← На главную

Рассмотрим ситуацию, когда организация учитывала арендуемый офис как право пользования активом с дисконтированием, а при прекращении договора ошибочно оформила в 1С документ Списание ОС вместо специального документа Прекращение аренды.

В результате право пользования активом было исключено со счета 01.03, амортизация по счету 02.03 была списана, но обязательство по аренде и связанные с ним остатки на субсчетах 76.07 не закрылись. Ошибку допустили в апреле 2022 года, а обнаружили уже в 2023 году после завершения и, предположительно, утверждения бухгалтерской отчетности за 2022 год.

Разберем по шагам, почему возникли остатки, какие проводки должен был сформировать правильный документ, можно ли просто списать счета 76.07.01 и 76.07.09 на счет 84, как определить существенность ошибки и каким способом исправить учет в 1С:Бухгалтерии предприятия КОРП редакции 3.0.

Сначала уточним, какой стандарт регулирует учет аренды

Учет права пользования активом и обязательства по аренде регулирует ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», а не ФСБУ 26/2020.

ФСБУ 26/2020 регулирует капитальные вложения. Он применяется, например, при строительстве, приобретении и создании объектов основных средств, улучшении активов и подготовке имущества к использованию.

В рассматриваемой ситуации необходимо руководствоваться:

1. ФСБУ 25/2018 — при определении порядка прекращения договора аренды и списания права пользования активом и обязательства по аренде;
2. ПБУ 22/2010 — при выборе порядка исправления ошибки прошлого отчетного периода;
3. учетной политикой организации — при определении уровня существенности ошибки;
4. рабочим планом счетов и аналитикой 1С — при восстановлении правильных остатков по договору и предмету аренды.

Не ограничивайтесь механическим закрытием отдельных счетов. Сначала восстановим экономический смысл операции, которую следовало отразить в апреле 2022 года.

Выясним, почему документ «Списание ОС» не закрыл обязательство по аренде

Документ Списание ОС предназначен для выбытия объекта основных средств. Он списывает первоначальную стоимость объекта и накопленную амортизацию, а также определяет остаточную стоимость выбывающего объекта.

Однако право пользования активом является частью единой модели учета аренды. Вместе с ним в учете существует обязательство по аренде, которое отражается на субсчетах счета 76.07.

Поэтому прекращение аренды включает больше операций, чем обычное списание основного средства. Необходимо одновременно:

1. начислить амортизацию права пользования активом за последний период использования;
2. при применении дисконтирования начислить проценты по обязательству за период до даты прекращения договора;
3. определить балансовую стоимость права пользования активом;
4. определить балансовую стоимость обязательства по аренде;
5. закрыть вспомогательные субсчета расчетов по аренде;
6. списать право пользования активом;
7. списать обязательство по аренде;
8. признать разницу между списываемым активом и обязательством в составе дохода или расхода;
9. сформировать записи в регистрах учета основных средств и аренды.

Документ Списание ОС не анализирует график арендных платежей и не прекращает арендное обязательство. Он не предназначен для закрытия счетов 76.07.01, 76.07.05, 76.07.09 и других субсчетов расчетов по аренде.

Именно поэтому после ошибочного списания права пользования активом в базе осталась кредиторская задолженность, которой на отчетную дату фактически уже не должно было быть.

Какой документ следовало использовать в 1С

Для отражения досрочного расторжения договора или окончания срока аренды используйте документ Прекращение аренды.

В актуальных версиях 1С:Бухгалтерии предприятия редакции 3.0 документ размещается в разделе учета основных средств и операций выбытия. Конкретное расположение команды может незначительно отличаться в зависимости от релиза и настроек интерфейса.

В документе укажите:

1. организацию;
2. дату фактического прекращения аренды;
3. арендодателя;
4. договор аренды;
5. возвращаемый предмет аренды;
6. событие, связанное с прекращением использования объекта;
7. счета учета и статью прочих доходов или расходов, если они не заполнены автоматически.

Начиная с версии 3.0.132 в типовой конфигурации автоматизировано прекращение договоров аренды и лизинга отдельными документами. Указанная в вопросе версия 3.0.143.42 уже содержит документ Прекращение аренды.

