Рассмотрим ситуацию: организация хочет подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2020 год. Первичная декларация была с убытком, то есть налога к уплате не было. В уточненной декларации появляется налог к доплате, например 600 000 рублей. При этом у организации когда-то была переплата по налогу на прибыль 800 000 рублей, но при формировании сальдо единого налогового счета она не была учтена, потому что со дня уплаты прошло более трех лет. Нужно понять, уменьшится ли сальдо ЕНС после подачи такой уточненки и можно ли старой переплатой закрыть новый налог.
Краткий ответ: да, сальдо ЕНС уменьшится. Уточненная декларация, в которой по сравнению с ранее представленной декларацией увеличена сумма налога к уплате, увеличивает совокупную обязанность налогоплательщика. А поскольку сальдо ЕНС — это разница между суммами, признаваемыми единым налоговым платежом, и совокупной обязанностью, увеличение обязанности уменьшает сальдо ЕНС. Если положительного сальдо недостаточно, после отражения уточненки может появиться отрицательное сальдо ЕНС.
Разберем подробнее. В рассматриваемой ситуации налог на прибыль за 2020 год относится к периоду, срок уплаты по которому наступил до введения ЕНС. Но если уточненная декларация подается уже после 1 января 2023 года, ее результат учитывается в системе ЕНС по правилам статьи 11.3 НК РФ и переходным правилам статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. То есть доначисление по уточненной декларации не остается «в старой карточке» само по себе, а влияет на текущее сальдо единого налогового счета.
Проанализируем причину. Единый налоговый счет отражает две группы показателей: с одной стороны — перечисленные и признаваемые единым налоговым платежом суммы, с другой стороны — совокупную обязанность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам. Если обязанность увеличивается, а денег на ЕНС дополнительно не поступает, сальдо уменьшается.
Для уточненных деклараций действует специальное правило. Если в уточненной декларации сумма налога к уплате увеличена по сравнению с ранее представленной декларацией, такая сумма учитывается в совокупной обязанности со дня представления уточненной декларации, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога. Для налога на прибыль за 2020 год срок уплаты уже давно наступил, поэтому при подаче уточненки сейчас доначисление фактически должно попасть в совокупную обязанность на дату представления уточненной декларации.
Разберем на цифрах:
Первичная декларация по налогу на прибыль за 2020 год была с убытком.
Сумма налога к уплате по первичной декларации была равна нулю.
В уточненной декларации появляется налог к уплате 600 000 рублей.
По сравнению с первичной декларацией обязательство увеличилось на 600 000 рублей.
Эта сумма увеличит совокупную обязанность на ЕНС.
Если на ЕНС не было свободного положительного сальдо, сальдо уменьшится на 600 000 рублей и может стать отрицательным.
Именно поэтому ответ на основной вопрос положительный: сальдо ЕНС уменьшится. Факт того, что декларация относится к 2020 году, не отменяет отражение доначисления на ЕНС после подачи уточненной декларации.
Теперь разберем самый важный нюанс. У организации была переплата по налогу на прибыль 800 000 рублей. Но она не вошла в сальдо ЕНС, потому что со дня ее уплаты прошло более трех лет. Возникает логичный вопрос: если по тому же налогу теперь появляется доплата 600 000 рублей, может ли эта старая переплата автоматически перекрыть новый налог?
По общему правилу — нет, если переплата действительно не учтена ни в сальдо ЕНС, ни в специальном резерве по налогу на прибыль. Для сальдо ЕНС имеет значение не просто исторический факт, что когда-то в карточке была переплата, а то, признана ли эта сумма излишне перечисленными денежными средствами или иным образом учтена в механизме ЕНС. Если переплата старше трех лет исключена из формирования сальдо, она не создает положительное сальдо и не может автоматически уменьшить новую совокупную обязанность.
Разберем по шагам:
Переплата 800 000 рублей существовала в старом учете расчетов с бюджетом.
При переходе на ЕНС налоговый орган формировал входящее сальдо по правилам Федерального закона № 263-ФЗ.
Суммы излишне уплаченных налогов, если со дня их уплаты прошло более трех лет, по общему правилу не признавались излишне перечисленными денежными средствами для формирования входящего сальдо.
Если эта сумма не попала в ЕНС, она не увеличила положительное сальдо.
