Рассмотрим ситуацию, когда ООО на общей системе налогообложения хочет помочь благотворительному фонду, который приобретает корм, ветеринарные препараты и другие товары для бездомных животных. Организация не перечисляет деньги непосредственно фонду, а оплачивает выставленный поставщиком счет за фонд.
В бухгалтерском учете такую оплату отразим как благотворительный расход, а не как приобретение кормов, медикаментов или других товаров самой организацией. Если покупателем и получателем товаров по договору с поставщиком является фонд, ООО не должно принимать эти товары на счет 10 или 41, учитывать входной НДС и оформлять их последующую передачу фонду.
В налоговом учете возможны два варианта:
Если пожертвование передается непосредственно некоммерческой организации, включенной на дату передачи в официальный реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, стоимость пожертвования можно включить во внереализационные расходы в пределах 1 процента выручки от реализации. Основанием является подпункт 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Если деньги перечисляются не фонду, а непосредственно его поставщику, возникает дополнительный налоговый риск. Гражданское законодательство допускает исполнение обязательства фонда третьим лицом, но налоговая норма сформулирована как передача имущества, включая денежные средства, непосредственно некоммерческой организации в качестве пожертвования. Поэтому наиболее безопасно сначала перечислить пожертвование фонду, после чего фонд самостоятельно оплатит своего поставщика.
Если фонд не включен в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций либо организация не может подтвердить передачу пожертвования именно фонду, расходы для налога на прибыль не учитывайте. Примените пункт 16 статьи 270 НК РФ.
Не оформляйте операцию как покупку товаров ООО только ради обхода требований информационных систем. Определите реального покупателя, собственника и получателя товаров. Если им является фонд, все договоры, накладные, УПД, ветеринарные сопроводительные документы и документы оборота маркированной продукции должны оформляться на фонд. ООО в таком случае выступает только жертвователем или третьим лицом, исполняющим денежное обязательство фонда.
Прежде чем формировать проводки, проанализируем юридическую конструкцию операции. Формулировка «оплатить счет за благотворительный фонд» может означать разные хозяйственные факты.
Рассмотрим основные варианты:
ООО перечисляет денежное пожертвование непосредственно на расчетный счет фонда, а фонд самостоятельно оплачивает поставщику корм и медикаменты.
Фонд заключает договор с поставщиком, является покупателем товаров и письменно просит ООО перечислить оплату непосредственно поставщику.
ООО самостоятельно заключает договор с поставщиком, приобретает товары в собственность, принимает их по УПД, а затем безвозмездно передает фонду.
ООО оплачивает счет, оформленный на само ООО, но поставщик фактически доставляет товары фонду.
ООО перечисляет поставщику деньги без договора пожертвования, без поручения фонда и без документов, подтверждающих погашение задолженности фонда.
Не объединяйте эти варианты в одну операцию. Для каждого варианта различаются гражданско-правовое оформление, налог на прибыль, НДС, бухгалтерские проводки и порядок работы в 1С.
Наименее рискованным для налогового учета является прямое перечисление денежного пожертвования на расчетный счет фонда. При таком оформлении легко подтвердить, что денежные средства переданы именно некоммерческой организации, указанной в подпункте 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Прямая оплата поставщику за фонд также возможна с гражданско-правовой точки зрения, но требует расширенного комплекта документов и осторожной налоговой квалификации.
Помощь бездомным животным может соответствовать законодательству о благотворительной деятельности. Статья 2 Федерального закона от 11 августа 1995 года № 135-ФЗ относит охрану окружающей среды и защиту животных к целям благотворительной деятельности.
Следовательно, приобретение кормов, ветеринарных препаратов, средств ухода и других необходимых товаров для бездомных животных может быть оформлено как целевое благотворительное пожертвование.
Для этого укажите в договоре конкретное назначение пожертвования. Например, закрепите, что средства направляются:
На приобретение кормов для бездомных животных.
На приобретение ветеринарных лекарственных препаратов.
На оплату лечения, вакцинации и стерилизации животных.
На приобретение средств ухода и содержания животных.
На реализацию благотворительной программы фонда по защите животных.
Не ограничивайтесь фразой «на благотворительность», если организация оплачивает конкретный счет поставщика. Свяжите договор пожертвования со счетом, договором поставки и благотворительной программой фонда.
Одновременно проверьте устав фонда. В нем должны быть предусмотрены соответствующие направления деятельности, например защита животных, содержание приютов, ветеринарная помощь или реализация благотворительных программ.
