Рассмотрим ситуацию подробно. Организация на УСН «доходы», входит в реестр МСП, арендует у ИП нежилое помещение по договору от 02.07.2024 сроком на 11 месяцев с дальнейшей пролонгацией. В 1С был введен документ Поступление в аренду, но право пользования активом не приняли к учету на счет 01.03: сумма зависла на счете 08.04.2. Из-за этого не начислялась амортизация ППА, не отражались арендные платежи, не закрывалась логика учета аренды по ФСБУ 25/2018.
Разберем по шагам, как исправить такую ошибку. Сразу зафиксируем важный вывод: арендатор не амортизирует само арендованное помещение как чужой объект недвижимости. Помещение амортизирует собственник. Арендатор может амортизировать только право пользования активом, если он применяет ФСБУ 25/2018 и признал ППА на счете 01.03. Поэтому в учете нужно не «начислить амортизацию помещения», а восстановить учет ППА, арендного обязательства, арендных платежей и амортизации права пользования активом.
Прежде чем исправлять документы, проанализируем методологию. Организация относится к МСП и применяет УСН. Для таких организаций часто есть возможность вести учет аренды упрощенно: не признавать право пользования активом и обязательство по аренде, а отражать арендную плату как текущие расходы по мере начисления. Поэтому сначала не торопимся создавать документы на 01.03 и 02.03, а выясняем, какой вариант учета аренды организация должна или решила применять.
По ФСБУ 25/2018 у арендатора есть два основных подхода:
Упрощенный учет без признания ППА и обязательства по аренде. В этом варианте арендатор отражает арендные платежи в расходах по обычным документам услуг аренды. Предмет аренды можно учитывать за балансом, например на счете 001. Амортизация ППА не начисляется, потому что ППА не признается.
Учет с признанием ППА и обязательства по аренде. В этом варианте арендатор признает право пользования активом на счете 01.03, обязательство по аренде на счетах расчетов по аренде, начисляет амортизацию ППА на счет 02.03, отражает процентные расходы и погашение обязательства арендными платежами.
Теперь посмотрим, можно ли было не применять сложную модель ФСБУ 25/2018. Для договора аренды на 11 месяцев это возможно, если срок аренды для целей стандарта действительно не превышает 12 месяцев и нет признаков, что договор фактически рассчитан на более длительный период. Но в вопросе указана дальнейшая пролонгация. Это важный фактор. При определении срока аренды учитывайте не только формальные 11 месяцев, но и условия договора, намерения сторон, экономические стимулы продлевать договор, фактическую зависимость медицинской организации от помещения, наличие ремонта, лицензии, оборудования и невозможность быстро переехать.
Если помещение используется для медицинской деятельности, есть лицензирование по адресу, вложения в подготовку помещения, оборудование, поток пациентов и высокая вероятность продления договора, срок аренды для ФСБУ 25/2018 может быть больше 12 месяцев. Тогда применять упрощение только из-за формальных 11 месяцев рискованно. Но если договор действительно краткосрочный, пролонгация не гарантирована, организация не имеет экономической необходимости продолжать аренду, право выкупа отсутствует, субаренды нет и организация вправе применять упрощенный бухучет, можно рассмотреть вариант без признания ППА.
Разберем два возможных решения. Не смешивайте их между собой. Ошибка часто возникает именно потому, что часть документов заведена как учет по ФСБУ 25/2018, а дальше начисления отражаются как обычные услуги аренды. В результате в базе появляются одновременно 08.04.2, 01.03, 76.07, обычный счет 60 и расходы по услугам аренды, которые не связаны друг с другом.
Решение 1: отказаться от признания ППА, если организация вправе применять упрощенный порядок. Тогда исправляем ошибочно введенные документы аренды по ФСБУ 25/2018, не принимаем объект на 01.03, не начисляем амортизацию ППА, а отражаем аренду обычными документами Поступление с видом операции Услуги аренды. Этот вариант проще, особенно для МСП на УСН «доходы».
Решение 2: продолжить учет по ФСБУ 25/2018. Тогда доводим учет до правильного состояния: принимаем ППА к учету на 01.03, устанавливаем срок полезного использования ППА, начисляем амортизацию на 02.03, отражаем арендное обязательство, начисляем арендные платежи, проверяем закрытие месяца и исправляем ошибки прошлых периодов по правилам ПБУ 22/2010.
