Рассмотрим ситуацию подробно. Организация применяет ОСНО, в 2019 году приобрела автомобиль у физического лица за 2 500 000 руб., учитывала его как основное средство, начисляла амортизацию, а в 2023 году продает автомобиль. По данным учета остаточная стоимость автомобиля составляет 850 000 руб. Нужно определить, как правильно рассчитать налог на прибыль при продаже такого автомобиля.
Разберем главное правило. При продаже основного средства организация признает доход от реализации и одновременно учитывает расход в виде остаточной стоимости основного средства по данным налогового учета. Если есть дополнительные расходы, непосредственно связанные с продажей автомобиля, их тоже можно учесть при расчете налога на прибыль, если они документально подтверждены и экономически обоснованы.
Основная формула для налога на прибыль такая: налоговая прибыль от продажи автомобиля = доход от реализации без НДС минус остаточная стоимость автомобиля в налоговом учете минус расходы, связанные с продажей. Затем полученную налоговую прибыль умножаем на ставку налога на прибыль.
Разберем по шагам, почему в расчете налога на прибыль нельзя брать всю сумму договора, если цена указана с НДС. Организация на ОСНО является плательщиком НДС, поэтому при продаже автомобиля она начисляет НДС. Для налога на прибыль доходом является выручка от реализации без НДС. Сам НДС не является доходом организации, потому что это налог, предъявленный покупателю и подлежащий уплате в бюджет.
Посмотрим на пример. В вопросе указана продажная цена 4 500 000 руб. Если договорная цена включает НДС 20%, то НДС рассчитываем по расчетной ставке 20/120:
Цена продажи с НДС — 4 500 000 руб.
НДС — 4 500 000 × 20 / 120 = 750 000 руб.
Доход для налога на прибыль — 4 500 000 - 750 000 = 3 750 000 руб.
В сообщениях темы также фигурирует сумма 4 540 000 руб. Если фактическая цена продажи именно 4 540 000 руб. с НДС, то расчет будет другим:
Цена продажи с НДС — 4 540 000 руб.
НДС — 4 540 000 × 20 / 120 = 756 666,67 руб.
Доход для налога на прибыль — 4 540 000 - 756 666,67 = 3 783 333,33 руб.
Важно: сначала уточните, какая сумма действительно указана в договоре купли-продажи автомобиля: 4 500 000 руб. или 4 540 000 руб. В расчете налога на прибыль используйте именно фактическую цену реализации по договору и первичным документам.
Рассмотрим подробнее два возможных варианта оформления цены в договоре. От этого зависит сумма дохода для налога на прибыль.
Цена указана как 4 500 000 руб., в том числе НДС. Тогда доход для налога на прибыль равен 3 750 000 руб., а НДС равен 750 000 руб.
Цена указана как 4 500 000 руб. без НДС. Тогда доход для налога на прибыль равен 4 500 000 руб., НДС начисляется сверху в сумме 900 000 руб., а покупатель должен оплатить 5 400 000 руб.
Посмотрим, почему это важно. Если бухгалтер ошибочно решит, что цена 4 500 000 руб. включает НДС, хотя по договору НДС начисляется сверх цены, налоговая прибыль будет занижена. И наоборот, если бухгалтер возьмет всю сумму 4 500 000 руб. в доходы при цене «в том числе НДС», налоговая прибыль будет завышена, потому что в доход попадет сумма НДС.
Поэтому начните расчет с договора, счета, УПД, акта приема-передачи и счета-фактуры. В документах должно быть ясно указано, как сформирована цена: с НДС или без НДС.
Теперь разберем расход. При продаже амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доход от реализации на остаточную стоимость этого имущества в налоговом учете. Для автомобиля, который числился на счете основных средств и амортизировался, таким расходом будет остаточная стоимость по данным налогового учета на дату реализации.
В вопросе указана остаточная стоимость 850 000 руб. Если это именно остаточная стоимость в налоговом учете на дату продажи, после начисления амортизации до момента выбытия, то эту сумму и учитывайте в расходах при расчете налога на прибыль.
Посмотрим на базовый расчет при продаже за 4 500 000 руб. с НДС:
Цена продажи с НДС — 4 500 000 руб.
НДС — 750 000 руб.
