Рассмотрим ситуацию, когда по декларации по НДС за III квартал 2023 года налоговый агент должен уплатить 500 000 руб., но ранее, в августе и сентябре, через единый налоговый платеж было перечислено на 150 000 руб. больше необходимого. По данным ФНС эта сумма сохранилась на едином налоговом счете и сформировала положительное сальдо ЕНС.
Разберем главный вопрос: нужно ли в такой ситуации перечислять полные три части НДС или можно учесть уже находящиеся на ЕНС 150 000 руб.
Если 150 000 руб. действительно входят в свободное положительное сальдо ЕНС и к сроку уплаты не будут использованы на погашение других налоговых обязательств, дополнительно перечислять эту сумму не требуется. ФНС использует имеющиеся на ЕНС деньги для исполнения наступившей налоговой обязанности.
При этом важно правильно сформулировать сам принцип. Не уменьшайте НДС по декларации с 500 000 до 350 000 руб. и не считайте, что размер каждой установленной части налога официально становится 116 667 руб. Сумма обязательства по декларации остается равной 500 000 руб. Положительное сальдо ЕНС уменьшает только количество новых денег, которые необходимо дополнительно внести на ЕНС.
Рассмотрим подробнее, как выполнить расчет, как использовать переплату сразу, можно ли перечислять примерно по 116 667 руб. в месяц, что делать при положительном сальдо 5 000 000 руб. и как проконтролировать эту операцию в «1С:Бухгалтерии 8».
С 1 января 2023 года для организаций и предпринимателей действует единый налоговый счет. Налогоплательщик перечисляет единый налоговый платеж, а ФНС учитывает поступившие деньги на ЕНС и распределяет их в счет налоговых обязательств.
Поэтому прежде всего выясним, каким способом были перечислены лишние 150 000 руб.
В рассматриваемой ситуации деньги перечислялись через ЕНП. Затем налогоплательщик проверил состояние расчетов с бюджетом и увидел положительное сальдо ЕНС. Это принципиально важное обстоятельство.
Если деньги после перечисления действительно остались в положительном сальдо ЕНС, считайте их уже находящимися в распоряжении ФНС для погашения последующих налоговых обязанностей.
Не привязывайте эту сумму навсегда к тому налогу, из-за которого первоначально возникла переплата. В бытовом смысле можно сказать, что организация «переплатила агентский НДС», но после попадания денег в свободное положительное сальдо ЕНС нам необходимо смотреть уже не только на карточку конкретного налога, а на общее состояние единого налогового счета.
Именно поэтому ответ на вопрос зависит не от фразы «мы переплатили НДС», а от ответа на два практических вопроса:
Находятся ли эти деньги сейчас в положительном сальдо ЕНС?
Не понадобятся ли они до срока уплаты НДС для погашения других обязательств?
Если на оба вопроса получаем благоприятный ответ, используем имеющийся остаток при расчете необходимого пополнения ЕНС.
В исходной ситуации речь идет не просто об обычном НДС продавца, а об НДС налогового агента, отражаемом в разделе 2 декларации.
Обратите внимание на изменение правил, которое произошло именно с 1 января 2023 года. В частности, для российских организаций и предпринимателей, приобретающих работы или услуги у иностранных лиц и исполняющих обязанности налогового агента, отменили прежний специальный порядок, при котором удержанный НДС требовалось перечислять одновременно с выплатой денег иностранному поставщику.
С 2023 года для таких операций применяется общий квартальный порядок уплаты НДС. ФНС разъясняла, что соответствующий налог перечисляется равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.
Поэтому, если раздел 2 декларации в рассматриваемой ситуации относится к операции налогового агента, для которой действует этот общий порядок, рассматривайте сумму за III квартал 2023 года как квартальное обязательство, исполняемое тремя частями.
При этом сам факт заполнения раздела 2 не означает, что переплату нужно как-то отдельно переносить внутрь декларации. Состояние ЕНС и расчет НДС по декларации — разные элементы учета.
Теперь разберем по шагам сроки из исходного вопроса.
В 2023 году НДС уплачивался равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом.
Для III квартала 2023 года получались следующие даты:
30 октября 2023 года — первая часть. Срок 28 октября приходился на выходной день, поэтому применялся перенос на следующий рабочий день.
28 ноября 2023 года — вторая часть.
28 декабря 2023 года — третья часть.
Именно эти сроки указаны в исходной ситуации, поэтому с точки зрения календаря платежей они определены правильно.
Рассмотрим подробнее арифметику. Делим 500 000 руб. на три:
500 000 / 3 = 166 666,666...