В вопросе автор пишет, что ФСБУ 25/2018 уже начали применять, документ Поступление в аренду был создан, а ППА уже отражался в отчетности. Поэтому рассмотрим основной вариант: оставляем применение ФСБУ 25/2018 и исправляем учет. Но перед этим обязательно оформите учетную политику, потому что сейчас указано, что учетной политики нет. Это слабое место. В учетной политике нужно закрепить, применяет ли организация ФСБУ 25/2018, использует ли упрощенные способы учета, как определяет срок аренды, как оценивает существенность ошибок и как исправляет ошибки прошлых лет.
Выясним причину путаницы. В обычной аренде без ФСБУ 25/2018 арендатор ежемесячно отражает услугу аренды: например, Дт 20, 26 или 44 Кт 60. Это расход по аренде. Никакой амортизации арендованного помещения у арендатора нет.
При применении ФСБУ 25/2018 учет становится другим. Организация признает не помещение как свое основное средство, а право пользования арендованным помещением. Именно это право пользования учитывается как актив. Далее по нему начисляется амортизация. Одновременно признается обязательство по аренде, которое уменьшается при оплате арендных платежей.
Посмотрим на логику проводок при применении ФСБУ 25/2018 в 1С:
Признали обязательство по аренде и сформировали стоимость ППА: используется счет 08.04.2 и счета расчетов по аренде, например 76.07.
Приняли ППА к учету: Дт 01.03 Кт 08.04.2.
Начислили амортизацию ППА: Дт 20, 26 или 44 Кт 02.03.
Начислили процентные расходы по обязательству, если учет ведется с дисконтированием: Дт 91.02 Кт 76.07 или аналогичная проводка по настройкам программы.
Отразили арендный платеж как погашение обязательства, а не как обычную услугу аренды: Дт 76.07 Кт 51.
Главное отличие: при ФСБУ 25/2018 арендная плата не всегда списывается напрямую в расходы как обычная услуга. Она участвует в погашении арендного обязательства. Расходы формируются через амортизацию ППА и процентные расходы, если они применяются.
В вопросе ошибка в том, что объект остался на счете 08.04.2, а должен был перейти на счет 01.03. Счет 08.04.2 используется как промежуточный счет формирования стоимости права пользования активом. На нем ППА не должно зависать после того, как право пользования готово к использованию и объект передан арендатору.
Если договор аренды начал действовать с 02.07.2024 и помещение фактически было передано организации, то ППА нужно было принять к учету в 2024 году, на дату начала аренды или дату предоставления предмета аренды, в зависимости от условий договора и фактической передачи помещения. Если это не сделали, в 2025 или 2026 году исправляем ошибку прошлых периодов.
В 1С для исправления используйте документ Принятие к учету ОС с видом операции Предметы аренды. Именно он формирует проводку Дт 01.03 Кт 08.04.2. Если документ Поступление в аренду уже есть и на 08.04.2 висит стоимость ППА, задача состоит в том, чтобы корректно принять ППА к учету и затем начислить амортизацию за период использования.
Теперь разберем главный практический вопрос. Автор планирует сделать принятие к учету от 01.01.2025 и спрашивает, какой срок полезного использования указать: 5 месяцев или 11 месяцев. Здесь важно разделить два понятия:
Общий срок аренды по договору и ФСБУ 25/2018. Это весь срок, в течение которого организация ожидает использовать арендованное помещение. Если договор с 02.07.2024 на 11 месяцев, без учета продления это срок до начала июня 2025 года. Если продление практически определено, срок может быть больше.
Оставшийся срок полезного использования на дату принятия к учету в исправительном документе. Если вы технически принимаете ППА к учету 01.01.2025, но договор начался в июле 2024 года и часть срока уже прошла, то для расчета амортизации с 2025 года остается только оставшийся срок использования.
Если в 1С вы вводите документ Принятие к учету ОС датой 01.01.2025 только потому, что не хотите трогать 2024 год, то срок в документе должен соответствовать тому, как вы будете исправлять прошлую амортизацию. Возможны два подхода.