Следовательно, причиной ошибки является не отсутствие функциональности, а выбор документа, не соответствующего хозяйственной операции.

Какие операции формирует документ «Прекращение аренды»

Рассмотрим подробнее типовую последовательность обработки данных программой.

При применении дисконтирования документ Прекращение аренды должен определить расчеты по договору на дату его прекращения и выполнить взаимосвязанные операции.

1. Начислите проценты по обязательству по аренде за последний период до даты прекращения договора.
2. Начислите амортизацию права пользования активом за последний период использования.
3. Спишите накопленную амортизацию права пользования активом.
4. Определите остаточную стоимость права пользования активом.
5. Закройте сумму НДС по арендным обязательствам, если она учитывалась на отдельном субсчете.
6. Закройте остаток процентов по аренде, который учитывался отдельно от основного обязательства.
7. Определите балансовую стоимость обязательства по аренде.
8. Сопоставьте балансовую стоимость права пользования активом с балансовой стоимостью обязательства.
9. Спишите право пользования активом и обязательство по аренде.
10. Отразите возникшую разницу как прочий доход или прочий расход.
11. Закройте налоговые и вспомогательные счета, если организация ведет соответствующий налоговый учет.
12. Зарегистрируйте прекращение эксплуатации объекта в регистрах учета основных средств.

Таким образом, правильная операция не сводится к одной проводке со счета 76.07.01 на счет 84. Необходимо воспроизвести весь финансовый результат прекращения договора на дату, когда оно фактически произошло.

Что означают счета 76.07.01 и 76.07.09

Перед исправлением сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.07 с максимальной детализацией по субсчетам, контрагентам, договорам и предметам аренды.

В типовом плане счетов применяются, в частности, следующие субсчета:

1. 76.07.01 — арендные обязательства;
2. 76.07.02 — задолженность по арендным платежам;
3. 76.07.05 — проценты по аренде;
4. 76.07.09 — НДС по арендным обязательствам.

В отдельных релизах и вариантах учета обозначения могут отображаться без второго нуля, например 76.07.1, 76.07.5 и 76.07.9. Экономическое назначение при этом остается тем же.

Счет 76.07.01 показывает основное обязательство арендатора. При первоначальном признании оно обычно рассчитывается как приведенная стоимость будущих арендных платежей.

Счет 76.07.09 используется для выделения НДС, относящегося к арендным обязательствам. Даже если организация не является плательщиком НДС или не принимает налог к вычету, необходимо проверить, как именно программа сформировала первоначальные записи при переходе на ФСБУ 25/2018.

Не определяйте корректирующую проводку только по названию счета. Установите, какая сумма является реальным арендным обязательством, какая относится к НДС, какая представляет непризнанные проценты и какие платежи фактически оставались к уплате арендодателю на дату прекращения договора.

Почему нельзя просто списать каждый остаток непосредственно на счет 84

Предложение списать остатки счетов 76.07.01 и 76.07.09 на счет 84 отражает общую идею исправления существенной ошибки прошлого года, но требует уточнения.

Пункт 9 ПБУ 22/2010 действительно предусматривает исправление существенной ошибки предшествующего отчетного года, обнаруженной после утверждения отчетности, записями по соответствующим счетам текущего периода в корреспонденции со счетом 84.

Однако это не означает, что любой ошибочный остаток нужно напрямую списать на счет 84.

Сначала выполните те взаимные зачеты и закрытия, которые должны были состояться при правильном прекращении аренды. На счет 84 отнесите только итоговое влияние ошибки на нераспределенную прибыль или непокрытый убыток прошлых лет.

Например, остаток по счету 76.07.09 при прекращении аренды обычно участвует в определении балансовой величины обязательства. Он может закрываться в корреспонденции со счетом 76.07.01, а не непосредственно со счетом 84.

Аналогично остаток процентов по счету 76.07.05 сначала должен быть учтен при формировании балансовой стоимости арендного обязательства.

После закрытия внутренних субсчетов счета 76.07 сопоставьте:

1. балансовую стоимость права пользования активом на дату прекращения договора;
2. балансовую стоимость обязательства по аренде на эту же дату;
3. сумму, которая уже была ошибочно отражена документом Списание ОС;
4. финансовый результат, который должен был возникнуть при правильном прекращении аренды;
5. финансовый результат, фактически отраженный в учете 2022 года.