Когда подается уточненка к доплате, она увеличивает обязанность, а не «поднимает» автоматически старую переплату.
Поэтому новая обязанность по уточненной декларации уменьшает текущее сальдо ЕНС.
Посмотрим на пример. Допустим, перед подачей уточненки сальдо ЕНС равно нулю. В старой карточке когда-то была переплата по налогу на прибыль 800 000 рублей, но в ЕНС она не вошла. Организация подает уточненную декларацию за 2020 год с налогом к доплате 600 000 рублей. После отражения уточненки совокупная обязанность увеличивается на 600 000 рублей. Если других денег на ЕНС нет, сальдо станет отрицательным: минус 600 000 рублей, плюс возможные пени.
Старая переплата, не включенная в сальдо ЕНС, сама по себе не защищает от уменьшения сальдо. Перед подачей уточненки обязательно проверьте не только старые карточки расчетов, но и актуальные данные личного кабинета налогоплательщика по ЕНС.
Рассмотрим отдельный нюанс по налогу на прибыль. Налог на прибыль делится между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ. Для переплат по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, при переходе на ЕНС действовали специальные правила. Такие суммы в ряде случаев не включались напрямую в сальдо ЕНС, но могли признаваться зачтенными в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль в региональный бюджет.
Поэтому не ограничивайтесь фразой «переплата не вошла в сальдо». Разберем, что именно нужно проверить:
В какой бюджет относилась переплата 800 000 рублей: федеральный, региональный или она была распределена между двумя бюджетами.
Есть ли в личном кабинете налогоплательщика отдельные сведения о зарезервированных суммах или суммах, зачтенных в счет предстоящей обязанности по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.
Отражалась ли эта переплата налоговым органом как специальный резерв по региональному налогу на прибыль.
Использовалась ли эта сумма ранее для погашения отрицательного сальдо или будущих начислений.
Остался ли неиспользованный остаток на дату подачи уточненной декларации.
Если выяснится, что часть переплаты по региональному налогу на прибыль не просто «исчезла из сальдо», а была зарезервирована в счет будущих обязанностей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ, тогда региональная часть доначисления может иметь особый порядок погашения. Но это нужно подтверждать данными налоговой инспекции, актом сверки, справкой о принадлежности сумм или информацией в личном кабинете.
Практический вывод: если переплата действительно старше трех лет и не отражена ни в сальдо ЕНС, ни в резерве по региональному налогу на прибыль, она не перекроет 600 000 рублей доначисления. Если же есть действующий резерв по региональной части налога на прибыль, нужно отдельно анализировать федеральную и региональную части уточненной декларации.
Посмотрим на пример. Налог на прибыль обычно распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ. Для 2020 года по общей ставке 20% стандартное распределение составляло 3% в федеральный бюджет и 17% в бюджет субъекта РФ. Если у организации не было льготной региональной ставки или специальных условий, налог 600 000 рублей можно условно разложить так:
Федеральная часть: 600 000 рублей × 3 / 20 = 90 000 рублей.
Региональная часть: 600 000 рублей × 17 / 20 = 510 000 рублей.
Такой расчет нужен не только для декларации, но и для проверки отражения в 1С и на ЕНС. Налог на прибыль в учете обычно ведется с аналитикой по бюджетам. Поэтому при корректировке нужно не просто указать общую сумму 600 000 рублей, а разнести ее между федеральным и региональным бюджетами по данным уточненной декларации.
Если у организации была пониженная региональная ставка, распределение будет другим. Поэтому используйте не механический расчет 90 000 и 510 000 рублей, а фактические строки уточненной декларации по налогу на прибыль.
Разберем момент отражения. Для уточненной декларации к увеличению обязанность учитывается на ЕНС со дня представления уточненной декларации в налоговый орган, но не ранее срока уплаты налога. Поскольку речь идет о налоге на прибыль за 2020 год, срок уплаты уже наступил до подачи уточненки. Значит, в текущей ситуации доначисление должно уменьшить сальдо ЕНС на дату подачи уточненной декларации.
Это отличается от уточненной декларации к уменьшению. Если налогоплательщик подает уточненку, в которой налог уменьшается, положительный эффект на ЕНС обычно появляется не сразу, а после завершения камеральной проверки или в ином порядке, предусмотренном статьей 11.3 НК РФ. Но в нашей ситуации уточненка не к уменьшению, а к доплате. Поэтому доначисление отражается быстрее.
