Проанализируем ситуацию: организация находится на ОСНО, производит товары самостоятельно и передает часть готовой продукции в рамках благотворительности. При производстве использовались материалы, которые организация ранее покупала с НДС. Возникает главный вопрос: нужно ли начислять НДС при такой безвозмездной передаче и что делать с входным НДС по материалам?
Разберем по шагам. В общем случае безвозмездная передача товаров признается реализацией для целей НДС. Но для благотворительности есть специальная льгота. Если передача действительно оформлена как благотворительная деятельность по Федеральному закону от 11.08.1995 № 135-ФЗ, то такая операция не облагается НДС на основании подпункта 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Исключение — подакцизные товары. По ним льгота не применяется.
При этом важно не смешивать два разных вопроса. Первый вопрос — начислять ли НДС с самой передачи продукции. Второй вопрос — что делать с входным НДС по материалам, из которых эта продукция произведена. Ответы будут разными: НДС с благотворительной передачи не начисляем, но ранее принятый к вычету входной НДС по материалам нужно восстановить, если эти материалы фактически использованы для операции, освобожденной от НДС.
Начнем с основного вывода. Если организация безвозмездно передает товары, работы, услуги или имущественные права в рамках благотворительной деятельности, такая операция освобождается от НДС. Это правило установлено подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Примените льготу, если одновременно выполняются условия:
Передача является безвозмездной, то есть получатель не оплачивает товары и не предоставляет встречное исполнение.
Передача производится именно в рамках благотворительной деятельности, а не просто как подарок, рекламная раздача или обычная безвозмездная передача.
Цель передачи соответствует Федеральному закону № 135-ФЗ о благотворительной деятельности и добровольчестве.
Передаются неподакцизные товары.
Операция подтверждена документами: договором, актом передачи и иными первичными документами.
Важно: если хотя бы одно из условий не выполняется, безопаснее не применять освобождение автоматически. Тогда операцию нужно анализировать как обычную безвозмездную передачу, по которой НДС может начисляться по общим правилам.
Разберем подробнее. По общему правилу передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией. А реализация товаров на территории РФ является объектом обложения НДС. Поэтому обычная безвозмездная передача, например подарок контрагенту или передача товаров без оплаты вне благотворительных целей, может приводить к начислению НДС.
Но в рассматриваемой ситуации организация оказывает благотворительную помощь. Для таких операций законодатель сделал исключение: безвозмездная передача товаров, выполнение работ, оказание услуг и передача имущественных прав в рамках благотворительной деятельности освобождаются от НДС. Поэтому при корректном оформлении благотворительности начислять НДС на стоимость переданной собственной продукции не нужно.
Посмотрим на практический вывод:
Если передаете собственную продукцию благотворительной организации, НКО, учреждению, гражданам или иной категории благополучателей в рамках целей благотворительности, НДС с передачи не начисляйте.
Если передаете подакцизные товары, льготу не применяйте, НДС начисляйте по общим правилам.
Если передача не подтверждена как благотворительная, налоговая может переквалифицировать ее в обычную безвозмездную передачу и доначислить НДС.
Рассмотрим подробнее критерии благотворительности. Недостаточно назвать передачу «благотворительной» в бухгалтерской справке или в назначении документа. Нужно, чтобы операция соответствовала Федеральному закону № 135-ФЗ.
Благотворительная деятельность — это добровольная деятельность по бескорыстной передаче имущества, выполнению работ, оказанию услуг или иной поддержке в социально значимых целях. К таким целям относятся, например, социальная поддержка и защита граждан, помощь пострадавшим, содействие охране здоровья, образованию, культуре, спорту, охране окружающей среды и другие цели, предусмотренные законом.
При этом есть важное ограничение: направление денежных и материальных средств коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений и кампаний благотворительной деятельностью не являются. Поэтому если организация передает продукцию обычной коммерческой компании, даже бесплатно, такую передачу нельзя автоматически считать благотворительностью.
Разберем по шагам, что нужно проверить перед применением льготы:
Кому передаете продукцию. Получателем может быть благотворительная организация, социально ориентированная НКО, бюджетное учреждение, медицинская организация, образовательная организация, физические лица или иные благополучатели, если передача соответствует целям благотворительности.
Для чего передаете продукцию. В документах укажите конкретную благотворительную цель, например помощь нуждающимся, поддержка медицинского учреждения, помощь гражданам в трудной жизненной ситуации, содействие образованию или иная законная цель.
Есть ли встречное предоставление. Если получатель что-то делает взамен, например размещает рекламу, оказывает услуги, предоставляет право пользования помещением или выполняет работы, операция может потерять безвозмездный характер.