На счет 84 относите разницу между правильным и фактически отраженным финансовым результатом, а не обязательно весь валовой остаток каждого субсчета.

Определим, является ли ошибка существенной

Прежде чем выбирать счет 84, определите существенность ошибки.

Ошибка признается существенной, если она отдельно или совместно с другими ошибками может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенность организация определяет самостоятельно с учетом:

1. абсолютной суммы искажений;
2. процентного отношения к валюте баланса, капиталу, обязательствам, доходам и расходам;
3. характера искаженной статьи;
4. влияния на показатели чистых активов;
5. влияния на соблюдение договорных условий;
6. влияния на решения участников, кредиторов и других пользователей;
7. критериев, закрепленных в учетной политике.

Например, даже относительно небольшая сумма может быть существенной, если из-за ошибки организация показывает отсутствующее обязательство, нарушает норматив чистых активов или искажает информацию о финансовом положении.

Оформите решение о существенности бухгалтерской справкой. Укажите примененный критерий, рассчитанные показатели и обоснование вывода.

Как исправить существенную ошибку после утверждения отчетности

Если отчетность за 2022 год была утверждена и ошибка признана существенной, примените пункт 9 ПБУ 22/2010.

Разберем по шагам:

1. Отразите исправительные записи в бухгалтерском учете 2023 года по соответствующим счетам.
2. В части влияния на финансовый результат прошлых периодов используйте счет 84.
3. Выполните ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка не была допущена.
4. Не изменяйте утвержденную бухгалтерскую отчетность за 2022 год.
5. В отчетности за 2023 год скорректируйте сравнительные данные за 2022 год.
6. Раскройте характер ошибки и суммы корректировок в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Если ошибка повлияла на вступительное сальдо капитала, скорректируйте показатель нераспределенной прибыли на начало самого раннего представленного периода.

Организации, имеющие право применять упрощенные способы бухгалтерского учета, могут закрепить в учетной политике упрощенный порядок исправления существенных ошибок прошлых лет без ретроспективного пересчета. Однако наличие статуса малого предприятия или резидента «Сколково» само по себе не подтверждает автоматическое применение такого порядка.

Проверьте:

1. имеет ли организация право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета;
2. не относится ли она к категории организаций, которым такие способы запрещены;
3. закреплено ли применение упрощенного порядка в учетной политике;
4. применялся ли этот порядок последовательно.

Не принимайте решение только на основании того, что организация не уплачивает налог на прибыль и НДС. Налоговые льготы резидента «Сколково» и порядок исправления бухгалтерских ошибок регулируются разными нормами.

Как исправить несущественную ошибку прошлого года

Если ошибку признаем несущественной и обнаруживаем после подписания отчетности за 2022 год, исправьте ее в том месяце 2023 года, в котором она была выявлена.

Прибыль или убыток от исправления несущественной ошибки прошлого года отразите в составе прочих доходов или расходов текущего периода через счета 91.01 или 91.02.

В этом случае счет 84 обычно не применяйте.

Используйте:

1. счет 91.01, если исправление увеличивает прибыль текущего периода;
2. счет 91.02, если исправление уменьшает прибыль текущего периода.

При этом внутреннее закрытие субсчетов 76.07 также выполните в правильной последовательности. Через счет 91 отразите итоговое влияние исправления, а не обязательно все технические движения между счетами учета аренды.

Что делать, если отчетность за 2022 год еще не была утверждена

Порядок зависит не только от года обнаружения ошибки, но и от стадии подготовки отчетности.

Рассмотрим возможные варианты:

1. Если ошибку обнаружили до окончания 2022 года, исправьте ее в месяце обнаружения.
2. Если ошибку обнаружили после окончания 2022 года, но до подписания отчетности, внесите записи декабрем 2022 года.
3. Если существенную ошибку обнаружили после подписания, но до утверждения отчетности, исправьте ее декабрем 2022 года и сформируйте исправленную отчетность.
4. Если существенную ошибку обнаружили после утверждения отчетности, исправьте ее в текущем периоде через счет 84 и выполните ретроспективный пересчет сравнительных показателей.
5. Если после утверждения обнаружили несущественную ошибку, исправьте ее текущим периодом через прочие доходы или расходы.