Подход 1: восстановить картину так, как она должна была быть с начала аренды. Тогда правильнее принять ППА к учету датой начала аренды в 2024 году, указать полный срок аренды, например 11 месяцев, и перепровести закрытие месяцев. Но если 2024 год утвержден и организация принципиально не хочет его менять, этот подход может быть неприемлем организационно.
Подход 2: исправить ошибку в периоде обнаружения или в неутвержденной отчетности 2025 года. Тогда на 01.01.2025 отражаем остаточное состояние ППА и обязательства, а не полную «как будто новую» стоимость без учета прошедших месяцев. В этом случае срок полезного использования для амортизации с 01.01.2025 должен быть оставшимся сроком аренды, а амортизация, относящаяся к 2024 году, отражается отдельной исправительной записью.
Если договор с 02.07.2024 на 11 месяцев, то на 01.01.2025 уже прошла часть срока аренды. Оставшийся период примерно январь — май 2025 года, то есть около 5 месяцев. Поэтому если технически принимаем ППА к учету 01.01.2025 и не пересчитываем 2024 год через документы прошлого периода, в документе для дальнейшей амортизации логично указывать оставшийся срок использования, а не полный срок 11 месяцев. Но одновременно нужно отдельно исправить амортизацию, которая должна была быть начислена за 2024 год.
Не ставьте 11 месяцев на 01.01.2025 без анализа. Если указать всю стоимость ППА 4 400 000 руб. и срок 11 месяцев с 01.01.2025, программа будет амортизировать право пользования так, как будто аренда только началась с января 2025 года. Это исказит расходы 2025 года и остаточную стоимость ППА.
Теперь разберем сумму. Автор пишет: аренда 400 000 руб. в месяц, срок 11 месяцев, значит в документе сумма 4 400 000 руб. Здесь нужно быть аккуратными. По ФСБУ 25/2018 первоначальная стоимость ППА не всегда равна простой сумме всех арендных платежей. Она зависит от варианта учета, дисконтирования, авансов, арендных каникул, прямых затрат, демонтажных обязательств и выбранных упрощений.
Для организации, которая имеет право применять упрощенные способы учета, учет может быть проще. Но даже при упрощенном варианте нужно проверить, как именно 1С формирует стоимость ППА и обязательство. Если используется вариант без дисконтирования, программа может учитывать номинальную сумму будущих арендных платежей. Если используется вариант с дисконтированием, обязательство по аренде оценивается как приведенная стоимость будущих платежей, а ППА формируется исходя из этой оценки с учетом дополнительных компонентов.
Разберем влияние арендных каникул. Если по договору есть месяцы, за которые арендная плата не начисляется, они не должны автоматически увеличивать сумму арендных платежей. Например, если договор на 11 месяцев, но за первые 2 месяца арендная плата равна нулю, то общая сумма платежей не равна 11 × 400 000 руб. В расчет попадут только платежи, предусмотренные договором, с учетом графика и арендных каникул.
Поэтому перед вводом суммы в 1С составьте расчет:
Определите дату начала аренды и дату передачи помещения.
Определите срок аренды для ФСБУ 25/2018: только 11 месяцев или срок с учетом ожидаемой пролонгации.
Составьте график арендных платежей по месяцам.
Укажите месяцы арендных каникул с нулевой суммой или иной суммой, если по договору предусмотрена льготная аренда.
Проверьте, начислялась ли арендная плата в период каникул по документам арендодателя.
Определите общую сумму платежей, которая должна формировать обязательство по аренде.
Проверьте, применяется ли дисконтирование или организация использует упрощение без дисконтирования.
Если по договору действительно 11 месяцев по 400 000 руб. без бесплатных месяцев, сумма платежей составит 4 400 000 руб. Если были арендные каникулы, сумма будет меньше или будет распределена иначе. Не вводите 4 400 000 руб. автоматически только из математического умножения срока договора на ставку аренды.
Теперь рассмотрим практический вариант из вопроса: 2024 год уже закрыт и не меняется, а отчетность за 2025 год еще не утверждена. В такой ситуации действуем по правилам исправления ошибок в бухгалтерском учете. Сначала определяем, существенная ошибка или нет, и закрепляем критерии существенности в учетной политике.