Доход для налога на прибыль — 3 750 000 руб.
Остаточная стоимость автомобиля в налоговом учете — 850 000 руб.
Налоговая прибыль от продажи — 3 750 000 - 850 000 = 2 900 000 руб.
Налог на прибыль при ставке 20% — 2 900 000 × 20% = 580 000 руб.
Посмотрим расчет, если фактическая цена продажи была 4 540 000 руб. с НДС:
Цена продажи с НДС — 4 540 000 руб.
НДС — 756 666,67 руб.
Доход для налога на прибыль — 3 783 333,33 руб.
Остаточная стоимость автомобиля в налоговом учете — 850 000 руб.
Налоговая прибыль от продажи — 3 783 333,33 - 850 000 = 2 933 333,33 руб.
Налог на прибыль при ставке 20% — 2 933 333,33 × 20% = 586 666,67 руб.
Главный вывод: если остаточная стоимость 850 000 руб. уже определена правильно по налоговому учету, то именно она уменьшает доход от продажи автомобиля. Первоначальная цена покупки 2 500 000 руб. второй раз в расходах не учитывается, потому что ее уже постепенно списывали через амортизацию.
В обсуждении справедливо указали, что расходом будет амортизация для целей налогового учета до продажи и остаточная стоимость для целей налогового учета. Рассмотрим подробнее, чтобы не возникло двойного учета.
Если мы считаем финансовый результат по налогу на прибыль за год или за отчетный период, то в расходах периода будут две составляющие:
амортизация, начисленная в налоговом учете с начала года до месяца продажи автомобиля;
остаточная стоимость автомобиля в налоговом учете, списанная при реализации.
Например, автомобиль продается в ноябре 2023 года. Тогда в налоговом учете за 2023 год до продажи уже могла быть начислена амортизация за январь — октябрь или за январь — ноябрь, в зависимости от конкретного порядка начисления и даты выбытия. Эта амортизация уже уменьшает налоговую базу как обычный расход по амортизируемому имуществу. При продаже дополнительно списывается остаточная стоимость автомобиля.
Но если мы считаем прибыль именно от сделки продажи, то обычно берем выручку без НДС и уменьшаем ее на остаточную стоимость на дату реализации. Не нужно брать первоначальную стоимость 2 500 000 руб. и дополнительно прибавлять к расходам всю ранее начисленную амортизацию за прошлые годы. Иначе получится двойное уменьшение налоговой базы.
Разберем на упрощенном примере:
Первоначальная стоимость автомобиля в налоговом учете — 2 500 000 руб.
Амортизация за 2019–2023 годы до продажи — 1 650 000 руб.
Остаточная стоимость на дату продажи — 850 000 руб.
При продаже в расходах по сделке учитываем 850 000 руб.
Ранее начисленная амортизация уже была учтена в расходах прошлых периодов или текущего периода до продажи.
Правильная логика такая: первоначальная стоимость автомобиля списывается в налоговом учете двумя частями. Сначала через амортизацию в период эксплуатации, затем оставшаяся часть через остаточную стоимость при продаже. В сумме амортизация и остаточная стоимость не должны превышать налоговую стоимость автомобиля, если не было модернизации, частичной ликвидации, амортизационной премии и иных корректировок.
Проанализируем важный практический момент. В вопросе указана остаточная стоимость 850 000 руб., но не уточнено, из какого учета она взята. Для налога на прибыль нужна не бухгалтерская, а налоговая остаточная стоимость.
В бухгалтерском и налоговом учете остаточная стоимость может отличаться. Причины бывают разные:
в бухгалтерском и налоговом учете установлен разный срок полезного использования;
в налоговом учете применялась амортизационная премия;
в бухгалтерском учете пересматривались элементы амортизации по ФСБУ 6/2020;
были модернизация, дооборудование, частичная ликвидация или изменение первоначальной стоимости;
в бухгалтерском учете и налоговом учете применяются разные способы амортизации;
амортизация за месяц выбытия начислена в одном учете и не начислена в другом из-за настроек или ошибок закрытия месяца.
Поэтому перед расчетом налога на прибыль откройте данные именно налогового учета. В 1С проверьте регистры и отчеты по основным средствам с разделением показателей БУ и НУ. Если 850 000 руб. — это остаточная стоимость только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете сумма другая, для декларации по налогу на прибыль используйте налоговую сумму.
