Рассмотрим ситуацию, когда лизингополучатель применяет ФСБУ 25/2018, отражает предмет лизинга как право пользования активом, признает обязательство по аренде, начисляет амортизацию и проценты, а муниципалитет компенсирует лизинговые платежи субсидией в полном размере. Главная сложность здесь в том, что соглашение о субсидии обычно говорит о возмещении лизинговых платежей, а в бухгалтерском учете по ФСБУ 25/2018 сами лизинговые платежи уже не являются расходом периода в прежнем смысле. Они, как правило, уменьшают обязательство по аренде. Поэтому нужно правильно определить, когда признавать доход от субсидии и в какой сумме.
Разберем проблему по шагам. При применении ФСБУ 25/2018 лизингополучатель в общем случае признает два ключевых объекта учета: право пользования активом и обязательство по аренде. Далее право пользования активом амортизируется, а по обязательству по аренде начисляются процентные расходы. Фактическая уплата лизингового платежа лизингодателю сама по себе обычно отражается как погашение обязательства по аренде, а не как расход. Именно поэтому простая схема «получили субсидию — признали доход в размере оплаченного лизингового платежа» может привести к искажению финансового результата.
Проанализируем, на какие нормы нужно опираться. Для бухгалтерского учета государственной помощи применяется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». По этому положению бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету при наличии уверенности, что организация выполнит условия предоставления этих средств, и при наличии уверенности, что средства будут получены. Это позволяет отразить право на получение субсидии не только в момент поступления денег, но и раньше, если условия уже позволяют признать такую уверенность.
Также важно учитывать, что бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования в увеличение финансового результата организации. Если средства предоставлены на финансирование текущих расходов, они признаются в доходах по мере признания соответствующих расходов. Если средства связаны с финансированием капитальных вложений или активов, доход признается постепенно, по мере начисления амортизации соответствующего актива.
В рассматриваемой ситуации субсидия формально предоставлена на возмещение лизинговых платежей. Однако для целей бухгалтерского учета нужно смотреть не только на формулировку соглашения, но и на экономическую сущность операции. При ФСБУ 25/2018 лизинговый платеж в учете лизингополучателя распадается на несколько экономических элементов: погашение обязательства по аренде, процентный расход и, через использование предмета лизинга, амортизацию права пользования активом. Поэтому для корректного признания дохода от субсидии нужно сопоставлять ее не с кассовой оплатой лизингового платежа, а с расходами, которые возникают в бухгалтерском учете в связи с договором лизинга.
Ключевой вывод: если субсидия компенсирует затраты по договору лизинга, а предмет лизинга учитывается по ФСБУ 25/2018, доход от субсидии целесообразно признавать по мере отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с этим договором: амортизации права пользования активом и процентных расходов по обязательству по аренде.
Рассмотрим подробнее, почему признание дохода в размере фактически оплаченного лизингового платежа может быть ошибочным. По старой логике учета лизинга у лизингополучателя платеж часто прямо попадал в расходы. Тогда субсидия, компенсирующая этот платеж, естественно признавалась доходом в том же периоде. Но ФСБУ 25/2018 изменил модель учета у арендатора и лизингополучателя.
Теперь при получении предмета лизинга организация признает актив — право пользования активом, а также обязательство по аренде. Ежемесячный лизинговый платеж, перечисляемый лизингодателю, в значительной части закрывает кредиторскую задолженность по обязательству. Расходами периода становятся не сами платежи, а:
Амортизация права пользования активом — отражает потребление экономических выгод от использования предмета лизинга.
Процентные расходы по обязательству по аренде — отражают финансовую составляющую договора, возникающую из-за отсрочки платежей.
Иные расходы, если они предусмотрены договором и не включаются в оценку обязательства по аренде или стоимости права пользования активом.
Посмотрим на пример. Допустим, организация перечисляет лизингодателю 100 000 руб. в месяц. Но в бухгалтерском учете за месяц начислены амортизация права пользования активом 70 000 руб. и проценты по обязательству по аренде 20 000 руб. Общая сумма расходов периода по договору лизинга составляет 90 000 руб., а не 100 000 руб. Оставшиеся 10 000 руб. фактически являются погашением тела обязательства. Если признать доход от субсидии в размере 100 000 руб., финансовый результат будет завышен на 10 000 руб. по сравнению с расходами, которые организация признала в бухгалтерском учете.