Не являются ли товары подакцизными. Если передаете подакцизную продукцию, освобождение по подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не применяется.
Есть ли подтверждающие документы. Без документов льготу применять рискованно.
Посмотрим, как подтвердить право на льготу. Для получателей — организаций или индивидуальных предпринимателей — НК РФ прямо называет документы, которые подтверждают освобождение от НДС по благотворительной передаче:
Договор или контракт о безвозмездной передаче товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Акт приема-передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав или иной документ, подтверждающий фактическую передачу.
Рассмотрим подробнее, что лучше включить в договор. Укажите в нем:
наименование передающей организации;
наименование получателя благотворительной помощи;
перечень передаваемой продукции;
количество продукции;
цель передачи;
ссылку на благотворительный характер передачи;
условие о безвозмездности;
порядок оформления акта приема-передачи;
обязанность получателя использовать продукцию в заявленных целях, если это важно для подтверждения операции.
В акте приема-передачи укажите фактически переданные товары: наименование, количество, единицы измерения, дату передачи, стороны и подписи ответственных лиц. Для внутреннего учета также зафиксируйте себестоимость переданной продукции и сумму входного НДС, которую нужно восстановить по материалам.
Важно: если получатель — физическое лицо, перечень документов в подпункте 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ прямо не формулируется так же, как для организаций и ИП. Но это не означает, что документы не нужны. Подготовьте внутренний приказ, ведомость передачи, акт, заявление получателя или иной комплект документов, который подтвердит факт, адресность и благотворительную цель передачи.
Теперь разберем главный практический вопрос из темы: продукцию произвели сами, но материалы покупали с НДС. Нужно ли восстанавливать входной НДС?
Да, если входной НДС по материалам ранее был принят к вычету, его нужно восстановить в части материалов, использованных для производства продукции, переданной в рамках благотворительности. Основание — подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Эта норма применяется, когда товары, работы, услуги или имущественные права начинают использоваться в операциях, которые не облагаются НДС или освобождены от НДС.
Логика такая:
Когда организация покупала материалы для обычной облагаемой НДС деятельности, она правомерно приняла входной НДС к вычету.
Позже часть материалов фактически использовали для выпуска продукции, которая передана в рамках операции, освобожденной от НДС.
Так как итоговая операция не облагается НДС, входной налог по соответствующим материалам больше не должен оставаться в вычетах.
Поэтому восстановите сумму НДС, ранее принятую к вычету, в части, относящейся к благотворительной продукции.
Важно: восстанавливайте не НДС со всей рыночной стоимости переданной продукции, а именно ранее принятый к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам, материалам и иным затратам, которые использованы для изготовления переданной продукции.
Рассмотрим второй вариант. Организация заранее знала, что материалы приобретаются именно для производства продукции, которая будет передана на благотворительность. В этом случае входной НДС по таким материалам не принимайте к вычету. Включите его в стоимость материалов на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.
Разберем по шагам:
Покупаете материалы для продукции, которая изначально предназначена для благотворительной передачи.
При поступлении материалов указываете способ учета НДС: учитывается в стоимости.
Входной НДС не попадает в книгу покупок.
Стоимость материалов формируется с учетом НДС.
При передаче готовой продукции НДС не начисляете, потому что операция освобождена по статье 149 НК РФ.
Дополнительно восстанавливать НДС не нужно, потому что вы его изначально не принимали к вычету.
Этот вариант проще для учета, если назначение материалов известно заранее. Ошибка возникает тогда, когда бухгалтер принимает НДС к вычету, хотя уже на дату покупки понятно, что материалы будут использованы только для необлагаемой благотворительной операции.
Теперь рассмотрим самый частый вариант. Материалы покупались для обычной производственной деятельности. Входной НДС был принят к вычету. Потом руководство решило передать часть произведенной продукции на благотворительность.
В этом случае действуйте так:
Определите количество готовой продукции, переданной на благотворительность.
Определите, какие материалы и затраты вошли в себестоимость этой продукции.
Рассчитайте сумму входного НДС, ранее принятого к вычету по этим материалам и затратам.
Восстановите НДС в квартале передачи продукции на благотворительность.
Отразите восстановленный НДС в книге продаж и декларации по НДС.
Саму передачу покажите как операцию, освобожденную от НДС, в разделе 7 декларации по НДС.
Посмотрим на пример. Организация произвела 100 единиц продукции. На благотворительность передали 10 единиц. При производстве использовались материалы, по которым ранее был принят к вычету НДС. Если учет позволяет точно определить входной НДС по материалам, вошедшим в эти 10 единиц, восстановите именно эту сумму. Если прямое распределение невозможно, закрепите в учетной политике обоснованный способ распределения входного НДС.