До копейки такую сумму распределить в декларационных рублях не получится. ФНС давно применяет правило: если налог невозможно разделить на три равные доли без остатка, первые части определяем в целых рублях, а разницу из-за округления относим на последний срок уплаты.
Поэтому для суммы 500 000 руб. получаем:
первая часть — 166 666 руб.;
вторая часть — 166 666 руб.;
третья часть — 166 668 руб..
Проверим итог:
166 666 + 166 666 + 166 668 = 500 000 руб.
Не перечисляйте по 166 667 руб. все три раза, если хотите получить точное соответствие общей сумме обязательства: три платежа по 166 667 руб. дадут 500 001 руб.
Однако для нашего вопроса важнее другое. Эти 166 666, 166 666 и 166 668 руб. являются размерами налоговых обязательств по срокам, а не обязательно размерами новых банковских перечислений.
Это ключевой момент всей ситуации. Рассмотрим его максимально подробно.
До введения ЕНС бухгалтер обычно воспринимал платеж следующим образом: наступил срок уплаты НДС 166 666 руб. — сформируем платежное поручение на НДС на 166 666 руб.
После введения ЕНС логика изменилась. Теперь задайте два разных вопроса:
Какую налоговую обязанность должна погасить ФНС к установленному сроку?
Сколько новых денег нужно дополнительно перечислить на ЕНС, чтобы этой суммы хватило?
В нашем примере к 30 октября необходимо исполнить обязательство по НДС на 166 666 руб.
Но на ЕНС уже лежит 150 000 руб.
Следовательно, при отсутствии других обязательств на ЕНС не хватает только:
166 666 - 150 000 = 16 666 руб.
Получаем важный вывод: первая часть НДС не стала равной 16 666 руб. Она по-прежнему равна 166 666 руб. Просто 150 000 руб. из этой суммы уже обеспечены деньгами, которые ранее были перечислены на ЕНС.
Рассмотрим наиболее простой способ, который соответствует смыслу ответа в исходном обсуждении: не делите переплату 150 000 руб. на три условные части по 50 000 руб., а используйте ее сразу при ближайшем платеже.
Предположим, других налоговых обязательств до 30 октября нет.
На ЕНС находится:
150 000 руб.
Первая обязанность по НДС:
166 666 руб.
До 30 октября дополнительно перечислим:
16 666 руб.
В результате на ЕНС будет достаточно денег для исполнения первой части НДС.
После ее погашения первоначальный свободный остаток 150 000 руб. будет фактически использован.
Далее, если новых положительных остатков не появится, обеспечим следующие суммы:
к 30.10.2023 — дополнительно 16 666 руб.;
к 28.11.2023 — дополнительно 166 666 руб.;
к 28.12.2023 — дополнительно 166 668 руб.
Подсчитаем общую сумму новых перечислений:
16 666 + 166 666 + 166 668 = 350 000 руб.
Добавим ранее находившиеся на ЕНС 150 000 руб.:
350 000 + 150 000 = 500 000 руб.
Таким образом, налоговое обязательство на 500 000 руб. будет полностью обеспечено.
Именно этот способ проще всего контролировать: используйте всю имеющуюся переплату уже при первой наступающей обязанности, а следующие платежи рассчитывайте исходя из фактического остатка ЕНС.
Теперь разберем первоначальный вариант автора вопроса.
Логика следующая:
500 000 - 150 000 = 350 000 руб.
350 000 / 3 = примерно 116 666,67 руб.
Возникает идея в течение трех месяцев перечислять примерно по 116 667 руб. вместо 166 667 руб.
Как способ пополнения ЕНС такой вариант математически может работать, но не рассматривайте 116 667 руб. как новый официальный размер каждой части НДС.
Посмотрим на пример по шагам.
Перед первым сроком на ЕНС уже имеется 150 000 руб.
Дополнительно внесем 116 667 руб.
Получим:
150 000 + 116 667 = 266 667 руб.
ФНС должна погасить первую часть НДС 166 666 руб.
После ее исполнения останется:
266 667 - 166 666 = 100 001 руб.
Перед вторым сроком перечислим еще 116 667 руб.
На ЕНС получится:
100 001 + 116 667 = 216 668 руб.
Погасим вторую часть НДС 166 666 руб.
Остаток:
216 668 - 166 666 = 50 002 руб.
Перед третьим сроком перечислим 116 666 руб.
Получим:
50 002 + 116 666 = 166 668 руб.
Этой суммы хватит на последнюю часть НДС 166 668 руб.