Сравним два варианта:
Уточненка к доплате. Увеличивает совокупную обязанность и уменьшает сальдо ЕНС со дня представления уточненной декларации.
Уточненка к уменьшению. Обычно увеличивает сальдо ЕНС только после камеральной проверки или по специальным правилам, если декларация представлена до срока уплаты.
В рассматриваемом вопросе работает первый вариант: уточненная декларация к доплате уменьшит сальдо ЕНС без ожидания окончания камеральной проверки.
Рассмотрим подробнее пени. Поскольку налог относится к 2020 году, срок уплаты налога на прибыль за этот период истек еще до введения ЕНС. При подаче уточненной декларации с налогом к доплате налоговый орган может рассчитать пени за несвоевременную уплату. Для периодов со сроком уплаты до 31 декабря 2022 года действуют переходные правила статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ.
Логика такая:
Уточненная декларация увеличивает налоговую обязанность за старый период.
Пени рассчитываются с учетом того, каким было сальдо ЕНС на 1 января 2023 года: отрицательным, нулевым или положительным.
Для налога на прибыль в региональный бюджет дополнительно может иметь значение сумма, зачтенная в счет предстоящей обязанности по региональному налогу на прибыль.
После 1 января 2023 года пени учитываются уже в логике ЕНС.
Разберем практический вывод. Если при подаче уточненки у организации нет положительного сальдо ЕНС, достаточного для налога и пеней, после подачи уточненной декларации может возникнуть не только отрицательное сальдо на сумму налога, но и пени. Поэтому перед отправкой уточненки рассчитайте не только налог 600 000 рублей, но и возможные пени.
Для безопасной подачи уточненной декларации к доплате желательно заранее пополнить ЕНС не только на сумму налога, но и на сумму пеней. Это особенно важно, если организация хочет снизить риск штрафа по статье 122 НК РФ.
Посмотрим на ответственность. Если налогоплательщик сам обнаружил ошибку, из-за которой налог был занижен, он должен подать уточненную декларацию. Но если срок подачи декларации и срок уплаты налога уже прошли, для освобождения от ответственности нужно выполнить условия статьи 81 НК РФ.
Разберем по шагам, что нужно сделать перед подачей уточненки:
Убедитесь, что уточненная декларация подается до того, как организация узнала об обнаружении ошибки налоговым органом или о назначении выездной проверки по этому налогу за этот период.
Рассчитайте сумму налога к доплате.
Рассчитайте соответствующие пени.
Проверьте текущее сальдо ЕНС.
Если положительного сальдо недостаточно, пополните ЕНС.
Убедитесь, что на момент представления уточненной декларации положительное сальдо ЕНС покрывает недостающий налог и соответствующие пени.
После этого отправляйте уточненную декларацию.
Это важный момент. По старым правилам часто говорили: «сначала доплатите налог и пени, потом подавайте уточненку». В условиях ЕНС формулировка изменилась: нужно обеспечить положительное сальдо ЕНС в нужном размере на дату подачи уточненной декларации. Если на ЕНС есть недоимки по другим налогам, простой платеж на сумму 600 000 рублей может быть направлен на погашение более ранних обязанностей, и положительного сальдо для уточненки может не хватить.
Перед подачей уточненки смотрите не только платежку, а именно сальдо ЕНС. Платеж на ЕНС сам по себе еще не означает, что на дату подачи декларации образовалось свободное положительное сальдо в нужной сумме.
Рассмотрим исходные данные:
Первичная декларация по налогу на прибыль за 2020 год — убыток.
В уточненной декларации — налог к уплате 600 000 рублей.
Историческая переплата по налогу на прибыль — 800 000 рублей.
Переплата не вошла в сальдо ЕНС из-за истечения трехлетнего срока.
На текущем ЕНС нет отдельного положительного сальдо, покрывающего уточненку.
В этом варианте после подачи уточненной декларации налоговый орган учтет 600 000 рублей как увеличение совокупной обязанности. Сальдо ЕНС уменьшится на 600 000 рублей. Если до подачи уточненки сальдо было нулевым, оно станет отрицательным на 600 000 рублей, а затем может увеличиться отрицательное значение за счет пеней.