Рассмотрим подробнее расчет. Самый надежный вариант — использовать данные производственного учета: спецификации, нормы расхода материалов, документы списания материалов в производство, калькуляцию себестоимости и аналитику входного НДС по партиям.
Алгоритм расчета может быть таким:
Определите номенклатуру готовой продукции, переданной на благотворительность.
Поднимите спецификацию или расчет фактической себестоимости этой продукции.
Определите материалы, использованные для выпуска переданной продукции.
Проверьте, принимался ли входной НДС по этим материалам к вычету.
Рассчитайте сумму НДС, относящуюся к переданной продукции.
Составьте бухгалтерскую справку-расчет.
Например, организация передает на благотворительность готовую продукцию, себестоимость которой сформирована из материалов стоимостью 120 000 руб. без НДС. При покупке этих материалов поставщики предъявили НДС 20%, то есть 24 000 руб. Если весь НДС по материалам ранее был принят к вычету и материалы полностью использованы в переданной продукции, восстановите 24 000 руб.
Если в продукции использованы материалы из разных партий, по которым были разные ставки НДС или часть материалов была без НДС, расчет сделайте отдельно по каждой группе. Не восстанавливайте налог по тем материалам, по которым НДС к вычету не принимался.
Разберем типовые проводки. Предположим, организация передает собственную готовую продукцию на благотворительность. Продукция учтена на счете 43. Ее фактическая производственная себестоимость — 100 000 руб. Входной НДС по материалам, использованным для этой продукции и ранее принятый к вычету, — 20 000 руб.
Передачу готовой продукции отразите как прочий расход:
Дт 91.02 Кт 43 — 100 000 руб.
Этой проводкой списываем себестоимость продукции, переданной в рамках благотворительности.
НДС с передачи не начисляем, если операция соответствует подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ:
Дт 91.02 Кт 68.02 — 0 руб. не формируем, потому что начисления НДС нет.
Ранее принятый к вычету входной НДС восстановите отдельной операцией:
Дт 91.02 Кт 68.02 — 20 000 руб.
В некоторых настройках 1С восстановление может проходить через счет 19 и регистры НДС. Смысл операции остается тем же: ранее принятый к вычету налог увеличивает обязательства по НДС и отражается как расход в бухгалтерском учете.
Если продукция еще не была выпущена на счет 43, сначала корректно завершите производство и сформируйте себестоимость. Например, типовой производственный цикл может использовать счета 10, 20, 43. После выпуска готовой продукции уже оформляйте ее благотворительную передачу.
Теперь посмотрим на порядок действий в 1С. В зависимости от версии и настроек базы можно использовать разные документы, но общая логика одна: списать готовую продукцию на прочие расходы, не начислить НДС с передачи, восстановить входной НДС и отразить необлагаемую операцию в декларации.
В типовой 1С:Бухгалтерия 8 используйте следующие объекты:
Передача товаров или Безвозмездная передача, если такой документ доступен в вашей базе.
Требование-накладная или Списание товаров, материалов, если передачу отражаете через списание на прочие расходы.
Операция, введенная вручную, если типового документа для нужной схемы нет или требуется точная бухгалтерская проводка.
Восстановление НДС в разделе Операции — Регламентные операции НДС.
Формирование записей книги продаж, если восстановленный НДС должен попасть в книгу продаж через регламентные операции.
Декларация по НДС, раздел 7, где отражается операция, освобожденная от налогообложения.
Разберем один из практических вариантов.
Оформите выпуск готовой продукции обычным порядком, если продукция еще не числится на складе.
Создайте документ для списания продукции на благотворительность.
В качестве счета учета укажите 43, если передается готовая продукция.
В качестве счета расходов укажите 91.02.
Выберите статью прочих доходов и расходов, например Расходы на благотворительность или Расходы по безвозмездной передаче.
Для НДС по передаче укажите вариант Без НДС или настройку, соответствующую операции по статье 149 НК РФ.
Отдельно оформите восстановление входного НДС по материалам, использованным для переданной продукции.
Проверьте движения по счетам 91.02, 43, 68.02, 19 и регистрам НДС.
Сформируйте книгу продаж и декларацию по НДС.
Посмотрим на важный момент: операция должна корректно попасть в раздел 7 декларации по НДС. Для этого в 1С нужно правильно заполнить аналитику НДС.