Название «благотворительный фонд» само по себе не дает организации права уменьшить налоговую прибыль. Для применения подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ проверьте, включен ли получатель в официальный реестр социально ориентированных некоммерческих организаций.
Проверку выполните по ИНН или ОГРН фонда на официальном ресурсе Минэкономразвития России. Не полагайтесь только на письмо фонда или сведения с его сайта.
Разберем порядок проверки:
Получите полное наименование фонда, ИНН и ОГРН.
Найдите организацию в официальном реестре СОНКО.
Сопоставьте ИНН, ОГРН и наименование с реквизитами договора пожертвования.
Проверьте дату включения в реестр.
Убедитесь, что на дату пожертвования запись является действующей.
Сохраните подтверждение проверки в составе налогового досье.
Проверьте статус непосредственно перед каждым существенным пожертвованием. Состав реестра изменяется, поэтому подтверждение, полученное несколько лет назад, может не отражать положение на текущую дату.
Если фонд отсутствует в реестре на дату пожертвования, не учитывайте сумму в расходах по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете расход все равно признается, но в налоговом учете образуется постоянная разница.
Подпункт 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ позволяет учитывать стоимость пожертвования в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации.
Выручку для расчета лимита определяйте по статье 249 НК РФ. Не рассчитывайте лимит от бухгалтерской выручки без проверки налогового регистра.
Разберем алгоритм:
Определите налоговую выручку от реализации за соответствующий отчетный или налоговый период.
Исключите суммы налогов, предъявленные покупателям, которые не включаются в доходы при расчете налога на прибыль.
Умножьте полученную выручку на 1 процент.
Сравните лимит с общей суммой пожертвований, подпадающих под подпункт 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Включите в расходы меньшую из двух сумм.
Сумму превышения отнесите к расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли.
Расчет выполняйте нарастающим итогом в течение налогового периода. Окончательный лимит определите по итогам календарного года.
Если в первом квартале часть пожертвования не поместилась в лимит, а к окончанию полугодия выручка выросла, пересчитайте допустимую сумму. Ранее неучтенная часть пожертвования может войти в увеличившийся лимит того же календарного года.
Не переносите неиспользованное превышение на следующий налоговый период. Если по итогам года пожертвование превышает 1 процент годовой выручки, оставшаяся сумма не уменьшает налоговую базу следующего года.
Предположим, ООО перечислило благотворительному фонду 500 000 рублей. Фонд включен в реестр СОНКО. Налоговая выручка от реализации за первый квартал составила 30 000 000 рублей.
Рассчитаем лимит:
30 000 000 рублей × 1 процент = 300 000 рублей.
В декларации за первый квартал учтите во внереализационных расходах 300 000 рублей. Оставшиеся 200 000 рублей временно не уменьшают налоговую базу.
Допустим, по итогам полугодия налоговая выручка нарастающим итогом составила 70 000 000 рублей. Новый лимит равен 700 000 рублей.
Поскольку общая сумма пожертвования составляет 500 000 рублей и не превышает полугодовой лимит, при расчете налога за полугодие можно учесть всю сумму пожертвования.
Изменим условия. Если годовая выручка составила 40 000 000 рублей, годовой лимит равен 400 000 рублей. Из пожертвования в размере 500 000 рублей:
400 000 рублей уменьшат налоговую базу.
100 000 рублей останутся не учитываемым налоговым расходом.
При методе начисления расходы, предусмотренные подпунктом 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ, признаются на дату передачи имущества. Такое правило установлено подпунктом 13 пункта 7 статьи 272 НК РФ.
Для денежного пожертвования ориентируйтесь на дату фактического перечисления средств, подтвержденную банковской выпиской.
Если ООО перечисляет деньги непосредственно фонду, датой расхода будет дата исполнения банком платежного поручения.
Если ООО оплачивает поставщику задолженность фонда, определите дату, на которую платеж зачислен поставщику и обязательство фонда перед ним прекращено. Подтвердите это банковскими документами и письмом поставщика или актом сверки.
Не признавайте налоговый расход только на основании подписанного договора с обещанием перечислить пожертвование в будущем. До фактической передачи имущества расход по подпункту 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ не возникает.
Рассмотрим подробнее рекомендуемую схему.
ООО заключает письменный договор пожертвования с фондом. В договоре указываются сумма, назначение и реквизиты фонда. После этого ООО перечисляет деньги на расчетный счет фонда. Фонд самостоятельно заключает договор с поставщиком, оплачивает корм и медикаменты и принимает товары.
