Рассмотрим ситуацию, когда ООО на ОСНО заключило договор лизинга автомобиля до 2022 года, учитывало предмет лизинга на своем балансе, начисляло амортизацию, затем полностью выкупило автомобиль и планирует продать его физическому лицу. В такой задаче важно разделить три блока: выкуп лизингового имущества, исправление зависших остатков по НДС и расчетам и продажу автомобиля как основного средства.
Проанализируем исходные данные. Автомобиль был получен по договору лизинга от 02.07.2021. Стоимость с учетом лизинговых платежей составила 6 104 542 руб., в том числе НДС 1 017 423 руб. Стоимость без НДС была отражена на счете 08.4, затем объект принят к учету на счет 01.1 в сумме 5 087 118 руб. НДС был отражен проводкой по счету 19.1 в корреспонденции со счетом 60.1. В дальнейшем по ежемесячным счетам-фактурам лизингодателя НДС принимался к вычету через счет 19.3. Именно здесь и возникла основная проблема: один и тот же НДС фактически оказался отражен дважды на разных субсчетах счета 19.
Разберем по шагам, как действовать в такой ситуации и какие операции оформить в 1С.
Договор заключен 02.07.2021, то есть до начала обязательного применения ФСБУ 25/2018 для большинства организаций. Для таких договоров важно выяснить, какой порядок был закреплен в учетной политике и как фактически велся учет.
Если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, она могла принять решение применять ФСБУ 25/2018 только к договорам аренды и лизинга, исполнение которых начинается с 01.01.2022. В этом случае договор 2021 года можно было продолжать учитывать по старому порядку до окончания срока его действия.
В рассматриваемой ситуации предмет лизинга был отражен у лизингополучателя на счете 01. Это означает, что автомобиль уже числился в составе основных средств организации, но до выкупа он учитывался как лизинговое имущество. Поэтому сам факт выкупа не означает повторное принятие автомобиля к учету как нового объекта ОС. При выкупе нужно только перевести объект из аналитики лизингового имущества в аналитику собственных основных средств и закрыть расчеты с лизингодателем.
Ключевой вывод: если автомобиль все время был на балансе лизингополучателя и уже числился на счете 01, при выкупе не создавайте новый объект основного средства. Используйте тот же инвентарный объект, но измените его статус, аналитику или субсчет учета.
Рассмотрим подробнее первоначальную стоимость. В теме указано, что объект был принят к учету в сумме 5 087 118 руб. без НДС. Эта сумма соответствует общей сумме обязательств по договору без НДС, включая лизинговые платежи и выкупную стоимость. Если по учетной политике и условиям договора лизинга предмет учитывался у лизингополучателя по общей сумме договора без НДС, такая логика соответствует старой схеме учета лизинга у лизингополучателя.
При этом нужно проверить, не была ли выкупная стоимость 2 000 руб. с НДС включена в первоначальную стоимость автомобиля ранее. Возможны два варианта.
Выкупная стоимость уже включена в общую стоимость договора. Тогда дополнительно увеличивать первоначальную стоимость автомобиля на дату выкупа не нужно. Выкупной платеж закрывает задолженность перед лизингодателем, а объект переводится в состав собственных ОС.
Выкупная стоимость не была включена в первоначальную стоимость. Тогда стоимость без НДС по выкупному платежу нужно отдельно отразить в учете. При выкупной цене 2 000 руб. с НДС сумма без НДС определяется расчетным путем исходя из ставки НДС, действующей на дату операции. Если сумма без НДС несущественна для бухгалтерского учета, ее можно списать по правилам учетной политики для малоценных объектов или несущественных затрат. В налоговом учете выкупная стоимость формирует стоимость приобретенного имущества либо списывается как расход, если объект не признается амортизируемым имуществом по стоимостному критерию.
В рассматриваемой ситуации из описания следует, что сумма 5 087 118 руб. была собрана как сумма оплаченных лизинговых платежей без НДС плюс выкупная стоимость. Поэтому будем исходить из основного варианта: выкупная стоимость уже сидит внутри первоначальной стоимости, а повторно добавлять ее к стоимости автомобиля не нужно.