Для малого предприятия, которое вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета и не является организацией, для которой такие упрощения запрещены, возможно исправление ошибок прошлых лет в упрощенном порядке. На практике это означает, что даже существенную ошибку прошлых лет можно исправлять как несущественную — через текущий период, без ретроспективного пересчета, если такой порядок закреплен в учетной политике.
Но есть нюанс. Если отчетность за 2025 год еще не утверждена, ошибки, относящиеся к 2025 году, лучше исправить в 2025 году, чтобы отчетность за 2025 год была уже корректной. Ошибки, относящиеся к 2024 году, можно не переподавать за 2024 год, если применяете упрощенный порядок исправления ошибок. Тогда корректировки отражайте в 2025 году, например датой 31.12.2025 или датой обнаружения ошибки, в зависимости от принятого порядка и того, как вы формируете отчетность.
Практический порядок:
Оформите бухгалтерскую справку-расчет по ошибке.
Опишите в справке, что в 2024 году ППА было сформировано на 08.04.2, но не принято к учету на 01.03.
Рассчитайте сумму ППА, обязательства по аренде, амортизацию ППА за 2024 год, амортизацию за 2025 год, арендные платежи и остаток обязательства.
Определите, какие суммы относятся к 2024 году, а какие к 2025 году.
Ошибки 2025 года исправьте в 2025 году до утверждения отчетности.
Ошибки 2024 года исправьте в порядке, закрепленном для малых предприятий, если не пересдаете отчетность за 2024 год.
После исправления сформируйте оборотно-сальдовые ведомости по счетам 08.04.2, 01.03, 02.03, 76.07, 60, 91.02, 26 или другому счету затрат.
Автор спрашивает: если доначислять амортизацию за прошлый период документом Операция, введенная вручную, какую проводку делать — Дт 91.02 Кт 02.03 или Дт 91.02 Кт 60? Разберем.
Если речь именно об амортизации права пользования активом, то кредит должен быть счет 02.03, потому что это счет амортизации арендованного имущества, то есть амортизации ППА в 1С. Счет 60 используется для расчетов с поставщиками и подрядчиками, то есть для задолженности перед арендодателем по актам или услугам. Амортизация не начисляется на счет 60.
Поэтому для исправления амортизации прошлых лет в упрощенном порядке возможна проводка:
Дт 91.02 Кт 02.03 — доначислена амортизация ППА, относящаяся к прошлому году и исправляемая как ошибка прошлых лет через прочие расходы.
Если же исправляется амортизация текущего 2025 года до утверждения отчетности, правильнее отразить ее на обычном счете затрат, на котором должна была учитываться аренда помещения: например 20, 26 или 44, в зависимости от использования помещения. Для медицинской организации чаще всего это может быть счет 20 для основной деятельности или 26 для общехозяйственных расходов, если помещение используется административно.
Тогда проводка по амортизации ППА за 2025 год будет такой:
Дт 20 Кт 02.03 — если помещение используется в оказании медицинских услуг и расходы относятся к основной деятельности.
Дт 26 Кт 02.03 — если помещение используется для административных или общехозяйственных целей.
Дт 91.02 Кт 02.03 — если исправляем ошибку прошлого утвержденного периода через прочие расходы по упрощенному порядку.
Ответ на конкретный вопрос: для доначисления амортизации ППА кредит — 02.03, а не 60. Счет 60 применяйте для начисления задолженности по арендным актам, если вы отражаете обычную услугу аренды или расчеты с арендодателем вне механизма 76.07.
Теперь разберем арендные платежи. Автор планирует создать документы Поступление с видом операции Услуги аренды, датой ввода 01.01.2025, а датами актов — прошлыми датами. Здесь нужно остановиться и выбрать метод учета.
Если организация применяет ФСБУ 25/2018 с признанием ППА и обязательства, ежемесячный акт аренды не должен полностью дублировать расход по аренде, как при обычной услуге. В 1С для договоров аренды по ФСБУ 25/2018 используется специальная логика: документ Поступление с видом операции Услуги аренды может отражать начисление платежа по графику аренды и расчеты, но расходы по аренде в бухучете формируются не обычным способом, а через амортизацию ППА и процентные расходы.
Поэтому проверьте, какой счет расчетов и какой способ учета указывает программа в документе аренды. Если вы введете обычные поступления аренды на Дт 26 Кт 60, а затем еще начислите амортизацию ППА, расходы могут задвоиться. Это типичная ошибка.