Именно поэтому нужно соблюдать принцип соответствия доходов и расходов. Субсидия должна попадать в доходы не механически по оплате, а в той части, в которой в учете признаны расходы, для компенсации которых эта субсидия экономически предоставлена.
Разберем основной вариант проводок. Он подходит для ситуации, когда на дату подписания соглашения с муниципалитетом у организации есть достаточная уверенность, что условия предоставления субсидии будут выполнены и деньги будут получены. Например, соглашение уже заключено, порядок расчета субсидии определен, право на субсидию подтверждается фактом уплаты лизинговых платежей и предоставлением документов, а организация планирует выполнять эти условия.
В этом случае можно использовать счета 76, 86, 98 и 91.01. Счет 86 применяется для учета целевого финансирования, счет 98 — для доходов будущих периодов, счет 91.01 — для прочих доходов.
Проводки могут быть следующими:
Отразите право на получение субсидии: Дт 76 Кт 86 — признана сумма субсидии к получению.
Перенесите сумму целевого финансирования в доходы будущих периодов: Дт 86 Кт 98 — отражена сумма субсидии, которая будет признаваться доходом постепенно.
Отразите поступление денежных средств: Дт 51 Кт 76 — получена субсидия от муниципалитета.
Ежемесячно признавайте доход в составе прочих доходов: Дт 98 Кт 91.01 — признана часть субсидии в доходах в сумме расходов по договору лизинга, отраженных в бухгалтерском учете.
Рассмотрим подробнее последнюю проводку. Сумму списания со счета 98 нужно определять не по сумме платежа лизингодателю, а по сумме расходов, которые возникли в бухгалтерском учете за отчетный период. В общем случае это амортизация права пользования активом плюс процентные расходы по обязательству по аренде. Такой порядок позволяет не завышать доходы и не нарушать связь между субсидией и компенсируемыми расходами.
Важно: если сумма начисленной амортизации и процентов за месяц не совпадает с суммой лизингового платежа, доход от субсидии признавайте именно в сумме бухгалтерских расходов, а не в сумме платежа. Платеж лизингодателю нужен для выполнения условия субсидирования и подтверждения права на получение средств, но он не обязательно является расходом периода по правилам ФСБУ 25/2018.
Посмотрим на пример. Организация получила предмет лизинга и учитывает его по ФСБУ 25/2018. Ежемесячный лизинговый платеж составляет 120 000 руб. Муниципалитет компенсирует платежи в полном размере при условии их фактической уплаты лизингодателю. За первый месяц в бухгалтерском учете начислены:
амортизация права пользования активом — 80 000 руб.;
проценты по обязательству по аренде — 30 000 руб.;
фактически уплачен лизинговый платеж — 120 000 руб.;
получена субсидия — 120 000 руб.
Разберем отражение операций. Начисление амортизации права пользования активом будет отражено обычной проводкой по учету амортизации, например Дт 20, 25, 26 или 44 Кт 02, в зависимости от направления использования предмета лизинга. Проценты по обязательству по аренде отражаются как расход, например Дт 91.02 Кт 76 или по иной аналитике, принятой в учетной политике и настройках учета.
Оплата лизингового платежа уменьшает обязательство перед лизингодателем: Дт 76 Кт 51. Эта операция не равна расходу периода, потому что часть расходов уже признана через амортизацию и проценты.
Доход от субсидии за месяц в этом примере нужно признать в сумме 110 000 руб., то есть в сумме амортизации 80 000 руб. и процентов 30 000 руб. Проводка будет следующей: Дт 98 Кт 91.01 — 110 000 руб. Оставшиеся 10 000 руб. полученной субсидии останутся на счете 98 и будут признаны доходом позже, когда возникнут соответствующие расходы.
Такой подход особенно важен в первые и последние месяцы договора, когда график процентов, амортизации и платежей может заметно отличаться. В начале договора процентная часть обычно выше, а ближе к окончанию договора ниже. Поэтому механическое равенство «платеж = расход = доход» при ФСБУ 25/2018 часто не работает.
Теперь рассмотрим другой вариант. ПБУ 13/2000 допускает признание бюджетных средств по мере фактического получения ресурсов. Этот вариант может быть уместен, если на дату подписания соглашения нет достаточной уверенности, что все условия предоставления субсидии будут выполнены, или если организация закрепила такой порядок в учетной политике.