Преимущества такого варианта:
Денежные средства фактически поступают некоммерческой организации.
Условие подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ подтверждается непосредственно.
Не возникает спора о квалификации оплаты чужого обязательства.
Платежное поручение однозначно показывает получателя пожертвования.
ООО не приобретает товары и не принимает их к учету.
ООО не становится участником движения кормов, медикаментов или маркированной продукции.
Поставщик оформляет все товарные документы на фонд.
В назначении платежа укажите, например: «Целевое пожертвование по договору № 15 от 05.08.2026 на приобретение кормов и ветеринарных препаратов для бездомных животных. Без НДС».
Не указывайте в назначении платежа «оплата товара», если ООО не является покупателем. Такая формулировка может создать противоречие между договором пожертвования и платежным документом.
Теперь рассмотрим схему, предложенную в вопросе. Фонд заключил договор с поставщиком и получил счет. ООО перечисляет деньги поставщику, но товары получает фонд.
Гражданское законодательство допускает исполнение обязательства должника третьим лицом. По статье 313 ГК РФ кредитор обязан принять исполнение, если должник возложил его на третье лицо.
Кроме того, пункт 4 статьи 576 ГК РФ допускает дарение посредством исполнения за одаряемого его обязанности перед третьим лицом.
Следовательно, фонд может письменно поручить ООО оплатить его задолженность поставщику. После поступления денег поставщик засчитывает платеж в счет задолженности фонда.
Однако для налога на прибыль проанализируем дополнительный риск. Подпункт 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ говорит о стоимости имущества, включая денежные средства, безвозмездно переданного в качестве пожертвования некоммерческой организации.
При прямой оплате поставщику деньги не поступают на банковский счет фонда. Экономически фонд получает выгоду в виде погашения его задолженности, но формально денежные средства получает коммерческий поставщик.
Статья 582 ГК РФ определяет пожертвование как дарение вещи или права в общеполезных целях. Освобождение фонда от обязанности перед поставщиком может быть квалифицировано шире как дарение, но его соответствие специальной налоговой норме может стать предметом спора.
Поэтому наиболее консервативный вариант — не включать прямую оплату поставщику в налоговые расходы либо изменить схему и перечислить средства непосредственно фонду.
Если организация все же решает учитывать прямую оплату в пределах 1 процента выручки, подготовьте расширенный комплект документов и закрепите, что платеж совершается именно как форма исполнения целевого пожертвования фонду. При значительной сумме получите индивидуальную письменную консультацию налогового специалиста или направьте официальный запрос о разъяснении.
Если выбран вариант с оплатой поставщику за фонд, не ограничивайтесь счетом поставщика и платежным поручением ООО.
Подготовьте следующие документы:
Письменный договор целевого пожертвования между ООО и фондом.
Решение уполномоченного органа ООО об оказании благотворительной помощи.
Копию устава фонда или выписку из него, подтверждающую деятельность по защите животных.
Подтверждение включения фонда в реестр СОНКО на дату платежа.
Договор между фондом и поставщиком.
Счет поставщика, выставленный именно фонду.
Письмо фонда с поручением ООО исполнить обязательство фонда перед поставщиком.
Согласование поставщика либо трехстороннее соглашение.
Платежное поручение ООО поставщику.
Подтверждение поставщика о зачете платежа в счет задолженности фонда.
УПД, накладную и другие документы, оформленные поставщиком на фонд.
Подтверждение получения товаров фондом.
Отчет фонда о целевом использовании помощи.
Наиболее надежно заключите трехстороннее соглашение между ООО, фондом и поставщиком. Укажите в нем:
Фонд является покупателем и должником по договору поставки.
ООО не становится покупателем и не приобретает право собственности на товары.
Фонд поручает ООО перечислить поставщику определенную сумму.
ООО перечисляет деньги безвозмездно в целях исполнения договора пожертвования.
После оплаты задолженность фонда перед поставщиком прекращается в соответствующей сумме.
Фонд не обязан возмещать ООО перечисленные средства.
Поставщик передает товары непосредственно фонду.
Все товаросопроводительные документы оформляются на фонд.
Не допускайте появления у фонда обязанности вернуть деньги ООО. Если фонд обязан возместить платеж, операция перестает быть безвозмездной и не соответствует понятию пожертвования.
Назначение платежа должно связывать перечисление одновременно с обязательством фонда, договором поставки и договором пожертвования.