Поэтому перед вводом корректировок обязательно зафиксируйте дату обнаружения ошибки, дату подписания и дату утверждения бухгалтерской отчетности.

Вариант 1. Перепроведем правильные документы в открытом периоде

Если база за 2022 год не закрыта окончательно, отчетность допускает исправление, а изменение документов прошлого периода согласовано с главным бухгалтером и ответственными лицами, рассмотрим наиболее точный вариант.

Отмените проведение ошибочного документа Списание ОС и оформите документ Прекращение аренды фактической датой прекращения договора.

Выполните следующие действия:

1. Создайте резервную копию информационной базы или запросите копию базы в сервисе 1С:Фреш.
2. Зафиксируйте показатели до исправления по счетам 01.03, 02.03, 01.09, 01.К и 76.07.
3. Сформируйте оборотно-сальдовые ведомости с аналитикой по предмету и договору аренды.
4. Отмените проведение документа Списание ОС.
5. Проверьте восстановление стоимости ППА и накопленной амортизации.
6. Оформите последний арендный платеж и последний документ получения услуг аренды, если они не были отражены.
7. Введите документ Прекращение аренды датой фактического выбытия офиса.
8. Проверьте расчет процентов за последний месяц.
9. Проверьте начисление амортизации за последний период.
10. Перепроведите документы после даты исправления.
11. Повторно выполните закрытие месяцев.
12. Переформируйте бухгалтерскую отчетность.

Этот вариант наиболее полно восстанавливает бухгалтерские проводки и регистры 1С. Однако применяйте его только тогда, когда допустимо изменение данных прошлого периода.

После утверждения отчетности за 2022 год не заменяйте таким способом утвержденные показатели прошлого года. В этой ситуации используйте исправительные записи текущего периода.

Вариант 2. Используем текущий документ «Прекращение аренды» как модель расчета

Если менять документы 2022 года нельзя, создайте в копии базы или в отдельной тестовой информационной базе документ Прекращение аренды для моделирования правильной операции.

Рассмотрим подробнее:

1. Восстановите в копии базы состояние учета непосредственно перед ошибочным списанием.
2. Отмените там документ Списание ОС.
3. Введите правильный документ Прекращение аренды.
4. Проанализируйте сформированные проводки.
5. Проанализируйте движения по регистрам учета основных средств и аренды.
6. Сравните правильные движения с движениями рабочей базы.
7. Рассчитайте разницу, которую нужно внести текущей датой.

Такой подход позволяет не угадывать проводки вручную. Используйте типовой документ как расчетную модель и переносите в рабочую базу только недостающие исправительные записи.

Особенно полезен этот вариант при дисконтировании, поскольку необходимо правильно рассчитать проценты за последний период и балансовую величину обязательства.

Вариант 3. Введем исправление текущей датой операцией вручную

Если период 2022 года закрыт и отчетность утверждена, оформите исправление документом Операция, введенная вручную в месяце обнаружения ошибки.

До ввода операции подготовьте бухгалтерскую справку, содержащую:

1. описание допущенной ошибки;
2. дату возникновения ошибки;
3. дату обнаружения;
4. причину выбора неверного документа;
5. ссылку на договор и документ о прекращении аренды;
6. остатки по всем связанным счетам;
7. расчет правильной балансовой стоимости ППА;
8. расчет правильной величины обязательства;
9. расчет дохода или расхода от прекращения аренды;
10. оценку существенности ошибки;
11. перечень исправительных проводок;
12. порядок корректировки сравнительных данных отчетности.

В документе Операция, введенная вручную заполните не только счета и суммы, но и всю обязательную аналитику:

1. организацию;
2. контрагента;
3. договор;
4. предмет аренды или основное средство;
5. статью прочих доходов и расходов, если используется счет 91;
6. подразделение;
7. прочие субконто, установленные для соответствующего счета.

Не закрывайте счета одной общей суммой без аналитики. Иначе синтетический остаток может стать нулевым, но в разрезе договоров и предметов аренды останутся развернутые дебетовые и кредитовые суммы.