Разберем два варианта:
Если применяете упрощенный учет без ППА. Тогда документы Поступление с видом операции Услуги аренды нужны. Они отражают арендную плату как расход: Дт 20/26/44 Кт 60. Амортизации ППА нет.
Если применяете ФСБУ 25/2018 с ППА. Тогда документы аренды должны быть связаны с договором аренды и обязательством по аренде. Проверяйте счета 76.07, 01.03, 02.03, 01.К, а не отражайте всю аренду только через 60 и расходы.
Практическая рекомендация: перед массовым вводом актов от ИП за прошлые периоды сформируйте пробный месяц в копии базы. Проверьте проводки документа Поступление. Если проводка идет на Дт 20/26/44 Кт 60, а у вас уже будет амортизация ППА, проверьте, не получится ли двойной расход. Если проводка идет через счета аренды, например 76.07, и закрытие месяца формирует нужные операции, это ближе к логике ФСБУ 25/2018.
Арендные каникулы обязательно учитывайте в расчете. Они влияют и на обязательство по аренде, и на распределение расходов. В договоре могут быть разные варианты:
Полное освобождение от арендной платы на несколько месяцев. Тогда в графике платежей за эти месяцы укажите нулевые платежи. Не начисляйте задолженность перед арендодателем за период, если договором она не предусмотрена.
Отсрочка оплаты. Если арендная плата за период каникул начисляется, но оплачивается позже, это не бесплатный период. Нужно начислить задолженность и учесть ее в обязательстве.
Сниженная арендная плата. Если на период каникул действует льготная ставка, включите в график фактическую сумму по договору.
Не ориентируйтесь только на факт оплаты. В бухгалтерском учете расходы и обязательства отражаются не только по оплате. Если ИП оформил акты за прошлый период и по договору аренда начислялась, задолженность могла возникнуть еще до оплаты. Если же по договору были настоящие арендные каникулы без начисления аренды, актов на полную сумму за эти месяцы быть не должно.
Теперь разберем практический порядок в 1С 8.3. Используйте его, если решили оставить учет по ФСБУ 25/2018.
Сделайте копию базы. Перед исправлением аренды обязательно создайте копию. Ошибка затрагивает несколько счетов и закрытие месяцев, поэтому исправления лучше сначала проверить в копии — в этом поможет инструмент автоматической проверки базы 1С:Бухгалтерии на ошибки.
Проверьте функциональность. Убедитесь, что в 1С включен учет основных средств и учет аренды по ФСБУ 25/2018. Проверьте разделы Главное, Функциональность, ОС и НМА, Учетная политика.
Проверьте учетную политику. Закрепите применение ФСБУ 25/2018, право на упрощенные способы учета, порядок определения срока аренды, порядок исправления ошибок, критерий существенности.
Проверьте договор аренды. В карточке договора укажите правильный вид договора, график платежей, срок аренды, условия пролонгации, арендные каникулы, способ учета аренды.
Проверьте документ Поступление в аренду. Убедитесь, что сумма на 08.04.2 соответствует расчету ППА, а обязательство по аренде отражено корректно.
Введите документ Принятие к учету ОС. Выберите вид операции Предметы аренды. Укажите счет учета 01.03, счет амортизации 02.03, способ отражения расходов по амортизации и срок полезного использования.
Определите срок полезного использования. Если принимаете ППА к учету задним числом с даты начала аренды, укажите полный срок аренды. Если принимаете на 01.01.2025 как исправление без изменения 2024 года, укажите оставшийся срок использования и отдельно исправьте амортизацию 2024 года.
Начислите амортизацию ППА. Для текущих месяцев используйте Закрытие месяца и регламентную операцию Амортизация и износ основных средств. Для прошлых утвержденных периодов при упрощенном исправлении используйте бухгалтерскую справку и ручную операцию.
Отразите арендные платежи. Используйте документы, которые соответствуют выбранному способу учета аренды. Не допускайте задвоения расходов: аренда не должна одновременно полностью списываться как услуга и дополнительно через амортизацию ППА.
Выполните закрытие месяца. Проверьте операции Амортизация и износ основных средств, Начисление процентных расходов, Признание в НУ арендных платежей, если они используются в вашей базе.