Укажите, например: «Оплата за Благотворительный фонд “Добрые лапы”, ИНН ________, по счету поставщика № 125 от 05.08.2026 и договору поставки № 18 от 01.08.2026. Исполнение целевого пожертвования по договору № 7 от 04.08.2026. На приобретение кормов для бездомных животных. НДС в том числе ________».
Сведения о НДС в назначении платежа укажите в соответствии со счетом поставщика. Наличие НДС в расчетах между поставщиком и фондом не означает, что ООО получает право на налоговый вычет.
Не используйте формулировку «оплата нашего счета», если счет выставлен фонду. Не указывайте ООО в качестве покупателя или грузополучателя, если организация не принимает товары.
Если договор поставки, счет, УПД и накладная оформлены на ООО, налоговый и бухгалтерский учет будут строиться как приобретение товаров самой организацией.
В таком случае нельзя одновременно утверждать, что ООО только оплатило счет фонда. Организация должна:
Принять товары к бухгалтерскому учету.
Проверить переход права собственности.
Отразить расчеты со своим поставщиком.
Проанализировать входной НДС.
Оформить последующую безвозмездную передачу фонду.
Выполнить требования по прослеживаемости, ветеринарному учету и маркировке, если они распространяются на соответствующие товары и операцию.
Содержание документов должно соответствовать фактической операции. Если товары получает фонд, укажите фонд покупателем и грузополучателем. Если товары приобретает ООО, не скрывайте покупку под видом оплаты чужого счета.
Заявленная цель «избежать использования Меркурия и Честного знака» сама по себе не определяет порядок оформления сделки. Сначала установите фактического участника оборота продукции.
Если покупателем и получателем является фонд:
Поставщик заключает договор с фондом.
Счет выставляется фонду.
УПД и накладная оформляются на фонд.
Товар передается непосредственно фонду.
Ветеринарные и маркировочные документы оформляются на фактических участников оборота.
ООО только перечисляет деньги и не принимает товары.
При таком оформлении ООО, как правило, не отражает поступление и выбытие товаров в своих товарных регистрах, поскольку не является их собственником или получателем.
Если же товары поступают на склад ООО, передаются его сотрудникам, принимаются по документам ООО или временно находятся в его распоряжении, проанализируйте обязанности организации в соответствующих государственных информационных системах.
Не используйте благотворительный фонд как формального покупателя, если фактически товары приобретает и передает ООО. Такое расхождение может привести не только к налоговым вопросам, но и к претензиям в сфере оборота ветеринарной, лекарственной или маркированной продукции.
Состав подконтрольных и маркируемых товаров меняется. Перед оплатой конкретного счета проверьте требования отдельно по кормам, ветеринарным препаратам и другим позициям.
Если ООО перечисляет деньги непосредственно фонду, включенному в реестр СОНКО, выполните следующие действия:
Признайте сумму в составе внереализационных расходов на дату перечисления.
Рассчитайте лимит в размере 1 процента выручки от реализации.
Включите в налоговые расходы сумму в пределах лимита.
Превышение не учитывайте при налогообложении прибыли.
Храните договор, платежное поручение и подтверждение статуса фонда.
Не применяйте к пожертвованию общие требования об экономической направленности на получение дохода так же, как к обычным производственным расходам. Для такой операции действует специальное основание подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Одновременно подтвердите безвозмездность. Фонд не должен передавать ООО товары, оказывать рекламные услуги, размещать обязательные материалы или предоставлять иное встречное исполнение.
Если благотворительный фонд отсутствует в реестре СОНКО, ООО вправе оказать ему помощь, но налоговая льгота по подпункту 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ не применяется.
В бухгалтерском учете отразите пожертвование в составе прочих расходов.
В налоговом учете примените пункт 16 статьи 270 НК РФ. Не включайте стоимость безвозмездно переданного имущества и связанные с передачей расходы в расчет налога на прибыль.
Разберем последствия:
Бухгалтерский финансовый результат уменьшается.
Налоговая база по налогу на прибыль не уменьшается.
Возникает постоянная разница.
При применении ПБУ 18/02 отражается постоянный налоговый расход.
Не пытайтесь заменить договор пожертвования договором поставки или оказания услуг, если фонд не передает ООО товары, работы или услуги. Недостоверная квалификация повышает налоговый риск.
Если фонд включен в реестр, но сумма пожертвования превышает установленный лимит, разделите расход на учитываемую и не учитываемую части.