Теперь рассмотрим второй вариант. Допустим, на дату подачи уточненки на ЕНС есть положительное сальдо 700 000 рублей, которое реально отражено в личном кабинете и не зарезервировано под другие обязанности. Тогда после отражения налога 600 000 рублей сальдо уменьшится до 100 000 рублей без образования отрицательного сальдо. Но это работает только с реальным положительным сальдо ЕНС, а не с исторической переплатой, которая не была перенесена.
Третий вариант: есть отдельный резерв по региональному налогу на прибыль. Тогда нужно анализировать, какая часть 600 000 рублей относится к бюджету субъекта РФ, и может ли она быть исполнена за счет такого резерва. В этом случае итоговое влияние на ЕНС может отличаться от простого варианта «минус 600 000 рублей», но только при наличии подтвержденного остатка резерва.
Разберем практическую проверку перед подачей уточненной декларации. Не ориентируйтесь только на старые данные по переплате. После перехода на ЕНС основным контрольным показателем стало текущее сальдо единого налогового счета.
Проверьте следующие данные:
Текущее сальдо ЕНС на дату планируемой подачи уточненной декларации.
Наличие отрицательного сальдо по другим налогам, пеням или штрафам.
Наличие зарезервированных сумм, если они отражаются в личном кабинете.
Сведения по переплате налога на прибыль в федеральный бюджет.
Сведения по переплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ.
Данные об уже зачтенных суммах по налогу на прибыль.
Справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП.
Акт сверки принадлежности сумм по налогам, если есть расхождения с инспекцией.
Если в личном кабинете нет положительного сальдо и нет подтвержденного резерва по региональному налогу на прибыль, старую переплату не учитывайте как источник погашения уточненки. В таком случае перед подачей декларации лучше пополнить ЕНС на сумму налога и пеней.
Теперь посмотрим, как подойти к отражению в 1С. Порядок зависит от конфигурации и версии программы, но в типовой 1С:Бухгалтерия 8 используйте общую логику: сначала исправьте налоговый учет и сформируйте уточненную декларацию, затем отразите увеличение обязанности на ЕНС, затем проконтролируйте счет 68.90.
Разберем общий порядок:
Определите причину ошибки за 2020 год: неучтенные доходы, завышенные расходы, неправильный перенос убытка, ошибка в постоянных или временных разницах, неверные данные по обособленным подразделениям или иная причина.
Исправьте ошибку в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с правилами учета ошибок прошлых лет.
Сформируйте регламентированный отчет Декларация по налогу на прибыль за 2020 год с номером корректировки.
Проверьте строки декларации по федеральному и региональному бюджетам.
Отправьте уточненную декларацию через 1С-Отчетность или другой операторский сервис.
Отразите доначисление на ЕНС через механизм Операция по ЕНС или Корректировка ЕНС, если программа не сформировала движение автоматически.
Проверьте счет 68.04.1 по налогу на прибыль и счет 68.90 по ЕНС.
Сверьте данные 1С с личным кабинетом налогоплательщика.
В разных релизах 1С механизм может называться по-разному. В одних базах используется документ Операция по ЕНС, в других — Корректировка ЕНС. Также может применяться рабочее место по единому налоговому счету. Смысл операции один: перенести начисленную обязанность по налогу на прибыль на счет учета ЕНС.
Посмотрим на основные объекты 1С, которые могут понадобиться:
Декларация по налогу на прибыль — регламентированный отчет, в котором формируется первичная или уточненная декларация.
Номер корректировки — реквизит регламентированного отчета, который показывает, что декларация является уточненной.
Операция, введенная вручную — документ для ручного отражения бухгалтерских записей, если ошибка прошлых лет не формируется автоматически документами текущего периода.
Операция по ЕНС — документ для отражения начислений, корректировок и иных движений по единому налоговому счету в базах, где используется соответствующая методика.
Корректировка ЕНС — документ, который применяется в ряде актуальных версий 1С для корректировки данных по ЕНС.
68.04.1 — счет расчетов по налогу на прибыль, который используется для учета налога в разрезе бюджетов.
68.90 — счет учета единого налогового счета.
Расчеты по налогам на едином налоговом счете — регистр, по которому можно анализировать движения ЕНС в 1С.
1С-Отчетность — сервис отправки регламентированной отчетности, если он подключен в базе.