Сформируйте ОСВ. Проверьте счета 08.04.2, 01.03, 02.03, 76.07, 60, 91.02, 20, 26.
Проверьте бухгалтерскую отчетность. Если отчетность за 2025 год еще не утверждена, сформируйте ее заново после исправления.
Исправление ошибки прошлых периодов обязательно оформите бухгалтерской справкой. В ней нужно показать не только проводки, но и логику расчета.
В справке укажите:
Наименование договора аренды, дату договора, срок, арендодателя и предмет аренды.
Описание ошибки: ППА было сформировано на счете 08.04.2, но не принято к учету на счет 01.03; амортизация по 02.03 не начислялась; арендные обязательства и платежи отражались некорректно или не отражались.
Период возникновения ошибки: с июля 2024 года или с даты фактического начала аренды.
Причину исправления в 2025 году: 2024 год утвержден, отчетность за 2025 год еще не утверждена, организация применяет порядок исправления ошибок, установленный учетной политикой.
Расчет ППА и обязательства по аренде.
Расчет амортизации за 2024 год.
Расчет амортизации за 2025 год.
Расчет арендных платежей с учетом арендных каникул.
Перечень исправительных проводок.
Вывод о влиянии на бухгалтерскую отчетность.
Не ограничивайтесь фразой «ошибка несущественная». Даже если организация МСП, нужно показать, почему выбран упрощенный порядок исправления и где он закреплен. Если учетной политики не было, ее нужно оформить, утвердить приказом руководителя и закрепить применяемые способы учета.
Посмотрим на пример проводок. Точные суммы зависят от графика аренды, арендных каникул и настроек 1С, поэтому используем схему.
Принятие ППА к учету: Дт 01.03 Кт 08.04.2 — принято к учету право пользования арендованным помещением.
Доначисление амортизации ППА за прошлый утвержденный период: Дт 91.02 Кт 02.03 — отражена амортизация ППА как исправление ошибки прошлого года через прочие расходы, если организация применяет упрощенный порядок.
Начисление амортизации ППА за текущий неутвержденный период: Дт 20/26/44 Кт 02.03 — начислена амортизация ППА на обычный счет затрат.
Отражение арендного обязательства: Дт 08.04.2 Кт 76.07 — сформировано обязательство по аренде, если оно не было отражено ранее.
Оплата арендодателю: Дт 76.07 Кт 51 — погашено обязательство по аренде, если учет ведется через счета аренды.
Если аренда отражается как обычная услуга при отказе от ППА: Дт 20/26/44 Кт 60 — начислена арендная плата по акту.
Оплата обычной аренды без ППА: Дт 60 Кт 51 — перечислена арендная плата арендодателю.
Не используйте проводку Дт 91.02 Кт 60 для амортизации. Такая проводка может применяться для признания расходов или задолженности перед поставщиком при исправлении неотраженных услуг прошлых лет, но не для амортизации ППА. Амортизация всегда проходит через счет накопленной амортизации, в этой ситуации через 02.03.
Теперь рассмотрим альтернативное решение. Оно может быть выгоднее и проще, если организация действительно вправе не признавать ППА и обязательство по аренде. Например, если договор краткосрочный, без выкупа, без субаренды, организация имеет право на упрощенный бухучет, а пролонгация не делает срок аренды фактически долгосрочным.
Тогда действуйте так:
Закрепите в учетной политике, что организация применяет упрощенный порядок учета аренды и не признает ППА и обязательство по договорам, отвечающим условиям ФСБУ 25/2018.
Проверьте, можно ли исправить ранее введенный документ Поступление в аренду, чтобы он не формировал ППА на 08.04.2.
Если документ ошибочный и не соответствует выбранному варианту учета, сторнируйте его или исправьте способом, допустимым для закрытого периода.
Отразите арендованное помещение за балансом на счете 001, если применяете такой учет.
Начисляйте аренду обычными документами Поступление с видом операции Услуги аренды.
Используйте проводку Дт 20/26/44 Кт 60 для ежемесячной арендной платы.
Не начисляйте амортизацию ППА, потому что ППА не признается.
Проверьте бухгалтерскую отчетность и пояснения, если ранее ППА уже попало в отчетность.