Например, пожертвование составляет 800 000 рублей, а лимит по итогам года — 500 000 рублей.
Отразите:
500 000 рублей как учитываемый внереализационный расход.
300 000 рублей как расход, не учитываемый при налогообложении.
В бухгалтерском учете вся сумма 800 000 рублей остается прочим расходом.
Не исключайте всю сумму только потому, что пожертвование превысило лимит. Ограничение применяется к превышению, а не ко всему расходу.
Перечисление денежного пожертвования не образует объект обложения НДС. Операции, связанные с обращением денежных средств, не являются реализацией товаров, работ или услуг.
Если ООО перечисляет деньги непосредственно фонду, НДС не начисляйте и счет-фактуру на сумму пожертвования не составляйте.
Если ООО оплачивает поставщику задолженность фонда, ООО также не приобретает товары и не получает входной НДС. Счет-фактура или УПД поставщика оформляется покупателю — фонду.
Не принимайте к вычету НДС из счета поставщика, выставленного фонду. ООО не является покупателем товаров, не принимает их к учету и не использует в облагаемых операциях.
Сумму платежа отражайте как благотворительный расход в полном размере. Не выделяйте в учете ООО входной НДС на счете 19.
Отдельно рассмотрим другой вариант. ООО приобретает корм или медикаменты на свое имя, принимает товары к учету, а затем передает их фонду.
В этом случае возникает самостоятельная операция по безвозмездной передаче товаров.
Безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности может освобождаться от НДС на основании подпункта 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, кроме передачи подакцизных товаров. Для применения освобождения подготовьте договор и документы, подтверждающие передачу благотворительной помощи.
Входной НДС по товарам, приобретенным для освобождаемой благотворительной передачи, к вычету не принимайте, а включите в стоимость товаров. Если НДС ранее был принят к вычету, проанализируйте обязанность его восстановления.
Такой вариант значительно сложнее прямого денежного пожертвования. Кроме НДС, потребуется учитывать складское движение, маркировку, ветеринарные документы и фактическую передачу товаров.
Если организация не хочет становиться покупателем кормов и медикаментов, не оформляйте документы поставщика на ООО.
НК РФ не устанавливает закрытый перечень документов для применения подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Поэтому сформируем комплект, который подтверждает все существенные обстоятельства операции.
Для прямого перечисления фонду подготовьте:
Решение руководителя или другого уполномоченного органа об оказании помощи.
Письменный договор пожертвования.
Заявку или письмо фонда.
Подтверждение включения фонда в реестр СОНКО.
Платежное поручение.
Банковскую выписку.
Отчет фонда о целевом использовании средств.
Бухгалтерскую справку с расчетом 1-процентного лимита.
Для оплаты поставщику за фонд дополнительно подготовьте:
Договор фонда с поставщиком.
Счет, выставленный фонду.
Письменное поручение фонда об оплате.
Трехстороннее соглашение или подтверждение поставщика.
Документ о погашении задолженности фонда.
Документы о передаче товаров поставщиком непосредственно фонду.
Отчет фонда о целевом использовании не всегда прямо назван обязательным документом для расхода жертвователя, но получите его для подтверждения реальности, целевой направленности и завершенности операции.
До перечисления пожертвования проверьте корпоративные ограничения. Директор не всегда вправе единолично распорядиться существенной суммой.
Проанализируйте:
Устав ООО.
Положение о полномочиях директора.
Критерии крупной сделки.
Правила о сделках с заинтересованностью.
Ограничения, установленные участниками общества.
Утвержденный бюджет благотворительных расходов.
При необходимости оформите решение общего собрания участников или единственного участника.
В решении укажите фонд, сумму, назначение, форму перечисления и лицо, уполномоченное подписать договор.
Пожертвование должно быть безвозмездным. Если фонд обязан разместить логотип ООО, провести рекламную кампанию, опубликовать коммерческую информацию или обеспечить продвижение продукции, операция может быть признана спонсорством или рекламной услугой.
Разберем различие:
При пожертвовании фонд не оказывает ООО встречных услуг.
При спонсорстве получатель обычно принимает обязательства по распространению информации о спонсоре.
При рекламе необходимы акт, договор оказания услуг и соблюдение правил учета рекламных расходов.
Допустима добровольная публикация благодарности, если она не является обязательным встречным исполнением. Но не включайте в договор пожертвования подробное задание по размещению рекламы.
Если ООО получает рекламную услугу, не применяйте подпункт 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Учитывайте операцию по ее действительному экономическому содержанию.