Какой должна быть логика исправительных проводок

Точный состав проводок определите по данным конкретной базы. Универсальную сумму без анализа графика аренды назвать невозможно.

Однако общая логика будет следующей.

1. Закройте НДС по арендному обязательству на основной субсчет обязательства, если такой остаток должен был участвовать в расчете обязательства.
2. Закройте остаток непризнанных процентов на основной субсчет обязательства, если это предусмотрено моделью учета конкретного договора.
3. Определите итоговую балансовую величину арендного обязательства.
4. Определите остаточную стоимость ППА на дату прекращения аренды.
5. Учтите, что ППА уже было ошибочно списано документом Списание ОС.
6. Определите, какой расход или доход уже возник при ошибочном списании.
7. Сопоставьте фактически отраженный результат с результатом правильного прекращения аренды.
8. Разницу отнесите на счет 84 при существенной ошибке или на счет 91 при несущественной ошибке.

Например, при закрытии остатка НДС по арендному обязательству может использоваться внутренняя запись между субсчетами:

Дебет 76.07.01 — Кредит 76.07.09.

Направление записи обязательно подтвердите по знакам остатков в оборотно-сальдовой ведомости и по движениям, которые формирует документ Прекращение аренды в вашем релизе.

После внутреннего закрытия субсчетов остаток основного обязательства сопоставьте с остаточной стоимостью ППА.

Если обязательство превышает балансовую стоимость ППА, при нормальном прекращении аренды возникает доход. Если балансовая стоимость ППА превышает обязательство, возникает расход.

Но поскольку ППА уже было списано неверным документом, не отражайте его списание повторно. Внесите только разницу между правильными и фактическими записями.

Посмотрим на условный числовой пример

Предположим, что на дату прекращения аренды учетные данные должны были быть следующими:

1. первоначальная стоимость ППА — 5 000 000 рублей;
2. накопленная амортизация — 2 000 000 рублей;
3. балансовая стоимость ППА — 3 000 000 рублей;
4. остаток по основному арендному обязательству — 3 500 000 рублей;
5. остаток НДС по арендному обязательству — 500 000 рублей;
6. остаток процентов, уменьшающий балансовую величину обязательства, — 100 000 рублей.

Определим балансовую стоимость обязательства:

3 500 000 − 500 000 − 100 000 = 2 900 000 рублей.

Сравним обязательство с ППА:

3 000 000 − 2 900 000 = 100 000 рублей.

При правильном прекращении аренды балансовая стоимость ППА превышает обязательство на 100 000 рублей. Следовательно, организация должна была признать расход 100 000 рублей.

Теперь предположим, что документ Списание ОС уже отразил расход в размере полной остаточной стоимости ППА — 3 000 000 рублей, но не списал обязательство.

Фактически расходы были завышены на:

3 000 000 − 100 000 = 2 900 000 рублей.

Одновременно в балансе осталось несуществующее обязательство на 2 900 000 рублей.

После внутренних записей по закрытию субсчетов 76.07 исправление должно устранить обязательство и восстановить финансовый результат прошлых лет на 2 900 000 рублей.

Если ошибка существенная и отчетность утверждена, итоговая корректировка будет затрагивать счет 84. Но технические субсчета сначала закройте между собой в соответствии с правильной моделью учета.

Этот пример является условным. Используйте реальные остатки и фактические условия договора.

Проверим восстановление амортизации

В вопросе указано, что при проведении документа Списание ОС амортизация по счету 02 была «восстановлена». Уточним терминологию.

При выбытии объекта накопленная амортизация обычно списывается со счета 02.03 в уменьшение стоимости выбывающего ППА через счет выбытия. Это не восстановление амортизации как дохода, а техническое закрытие стоимости и накопленной амортизации объекта.

Проверьте проводки документа и установите:

1. списана ли первоначальная стоимость со счета 01.03;
2. списана ли амортизация со счета 02.03;
3. использовался ли счет 01.09;
4. на какой счет была отнесена остаточная стоимость;
5. был ли сформирован прочий расход;
6. не продолжалось ли начисление амортизации после даты выбытия;
7. остались ли движения по регистрам амортизации и местонахождения ОС.

Если документ Списание ОС корректно закрыл счета 01.03 и 02.03, повторно списывать их не нужно. Исправьте только недостающую часть операции и разницу финансового результата.