Но будьте осторожны: если ППА уже было отражено в отчетности за 2024 год, а отчетность утверждена, простое удаление учета ППА в 2025 году может создать новую ошибку. Нужно оформить исправление ошибки и показать, почему первоначальное признание ППА было ошибочным или почему организация меняет подход. Изменение учетной политики и исправление ошибки — это разные вещи. Не оформляйте исправление ошибки как произвольную смену способа учета задним числом.
Теперь посмотрим налоговый учет. Организация применяет УСН «доходы». Это значит, что расходы по аренде, амортизация ППА и прочие расходы не уменьшают налоговую базу по УСН. Поэтому исправление аренды в этой ситуации прежде всего влияет на бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность, а не на расчет налога по УСН.
При УСН «доходы» проверьте:
Не пытайтесь включать амортизацию ППА в налоговые расходы по УСН, потому что объект налогообложения — доходы.
Не корректируйте декларацию по УСН из-за расходов по аренде, если ошибка не влияет на доходы и налоговую базу.
Проверьте только бухгалтерскую отчетность и внутренний учет обязательств.
Если были расчеты с ИП-арендодателем, проверьте платежи, акты, задолженность и сверку расчетов.
Если бы организация применяла УСН «доходы минус расходы», вопрос был бы сложнее: нужно было бы отдельно анализировать порядок признания арендных платежей и расходов в налоговом учете. Но при УСН «доходы» основная задача — корректный бухгалтерский учет.
После исправления сформируйте контрольные отчеты. Не ограничивайтесь проведением документов. Нужно увидеть, что счета закрываются логично.
Счет 08.04.2. После принятия ППА к учету на нем не должна висеть сумма, которая относится к уже используемому праву пользования. Если остаток есть, выясните, что именно он означает.
Счет 01.03. На нем должна отражаться первоначальная стоимость ППА или остаток по принятому праву пользования.
Счет 02.03. На нем должна накапливаться амортизация ППА.
Счет 76.07. На нем должно отражаться арендное обязательство и его погашение платежами, если учет ведется по ФСБУ 25/2018.
Счет 60. Проверьте, не дублируются ли расчеты с арендодателем одновременно на 60 и 76.07.
Счета затрат 20, 26, 44. Проверьте, что расходы 2025 года сформированы корректно и не задвоены обычными актами аренды и амортизацией ППА.
Счет 91.02. Проверьте, что сюда попали только суммы исправления ошибок прошлых утвержденных периодов, если организация применяет упрощенный порядок исправления.
Также сформируйте Анализ субконто по договору аренды, Оборотно-сальдовую ведомость по арендодателю и акт сверки с ИП. По договору должно быть понятно, какие суммы начислены, какие оплачены, какие относятся к арендным каникулам и какой остаток задолженности существует на отчетную дату.
Проанализируем типичные ошибки, чтобы не повторить их в базе.
Амортизируют само помещение. Это неверно. Арендатор амортизирует не помещение, а право пользования активом, если оно признано.
Указывают счет 60 вместо 02.03 при начислении амортизации. Счет 60 используется для расчетов с арендодателем, а не для амортизации.
Ставят срок 11 месяцев с 01.01.2025, хотя аренда началась в июле 2024 года. Это приводит к неверной амортизации. Срок должен соответствовать реальному сроку использования или оставшемуся сроку, если исправление вводится на начало 2025 года.
Не учитывают арендные каникулы. Если по договору были бесплатные месяцы, общая сумма платежей может быть меньше, чем 11 × 400 000 руб.
Дублируют расходы. Одновременно отражают аренду как услугу на Дт 26 Кт 60 и начисляют амортизацию ППА. При ФСБУ 25/2018 это может привести к двойному расходу.
Не оформляют учетную политику. Без учетной политики сложно обосновать применение или неприменение ФСБУ 25/2018, упрощенные способы учета и порядок исправления ошибок.
Исправляют документы прошлого утвержденного года без анализа ПБУ 22/2010. Если отчетность утверждена, порядок исправления зависит от существенности ошибки и права организации на упрощенный учет.
Не проверяют отчетность после исправления. Проводки могут быть правильными по отдельности, но бухгалтерская отчетность может остаться некорректной из-за настроек закрытия месяца или регламентных операций.