Проверьте карточку номенклатуры и настройки операции. В карточке номенклатуры или в документе передачи укажите ставку Без НДС. Если в базе предусмотрен реквизит кода операции для раздела 7 декларации, укажите код операции для благотворительной передачи. Для передачи в рамках благотворительности обычно применяется код 1010288.
Если в вашей базе есть флаг или настройка Операция освобождена от НДС по статье 149 НК РФ, используйте ее. Название реквизита может отличаться в зависимости от релиза конфигурации, но смысл один: программа должна понимать, что это не просто операция без НДС, а операция, освобожденная от НДС и подлежащая отражению в разделе 7 декларации.
После проведения документов сформируйте отчет Декларация по НДС и проверьте раздел 7. В нем должна появиться стоимость переданных товаров по операции, освобожденной от НДС. Если раздел 7 не заполнился, проверьте код операции, ставку НДС, настройки номенклатуры, договор, способ учета НДС и регистры накопления по НДС.
Рассмотрим подробнее документ Восстановление НДС. В типовой 1С его обычно ищут в разделе Операции — Регламентные операции НДС. Документ нужен для восстановления ранее принятого к вычету налога и отражения этой суммы в книге продаж.
Заполните документ так:
Укажите дату восстановления НДС. Обычно это дата передачи продукции на благотворительность или дата соответствующего налогового периода.
Выберите вид ценностей: материалы, товары, работы или услуги — в зависимости от того, по каким входящим затратам восстанавливаете НДС.
Укажите счет учета НДС, например 19.03, если речь идет о НДС по приобретенным материально-производственным запасам.
Укажите событие: Восстановление НДС.
Заполните сумму без НДС, ставку НДС и сумму НДС к восстановлению.
Проведите документ.
Проверьте книгу продаж и обороты по счету 68.02.
Если программа не позволяет автоматически подобрать партии материалов, составьте бухгалтерскую справку-расчет и внесите сумму восстановления вручную. Важно, чтобы сумма восстановления была обоснована и связана с конкретной переданной продукцией.
Разберем вопрос со счетом-фактурой. По общему правилу по операциям, освобожденным от НДС по статье 149 НК РФ, счет-фактура не выставляется. Благотворительная передача по подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ относится именно к таким операциям.
Поэтому при передаче собственной продукции в рамках благотворительности счет-фактуру с НДС не оформляйте. Также не нужно выставлять счет-фактуру с пометкой «Без НДС», если программа и документооборот позволяют оформить операцию актом или накладной без счета-фактуры.
Но восстановленный входной НДС должен попасть в книгу продаж. Для регистрации восстановления используйте данные счетов-фактур поставщиков, по которым ранее был принят НДС к вычету. Если прямой счет-фактура недоступен или восстановление рассчитывается по сводным данным, подготовьте бухгалтерскую справку-расчет.
Посмотрим на декларацию. Благотворительная передача, освобожденная от НДС по статье 149 НК РФ, отражается в разделе 7 декларации по НДС. Для такой операции используйте код операции 1010288.
В разделе 7 покажите стоимость переданных товаров по данным первичных документов. НДС к начислению по этой операции не отражайте, потому что операция освобождена от налогообложения.
Восстановленный входной НДС отражается отдельно как сумма налога к восстановлению. Он увеличивает обязательства по НДС за соответствующий квартал и регистрируется в книге продаж. Поэтому в декларации у вас одновременно могут быть две логики:
сама благотворительная передача — в разделе 7 как необлагаемая операция;
восстановленный входной НДС — в составе восстановленных сумм налога и данных книги продаж.
Важно: не путайте освобождение от начисления НДС по передаче и обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС. Это разные блоки декларации и разные налоговые последствия.
Отдельно рассмотрим исключение. Подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ прямо исключает подакцизные товары из освобождения. Поэтому если организация передает на благотворительность подакцизные товары, НДС нужно начислить по общим правилам.
В этом случае порядок будет другим:
Определите налоговую базу исходя из рыночной стоимости переданных товаров без НДС.
Начислите НДС по применимой ставке.
Оформите счет-фактуру, если это требуется по правилам облагаемой операции.
Не применяйте освобождение по подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Входной НДС по материалам принимайте к вычету по общим правилам, если товары используются в облагаемой НДС операции и соблюдены условия для вычета.
То есть для подакцизных товаров благотворительная цель не отменяет НДС. Это важное исключение, которое нужно проверить до оформления операции.
Поскольку организация находится на ОСНО, отдельно проанализируем налог на прибыль. По общему правилу стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.