Итак, новые перечисления можно распределить следующим образом:
116 667 руб.;
116 667 руб.;
116 666 руб.
Их сумма составит ровно 350 000 руб.
Вместе с первоначальными 150 000 руб. получаем необходимые 500 000 руб.
Следовательно, сам по себе вариант с равномерным пополнением ЕНС возможен.
Но используйте его осторожно. Он работает только при условии, что остаток после первого и второго срока действительно сохранится на ЕНС и не будет направлен на другие налоговые обязательства.
Выясним причину, по которой вариант с равномерными 116 667 руб. менее удобен.
Предположим, после первой части НДС на ЕНС осталось рассчитанных нами 100 001 руб.
Мы предполагаем, что эти деньги дождутся 28 ноября и будут использованы для второй части НДС.
Но между 30 октября и 28 ноября у организации могут возникнуть другие обязательства:
НДФЛ;
страховые взносы;
налог на прибыль;
имущественные налоги;
недоимка по ранее наступившему сроку;
другой налог, входящий в совокупную обязанность.
ЕНС является единым счетом. Поэтому ФНС будет распределять деньги между наступившими обязательствами по установленной Налоговым кодексом очередности.
Не рассчитывайте на то, что 100 001 руб., который мы мысленно «оставили на ноябрьский НДС», обязательно будет ждать именно НДС.
Например, если до 28 ноября из этих денег потребуется погасить 80 000 руб. другого обязательства, свободного остатка останется только 20 001 руб.
После очередного перечисления 116 667 руб. получим:
20 001 + 116 667 = 136 668 руб.
А для второй части НДС требуется 166 666 руб.
Возникнет нехватка:
166 666 - 136 668 = 29 998 руб.
Поэтому не ограничивайтесь первоначальным графиком «три раза по 116 667». Перед каждым сроком заново контролируйте фактическое состояние ЕНС.
Для надежной работы применяйте следующий подход.
Определите размер очередной обязанности по НДС.
Проверьте фактическое свободное положительное сальдо ЕНС.
Проверьте другие обязательства, которые должны быть исполнены раньше или одновременно.
Определите сумму, которой реально не хватает.
Перечислите эту сумму в составе ЕНП.
После установленного срока проверьте, как ФНС распределила средства.
Таким образом, не пытайтесь один раз в октябре составить жесткий график до декабря и больше к нему не возвращаться. ЕНС предполагает контроль общего остатка и совокупной обязанности.
Рассмотрим подробнее терминологию.
Положительное сальдо ЕНС означает, что с учетом учтенных ФНС налоговых обязательств на едином налоговом счете имеется превышение денежных средств.
Именно положительное сальдо позволяет не перечислять повторно деньги, которые уже находятся у налогового органа.
Поэтому, увидев в личном кабинете положительное сальдо, не задавайте вопрос «по какому конкретно налогу лежит эта переплата?» как единственный критерий принятия решения.
Лучше задайте вопрос:
«Какого размера свободное положительное сальдо будет доступно к моменту наступления интересующей нас обязанности?»
Это гораздо точнее отражает механику ЕНС.
Теперь проанализируем вторую ситуацию из исходного обсуждения.
В личном кабинете были указаны примерно следующие показатели:
положительное сальдо ЕНС — 5 000 000 руб.;
начислено — 3 000 000 руб.;
ближайший платеж — 1 000 000 руб.;
зарезервировано — 40 000 руб.
Первоначально в сообщении ближайший платеж был ошибочно указан как 100 000 000 руб. При таком размере положительного сальдо 5 000 000 руб., конечно, было бы недостаточно.
После уточнения оказалось, что ближайший платеж составляет 1 000 000 руб.
Если свободное положительное сальдо действительно составляет 5 000 000 руб., а ближайшие обязательства существенно меньше этой суммы, дополнительно перечислять деньги только ради того, чтобы «сделать текущий платеж», не требуется.
Но сформулируем правило точнее.
Не сравнивайте только две цифры: «сальдо» и «начислено».
Сравните доступные средства с совокупностью обязательств, которые должны быть исполнены до следующего планируемого пополнения ЕНС.
Например, если на ЕНС имеется 5 000 000 руб., а впереди до следующего пополнения ожидаются:
1 000 000 руб. ближайшего платежа;
166 666 руб. очередной части НДС;
300 000 руб. других налогов;
общая потребность составит:
1 000 000 + 166 666 + 300 000 = 1 466 666 руб.
При свободном остатке 5 000 000 руб. средств достаточно.
В таком случае дополнительное пополнение ЕНС не требуется.