Не ограничивайтесь только созданием уточненной декларации. В бухгалтерской базе нужно также проверить, что доначисление попало в учет расчетов с бюджетом и корректно перенесено на ЕНС.
Рассмотрим типовую логику проводок. Когда налог на прибыль начислен на счете расчетов по налогу, его нужно перенести на счет ЕНС. Для переноса задолженности по налогу на прибыль на ЕНС обычно используется запись:
Дт 68.04.1 Кт 68.90 — отражено начисление налога на прибыль на ЕНС.
Если организация перечисляет деньги на ЕНС для погашения возникшей обязанности, платеж отражается как пополнение ЕНС:
Дт 68.90 Кт 51 — перечислен единый налоговый платеж.
При этом проводки по доначислению самого налога на прибыль за прошлый период зависят от характера ошибки, применяемых правил ПБУ 22/2010, существенности ошибки, факта утверждения бухгалтерской отчетности и настроек ПБУ 18/02 в 1С. Поэтому не используйте один универсальный шаблон для всех случаев.
Разберем практический подход:
Если ошибка влияет только на налоговый учет и декларацию, определите, как ее корректно отразить в налоговых регистрах.
Если ошибка влияет на бухгалтерский учет прошлых лет, определите порядок исправления по ПБУ 22/2010.
Если ошибка существенная и отчетность утверждена, может потребоваться корректировка нераспределенной прибыли, а не обычных расходов текущего периода.
Если ошибка несущественная, возможен иной порядок отражения в текущем периоде.
После начисления налога проверьте перенос на 68.90.
Главное для ЕНС: сумма налога к доплате должна оказаться на счете 68.90 как увеличение налоговой обязанности. Именно эта сумма должна сопоставляться с данными личного кабинета ФНС.
Если программа не сформировала движение по ЕНС автоматически, разберем ручной вариант. В актуальных версиях 1С обычно используйте документ Корректировка ЕНС или Операция по ЕНС. В нем нужно отразить начисление налога к доплате по уточненной декларации.
Порядок действий может быть таким:
Откройте раздел, где ведется учет операций по ЕНС.
Создайте документ Корректировка ЕНС или Операция по ЕНС.
Выберите вид операции, связанный с начислением налога.
Укажите налог: налог на прибыль организаций.
Укажите период: 2020 год.
Разнесите сумму по бюджетам: федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ.
Укажите сумму к доплате по данным уточненной декларации.
Проведите документ.
Проверьте движение по счетам 68.04.1 и 68.90.
Если в документе есть вид платежа в бюджет, выбирайте вариант, соответствующий самостоятельному доначислению налога по уточненной декларации. Названия реквизитов могут отличаться в зависимости от релиза, поэтому ориентируйтесь на смысл операции: это именно начисление налога к доплате, а не возврат, не зачет и не уменьшение обязанности.
После отражения уточненной декларации и операции по ЕНС обязательно проведем контроль. Для этого используйте стандартные отчеты 1С.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.04.1 и проверьте, что сумма налога на прибыль к доплате отражена по нужным бюджетам.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.90 и проверьте, что доначисление перенесено на ЕНС.
Проверьте отчет или регистр Расчеты по налогам на едином налоговом счете, если он доступен в вашей версии программы.
Сравните данные 1С с личным кабинетом налогоплательщика.
Проверьте, нет ли расхождений между декларацией, счетом 68.04.1 и счетом 68.90.
Проверьте, что платеж на ЕНС отражен проводкой по счету 68.90, если вы пополняли ЕНС перед подачей уточненки.
Контрольный признак правильного отражения: сумма доначисления по уточненной декларации должна увеличить обязательство на ЕНС в 1С и уменьшить сальдо ЕНС в личном кабинете ФНС. Если в 1С сальдо осталось прежним, а в личном кабинете уменьшилось, значит в базе не отражена операция по ЕНС или не выполнена загрузка данных ФНС.
Рассмотрим еще один частый вопрос. По налогу на прибыль обязанность обычно формируется на основании декларации. Если подается уточненная декларация, налоговый орган получает данные именно из нее. Поэтому отдельное уведомление об исчисленных суммах по этой же обязанности, как правило, не требуется.
Но в 1С может возникнуть путаница между двумя вещами:
налоговая отчетность, то есть Декларация по налогу на прибыль;
внутреннее отражение обязанности на счете 68.90 через Операция по ЕНС или Корректировка ЕНС.
