугам, принятым к учету и используемым в облагаемых НДС операциях. Достаточно выполнить общие условия вычета: принять приобретение к учету, иметь корректный счет-фактуру или УПД, подтвердить облагаемое назначение приобретения и зарегистрировать документ в книге покупок.
Но если НДС не был принят к вычету организацией А до завершения присоединения и после 01.04.2026 его будет принимать организация Б как правопреемник, применяйте специальный порядок пункта 5 статьи 162.1 НК РФ. В этом случае для вычета у организации Б нужны счета-фактуры или их копии и документы, подтверждающие фактическую оплату поставщику суммы НДС в составе стоимости приобретения.
В 1С для вычета у организации А используйте документы Поступление (акт, накладная, УПД), Счет-фактура полученный, Формирование записей книги покупок и проверяйте движения по счетам 19 и 68.02. Для вычета у организации Б как правопреемника дополнительно контролируйте переданные остатки, документы оплаты и при необходимости используйте Отражение НДС к вычету, чтобы корректно сформировать запись книги покупок.
Информация носит справочный характер