Разберем по шагам еще один частый источник ошибки. Перед продажей основного средства нужно корректно начислить амортизацию до момента выбытия. Если месяц продажи уже наступил, но закрытие месяца не выполнено, остаточная стоимость может быть завышена.
Порядок действий такой:
Определите дату реализации автомобиля по акту приема-передачи или УПД.
Проверьте, за какие месяцы начислена амортизация в налоговом учете.
Выполните регламентную операцию начисления амортизации до месяца выбытия, если она еще не выполнена.
Сформируйте отчет по основному средству и проверьте остаточную стоимость в НУ.
Только после этого рассчитывайте налоговую прибыль от продажи.
Если автомобиль продается, например, в ноябре, то при расчете налога за год в расходах будет амортизация, начисленная до продажи, и остаточная стоимость, списанная при реализации. Именно это имелось в виду в ответе на форуме: доход — продажная стоимость без НДС, расход — амортизация до продажи и остаточная стоимость в налоговом учете.
Рассмотрим подробнее, можно ли кроме остаточной стоимости учесть дополнительные расходы. Да, при расчете налога на прибыль доход от реализации можно уменьшить не только на остаточную стоимость амортизируемого имущества, но и на расходы, непосредственно связанные с его реализацией.
К таким расходам могут относиться:
услуги оценщика, если оценка нужна для продажи автомобиля;
расходы на предпродажную подготовку, если они документально подтверждены и связаны с продажей;
расходы на размещение объявления о продаже;
комиссия посредника, если автомобиль продавался через агента или комиссионера;
расходы на хранение, транспортировку или доставку автомобиля покупателю, если они возложены на продавца;
иные обоснованные расходы, непосредственно связанные с продажей автомобиля.
Посмотрим на пример. Автомобиль продан за 4 500 000 руб. с НДС. Доход без НДС — 3 750 000 руб. Остаточная стоимость в НУ — 850 000 руб. Дополнительно организация оплатила оценку автомобиля — 20 000 руб. без НДС. Тогда налоговая прибыль составит:
3 750 000 - 850 000 - 20 000 = 2 880 000 руб.
Налог на прибыль — 2 880 000 × 20% = 576 000 руб.
Важно: расходы должны быть подтверждены документами и связаны именно с продажей автомобиля. Если расход относится к обычной эксплуатации автомобиля до продажи, его нужно учитывать по общим правилам, а не включать автоматически в расходы на реализацию.
Теперь разберем вопрос покупки у физического лица. Для налога на прибыль сам факт покупки автомобиля у физлица не меняет базовое правило расчета прибыли при продаже. Если автомобиль был принят к налоговому учету как амортизируемое имущество, то при продаже доход уменьшаем на остаточную стоимость в налоговом учете.
Первоначальная стоимость автомобиля в 2019 году — 2 500 000 руб. — уже легла в налоговый учет как стоимость амортизируемого имущества. Далее эта стоимость списывалась через амортизацию. К моменту продажи осталась несписанная часть — 850 000 руб. Именно ее и учитываем в расходах при реализации.
При этом покупка у физического лица важна для НДС. Физическое лицо обычно не является плательщиком НДС и не выставляет организации счет-фактуру с входным НДС. Поэтому при принятии автомобиля к учету у организации, как правило, не было входного НДС к вычету. Но при продаже автомобиля организация на ОСНО должна отдельно определить, как начислить НДС с реализации.
Для расчета налога на прибыль используйте уже очищенный от НДС доход. То есть сначала правильно определите НДС, затем исключите его из выручки и только потом считайте прибыль.
Рассмотрим два разных случая, потому что их часто смешивают.
Первый случай: автомобиль был куплен для использования в деятельности организации и учитывался как основное средство. В вопросе указана остаточная стоимость, значит речь, скорее всего, именно об этом варианте. Тогда при продаже автомобиля обычно применяйте общий порядок: начисляйте НДС с продажной стоимости, если нет специальных оснований для расчета НДС с разницы.