Теперь посмотрим, как оформить сам выкуп. Если автомобиль изначально учитывался на балансе лизингополучателя, при переходе права собственности нужно сделать внутренний перенос между субсчетами и аналитикой счета 01, а также между субсчетами и аналитикой счета 02.
В бухгалтерском учете логика такая:
Перенесите первоначальную стоимость с субсчета или аналитики «лизинговое имущество» на субсчет или аналитику «собственные основные средства»: Дт 01 «Собственные ОС» Кт 01 «Лизинговое имущество».
Перенесите начисленную амортизацию с аналитики лизингового имущества на аналитику собственных основных средств: Дт 02 «Амортизация лизингового имущества» Кт 02 «Амортизация собственных ОС».
Закройте расчеты по выкупной стоимости и последнему платежу с лизингодателем по счетам расчетов 60 или 76, в зависимости от того, какие счета использовались в вашей базе.
В 1С для этого используйте документы и объекты, которые соответствуют вашей версии и настройкам учета. В типовой 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0 по новым правилам применяется документ Выкуп предметов лизинга в разделе ОС и НМА. Если договор велся по старой схеме или в базе нет автоматического документа для вашей ситуации, оформите перенос через документ Операция, введенная вручную с приложением бухгалтерской справки.
Важно: не создавайте второй инвентарный объект автомобиля при выкупе, если автомобиль уже есть в справочнике Основные средства и числится на счете 01. Иначе в учете появится дубль объекта, а при продаже программа может списать не тот объект или сформировать неверную остаточную стоимость.
Перед продажей автомобиля обязательно проверьте амортизацию. В теме указано, что объект полностью самортизирован. Значит, остаточная стоимость в бухгалтерском учете равна нулю. В этом случае при продаже не будет суммы к списанию на счет 91.2 как остаточной стоимости.
Однако даже при нулевой остаточной стоимости в учете все равно должны пройти технические проводки по выбытию объекта:
Списание первоначальной стоимости на субсчет выбытия ОС: Дт 01.09 Кт 01.01 или аналогичные субсчета, используемые в базе.
Списание накопленной амортизации: Дт 02.01 Кт 01.09.
Списание остаточной стоимости: Дт 91.2 Кт 01.09. Если остаточная стоимость равна нулю, эта проводка либо не формируется, либо формируется с нулевой суммой.
Разберем на простом примере. Если первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете 5 087 118 руб., а начисленная амортизация тоже 5 087 118 руб., то остаточная стоимость равна 0 руб. При продаже в расходах по счету 91.2 не будет стоимости автомобиля. Финансовый результат от продажи будет складываться из выручки за минусом начисленного НДС и сопутствующих расходов, если они есть.
Ключевой вывод: если объект полностью самортизирован, проводки Дт 91.2 Кт 01.09 на остаточную стоимость не будет. Но проводки по списанию первоначальной стоимости и амортизации с учета должны быть.
Теперь выясним причину главной ошибки. В учете была сделана проводка Дт 19.1 Кт 60.1 на всю сумму НДС по договору лизинга — 1 017 423 руб. После этого ежемесячно по счетам-фактурам лизингодателя отражался НДС по лизинговым платежам на счете 19.3 и принимался к вычету проводкой Дт 68.2 Кт 19.3.
Если вся сумма НДС уже была отражена на счете 19.1, то ежемесячный вычет нужно было делать с этого же субсчета: Дт 68.2 Кт 19.1. Проводка Дт 19.3 Кт 76.5 в такой схеме приводит к задвоению входного НДС.
Посмотрим на ошибочную схему:
На дату принятия автомобиля к учету отражен весь НДС: Дт 19.1 Кт 60.1 — 1 017 423 руб.
Ежемесячно по счету-фактуре лизингодателя снова отражался НДС: Дт 19.3 Кт 76.5.
Этот НДС принимался к вычету: Дт 68.2 Кт 19.3.
В результате счет 19.3 закрылся, но на счете 19.1 осталось дебетовое сальдо 1 017 423 руб.
Такой остаток по счету 19.1 не является реальным активом. Организация уже заявила вычет НДС по счетам-фактурам через счет 19.3. Значит, повторно принимать к вычету НДС со счета 19.1 нельзя. Нужно исправить бухгалтерскую ошибку.