Не подменяйте одно другим. Уточненная декларация нужна для налогового органа. Операция по ЕНС в 1С нужна для того, чтобы учет в базе совпал с данными ЕНС. Если декларация отправлена, но учет на ЕНС в 1С не скорректирован, в программе будет расхождение.
Разберем безопасный порядок подготовки. Поскольку уточненка к доплате за 2020 год может повлечь отрицательное сальдо, пени и риск штрафа, сначала подготовьте расчет, а уже затем отправляйте декларацию.
Определите точную сумму налога к доплате по уточненной декларации.
Разделите сумму между федеральным и региональным бюджетами.
Рассчитайте пени или запросите расчет у специалиста.
Проверьте текущее сальдо ЕНС.
Проверьте, есть ли зарезервированная переплата по региональному налогу на прибыль.
Сформируйте акт сверки с налоговой инспекцией, если данные старой переплаты спорные.
Пополните ЕНС на сумму налога и пеней, если положительного сальдо недостаточно.
Дождитесь отражения платежа на ЕНС.
Проверьте, что положительное сальдо действительно есть на дату подачи уточненки.
Подайте уточненную декларацию.
Не подавайте уточненку «вслепую», ориентируясь только на старую переплату 800 000 рублей. Если эта переплата не вошла в ЕНС, она может не защитить организацию от отрицательного сальдо и пеней.
После отправки уточненки продолжим контроль. Не ждите, что вопрос полностью завершится в момент отправки отчета. Нужно проверить, как налоговая инспекция отразила сумму на ЕНС.
Проверьте квитанцию о приеме уточненной декларации.
Через личный кабинет налогоплательщика проверьте изменение совокупной обязанности.
Сравните уменьшение сальдо ЕНС с суммой налога к доплате.
Проверьте начисление пеней.
Если применялся резерв по региональному налогу на прибыль, проверьте, был ли он использован.
В 1С проверьте счет 68.90.
При расхождениях запросите справку или акт сверки в налоговом органе.
Если сальдо уменьшилось не так, как ожидалось, не исправляйте 1С произвольно. Сначала выясните, что именно отразила ФНС: налог, пени, зачет резерва, списание положительного сальдо, погашение более ранних обязанностей или иное движение.
Рассмотрим причину, которую указал автор вопроса. При формировании входящего сальдо ЕНС на 1 января 2023 года закон исключал из состава излишне перечисленных денежных средств суммы налогов, если со дня их уплаты прошло более трех лет. Поэтому в старых карточках расчетов могла быть видна переплата, но в сальдо ЕНС она не перешла.
Это означает, что после введения ЕНС бухгалтеру нужно различать несколько понятий:
Историческая переплата. Сумма, которая когда-то числилась по конкретному налогу в старой системе расчетов.
Положительное сальдо ЕНС. Реальная сумма, которую можно использовать для исполнения совокупной обязанности.
Зарезервированная сумма. Сумма, которая может быть зачтена в счет определенных будущих обязанностей, например по региональному налогу на прибыль, если она попадает под специальные правила.
Сумма, не учтенная из-за истечения срока. Сумма, которая не формирует положительное сальдо и не может автоматически использоваться как ЕНП.
Для ответа на вопрос о сальдо ЕНС важна не старая карточка налога, а то, что сейчас признается на ЕНС. Если 800 000 рублей не признаны на ЕНС, подача уточненки к доплате на 600 000 рублей уменьшит сальдо.
Разберем возможный спорный вариант. Если организация считает, что переплата 800 000 рублей должна была быть учтена на ЕНС или в резерве, нужно не просто подавать уточненку и ждать автоматического зачета, а отдельно разбираться с налоговой инспекцией.
Порядок действий может быть таким:
Запросите акт сверки расчетов с бюджетом за периоды до перехода на ЕНС.
Запросите сведения о формировании входящего сальдо ЕНС на 1 января 2023 года.
Проверьте даты платежей, за счет которых образовалась переплата.
Проверьте, к какому бюджету относилась переплата по налогу на прибыль.
Проверьте, применялись ли к переплате специальные правила по региональному налогу на прибыль.
Если есть основания, направьте обращение в налоговую инспекцию с просьбой пояснить порядок учета суммы.
Если инспекция отказала и организация не согласна, оцените перспективы досудебного и судебного обжалования.