После исполнения перечисленных обязательств при отсутствии других операций останется:
5 000 000 - 1 466 666 = 3 533 334 руб.
То есть в подобных обстоятельствах действительно можно не перечислять новый ЕНП.
Такой вывод слишком упрощен.
Рассмотрим подробнее, почему.
Текущее положительное сальдо показывает состояние расчетов на определенный момент. При этом в личном кабинете могут отображаться будущие платежи, обязанности с еще не наступившим сроком, зарезервированные суммы и другие показатели.
Поэтому не выполняйте механический расчет:
«Сальдо 5 000 000 больше начислено 3 000 000, значит платить ничего не нужно».
Вместо этого разберем платежный календарь:
определите текущее положительное сальдо;
найдите обязательства с уже наступившими сроками;
проверьте ближайшие будущие платежи;
проверьте НДФЛ и другие обязательства, имеющие особенности очередности;
проверьте зарезервированные суммы;
рассчитайте остаток после всех обязательств до следующего пополнения;
только после этого принимайте решение, перечислять ли новый ЕНП.
Для правильного понимания переплаты рассмотрим общую логику распределения.
Поступивший ЕНП не остается платежом с жесткой надписью «только НДС». ФНС распределяет денежные средства между налоговыми обязательствами с учетом предусмотренной Налоговым кодексом очередности.
В действующем механизме ЕНС отдельный приоритет предусмотрен для обязательств по НДФЛ. Далее учитываются недоимки и текущие обязательства по другим налогам, сборам и страховым взносам, а после основных обязательств — пени, проценты и штрафы.
Для рассматриваемой ситуации важен сам принцип:
свободное положительное сальдо может быть использовано не только на тот налог, из-за которого первоначально возникла переплата.
Поэтому перед уменьшением очередного пополнения ЕНС обязательно проверьте, нет ли другой обязанности, которая заберет эти деньги раньше.
В исходной ситуации отдельно указан показатель «Зарезервировано — 40 000 руб.».
Не игнорируйте его.
Зарезервированная сумма — это средства, которые связаны с исполнением определенной предстоящей обязанности. Резерв может возникать в предусмотренных законодательством случаях, в том числе при зачете положительного сальдо в счет предстоящего платежа.
Не воспринимайте зарезервированную сумму как обычный свободный остаток, которым можно произвольно покрывать любой запланированный платеж.
При этом правила ЕНС предусматривают ситуации, когда резерв может быть расформирован и использован для погашения более ранней обязанности, если свободных средств недостаточно.
Поэтому при наличии показателя «Зарезервировано» действуйте следующим образом:
выясните, под какую обязанность сформирован резерв;
определите срок этой обязанности;
не складывайте механически резерв со свободным сальдо;
не вычитайте его механически без понимания состава показателей личного кабинета;
ориентируйтесь на детальную информацию о состоянии ЕНС и назначении зарезервированных средств.
Если возникают сомнения, запросите в ФНС сведения о состоянии ЕНС и принадлежности денежных средств.
В рассматриваемой ситуации обычно не требуется специально подавать заявление только для того, чтобы имеющееся свободное положительное сальдо использовалось при наступлении срока уплаты НДС.
Разберем разницу.
Если на ЕНС имеется свободное положительное сальдо и наступает известная ФНС налоговая обязанность, деньги распределяются в счет ее исполнения по правилам ЕНС.
Отдельное заявление о зачете применяется, когда налогоплательщик хочет заранее распорядиться положительным сальдо в предусмотренном статьей 78 НК РФ порядке, например направить его в счет определенного предстоящего платежа.
Для зачета положительного сальдо используется заявление о распоряжении путем зачета.
Но не создавайте такое заявление автоматически при каждой переплате.
Если задача состоит только в том, чтобы 30 октября погасить первую часть НДС, а свободного положительного сальдо достаточно, отдельный зачет может вообще не понадобиться.
Главное — обеспечьте достаточное положительное сальдо к сроку исполнения обязанности.
Уведомление об исчисленных суммах налогов по обычной обязанности по НДС не подавайте.
Выясним причину.
Уведомление необходимо в ситуациях, когда ФНС к сроку уплаты еще не получила из декларации или расчета информацию о сумме обязательства.
По НДС декларация представляется раньше соответствующего срока уплаты. Поэтому налоговому органу сумма обязательства уже известна из декларации.
ФНС отдельно указывает НДС среди налогов, по которым уведомление об исчисленных суммах не требуется.
Поэтому не пытайтесь решить вопрос с переплатой путем подачи уведомления на 350 000 руб., на 116 667 руб. или на какую-либо другую уменьшенную сумму.