Главное правило: перед исправлением не списывайте только счет 19.1. Сначала проверьте, есть ли встречное кредитовое сальдо по счету 60.1 или 76. Если на счете 19.1 висит дебет 1 017 423 руб., а на счете 60.1 висит кредит 1 017 423 руб., то это парная ошибка. Ее нужно закрыть так, чтобы не создать искусственный убыток.
Разберем по шагам, что нужно проверить в 1С перед исправлением:
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 19 с детализацией по субсчетам 19.1 и 19.3, контрагенту, договору и документам расчетов.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 по лизингодателю и договору лизинга.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 76, особенно по субсчетам, которые использовались для расчетов по лизинговым платежам.
Откройте Карточку счета 19.1 и найдите документ, которым сформирована проводка Дт 19.1 Кт 60.1.
Откройте Карточку счета 19.3 и проверьте, какими документами был принят к вычету НДС по ежемесячным счетам-фактурам.
Сверьте общую сумму НДС, принятого к вычету по книге покупок, с суммой НДС по договору. Если через 19.3 уже прошел вычет на 1 017 423 руб., дополнительного вычета по 19.1 быть не должно.
В 1С используйте отчеты Оборотно-сальдовая ведомость, Анализ счета, Карточка счета, Анализ субконто, а также проверьте движения документов через кнопку Дт/Кт. Для НДС дополнительно проверьте Книгу покупок и отчет Анализ учета по НДС.
Если по счету 60.1 действительно осталось кредитовое сальдо 1 017 423 руб., оно не является реальной задолженностью перед лизингодателем. Организация полностью рассчиталась по договору, поэтому такое сальдо нужно убрать вместе с ошибочным сальдо по счету 19.1.
Рассмотрим правильный подход к исправлению. Если в учете одновременно остались:
Дебетовое сальдо по счету 19.1 — 1 017 423 руб.
Кредитовое сальдо по счету 60.1 — 1 017 423 руб.
то ошибка носит балансирующий характер. В активе завис нереальный НДС к вычету, а в пассиве зависла нереальная кредиторская задолженность. Экономического убытка на 1 017 423 руб. в такой ситуации нет. Есть искажение статей баланса.
В такой ситуации можно использовать один из двух способов исправления, выбранный и обоснованный в бухгалтерской справке.
Способ 1. Закрыть ошибочные сальдо прямой корректировкой.
Оформите в текущем периоде документ Операция, введенная вручную:
Дт 60.1 Кт 19.1 — 1 017 423 руб.
Этот способ логичен, если вы исправляете именно ошибочно оставшиеся взаимосвязанные сальдо по одной операции Дт 19.1 Кт 60.1. Такая запись убирает нереальный актив и нереальное обязательство без влияния на финансовый результат.
Способ 2. Закрыть сальдо через счет 91, если организация применяет упрощенный порядок исправления ошибок через прочие доходы и расходы.
Тогда оформите две записи:
Дт 91.2 Кт 19.1 — 1 017 423 руб. Списано ошибочное дебетовое сальдо по НДС.
Дт 60.1 Кт 91.1 — 1 017 423 руб. Списано ошибочное кредитовое сальдо по расчетам с лизингодателем.
При таком способе по счету 91 появится и прочий расход, и прочий доход на одну и ту же сумму. Итоговый финансовый результат будет нулевым, если суммы совпадают. Такой вариант удобен, если учетная политика организации предусматривает исправление ошибок прошлых лет у малого предприятия через счет 91.
Важно: если сделать только проводку Дт 91.2 Кт 19.1 и не списать встречное кредитовое сальдо по 60.1, в бухгалтерском учете появится необоснованный убыток. Поэтому сначала обязательно найдите вторую сторону ошибки.
Теперь рассмотрим более сложный вариант. Если на счете 19.1 есть дебетовое сальдо 1 017 423 руб., но на счетах 60 и 76 нет соответствующей кредиторской задолженности, значит, ошибка не ограничивается одной проводкой Дт 19.1 Кт 60.1. Где-то в учете уже были сделаны дополнительные корректировки, зачеты, переносы или ручные операции.
В такой ситуации не начинайте с механического списания счета 19.1. Сначала восстановите цепочку операций:
Найдите документ, которым была создана проводка Дт 19.1 Кт 60.1.