Второй случай: автомобиль был приобретен у физлица именно для перепродажи. Тогда могут применяться специальные правила определения базы по НДС с межценовой разницы, если соблюдены условия налогового законодательства. Но этот вариант обычно относится к перепродаже автомобилей как товаров, а не к продаже собственного основного средства после эксплуатации.
В нашей ситуации автомобиль куплен в 2019 году, использовался организацией, амортизировался и имеет остаточную стоимость. Поэтому для расчета налога на прибыль работаем как с продажей амортизируемого имущества. НДС в примерах выше рассчитан по обычной логике: если цена включает НДС, выделяем НДС расчетной ставкой 20/120; если цена без НДС, начисляем НДС сверху.
Не подменяйте расчет налога на прибыль расчетом НДС. Для налога на прибыль важны доход без НДС и остаточная стоимость в налоговом учете. Для НДС важна налоговая база по НДС и ставка. Это разные налоги, и расчеты по ним не должны смешиваться.
Теперь посмотрим, как обычно оформить продажу автомобиля в 1С. Названия команд могут немного отличаться в зависимости от версии программы, но общая логика в 1С:Бухгалтерия 8 редакции 3.0 сохраняется.
Проверьте карточку автомобиля в справочнике Основные средства.
Убедитесь, что автомобиль принят к учету документом Принятие к учету ОС и по нему корректно ведется бухгалтерский и налоговый учет.
Перед продажей выполните закрытие месяца и проверьте регламентную операцию Амортизация и износ основных средств.
Оформите продажу документом Передача ОС или документом реализации с видом операции по продаже основного средства, если такая схема используется в вашей базе.
Укажите покупателя, договор, автомобиль, цену продажи, ставку НДС и счет расчетов.
Проведите документ и проверьте проводки по бухгалтерскому и налоговому учету.
Сформируйте счет-фактуру или УПД, если организация выставляет документы с НДС.
Проверьте книгу продаж и декларацию по НДС.
Проверьте декларацию по налогу на прибыль, особенно строки с доходами и расходами от реализации амортизируемого имущества.
При продаже основного средства в 1С обычно формируются проводки такого типа:
Дт 62.01 Кт 91.01 — отражена выручка от продажи автомобиля.
Дт 91.02 Кт 68.02 — начислен НДС с реализации.
Дт 01.09 Кт 01.01 — отражено выбытие первоначальной стоимости основного средства.
Дт 02.01 Кт 01.09 — списана накопленная амортизация.
Дт 91.02 Кт 01.09 — списана остаточная стоимость автомобиля.
В налоговом учете программа должна отразить доход от реализации без НДС и расход в виде налоговой остаточной стоимости. Поэтому после проведения документа не ограничивайтесь бухгалтерскими проводками. Обязательно проверьте движения по налоговому учету и отчеты по налогу на прибыль.
Разберем, что именно нужно сформировать в 1С, чтобы убедиться в правильности расчета.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 01, чтобы проверить списание первоначальной стоимости автомобиля.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 02, чтобы проверить списание накопленной амортизации.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 91, чтобы увидеть выручку, НДС, остаточную стоимость и финансовый результат от продажи.
Сформируйте отчет по основным средствам с показателями БУ и НУ, чтобы сверить остаточную стоимость.
Проверьте документ Передача ОС и его движения.
Проверьте регламентную операцию Закрытие месяца за месяц продажи.
Проверьте декларацию по налогу на прибыль после заполнения.
Проверьте декларацию по НДС и книгу продаж, чтобы убедиться, что НДС начислен корректно.
Если бухгалтерская остаточная стоимость и налоговая остаточная стоимость отличаются, в 1С могут возникнуть временные или постоянные разницы. Это нормальная ситуация, если она объясняется настройками учета. Но для налога на прибыль используйте именно показатели налогового учета.
Рассмотрим подробнее ситуацию, когда в бухгалтерском учете остаточная стоимость 850 000 руб., а в налоговом учете остаточная стоимость другая. Например, в НУ остаточная стоимость составляет 780 000 руб. Тогда для налога на прибыль используйте 780 000 руб., а не 850 000 руб.
Посмотрим на пример при продаже за 4 500 000 руб. с НДС:
Доход без НДС — 3 750 000 руб.
Остаточная стоимость в БУ — 850 000 руб.
Остаточная стоимость в НУ — 780 000 руб.