Это было бы смешением двух разных механизмов.
В декларации отражаем налоговую обязанность. С помощью ЕНС обеспечиваем ее деньгами.
Еще раз зафиксируем одно из наиболее важных правил.
Предположим, раздел 2 декларации показывает 500 000 руб. НДС к уплате.
На ЕНС уже имеется 150 000 руб.
Не выполняйте в декларации расчет:
500 000 - 150 000 = 350 000 руб.
Положительное сальдо не является налоговым вычетом по НДС и не уменьшает налоговую базу.
Не корректируйте раздел 2 только из-за того, что деньги ранее были перечислены в большем размере.
Декларация отвечает на вопрос, сколько налога исчислено. ЕНС отвечает на вопрос, сколько денег уже имеется для исполнения этой обязанности.
Сохраняйте это разделение — и большая часть путаницы с ЕНП исчезнет.
Рассмотрим практический алгоритм, который применим не только к исходному примеру.
Проверьте декларацию. Убедитесь, что сумма НДС к уплате определена верно.
Определите очередную часть НДС. Для 500 000 руб. в нашем примере это 166 666 руб., 166 666 руб. и 166 668 руб.
Проверьте состояние ЕНС. Посмотрите актуальное положительное или отрицательное сальдо.
Проверьте другие обязательства. Не ограничивайтесь только НДС.
Проверьте ближайшие сроки. Деньги могут потребоваться для обязанности, наступающей раньше НДС.
Проанализируйте резерв. Если часть средств зарезервирована, выясните назначение резерва.
Определите фактический дефицит средств. Перечислите только недостающую сумму.
После срока платежа выполните контроль. Убедитесь, что ФНС признала обязанность исполненной и отрицательное сальдо не возникло.
Теперь рассмотрим учетную часть вопроса.
Здесь обязательно учитывайте период. Исходная ситуация относится к 2023 году, а механизм учета ЕНС в последующих версиях «1С:Бухгалтерии 8» изменялся. Поэтому для исторической операции за 2023 год ориентируйтесь на методику, которая действовала по состоянию на 31 декабря 2023 года.
В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 в 2023 году расчеты по ЕНС учитывались на счете 68.90 «Единый налоговый счет».
Аналитический учет налоговых обязательств велся, в частности, в регистре накопления Расчеты по налогам на едином налоговом счете.
Для отражения непосредственно денежных средств ЕНП использовались также движения регистра Расчеты по единому налоговому счету.
По НДС последовательность учета в 1С за 2023 год выглядела следующим образом:
отразите начисленный НДС и налоговые вычеты;
определите итоговую сумму НДС к уплате;
перенесите задолженность на счет 68.90;
при необходимости сформируйте платежное поручение на ЕНП;
отразите списание денег с расчетного счета;
выполните зачет ЕНП в счет налоговых обязательств.
Для переноса задолженности по НДС на единый налоговый счет в «1С:Бухгалтерии 8» в 2023 году применялся документ Операция по ЕНС.
1С указывала, что по НДС уведомление не формируется, поскольку налог уплачивается уже после представления декларации. Поэтому для отражения задолженности в учете использовался механизм операции по ЕНС.
Документ можно было сформировать автоматически из списка Задачи организации либо при необходимости создать вручную через раздел Операции.
При ручном переносе задолженности использовался вид операции Налоги (начисление).
Проверьте в документе:
налог;
КБК;
счет учета налога;
срок уплаты;
сумму обязательства;
вариант отражения операции в учете.
При проведении такого документа формировался перенос задолженности по НДС на счет 68.90 «Единый налоговый счет» и движения регистра Расчеты по налогам на едином налоговом счете.
Для обычного НДС счетом учета является 68.02, поэтому перенос задолженности отражался в корреспонденции счета НДС со счетом ЕНС.
Это важный практический момент.
Предположим, сумма обязательства по декларации равна 500 000 руб., а на ЕНС находится 150 000 руб.
Не делайте вывод, что в 1С налоговое обязательство нужно показать только в размере 350 000 руб.
Переплата влияет на количество денег, которое необходимо дополнительно перечислить, но не уменьшает сумму исчисленного НДС.
Поэтому при отражении налоговой обязанности ориентируйтесь на фактические суммы НДС по установленным срокам, а положительное сальдо учитывайте при контроле ЕНП и его зачета.
Иначе можно получить красивый остаток на счете 68.90, который не соответствует реальному состоянию обязательств по данным ФНС.
Когда необходимо дополнительно пополнить ЕНС, сформируйте платеж на единый налоговый платеж.