Проверьте, каким документом закрывалась задолженность по счету 60.1.
Проверьте, не переносилась ли задолженность с 60.1 на 76.5 ручными операциями.
Проверьте, не было ли списания задолженности на расходы, доходы, авансы или взаимозачеты.
Сравните данные бухгалтерского учета с актом сверки лизингодателя. Если лизингодатель подтверждает отсутствие задолженности, кредитового сальдо перед ним в учете быть не должно.
Если после проверки выяснится, что счет 19.1 действительно является единственным ошибочным сальдо, тогда его придется списать. Для микропредприятия, которое вправе применять упрощенные способы ведения учета, это можно сделать в текущем периоде через счет 91.2:
Дт 91.2 Кт 19.1 — списано нереальное сальдо по НДС.
Но в этом случае проводка действительно уменьшит бухгалтерскую прибыль или увеличит бухгалтерский убыток. Это не налоговый расход для налога на прибыль, если организация не признает его в налоговом учете. В 1С такую разницу нужно отразить корректно, чтобы она не попала в расходы по налогу на прибыль.
Вывод: если счет 19.1 списывается один, без встречного списания кредиторской задолженности, бухгалтерский финансовый результат уменьшится. Если одновременно списываются ошибочный 19.1 и ошибочный 60.1, итоговый эффект по прибыли будет нулевым.
Рассмотрим подробнее вопрос сторно. В обсуждаемой ситуации ошибка относится к прошлым годам. Отчетность за эти годы уже, скорее всего, подписана и утверждена. Поэтому не открывайте старые периоды и не перепроводите документы 2021–2025 годов без отдельного решения и оценки последствий.
Правильнее оформить исправление текущей датой через документ Операция, введенная вручную и приложить Бухгалтерскую справку. В справке укажите:
В чем состояла ошибка: НДС по договору лизинга был отражен на счете 19.1, но вычет фактически проводился через счет 19.3.
Какие счета и суммы искажены: 19.1, 60.1 или 76.
Почему остаток по счету 19.1 не является реальным активом.
Почему остаток по счету 60.1, если он есть, не является реальной кредиторской задолженностью.
Каким способом исправляется ошибка: прямой корректировкой или через счет 91.
Отражается ли сумма в налоговом учете. По зависшему НДС, который уже был принят к вычету, повторного налогового эффекта быть не должно.
Такой подход позволит сохранить историю учета и объяснить проверяющим, почему корректировка сделана текущим периодом.
После выкупа и исправления ошибок можно оформлять продажу автомобиля. Поскольку автомобиль числится в составе основных средств, его продажа отражается как реализация ОС через счет 91.
В 1С используйте документ Передача ОС в разделе ОС и НМА. Если автомобиль до продажи выводится из эксплуатации, можно сначала использовать документ Подготовка к передаче ОС. Если автомобиль используется до даты продажи, отдельная подготовка может не требоваться, а все операции сформирует документ Передача ОС.
В документе Передача ОС укажите:
Покупателя — физическое лицо. В справочнике Контрагенты можно создать контрагента с видом «физическое лицо», если учетная база это предусматривает.
Договор купли-продажи автомобиля.
Продаваемый объект из справочника Основные средства.
Цену продажи. Сразу определите, указана цена с НДС или без НДС.
Счет расчетов, обычно 62.01 или иной счет, настроенный для расчетов с покупателем.
Счет доходов 91.1 и счет расходов 91.2.
Ставку НДС, действующую на дату реализации, если операция облагается НДС.
При продаже физическому лицу организация на ОСНО начисляет НДС в общем порядке, если нет специального освобождения. То, что покупатель является физическим лицом и не принимает НДС к вычету, не отменяет обязанности продавца начислить НДС. Поэтому цену продажи лучше сразу согласовать как цену с учетом НДС.
Также проверьте порядок применения ККТ, если физическое лицо оплачивает автомобиль наличными, банковской картой, переводом или иным способом, который признается расчетом с физлицом. Этот вопрос относится не к проводкам по ОС, но важен для правильного оформления продажи.
Рассмотрим типовые проводки при продаже автомобиля, который полностью самортизирован.
Дт 62.01 Кт 91.1 — отражена выручка от продажи автомобиля.