В бухгалтерском учете благотворительные пожертвования относятся к прочим расходам.
При прямом перечислении фонду используйте проводку Дт 91.02 Кт 51.
Такой же экономический результат отражается при прямой оплате поставщику за фонд, если ООО не приобретает товары и не формирует собственной задолженности перед поставщиком.
Не используйте проводки по приобретению запасов:
Не отражайте дебет счета 10.
Не отражайте дебет счета 41.
Не отражайте входной НДС на счете 19.
Не формируйте кредиторскую задолженность ООО перед поставщиком по счету 60.
Исключение возникнет, если договор поставки заключен самим ООО и товары переходят в его собственность. Тогда сначала отразите покупку, а затем отдельную безвозмездную передачу.
Сопоставим бухгалтерский и налоговый учет.
Если пожертвование соответствует подпункту 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ и полностью укладывается в 1-процентный лимит, бухгалтерский и налоговый расходы совпадают.
Если фонд отсутствует в реестре, вся сумма признается только в бухгалтерском учете. Возникает постоянная разница.
Если пожертвование превышает лимит, постоянная разница возникает в размере превышения.
При применении ПБУ 18/02 отразите постоянный налоговый расход исходя из постоянной разницы и применяемой ставки налога на прибыль.
Не формируйте отложенный налоговый актив по сумме, которая не может быть учтена в будущих налоговых периодах. Превышение годового лимита на следующий год не переносится, поэтому разница является постоянной, а не временной.
Рассмотрим подробнее порядок в 1С:Бухгалтерии 8. Названия отдельных полей могут отличаться в зависимости от релиза и настроек программы.
Для перечисления денег непосредственно фонду выполните следующие действия:
Создайте фонд в справочнике Контрагенты.
Создайте договор с видом, подходящим для прочих расчетов.
Укажите номер и дату договора пожертвования.
Откройте раздел Банк и касса.
Создайте документ Списание с расчетного счета.
Выберите вид операции Прочее списание.
Укажите фонд получателем.
Выберите счет дебета 91.02.
Выберите статью прочих расходов, предназначенную для благотворительных пожертвований.
Заполните назначение платежа со ссылкой на договор и целевое назначение.
Проведите документ после получения банковской выписки.
В справочнике Прочие доходы и расходы создайте отдельную статью. Например, назовите ее «Пожертвования СОНКО в пределах 1 процента выручки».
Установите вид статьи, соответствующий прочим внереализационным расходам. Настройте принятие расхода к налоговому учету в соответствии с возможностями используемого релиза.
Не объединяйте в одной статье учитываемые и не учитываемые пожертвования. Создайте отдельную статью «Пожертвования, не принимаемые в налоговом учете».
Программа может не рассчитывать специальный 1-процентный лимит автоматически по всем особенностям конкретной базы. Поэтому подготовьте отдельный налоговый регистр и проверьте сумму вручную.
Разберем порядок:
Определите общую сумму пожертвования в бухгалтерском учете.
Рассчитайте лимит по данным налоговой выручки.
Определите учитываемую часть.
Определите превышение.
Отразите налоговую аналитику по двум разным статьям.
Не изменяйте общую сумму бухгалтерского расхода.
Например, если из пожертвования 500 000 рублей в налоговом учете принимается 300 000 рублей, обеспечьте следующий результат:
В бухгалтерском учете на счете 91.02 отражено 500 000 рублей.
В налоговом учете во внереализационных расходах отражено 300 000 рублей.
Постоянная разница составляет 200 000 рублей.
Для корректировки налоговой аналитики используйте штатные реквизиты документа либо документ Операция, введенная вручную, если автоматического варианта недостаточно.
Не корректируйте сумму банковского платежа. Платеж должен соответствовать выписке. Изменяйте только налоговую квалификацию расхода.
Если деньги перечисляются поставщику, а ООО не является покупателем, не выбирайте обычную операцию Оплата поставщику как оплату собственной закупки. Иначе программа может связать платеж с расчетами ООО по счету 60.
Используйте документ Списание с расчетного счета с видом операции Прочее списание.
Укажите:
Фактического получателя денег — поставщика.
Счет дебета 91.02.
Статью прочих расходов «Благотворительное пожертвование путем оплаты обязательства фонда».
Договор пожертвования.
Наименование и ИНН фонда в содержании операции.
Договор поставки фонда и номер счета поставщика.
Цель помощи.