Если проводки были сформированы некорректно или не полностью, восстановите правильное состояние всех счетов на основании расчетной модели.

Проверим регистры 1С, а не только бухгалтерские проводки

Обычная ручная операция корректирует бухгалтерские счета, но не всегда изменяет специализированные регистры учета основных средств и аренды.

Это может привести к ситуации, когда оборотно-сальдовая ведомость выглядит правильно, но программа продолжает считать объект действующим или включает его в последующие расчеты.

После исправления проверьте:

1. не начисляется ли амортизация после прекращения договора;
2. не начисляются ли проценты по аренде;
3. не формируются ли новые движения по графику арендных платежей;
4. не появляется ли объект в ведомости амортизации ОС;
5. не включается ли он в справку-расчет амортизации;
6. не остается ли договор активным в документах учета аренды;
7. не формируются ли повторные обязательства при закрытии месяца.

Если необходимо откорректировать регистры, используйте документ Операция, введенная вручную с режимом корректировки регистров только после анализа движений правильного документа в тестовой базе.

Не вносите записи в регистры предположительно. Ошибка в регистре может не проявиться сразу, но привести к неверному расчету в следующих периодах.

Какие отчеты 1С используем для диагностики

Сначала сформируйте отдельный комплект отчетов на дату непосредственно перед прекращением аренды, на дату после ошибочного списания и на дату обнаружения ошибки.

Используйте:

1. Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счетов 01.03, 01.09, 02.03 и 76.07;
2. Анализ счета для проверки корреспонденции счетов;
3. Карточка счета для восстановления хронологии операций;
4. Анализ субконто по контрагенту, договору и предмету аренды;
5. Универсальный отчет для анализа специализированных регистров;
6. Справка-расчет амортизации;
7. Справка-расчет процентных расходов по аренде;
8. отчеты по проверке бухгалтерского учета;
9. расшифровку строк бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

В оборотно-сальдовой ведомости включите группировку по:

1. контрагенту;
2. договору;
3. предмету аренды;
4. документам расчетов, если такая аналитика используется;
5. периодам.

Развернутая аналитика позволит отличить реальный остаток по расчетам с арендодателем от технического остатка арендного обязательства.

Проверим расчеты с арендодателем

Не смешивайте обязательство по ФСБУ 25/2018 с обычной кредиторской задолженностью по уже начисленным арендным платежам.

На дату прекращения договора у организации могли существовать:

1. неоплаченный последний арендный платеж;
2. переплата арендодателю;
3. обеспечительный платеж;
4. штраф или компенсация за досрочное прекращение договора;
5. обязательство восстановить помещение;
6. дебиторская задолженность по возврату обеспечительного платежа.

Эти суммы не следует автоматически списывать как ошибочные остатки.

Получите акт сверки с арендодателем и сопоставьте его с аналитикой по счету 76. Закройте только ту часть 76.07.01, которая представляет прекращенное арендное обязательство, а не реально существующую задолженность.

Как учитывать отсутствие налога на прибыль

Организация является резидентом «Сколково» и не уплачивает налог на прибыль. Это упрощает отдельные элементы учета, но не отменяет требования ФСБУ 25/2018 и ПБУ 22/2010.

Если организация действительно освобождена от исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль в рассматриваемом периоде, проверьте настройки налогового учета и применение ПБУ 18/02.

В частности, установите:

1. формировались ли временные разницы по счетам аренды;
2. начислялись ли отложенные налоговые активы и обязательства;
3. использовался ли вспомогательный счет 01.К;
4. есть ли на счетах 09 и 77 остатки, относящиеся к прекращенному договору;
5. применялось ли ПБУ 18/02 в учетной политике.

Если по договору были сформированы отложенные налоги, проверьте необходимость их погашения или корректировки. Не ограничивайтесь закрытием счетов 76.07.

Если ПБУ 18/02 не применяется и налоговые разницы не рассчитываются, лишние операции по счетам 09 и 77 не создавайте.

Как учитывать отсутствие права на вычет НДС

В вопросе указано, что организация не является плательщиком НДС. При этом на счете 76.07.09 остался остаток.

Проанализируем причину его возникновения.