Дт 91.2 Кт 68.2 — начислен НДС с реализации, если продажа облагается НДС.
Дт 01.09 Кт 01.01 — списана первоначальная стоимость автомобиля на субсчет выбытия ОС.
Дт 02.01 Кт 01.09 — списана начисленная амортизация.
Дт 91.2 Кт 01.09 — списана остаточная стоимость. Если остаточная стоимость равна нулю, проводки с суммой не будет.
Дт 51 или 50 Кт 62.01 — получена оплата от физического лица.
Если автомобиль полностью самортизирован, финансовый результат от продажи будет положительным, если цена продажи превышает НДС и сопутствующие расходы. Например, если автомобиль продается по цене с НДС, то бухгалтерский доход по счету 91.1 отражается в сумме продажи, а НДС начисляется по счету 91.2. Остаточной стоимости нет, поэтому расхода в виде балансовой стоимости автомобиля не возникает.
Важно: не путайте нулевую остаточную стоимость с отсутствием объекта. Даже если автомобиль полностью самортизирован, он продолжает числиться в учете до даты выбытия. При продаже нужно списать и первоначальную стоимость, и накопленную амортизацию.
Разберем практический порядок в 1С.
Откройте раздел ОС и НМА.
Перейдите к операциям выбытия основных средств.
Создайте документ Передача ОС.
Выберите организацию, покупателя-физлицо и договор.
В табличной части выберите автомобиль из справочника Основные средства.
Укажите цену продажи и ставку НДС.
Проверьте счета учета: 01.01, 01.09, 02.01, 91.1, 91.2, 68.2, 62.01.
Проведите документ и откройте движения через Дт/Кт.
Проверьте, что программа списала первоначальную стоимость и амортизацию, но не сформировала расход по остаточной стоимости, если она равна нулю.
Сформируйте печатные формы: договор купли-продажи, акт приема-передачи или универсальный передаточный документ, если он применяется в вашей учетной практике.
Проверьте регистрацию НДС в книге продаж.
Если документ Передача ОС формирует расход по остаточной стоимости, хотя объект полностью самортизирован, проверьте начисление амортизации за месяц выбытия. В некоторых случаях программа сначала начисляет амортизацию за месяц выбытия, а затем списывает объект. Для проверки используйте Ведомость амортизации ОС и Закрытие месяца.
Посмотрим на этот вопрос отдельно. В бухгалтерском учете амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта либо до его списания с учета. Если автомобиль уже полностью самортизирован до месяца продажи, дополнительная амортизация не начисляется. Если же остаточная стоимость была ненулевая, программа могла бы начислить амортизацию за месяц выбытия в зависимости от настроек учета и даты выбытия.
В 1С проверьте регламентную операцию Амортизация и износ основных средств в обработке Закрытие месяца. После проведения продажи сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 01 и Оборотно-сальдовую ведомость по счету 02. По проданному автомобилю не должно остаться сальдо ни на счете 01, ни на счете 02.
Рассмотрим подробнее НДС. Продажа автомобиля организацией на ОСНО является реализацией имущества. Если операция не освобождена от НДС, начислите налог с продажной стоимости. Если в договоре с физическим лицом указана цена «с учетом НДС», налог выделяется расчетным методом исходя из действующей ставки. Если цена указана «без НДС», НДС начисляется сверх цены.
На практике при продаже физлицу безопаснее прямо прописать в договоре, что цена включает НДС. Тогда покупатель понимает итоговую сумму к оплате, а организация корректно выделяет НДС внутри цены.
В 1С документ Передача ОС должен сформировать проводку Дт 91.2 Кт 68.2 на сумму НДС. Затем операция должна попасть в книгу продаж. Если покупатель — физическое лицо, проверьте настройки формирования счета-фактуры и записи книги продаж. Даже если счет-фактура физлицу фактически не передается, обязанность начислить НДС у продавца сохраняется.
Важно: не уменьшайте НДС с продажи на зависший НДС по счету 19.1. НДС по лизингу уже был заявлен к вычету через 19.3. Остаток на 19.1 — это бухгалтерская ошибка, а не новый налоговый вычет.