Если аналитика программы не позволяет связать расход одновременно с фондом и поставщиком, приложите к документу бухгалтерскую справку. В ней раскройте юридическую конструкцию платежа и перечень подтверждающих документов.
Для более подробного учета расчетов можно использовать счет 76.09 и документ Операция, введенная вручную. Конкретную схему закрепите в учетной политике и согласуйте с настройками аналитики базы.
Не отражайте в 1С документ Поступление товаров, если ООО не является покупателем и не получает товары.
После проведения операции выполните контроль.
Сформируйте:
Оборотно-сальдовую ведомость по счету 91.02.
Карточку счета 91.02.
Анализ счета 91.02.
Анализ учета по налогу на прибыль.
Регистры налогового учета внереализационных расходов.
Расшифровку приложения к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Оборотно-сальдовую ведомость по счету 60, чтобы убедиться в отсутствии собственной задолженности перед поставщиком.
Оборотно-сальдовую ведомость по счетам 10, 19 и 41, чтобы убедиться, что товары не приняты на учет ООО.
Проверьте, что сумма учитываемого расхода не превышает налоговый лимит.
Дополнительно сформируйте бухгалтерскую справку-расчет. Укажите в ней:
Налоговую выручку по статье 249 НК РФ.
Размер 1-процентного лимита.
Общую сумму пожертвований с начала года.
Учитываемую сумму.
Не учитываемое превышение.
Реквизиты фонда и договора.
Сведения о включении фонда в реестр СОНКО.
ООО заключило договор пожертвования с фондом защиты животных. Фонд включен в реестр СОНКО. Сумма пожертвования составляет 400 000 рублей. Деньги перечислены на расчетный счет фонда 20 августа.
Налоговая выручка ООО за девять месяцев составила 60 000 000 рублей. Лимит равен 600 000 рублей.
Разберем учет:
20 августа отразите в бухгалтерском учете расход проводкой Дт 91.02 Кт 51 на сумму 400 000 рублей.
В налоговом учете признайте 400 000 рублей внереализационным расходом.
Постоянная разница не возникает, поскольку пожертвование полностью укладывается в лимит.
НДС не начисляйте.
Получите от фонда отчет об использовании средств.
Фонд заключил договор с поставщиком корма. Поставщик выставил фонду счет на 300 000 рублей. Фонд попросил ООО оплатить счет в качестве целевого пожертвования.
ООО перечислило деньги поставщику. Корма доставлены непосредственно фонду. УПД оформлен на фонд.
В бухгалтерском учете ООО отразите 300 000 рублей на счете 91.02. Не отражайте корм на счете 10 или 41 и не принимайте входной НДС.
Для налогового учета выберите одну из позиций:
Консервативная позиция. Не включайте расход в расчет налога на прибыль, поскольку деньги перечислены коммерческому поставщику, а не непосредственно НКО.
Позиция, требующая обоснования. Квалифицируйте платеж как исполнение целевого пожертвования фонду путем погашения его обязательства. Учитывайте сумму в пределах 1 процента выручки только при наличии договора, поручения фонда, трехстороннего соглашения, подтверждения поставщика и действующей записи фонда в реестре СОНКО.
При существенной сумме используйте консервативный вариант или предварительно получите профессиональное письменное заключение.
ООО перечислило фонду 250 000 рублей. Фонд зарегистрирован как некоммерческая организация и занимается защитой животных, но в реестр СОНКО не включен.
Разберем отражение:
В бухгалтерском учете признайте прочий расход в сумме 250 000 рублей.
В налоговом учете не учитывайте расход.
Отразите постоянную разницу в сумме 250 000 рублей.
Рассчитайте постоянный налоговый расход.
НДС при денежном пожертвовании не начисляйте.
Не применяйте 1-процентный лимит. Если получатель не соответствует условиям подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ, вся сумма исключается из налоговых расходов, а не только превышение.
ООО заключило договор с поставщиком и приобрело корм на сумму 240 000 рублей, включая НДС. Товары приняты на склад ООО, а затем переданы фонду.
В таком случае отразите две самостоятельные операции:
Приобретение товаров ООО.
Безвозмездную передачу товаров фонду.
В 1С зарегистрируйте поступление товаров, а затем используйте документ Безвозмездная передача, если он предусмотрен установленным релизом программы.
Проверьте право на освобождение от НДС по благотворительной передаче. Входной НДС по товарам, предназначенным для освобождаемой операции, не принимайте к вычету или восстановите ранее принятый вычет.