При списании денег с банковского счета в методике 2023 года использовался документ Списание с расчетного счета.
В учете отражалось перечисление денежных средств на ЕНС, в том числе проводкой с дебетом счета 68.90 и кредитом счета 51.
Одновременно формировались необходимые движения регистра Расчеты по единому налоговому счету.
Обратите внимание: если на ЕНС уже достаточно денег, не создавайте новый банковский платеж только для того, чтобы сумма платежного поручения совпала с очередной частью НДС.
Например, если на ЕНС уже имеется 5 000 000 руб., а совокупных ближайших обязательств всего на 1 500 000 руб., повторное перечисление 1 500 000 руб. не требуется только ради отражения платежей в программе.
Сначала проанализируйте ЕНС, затем формируйте платежное поручение только на реально необходимое пополнение.
Для методики учета 2023 года 1С использовала регламентную операцию Зачет аванса по единому налоговому счету.
Она выполнялась в составе обработки Закрытие месяца.
При выполнении операции программа отражала зачет ранее перечисленного ЕНП в счет соответствующих налоговых обязательств.
Для контроля анализируйте движения регистров:
Расчеты по единому налоговому счету;
Расчеты по налогам на едином налоговом счете.
Именно через взаимодействие этих данных можно было проследить отдельно поступившие средства ЕНП и налоговые обязательства.
Таким образом, методика 1С также подтверждает основную идею нашей задачи: денежные средства на ЕНС и начисленная сумма конкретного налога учитываются как связанные, но не тождественные показатели.
Не принимайте решение об уменьшении платежа только по остатку счета 68.90 в бухгалтерской программе.
1С отражает операции на основании введенных документов, выполненных регламентных операций и полученных данных. ФНС ведет официальный ЕНС налогоплательщика.
Если в программе имеется положительный остаток 150 000 руб., а по сведениям ФНС положительного сальдо уже нет, сначала выясните причину расхождения.
Возможны разные ситуации:
деньги уже распределены на другой налог;
в 1С не отражена налоговая обязанность;
в 1С не выполнен зачет ЕНП;
отражено неправильное начисление;
ФНС учла уточненную декларацию;
возникла недоимка по другому обязательству;
часть средств была зарезервирована.
Поэтому перед уменьшением реального банковского перечисления используйте актуальное состояние ЕНС по данным налогового органа.
Если вы уверены, что перечислили лишние 150 000 руб., но не видите их в свободном положительном сальдо, не уменьшайте следующий платеж автоматически.
Сначала выясним, куда распределены деньги.
Проверьте:
справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС;
детализацию операций по единому налоговому счету;
принадлежность перечисленных денежных средств;
имеющиеся налоговые обязательства;
зарезервированные суммы;
ранее возникшую недоимку.
Только после подтверждения свободного остатка учитывайте его при расчете следующего пополнения.
Не ориентируйтесь только на итоговую сумму 500 000 руб. за весь квартал.
Для каждой части НДС существует свой срок.
Если к 30 октября на ЕНС доступно только 150 000 руб., а первая обязанность составляет 166 666 руб., возникает дефицит 16 666 руб.
Нельзя обосновать его тем, что организация собирается перечислить дополнительные деньги в ноябре.
К сроку 30 октября необходимо обеспечить исполнение именно первой обязанности.
То же самое проверяем 28 ноября и 28 декабря.
Если денежных средств недостаточно, в соответствующей части может сформироваться задолженность, а при наличии оснований — начисляться пени и применяться предусмотренные законодательством меры взыскания.
Поэтому наличие общей суммы 350 000 руб., которую организация собирается доплатить когда-либо до конца декабря, еще не гарантирует своевременной уплаты НДС. Деньги должны быть доступны на ЕНС к каждому установленному сроку.
Да. Рассмотрим еще один вариант.
Если на ЕНС уже лежит 150 000 руб., а НДС за квартал составляет 500 000 руб., организация может заранее перечислить все недостающие:
500 000 - 150 000 = 350 000 руб.
Тогда общий денежный ресурс составит 500 000 руб.
При отсутствии других обязательств ФНС будет последовательно использовать его при наступлении трех сроков НДС.
Такой способ избавляет от необходимости каждый месяц создавать новый платеж, но временно отвлекает больше денежных средств из оборота.
Выбирайте вариант исходя из платежного календаря организации:
внесите все 350 000 руб. заранее, если важнее максимальная простота и гарантированный денежный запас;
внесите 16 666 руб. к первому сроку, а остальные суммы позже, если хотите не отвлекать деньги раньше времени;
пополняйте ЕНС более равномерно, если это удобно для управления денежным потоком, но каждый раз контролируйте остаток.