В модели учета аренды счет 76.07.09 может использоваться программой для выделения НДС из номинальной суммы будущих арендных платежей. Сам факт отсутствия права на вычет не означает, что технический субсчет не участвует в учете обязательства.

Проверьте:

1. как был оформлен документ первоначального признания ППА;
2. включался ли НДС в стоимость ППА;
3. относился ли НДС на расходы по мере получения арендных услуг;
4. какие проводки формировали ежемесячные документы аренды;
5. как документ Прекращение аренды закрывает этот субсчет в аналогичной тестовой операции.

Не списывайте остаток 76.07.09 на счет 84 отдельно от основного обязательства без такого анализа. Это может привести к двойному признанию расхода или дохода.

Нужно ли восстанавливать неправильный документ и создавать правильный задним числом

Если отчетность за прошлый год уже утверждена, не изменяйте первичные учетные записи только ради того, чтобы программа автоматически сформировала нужные проводки в прошлом периоде.

Правильнее:

1. оставить утвержденный период закрытым;
2. рассчитать правильное отражение операции на дату ее совершения;
3. сравнить правильные и фактические записи;
4. ввести разницу текущей датой;
5. скорректировать сравнительные показатели отчетности ретроспективно, если ошибка существенная;
6. раскрыть информацию в пояснениях.

Если отчетность еще не была утверждена, исправление можно внести в декабрь прошлого года с последующим формированием исправленной отчетности.

Как оформить бухгалтерскую справку

Подготовьте бухгалтерскую справку до ввода ручных записей.

Включите в нее:

1. название организации;
2. номер и дату справки;
3. дату обнаружения ошибки;
4. описание ошибочного документа;
5. дату и номер договора аренды;
6. дату прекращения договора;
7. наименование предмета аренды;
8. перечень неверно сформированных проводок;
9. перечень отсутствующих проводок;
10. правильный расчет ППА и обязательства;
11. расчет итогового дохода или расхода;
12. обоснование существенности;
13. ссылку на применяемый пункт ПБУ 22/2010;
14. перечень корректируемых показателей отчетности;
15. подписи ответственных лиц.

Приложите к справке:

1. договор и соглашение о его прекращении;
2. акт возврата помещения;
3. график арендных платежей;
4. расчет дисконтированной стоимости;
5. расчет процентов;
6. оборотно-сальдовые ведомости;
7. акт сверки с арендодателем;
8. расшифровку проводок правильного документа из тестовой базы.

Как проверить исправление после ввода операции

После проведения исправительной операции повторно сформируйте отчеты.

Проверьте следующие контрольные точки:

1. На счете 01.03 отсутствует остаток по выбывшему офису.
2. На счете 02.03 отсутствует амортизация по выбывшему офису.
3. На счете 01.09 отсутствует незакрытый остаток по объекту.
4. На счете 76.07.01 отсутствует прекращенное арендное обязательство.
5. На счете 76.07.05 отсутствуют проценты по прекращенному договору.
6. На счете 76.07.09 отсутствует НДС по прекращенному обязательству.
7. По реальным расчетам с арендодателем отражена только фактическая задолженность или переплата.
8. Амортизация после даты прекращения не начисляется.
9. Проценты после даты прекращения не начисляются.
10. Объект не попадает в дальнейшие регламентные операции.
11. Остаток по счету 84 или финансовый результат по счету 91 соответствует расчету.
12. Сравнительные показатели отчетности скорректированы в требуемом порядке.

Также выполните закрытие месяца в тестовом режиме и убедитесь, что регламентные операции не восстанавливают закрытые суммы.

Типичные ошибки при исправлении

Ошибка 1. Списать весь счет 76.07.01 непосредственно на счет 84.

Сначала определите балансовую стоимость обязательства с учетом НДС, процентов и фактических расчетов. На счет 84 отнесите итоговое влияние ошибки.

Ошибка 2. Отдельно списать 76.07.09 на счет 84.

Субсчет НДС обычно участвует во внутреннем закрытии арендного обязательства. Прямое списание может завысить корректировку капитала.

Ошибка 3. Повторно списать счет 01.03.

Если документ Списание ОС уже исключил ППА, повторное списание приведет к неверным оборотам.

Ошибка 4. Не проверить счет 76.07.05.