Для налога на прибыль стоимость переданного имущества можно учесть в пределах 1 процента выручки, если фонд включен в реестр СОНКО и соблюдены остальные условия.
Дополнительные расходы, связанные с передачей, например доставка, не включаются автоматически в специальный лимит. Проанализируйте их отдельно с учетом пункта 16 статьи 270 НК РФ.
Рассмотрим распространенные ошибки:
Счет поставщика оформлен на ООО, но товары в учете ООО не отражены. Документы показывают собственную покупку организации, а учет — чужое обязательство.
Счет оформлен на фонд, но ООО принимает входной НДС. У ООО нет счета-фактуры, выставленного на его имя, и нет приобретенных товаров.
Отсутствует договор пожертвования. Платеж может быть квалифицирован как необоснованная оплата чужой задолженности.
Нет поручения фонда. Поставщик получает деньги от третьего лица без документальной связи с задолженностью фонда.
Не проверен реестр СОНКО. Статус благотворительного фонда ошибочно принимается за достаточное основание для налогового расхода.
Не рассчитан лимит. В налоговые расходы включается вся сумма без ограничения в 1 процент выручки.
В платежном поручении указана покупка ООО. Назначение платежа противоречит договору пожертвования.
Фонд оказывает встречные рекламные услуги. Операция перестает быть безвозмездной.
ООО фактически получает товары, но документы оформлены на фонд. Возникает риск признания документооборота недостоверным.
В 1С используется операция оплаты поставщику по счету 60. В учете появляется задолженность, которой у ООО не существовало.
Для правильного отражения операции действуйте последовательно:
Определите реального покупателя. Решите, приобретает товары фонд или ООО.
Проверьте фонд. Найдите его в реестре СОНКО по ИНН и ОГРН.
Проверьте уставную цель. Убедитесь, что фонд занимается защитой животных.
Оформите корпоративное решение. Подтвердите полномочия директора на пожертвование.
Заключите письменный договор. Укажите сумму, цель и форму передачи пожертвования.
Выберите безопасный способ оплаты. По возможности перечислите деньги непосредственно фонду.
При прямой оплате поставщику получите поручение фонда. Лучше оформите трехстороннее соглашение.
Проверьте товарные документы. Они должны быть оформлены на фактического покупателя и получателя.
Отразите прочий расход. Не принимайте товары на учет ООО, если покупателем является фонд.
Рассчитайте 1-процентный лимит. Используйте налоговую выручку по статье 249 НК РФ.
Разделите расход. Учитываемую часть включите во внереализационные расходы, превышение исключите.
Проверьте НДС. Не принимайте к вычету налог из документов, оформленных на фонд.
Сформируйте регистры 1С. Сопоставьте бухгалтерский и налоговый учет.
Получите отчет фонда. Подтвердите целевое использование пожертвования.
Если ООО хочет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, наиболее безопасно перечислить денежное пожертвование непосредственно благотворительному фонду, включенному на дату платежа в реестр СОНКО. Фонд после получения денег самостоятельно оплатит поставщику корм, медикаменты и другие товары.
Такое пожертвование учтите во внереализационных расходах на основании подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ в пределах 1 процента выручки от реализации, рассчитанной по статье 249 НК РФ.
Если фонд отсутствует в реестре, всю сумму исключите из налоговых расходов на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.
Прямую оплату поставщику за фонд гражданское законодательство допускает при наличии поручения фонда. Однако для налогового учета такая схема рискованнее, поскольку денежные средства фактически получает поставщик, а специальная налоговая норма требует передачи имущества в качестве пожертвования некоммерческой организации.
Если используете прямую оплату, оформите договор пожертвования, поручение фонда, трехстороннее соглашение, подтверждение поставщика и документы о передаче товаров непосредственно фонду. Для максимально консервативного налогового учета не уменьшайте прибыль на сумму такого платежа либо предварительно получите профессиональное письменное заключение.
В бухгалтерском учете отразите денежную помощь проводкой Дт 91.02 Кт 51. В 1С:Бухгалтерии 8 используйте документ Списание с расчетного счета с видом операции Прочее списание.
Не отражайте поступление кормов и медикаментов, не используйте счет 60 и не принимайте входной НДС, если покупателем и получателем товаров является фонд.
Главный принцип сформулируем так: сначала определим реального покупателя и получателя товаров, затем оформим пожертвование и только после этого выберем налоговый и бухгалтерский порядок. Оплата чужого счета без договора и подтверждений не дает автоматического права уменьшить налог на прибыль.
Информация носит справочный характер