Налоговая прибыль — 3 750 000 - 780 000 = 2 970 000 руб.
Налог на прибыль — 2 970 000 × 20% = 594 000 руб.
В бухгалтерском учете финансовый результат будет считаться по бухгалтерской остаточной стоимости, а в налоговом учете — по налоговой остаточной стоимости. Разница между этими результатами может повлиять на учет по ПБУ 18/02, если организация его применяет.
Не исправляйте налоговый расчет под бухгалтерскую остаточную стоимость только для совпадения цифр. Сначала выясните причину расхождения. Если налоговый учет велся правильно, расхождение допустимо. Если же расхождение возникло из-за ошибки в начислении амортизации, сначала исправьте учет, а затем пересчитайте налог.
В нашей ситуации продажа дает прибыль, потому что доход без НДС значительно больше остаточной стоимости. Но разберем и другой вариант, потому что он часто встречается при продаже основных средств.
Если остаточная стоимость автомобиля и расходы на продажу больше, чем выручка без НДС, возникает убыток от реализации амортизируемого имущества. Такой убыток по налогу на прибыль учитывается не всегда единовременно. Его нужно распределять в особом порядке в течение оставшегося срока полезного использования.
Посмотрим на пример. Организация продает автомобиль за 900 000 руб. с НДС. Доход без НДС — 750 000 руб. Остаточная стоимость в НУ — 850 000 руб. Убыток от продажи — 100 000 руб. Если срок полезного использования еще не закончился, убыток обычно признается в налоговых расходах равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.
В нашем исходном примере убытка нет, потому что:
Доход без НДС при цене 4 500 000 руб. с НДС — 3 750 000 руб.
Остаточная стоимость — 850 000 руб.
Результат — прибыль 2 900 000 руб.
Поэтому распределять убыток не нужно. Налоговая прибыль от продажи включается в общую налоговую базу по налогу на прибыль в периоде реализации.
Разберем общий подход к декларации. Выручка от продажи автомобиля отражается как доход от реализации. Остаточная стоимость автомобиля и расходы, связанные с продажей, отражаются в расходах, уменьшающих доходы от реализации.
Если программа заполняет декларацию автоматически, проверьте, что:
выручка от продажи автомобиля попала в доходы от реализации без НДС;
остаточная стоимость автомобиля попала в расходы налогового учета;
НДС не попал в налоговые доходы;
расходы, связанные с продажей, не потерялись и не задвоились;
амортизация до месяца продажи учтена отдельно и не продублирована в остаточной стоимости;
финансовый результат от продажи корректно включен в налоговую базу периода.
Если продажа прибыльная, как в рассматриваемой ситуации, результат увеличит налоговую базу по налогу на прибыль. Если у организации в этом же периоде есть другие доходы и расходы, налог считается не только с одной сделки, а с общей налоговой базы по организации. Но для проверки сделки удобно сначала рассчитать результат отдельно.
Теперь соберем расчет в одном порядке. Возьмем исходный вариант: автомобиль продан за 4 500 000 руб., цена включает НДС 20%, остаточная стоимость в налоговом учете — 850 000 руб., дополнительных расходов на продажу нет.
Определяем НДС: 4 500 000 × 20 / 120 = 750 000 руб.
Определяем доход для налога на прибыль: 4 500 000 - 750 000 = 3 750 000 руб.
Берем остаточную стоимость автомобиля в НУ: 850 000 руб.
Определяем налоговую прибыль от продажи: 3 750 000 - 850 000 = 2 900 000 руб.
Рассчитываем налог на прибыль: 2 900 000 × 20% = 580 000 руб.
Ответ по исходным данным: если 4 500 000 руб. — это цена с НДС, а 850 000 руб. — это остаточная стоимость в налоговом учете, налоговая прибыль от продажи автомобиля составит 2 900 000 руб., налог на прибыль по ставке 20% составит 580 000 руб.
Теперь посмотрим альтернативный вариант: если 4 500 000 руб. — это цена без НДС.
Доход для налога на прибыль — 4 500 000 руб.
НДС сверху — 4 500 000 × 20% = 900 000 руб.
Покупатель оплачивает всего — 5 400 000 руб.
Расход в виде остаточной стоимости — 850 000 руб.