Во всех вариантах налоговое обязательство остается одинаковым — 500 000 руб.
Да, рассмотрим эту ситуацию отдельно.
Допустим, на ЕНС имеется свободное положительное сальдо 5 000 000 руб.
Первая часть НДС — 166 666 руб.
Ближайшее другое обязательство — 1 000 000 руб.
Предположим, дополнительных обязательств нет.
Общая потребность:
1 000 000 + 166 666 = 1 166 666 руб.
Свободный остаток 5 000 000 руб. значительно превышает эту сумму.
В этом случае новый ЕНП для исполнения этих двух обязанностей не требуется.
Не перечисляйте деньги повторно, если они уже имеются на ЕНС в достаточном количестве.
При этом после наступления срока обязательно выполните контроль, особенно если в тот же период появляются новые обязательства.
После перехода на ЕНС такой подход часто приводит к ошибочным расчетам.
Предположим, организация переплатила 150 000 руб. именно тогда, когда планировала платить агентский НДС.
Бухгалтер записывает в своей таблице:
«Переплата по агентскому НДС — 150 000 руб.»
Но в системе ЕНС после поступления денег важнее другое: вошли ли они в положительное сальдо и не были ли распределены на другие обязательства.
Поэтому лучше ведите контроль в двух разрезах:
по какому событию первоначально возникло перечисление;
какой фактический свободный остаток денег имеется на ЕНС сейчас.
Для решения вопроса о следующем платеже определяющим является второй показатель.
Формально можно построить денежный график, при котором первоначальные 150 000 руб. расходуются примерно по 50 000 руб. на каждый срок.
Но не называйте это уменьшением налоговой обязанности.
Первая часть НДС остается 166 666 руб.
Вторая часть остается 166 666 руб.
Третья часть остается 166 668 руб.
То, что вы дополнительно пополняете ЕНС примерно на 116 667 руб., означает только наличие на счете ранее внесенных денег.
Это важно для сверки, учета пеней и анализа состояния ЕНС.
Обратите внимание на арифметику.
166 667 x 3 = 500 001 руб.
Если исходная сумма налоговой обязанности составляет ровно 500 000 руб., такой вариант приведет к дополнительному рублю положительного сальдо.
Это небольшая сумма, но в обучающем примере лучше разделить обязательство точно:
166 666 руб.;
166 666 руб.;
166 668 руб.
Состояние ЕНС меняется.
Если 25 октября положительное сальдо составляло 150 000 руб., это не гарантирует, что 28 или 30 октября оно будет таким же.
Между этими датами могут появиться новые обязательства и распределения.
Поэтому проверяйте состояние счета максимально близко к сроку, особенно если свободного остатка хватает без большого запаса.
Если личный кабинет показывает отдельный показатель «Зарезервировано», сначала выясните назначение этих средств.
Не стройте расчет, автоматически прибавляя резерв к положительному сальдо.
Также не делайте противоположную ошибку — не считайте, что резерв никогда и ни при каких обстоятельствах не может изменить назначение. Механизм ЕНС предусматривает случаи расформирования резерва при необходимости погашения более ранних обязательств.
Поэтому анализируйте не только итоговые цифры, но и детализацию состояния счета.
Для НДС сумма обязанности известна ФНС из декларации.
Поэтому уведомление об исчисленных суммах по обычному НДС не требуется.
Не создавайте уведомление только для того, чтобы сообщить инспекции, что собираетесь перечислить 116 667 руб. или использовать 150 000 руб. положительного сальдо.
ФНС должна знать размер налоговой обязанности из декларации, а деньги распределяются через механизм ЕНС.
Не уменьшайте начисление налога в 1С только потому, что на ЕНС имеется положительное сальдо.
Отразите налоговую обязанность в полном размере.
Отдельно отразите и контролируйте:
начисление НДС;
перенос обязательства на 68.90;
поступившие на ЕНС денежные средства;
зачет ЕНП;
остаток расчетов.
Так учет будет отражать экономический смысл операции.
Теперь объединим всю информацию в один практический алгоритм.
Проверьте декларацию за III квартал 2023 года и подтвердите сумму НДС к уплате 500 000 руб.
Не уменьшайте декларацию на ранее внесенные 150 000 руб.
Разделите налоговую обязанность по срокам: 166 666 руб., 166 666 руб. и 166 668 руб.
Проверьте, что 150 000 руб. действительно находятся в свободном положительном сальдо ЕНС.
Проверьте задолженность и другие обязательства, которые могут быть погашены из этих денег до первой части НДС.