Соберем решение для исходных условий. Организация — ООО на УСН «доходы», МСП, медицинская организация, арендует помещение у ИП, договор с 02.07.2024 на 11 месяцев с пролонгацией, документ Поступление в аренду был введен, но ППА не принято на 01.03.
Сначала оформите учетную политику. Закрепите, применяет ли организация ФСБУ 25/2018. Если уже отражали ППА в отчетности и решили этот подход оставить, закрепите применение ФСБУ 25/2018 и порядок учета ППА.
Определите срок аренды для ФСБУ 25/2018. Не ограничивайтесь формальными 11 месяцами, а оцените пролонгацию, медицинскую лицензию по адресу, фактическую зависимость от помещения и намерение продолжать аренду.
Составьте график платежей. Учтите арендные каникулы. Не умножайте автоматически 400 000 руб. на 11 месяцев, если часть месяцев была бесплатной или с отсрочкой.
Проверьте документ Поступление в аренду. Убедитесь, что сумма на 08.04.2 соответствует расчету ППА и обязательства.
Введите Принятие к учету ОС с видом операции Предметы аренды. Используйте счет учета 01.03 и счет амортизации 02.03.
Если принимаете ППА технически на 01.01.2025, не ставьте автоматически 11 месяцев. Укажите оставшийся срок аренды, если амортизацию за 2024 год исправляете отдельной операцией. Для договора с июля 2024 по май 2025 оставшийся срок на 01.01.2025 будет примерно 5 месяцев, если пролонгация не учитывается.
Амортизацию за 2024 год, если 2024 год не исправляете напрямую, отразите по бухгалтерской справке. Для амортизации используйте проводку Дт 91.02 Кт 02.03, если применяете упрощенный порядок исправления ошибок прошлых лет.
Амортизацию за 2025 год отразите через обычные счета затрат: Дт 20/26/44 Кт 02.03. Лучше делать это через Закрытие месяца, а не вручную, если программа настроена корректно.
Арендные платежи отражайте так, чтобы не задвоить расходы. Если учет идет по ФСБУ 25/2018, проверяйте счета аренды и обязательства, а не списывайте всю сумму аренды обычной услугой в расходы параллельно с амортизацией ППА.
Сформируйте оборотно-сальдовые ведомости и проверьте, что 08.04.2 закрыт на 01.03, амортизация накоплена на 02.03, обязательство по аренде отражено корректно, а расходы не задвоены.
Так как отчетность за 2025 год еще не утверждена, сформируйте ее заново после исправлений. Если нужно пересдать бухгалтерскую отчетность за 2025 год, сделайте это уже с исправленными показателями.
Итак, разберем итог. В описанной ситуации ошибка состоит не в том, что арендатор «не амортизировал помещение», а в том, что при выбранном применении ФСБУ 25/2018 не был завершен учет права пользования активом: сумма осталась на 08.04.2, ППА не попало на 01.03, амортизация не начислялась на 02.03, а арендные платежи и обязательство не были корректно отражены.
Если организация вправе и хочет применять упрощенный порядок без ФСБУ 25/2018, закрепите это в учетной политике, исправьте ошибочно введенные документы ППА и отражайте аренду как обычные услуги. Тогда амортизации ППА не будет.
Если организация решила оставить применение ФСБУ 25/2018, примите ППА к учету документом Принятие к учету ОС с видом операции Предметы аренды, счетом учета 01.03 и счетом амортизации 02.03. Срок полезного использования определяйте по сроку аренды для ФСБУ 25/2018. Если технически вводите принятие к учету на 01.01.2025, а аренда началась в июле 2024 года, указывайте оставшийся срок использования, а амортизацию за 2024 год исправляйте отдельной бухгалтерской справкой.
Для доначисления амортизации ППА за прошлый утвержденный период используйте кредит 02.03, а не 60. Проводка может быть Дт 91.02 Кт 02.03, если малое предприятие исправляет ошибку прошлых лет в упрощенном порядке через прочие расходы. Для амортизации 2025 года используйте обычные счета затрат: Дт 20/26/44 Кт 02.03. Счет 60 применяйте только для расчетов с арендодателем по услугам или актам, если это соответствует выбранному способу учета.
Информация носит справочный характер