Налоговая прибыль — 4 500 000 - 850 000 = 3 650 000 руб.
Налог на прибыль — 3 650 000 × 20% = 730 000 руб.
Разница между этими вариантами существенная, поэтому обязательно проверьте формулировку цены в договоре.
Посмотрим на типовые ошибки и сразу разберем, как их избежать.
Берут в доход всю сумму с НДС. Для налога на прибыль это неправильно. НДС исключайте из дохода.
Используют бухгалтерскую остаточную стоимость вместо налоговой. Для декларации по налогу на прибыль нужна остаточная стоимость по НУ.
Списывают первоначальную стоимость 2 500 000 руб. повторно. Так делать нельзя, потому что значительная часть первоначальной стоимости уже учтена через амортизацию.
Забывают начислить амортизацию до месяца продажи. Из-за этого остаточная стоимость может быть завышена, а налоговая прибыль занижена или искажена.
Смешивают НДС и налог на прибыль. НДС считайте отдельно, а в налоге на прибыль работайте с выручкой без НДС.
Не проверяют документ продажи в 1С. После проведения документа проверьте не только проводки, но и движения по налоговому учету.
Не учитывают дополнительные расходы на продажу. Если расходы документально подтверждены и связаны с реализацией, их можно учесть при расчете налоговой прибыли.
Автоматически применяют правила перепродажи автомобиля, купленного у физлица. Если автомобиль был основным средством и использовался в деятельности, не смешивайте эту ситуацию с продажей товара, приобретенного специально для перепродажи.
Разберем финальный контрольный список. Перед закрытием периода и сдачей декларации по налогу на прибыль выполните следующие действия:
Проверьте договор купли-продажи автомобиля и определите, цена указана с НДС или без НДС.
Проверьте счет-фактуру или УПД и сумму НДС.
Проверьте дату передачи автомобиля покупателю.
Проверьте начисление амортизации в налоговом учете до даты выбытия.
Проверьте остаточную стоимость автомобиля именно в налоговом учете.
Проверьте, нет ли дополнительных расходов, связанных с продажей автомобиля.
Сформируйте расчет: доход без НДС минус остаточная стоимость минус расходы на продажу.
Сравните ручной расчет с данными 1С.
Проверьте, что выручка и расходы попали в декларацию по налогу на прибыль.
Проверьте, что НДС отражен в книге продаж и декларации по НДС, но не включен в доходы по налогу на прибыль.
Если ручной расчет и данные 1С не совпадают, не исправляйте декларацию вручную сразу. Сначала выясните причину расхождения: цена с НДС или без НДС, остаточная стоимость БУ или НУ, не начислена амортизация, неверно выбран документ реализации, есть разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Подведем итог по вопросу. Организация на ОСНО при продаже автомобиля рассчитывает налог на прибыль так:
Определите продажную стоимость автомобиля по договору.
Исключите НДС из продажной стоимости, если цена указана с НДС.
Получите доход от реализации для целей налога на прибыль.
Определите остаточную стоимость автомобиля в налоговом учете на дату продажи.
Начислите амортизацию до месяца выбытия, если она еще не начислена.
Уменьшите доход от реализации на остаточную стоимость в налоговом учете.
Дополнительно учтите документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с продажей автомобиля.
Полученную прибыль включите в налоговую базу по налогу на прибыль.
Рассчитайте налог по действующей ставке налога на прибыль.
Для исходных данных при продаже за 4 500 000 руб. с НДС и остаточной стоимости 850 000 руб. расчет будет таким: доход без НДС — 3 750 000 руб., расход — 850 000 руб., налоговая прибыль — 2 900 000 руб., налог на прибыль при ставке 20% — 580 000 руб.
Если же продажная цена 4 500 000 руб. указана без НДС, расчет будет другим: доход для налога на прибыль — 4 500 000 руб., налоговая прибыль — 3 650 000 руб., налог на прибыль при ставке 20% — 730 000 руб.
Главное правило: для налога на прибыль берите продажную стоимость без НДС и уменьшайте ее на остаточную стоимость автомобиля по налоговому учету. Не списывайте повторно всю первоначальную стоимость 2 500 000 руб., потому что она уже частично учтена через амортизацию.
Информация носит справочный характер