Если других обязательств нет, к первой дате дополнительно внесите только 16 666 руб. либо выберите другой удобный график пополнения, обеспечивающий достаточное сальдо.
После исполнения первой части снова проверьте ЕНС.
Ко второму сроку обеспечьте доступную сумму 166 666 руб.
Перед третьим сроком снова проверьте ЕНС и обеспечьте 166 668 руб.
Не подавайте уведомление по НДС.
В учете 1С за 2023 год контролируйте 68.90 «Единый налоговый счет», документ Операция по ЕНС и соответствующие регистры расчетов.
После каждого срока сверяйте результат с данными ФНС.
Если удобнее сохранить равномерную нагрузку на расчетный счет, используйте приблизительно такой график:
перед первым сроком — 116 667 руб.;
перед вторым сроком — 116 667 руб.;
перед третьим сроком — 116 666 руб.
Но после каждого распределения ФНС пересчитывайте фактический свободный остаток.
Не считайте этот график безусловным. Если на ЕНС появится другое обязательство, скорректируйте следующий ЕНП.
Например, если вместо ожидаемых 100 001 руб. после октября на счете осталось только 60 000 руб., не перечисляйте автоматически следующие 116 667 руб.
Сначала посчитайте:
166 666 - 60 000 = 106 666 руб.
Если других обязательств нет, именно такую сумму минимум потребуется обеспечить дополнительно к ноябрьскому сроку.
Таким способом мы превращаем жесткий график в управляемый платежный календарь.
Для второй ситуации из обсуждения используйте аналогичный алгоритм.
Не исходите из утверждения «сальдо больше начислений, поэтому вообще ничего не платим».
Сделайте расчет:
зафиксируйте свободное положительное сальдо 5 000 000 руб.;
определите ближайший платеж 1 000 000 руб.;
добавьте ближайшую часть НДС, если она не включена в указанную сумму;
добавьте остальные обязательства до следующего пополнения;
проанализируйте зарезервированные 40 000 руб.;
сравните общую потребность со свободными средствами.
Если после такого анализа 5 000 000 руб. действительно полностью доступны и значительно превышают все наступающие обязательства, не перечисляйте дополнительный ЕНП: уже находящихся на ЕНС денег достаточно.
Подведем итог.
Если переплата по агентскому НДС в размере 150 000 руб. была перечислена через ЕНП и сейчас эта сумма находится в составе свободного положительного сальдо ЕНС, учитывайте ее при определении суммы следующего пополнения единого налогового счета.
НДС по декларации при этом не уменьшается. Если обязанность за III квартал 2023 года составляет 500 000 руб., она так и остается равной 500 000 руб.
Для рассматриваемого примера распределим ее по срокам:
30.10.2023 — 166 666 руб.;
28.11.2023 — 166 666 руб.;
28.12.2023 — 166 668 руб.
При положительном сальдо 150 000 руб. новых денег всего потребуется 350 000 руб., если имеющийся остаток не будет использован на другие обязательства.
Самый простой вариант — учесть все 150 000 руб. уже при первой части: дополнительно обеспечить 16 666 руб., затем 166 666 руб. и 166 668 руб.
Вариант с перечислением примерно по 116 667 руб. в течение трех месяцев также может работать как график пополнения ЕНС: 116 667 руб., 116 667 руб. и 116 666 руб. Но не считайте, что именно такими стали три части НДС. Официальные обязательства по срокам остаются прежними, а разница покрывается первоначальным положительным сальдо.
Если на ЕНС находится значительно большая сумма, например 5 000 000 руб., и ее хватает на ближайший платеж 1 000 000 руб., НДС и остальные наступающие обязательства, дополнительно пополнять ЕНС не нужно. Перед принятием решения обязательно проверьте, что деньги действительно свободны, учтите резерв и проанализируйте все платежи с более ранними и совпадающими сроками.
В «1С:Бухгалтерии 8» для учета операций 2023 года не уменьшайте начисленный НДС на переплату. Используйте счет 68.90 «Единый налоговый счет», документ Операция по ЕНС с соответствующим видом операции, регистры Расчеты по единому налоговому счету и Расчеты по налогам на едином налоговом счете, а для методики 2023 года контролируйте выполнение регламентной операции Зачет аванса по единому налоговому счету.
Главное правило сформулируем так: не уменьшайте налог из-за переплаты — уменьшайте только необходимое пополнение ЕНС. Перед каждым сроком проверяйте, достаточно ли фактически имеющегося положительного сальдо для исполнения всех наступающих обязательств.
Информация носит справочный характер