Это означает, что в бухгалтерском учете стоимость переданной продукции будет отражена в прочих расходах на счете 91.02, но в налоговом учете по налогу на прибыль она обычно не уменьшает налоговую базу. Из-за этого может возникать постоянная разница по ПБУ 18/02.
Однако в НК РФ есть специальные нормы для отдельных видов благотворительной и безвозмездной помощи, отдельных получателей и отдельных целей. Поэтому по налогу на прибыль всегда дополнительно проверьте:
кому именно передается продукция;
является ли получатель НКО, благотворительной организацией, учреждением или иным специальным получателем;
подпадает ли передача под специальные нормы главы 25 НК РФ;
есть ли право признать расходы полностью или в пределах норматива;
достаточно ли документов для подтверждения целевого характера помощи.
Если специального основания нет, используйте осторожный подход: в бухгалтерском учете расходы отражайте, а в налоговом учете по прибыли не признавайте.
Разберем частые ошибки, которые приводят к налоговым рискам.
Ошибка 1. Начисляют НДС с благотворительной передачи, хотя операция освобождена. Если передача соответствует Федеральному закону № 135-ФЗ и товары не подакцизные, НДС начислять не нужно.
Ошибка 2. Не восстанавливают входной НДС по материалам. Если входной НДС ранее приняли к вычету, а материалы использовали для необлагаемой благотворительной передачи, налог нужно восстановить.
Ошибка 3. Принимают к вычету НДС по материалам, заранее купленным для благотворительности. Если уже при покупке известно, что материалы предназначены для необлагаемой операции, НДС включайте в стоимость, а не принимайте к вычету.
Ошибка 4. Не оформляют договор и акт передачи. Без документов сложно подтвердить право на освобождение от НДС.
Ошибка 5. Передают товары коммерческой организации и называют это благотворительностью. Помощь коммерческим организациям не признается благотворительной деятельностью по Федеральному закону № 135-ФЗ.
Ошибка 6. Не отражают операцию в разделе 7 декларации по НДС. Освобожденная операция должна попасть в декларацию, даже если НДС к начислению нет.
Ошибка 7. Не ведут раздельный учет входного НДС. Если организация одновременно выполняет облагаемые и необлагаемые операции, раздельный учет НДС обязателен.
Соберем решение в один порядок действий. Если организация на ОСНО передает собственную продукцию на благотворительность, действуйте так:
Проверьте, что передача соответствует целям благотворительной деятельности по Федеральному закону № 135-ФЗ.
Убедитесь, что передаваемая продукция не является подакцизной.
Подготовьте договор о безвозмездной передаче или иной документ, подтверждающий благотворительный характер операции.
Оформите акт приема-передачи продукции.
В бухгалтерском учете спишите себестоимость продукции на счет 91.02.
НДС с самой передачи не начисляйте, если выполнены условия подпункта 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Определите входной НДС по материалам, использованным для производства переданной продукции.
Если этот НДС ранее был принят к вычету, восстановите его в квартале передачи.
Если материалы изначально покупались для благотворительной продукции, входной НДС к вычету не принимайте, а включайте в стоимость материалов.
В 1С отразите списание продукции документом Безвозмездная передача, Списание товаров, Требование-накладная или Операция, введенная вручную.
Восстановление НДС оформите документом Восстановление НДС или регламентными операциями НДС.
Проверьте книгу продаж, счет 68.02, счет 19 и раздел 7 декларации по НДС.
Для налога на прибыль отдельно проверьте, можно ли учитывать расходы. По общему правилу стоимость безвозмездно переданной продукции в расходах не признается.
Если организация на ОСНО передает на благотворительность товары, которые произвела сама, то НДС с передачи начислять не нужно, если передача оформлена как благотворительная деятельность по Федеральному закону № 135-ФЗ и передаются не подакцизные товары. Основание — подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Но входной НДС по материалам, использованным для производства этой продукции, нужно проанализировать отдельно. Если материалы покупались с НДС и налог уже был принят к вычету, восстановите НДС в части, относящейся к переданной продукции. Если материалы изначально покупались для благотворительности, НДС к вычету не принимайте, а включайте в стоимость материалов.
В бухгалтерском учете спишите себестоимость переданной продукции на счет 91.02. Восстановленный входной НДС также отразите как расход и как увеличение обязательств по НДС. В 1С используйте документы Безвозмездная передача, Списание товаров, Операция, введенная вручную, Восстановление НДС и проверьте заполнение Декларация по НДС, особенно раздел 7 с кодом операции 1010288.
Главное правило запомните так: по благотворительной передаче НДС не начисляем, но входной НДС, ранее принятый к вычету по материалам для этой продукции, восстанавливаем.
Информация носит справочный характер