При дисконтировании в расчете участвуют проценты. Остаток этого субсчета влияет на балансовую стоимость обязательства.

Ошибка 5. Не проверить регистры учета ОС.

Нулевой остаток на счетах не гарантирует, что объект исключен из всех механизмов автоматического расчета.

Ошибка 6. Использовать счет 84 без оценки существенности.

Для несущественной ошибки прошлого года применяется текущий финансовый результат через счет 91.

Ошибка 7. Пересдать утвержденную отчетность за прошлый год.

После утверждения отчетность за прошлый год не заменяйте. Исправляйте текущим периодом и корректируйте сравнительные показатели.

Ошибка 8. Не проверить фактическую задолженность перед арендодателем.

После прекращения договора могут оставаться последний платеж, штраф, компенсация или расчеты по обеспечительному платежу.

Ошибка 9. Исправить только бухгалтерские счета.

Проверьте движения по специализированным регистрам и отсутствие последующих автоматических начислений.

Ошибка 10. Считать налоговые льготы основанием не применять ПБУ 22/2010.

Освобождение от налога на прибыль и НДС не отменяет бухгалтерские стандарты.

Рекомендуемый алгоритм исправления в рассматриваемой ситуации

Для описанной базы 1С:Бухгалтерия предприятия КОРП редакции 3.0.143.42 применим следующий порядок.

1. Уточните дату утверждения бухгалтерской отчетности за 2022 год.
2. Определите и документально оформите существенность ошибки.
3. Создайте копию информационной базы.
4. В копии отмените документ Списание ОС.
5. Введите документ Прекращение аренды датой фактического прекращения договора.
6. Зафиксируйте правильные проводки и движения регистров.
7. Сравните их с фактическими записями рабочей базы.
8. Определите недостающие и излишне сформированные суммы.
9. В рабочей базе текущей датой закройте технические субсчета 76.07 в правильной корреспонденции.
10. Не повторяйте списание ППА, если счета 01.03 и 02.03 уже закрыты.
11. Итоговое влияние существенной ошибки отразите через счет 84.
12. Если ошибка несущественная, используйте счет 91.01 или 91.02.
13. При необходимости скорректируйте специализированные регистры по образцу движений документа Прекращение аренды.
14. Проверьте отсутствие остатков и последующих начислений.
15. При существенной ошибке выполните ретроспективный пересчет сравнительных показателей отчетности.
16. Раскройте информацию об исправлении в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Итоговое решение

В рассматриваемой ситуации действительно допущена ошибка прошлого отчетного периода: вместо специального документа Прекращение аренды использован документ Списание ОС.

Документ списал право пользования активом, но не прекратил обязательство по аренде. Поэтому на счетах 76.07.01 и 76.07.09 сохранились суммы, которые нужно проанализировать и закрыть.

Если ошибка существенная, отчетность за 2022 год утверждена, а исправление выполняется в 2023 году, итоговое влияние ошибки на финансовый результат прошлых лет отражайте в корреспонденции со счетом 84 на основании пункта 9 ПБУ 22/2010.

Однако не списывайте все остатки 76.07.01 и 76.07.09 непосредственно на счет 84 без расчета.

Сначала:

1. восстановите правильную модель прекращения аренды;
2. закройте между собой связанные субсчета арендного обязательства;
3. рассчитайте балансовую стоимость обязательства;
4. сравните ее с балансовой стоимостью ППА на дату прекращения;
5. учтите расход, который уже сформировал ошибочный документ;
6. определите чистое искажение нераспределенной прибыли;
7. только эту итоговую разницу отразите через счет 84.

Если ошибка несущественная, исправьте ее в периоде обнаружения через прочие доходы или расходы с применением счетов 91.01 или 91.02.

Наиболее надежный способ расчета — воспроизвести правильное прекращение аренды документом Прекращение аренды в копии базы, сравнить его движения с ошибочным документом и перенести в рабочую базу разницу бухгалтерской операцией текущего периода.

После исправления обязательно проверьте счета 01.03, 02.03, 01.09, все субсчета 76.07, расчеты с арендодателем, специализированные регистры 1С и отсутствие последующих начислений амортизации и процентов.

Информация носит справочный характер