Теперь проанализируем налоговый учет. Для договоров лизинга, заключенных до 01.01.2022, действовали переходные правила. Если предмет лизинга по договору учитывался на балансе лизингополучателя, лизингополучатель мог продолжать начислять налоговую амортизацию, а лизинговые платежи учитывать в расходах за вычетом начисленной амортизации.
В теме именно такая логика и применялась: налоговая амортизация составляла 69 875 руб. в месяц, а лизинговый платеж в налоговых расходах уменьшался на сумму амортизации. Когда лизинговый платеж стал меньше суммы начисленной амортизации, дополнительный расход по лизинговому платежу не признавался.
Перед продажей проверьте в 1С данные налогового учета:
Сформируйте регистр или отчет по налоговой стоимости ОС.
Проверьте начисленную амортизацию в налоговом учете.
Определите остаточную стоимость в налоговом учете на дату продажи.
Проверьте, как 1С отражает доход от реализации ОС в налоговом учете.
Если в налоговом учете остаточная стоимость также равна нулю, налоговая прибыль от продажи будет равна выручке без НДС за минусом сопутствующих расходов.
Если бухгалтерская и налоговая амортизация отличались, остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете могла отличаться. В теме указано, что объект полностью самортизирован, но это нужно подтвердить отдельно по БУ и НУ. Не ориентируйтесь только на счет 02, потому что счет 02 отражает бухгалтерскую амортизацию, а налоговая амортизация хранится в регистрах налогового учета 1С.
Рассмотрим выкупную стоимость отдельно. Выкупная стоимость 2 000 руб. с НДС может быть оформлена лизингодателем отдельным документом на продажу предмета лизинга. В учете лизингополучателя важно понять, была ли эта сумма уже включена в общую стоимость договора.
Если выкупная стоимость была включена в общую сумму договора и в первоначальную стоимость автомобиля, то на дату выкупа:
Не увеличивайте повторно счет 01.
Не создавайте новый объект ОС на 2 000 руб.
Закройте расчеты с лизингодателем.
НДС по последнему счету-фактуре принимайте к вычету только в пределах ранее не принятой суммы. Если весь НДС уже прошел через 19.3, дополнительного вычета быть не должно.
Если выкупная стоимость не была включена в первоначальную стоимость, тогда сумму без НДС можно отразить как стоимость приобретения права собственности на автомобиль. Но при сумме 2 000 руб. с НДС она не образует самостоятельный амортизируемый объект в налоговом учете. В бухгалтерском учете порядок зависит от учетной политики по несущественным активам и затратам.
Практический совет: в рассматриваемой базе сначала сверьте сумму 5 087 118 руб. с графиком платежей и договором. Если она уже включает выкупную стоимость без НДС, дополнительная проводка на увеличение ОС при выкупе будет ошибкой.
Рассмотрим пример содержания бухгалтерской справки. В ней можно написать следующее по смыслу.
В ходе подготовки к продаже автомобиля, полученного по договору лизинга от 02.07.2021, выявлено ошибочное сальдо по счету 19.1 в сумме 1 017 423 руб. Сальдо возникло вследствие того, что при первоначальном отражении договора лизинга вся сумма НДС была учтена проводкой Дт 19.1 Кт 60.1, а в дальнейшем НДС по ежемесячным счетам-фактурам лизингодателя отражался и принимался к вычету через счет 19.3. Повторного права на вычет по счету 19.1 организация не имеет, так как НДС уже принят к вычету по счетам-фактурам лизингодателя.
Далее укажите результат проверки расчетов. Если по счету 60.1 есть кредитовое сальдо на ту же сумму, напишите, что оно не подтверждается актом сверки с лизингодателем и является следствием той же ошибки. После этого укажите выбранные проводки.
Если применяете прямое закрытие:
Дт 60.1 Кт 19.1 — 1 017 423 руб.
Если применяете закрытие через счет 91:
Дт 91.2 Кт 19.1 — 1 017 423 руб.
Дт 60.1 Кт 91.1 — 1 017 423 руб.
В справке также укажите, что суммы не принимаются в налоговом учете для целей налога на прибыль, если организация не признает их налоговыми доходами и расходами. Если используется ПБУ 18/02, проверьте необходимость отражения постоянных разниц. Если организация как микропредприятие ПБУ 18/02 не применяет, это также должно быть закреплено в учетной политике.