Но этот спор не отменяет базовый порядок отражения уточненки. Если на дату подачи декларации сумма не признана на ЕНС, она не будет автоматически считаться положительным сальдо.
Сформулируем решение простыми словами. При подаче уточненной декларации по налогу на прибыль за 2020 год с налогом к уплате 600 000 рублей налоговая обязанность увеличится. Это увеличение будет отражено на ЕНС и уменьшит сальдо. Переплата 800 000 рублей, которая не вошла в сальдо ЕНС из-за истечения трехлетнего срока, не должна рассматриваться как свободная сумма для автоматического погашения этой обязанности.
Перед подачей уточненки проверьте наличие реального положительного сальдо ЕНС. Если его нет, пополните ЕНС на сумму налога и пеней. Если есть сомнения по старой переплате, отдельно запросите сверку и проверьте, не относится ли она к специальному резерву по региональному налогу на прибыль.
Итоговая позиция: да, сальдо ЕНС уменьшится в связи с подачей уточненной декларации к доплате. Старую переплату учитывайте только в том случае, если она подтверждена в текущих данных ФНС как положительное сальдо ЕНС или как специальная сумма, которую можно зачесть в счет обязанности по налогу на прибыль.
Посмотрим, какие ошибки чаще всего допускают при уточненках к доплате за старые периоды.
Считают старую переплату полноценным сальдо ЕНС. Если переплата не вошла в ЕНС, она не покрывает новую обязанность автоматически.
Подают уточненку без пополнения ЕНС. В результате сразу появляется отрицательное сальдо, пени и риск штрафа.
Не рассчитывают пени. Для освобождения от ответственности важно учитывать не только налог, но и соответствующие пени.
Не разделяют налог по бюджетам. Налог на прибыль нужно анализировать отдельно по федеральной и региональной части.
Не проверяют резерв по региональному налогу на прибыль. В некоторых случаях региональная переплата могла учитываться отдельно от сальдо ЕНС.
Не отражают операцию в 1С на счете 68.90. Декларация отправлена, ФНС сальдо уменьшила, а в базе учета ЕНС остался прежним.
Путают уточненку к доплате и уточненку к уменьшению. Уточненка к доплате уменьшает сальдо сразу, а уточненка к уменьшению обычно влияет на сальдо после камеральной проверки.
Чтобы избежать этих ошибок, работайте по схеме: сначала расчет налога и пеней, затем проверка сальдо ЕНС, затем пополнение при необходимости, затем подача уточненной декларации, затем контроль отражения в личном кабинете и в 1С.
Подведем итог. Если организация подает уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2020 год и в ней появляется налог к уплате 600 000 рублей вместо убытка в первичной декларации, эта сумма увеличивает совокупную обязанность налогоплательщика. Поэтому сальдо ЕНС уменьшится на сумму доначисления, а при недостатке положительного сальдо может стать отрицательным.
Переплата по налогу на прибыль 800 000 рублей, которая не вошла в сальдо ЕНС из-за истечения трехлетнего срока, по общему правилу не закроет эту обязанность автоматически. Исключение возможно только при наличии подтвержденной зарезервированной суммы по региональному налогу на прибыль или другого законного механизма учета такой переплаты. Это нужно отдельно проверять по данным ФНС.
Рекомендуемый порядок действий:
Сформируйте уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2020 год.
Проверьте сумму налога к доплате по федеральному и региональному бюджетам.
Рассчитайте пени.
Проверьте текущее сальдо ЕНС в личном кабинете.
Проверьте, есть ли резерв по региональному налогу на прибыль.
Если положительного сальдо недостаточно, пополните ЕНС до подачи уточненки.
Подайте уточненную декларацию.
Проверьте уменьшение сальдо ЕНС после приема декларации.
Отразите доначисление в 1С через Декларация по налогу на прибыль, Операция по ЕНС или Корректировка ЕНС.
Проконтролируйте счета 68.04.1 и 68.90.
Главное правило: уточненная декларация к доплате уменьшает сальдо ЕНС, а старая переплата, не вошедшая в ЕНС, не считается свободным положительным сальдо. Поэтому перед подачей уточненки обеспечьте на ЕНС сумму, достаточную для налога и пеней, либо получите подтверждение налогового органа о возможности зачета конкретной переплаты.
Информация носит справочный характер