Соберем решение в единый алгоритм.
Сформируйте ОСВ по счетам 01, 02, 19, 60, 76, 68.2 по договору лизинга.
Проверьте, что автомобиль числится на счете 01 как один объект ОС, а не как несколько дублей.
Проверьте, что первоначальная стоимость 5 087 118 руб. включает или не включает выкупную стоимость.
Проверьте, что амортизация в бухгалтерском учете полностью начислена и остаточная стоимость равна нулю.
Проверьте налоговую остаточную стоимость отдельно по данным налогового учета.
Оформите выкуп: перенесите объект из лизингового имущества в собственные ОС по счетам 01 и 02.
Закройте расчеты с лизингодателем. После выкупа и оплаты по договору не должно быть реальной задолженности на счетах 60 и 76.
Исправьте ошибку по НДС. Если есть парное сальдо 19.1 и 60.1, закройте оба остатка прямой корректировкой или двумя проводками через 91.
Оформите продажу автомобиля физическому лицу документом Передача ОС.
Проверьте проводки по продаже: выручка, НДС, списание первоначальной стоимости, списание амортизации, отсутствие остаточной стоимости при полной амортизации.
Проверьте книгу продаж и расчеты с физическим лицом.
После проведения всех операций снова сформируйте ОСВ по счетам 01, 02, 19, 60, 76. По проданному автомобилю и договору лизинга не должно остаться необъяснимых сальдо.
Посмотрим, какие ошибки чаще всего возникают в такой ситуации.
Повторное принятие автомобиля к учету при выкупе. Если объект уже был на счете 01, новый объект создавать не нужно.
Повторное увеличение первоначальной стоимости на выкупную стоимость. Если выкупная стоимость уже была включена в общую стоимость договора, повторное увеличение счета 01 приведет к завышению стоимости ОС.
Списание только счета 19.1 на расходы. Если одновременно есть кредитовое сальдо по 60.1, нужно закрывать оба остатка, иначе появится искусственный убыток.
Повторный вычет НДС. Если НДС уже принят к вычету через 19.3, нельзя принять его еще раз через 19.1.
Отсутствие НДС при продаже физлицу. Покупатель-физлицо не отменяет обязанность ООО на ОСНО начислить НДС с реализации, если операция облагается налогом.
Списание остаточной стоимости при полностью самортизированном объекте. Если остаточная стоимость ноль, расхода по остаточной стоимости нет.
Редактирование закрытых периодов без необходимости. Ошибки прошлых лет безопаснее исправлять текущей датой с бухгалтерской справкой, если отчетность уже утверждена.
В рассматриваемом случае правильная логика такая. Автомобиль уже был принят к учету как основное средство у лизингополучателя. При выкупе не нужно заново принимать его на счет 01. Нужно перенести стоимость и амортизацию с аналитики лизингового имущества на аналитику собственных основных средств. Если объект полностью самортизирован, остаточной стоимости при продаже не будет.
Основная ошибка находится не в продаже, а в учете НДС по договору лизинга. Организация отразила весь НДС на счете 19.1, но вычеты фактически проводила через счет 19.3. Поэтому на 19.1 завис нереальный остаток. Если одновременно на 60.1 висит кредитовое сальдо на ту же сумму, оба остатка нужно закрыть. Можно сделать прямую корректировку Дт 60.1 Кт 19.1 или закрыть через счет 91 двумя зеркальными проводками: Дт 91.2 Кт 19.1 и Дт 60.1 Кт 91.1. При равных суммах финансовый результат не изменится.
После исправления ошибок оформите продажу автомобиля физическому лицу документом Передача ОС. Программа должна отразить выручку по счету 91.1, начислить НДС по счету 68.2, списать первоначальную стоимость и амортизацию. Проводки на списание остаточной стоимости не будет, если автомобиль полностью самортизирован.
Финальная проверка: после всех операций по договору лизинга не должно остаться сальдо на 19.1, 19.3, 60.1 и 76.5, если все счета-фактуры получены, НДС принят к вычету, лизинговые и выкупные платежи оплачены, а автомобиль продан и списан с учета.
Информация носит справочный характер