В этом случае можно не признавать дебиторскую задолженность на всю сумму субсидии сразу. Вместо этого отражайте целевое финансирование по мере поступления денег:
Дт 51 Кт 86 — получены бюджетные средства.
Дт 86 Кт 98 — сумма полученной субсидии отнесена на доходы будущих периодов.
Дт 98 Кт 91.01 — часть субсидии признана в прочих доходах по мере признания расходов по договору лизинга.
Если на дату получения субсидии расходы уже были признаны, допускается сразу признать соответствующую часть в доходах. Например, если организация в январе начислила амортизацию и проценты по лизингу, а субсидию за январский платеж получила в феврале, при поступлении средств можно признать доход в той части, которая относится к уже понесенным бухгалтерским расходам. Остаток, если он есть, оставьте на счете 98 до будущих периодов.
Разница между вариантами заключается не в логике признания дохода, а в моменте первоначального признания права на субсидию. В первом варианте организация признает дебиторскую задолженность и целевое финансирование при наличии уверенности в получении средств. Во втором варианте отражает субсидию только при поступлении денег. Но в обоих вариантах доход должен соотноситься с бухгалтерскими расходами по договору лизинга.
Разберем по шагам алгоритм, который удобно применять ежемесячно.
Определите сумму амортизации права пользования активом за месяц. Возьмите данные бухгалтерского учета по объекту ППА. Обычно это сумма, начисленная документом закрытия месяца или регламентной операцией амортизации.
Определите сумму процентных расходов по обязательству по аренде за месяц. Эта сумма рассчитывается по графику дисконтирования и отражается в бухгалтерском учете как финансовый расход.
Проверьте, есть ли иные расходы, которые прямо связаны с договором лизинга и компенсируются субсидией. Включайте их в расчет только если они действительно соответствуют условиям субсидирования и признаны расходами в бухгалтерском учете.
Сложите расходы периода. В базовом варианте формула будет такой: амортизация ППА плюс проценты по обязательству по аренде.
Сравните полученную сумму с остатком субсидии на счете 98. Доход нельзя признать больше остатка доходов будущих периодов.
Отразите признание дохода проводкой Дт 98 Кт 91.01.
Посмотрим на формулу в практическом виде. Если за месяц начислена амортизация ППА 75 000 руб., проценты по обязательству по аренде 18 000 руб., а остаток субсидии на счете 98 достаточен, сумма дохода от субсидии составит 93 000 руб. Если же остаток на счете 98 составляет только 60 000 руб., признать можно только 60 000 руб.
Не признавайте доход от субсидии в большей сумме, чем признанные расходы, если субсидия предоставлена именно на компенсацию этих расходов. Иначе в отчетности появится доход, которому не соответствует расход текущего периода, что может исказить финансовый результат.
Проанализируем ситуацию, когда муниципалитет компенсирует лизинговые платежи в полном размере. Такая формулировка не означает, что в бухгалтерском учете каждый месяц нужно признавать доход ровно в сумме платежа. Она означает, что по условиям соглашения организация может получить компенсацию в размере оплаченного платежа. Но для бухгалтерского учета важно, какая часть этой компенсации относится к уже признанным расходам.
Если субсидия в отдельном месяце больше суммы амортизации и процентов, разницу оставьте в доходах будущих периодов. Если в следующем месяце сумма амортизации и процентов будет больше полученной субсидии, можно признать доход в пределах накопленного остатка на счете 98. В итоге за весь срок договора сумма признанного дохода должна быть сопоставима с суммой расходов, которые субсидия фактически компенсирует, но помесячное распределение может отличаться от графика платежей.
Такой порядок особенно логичен, если по договору есть авансовые платежи, неравномерный график платежей, выкупной платеж, изменение ставки дисконтирования или пересмотр условий договора. В этих случаях кассовые платежи и бухгалтерские расходы почти никогда не совпадают по периодам.
Теперь посмотрим, как practically организовать учет в 1С. Конкретные документы и названия аналитик зависят от конфигурации и версии программы, но общая логика для 1С:Бухгалтерия предприятия 8 будет следующей.
Для отражения самого договора лизинга используйте документы и настройки блока учета аренды по ФСБУ 25/2018. Обычно применяются документы, связанные с поступлением предмета лизинга, признанием права пользования активом, отражением обязательства по аренде и регламентным расчетом процентов. В типовой конфигурации могут использоваться документы раздела ОС и НМА, операции по аренде, а также регламентные операции закрытия месяца.
Рассмотрим общую последовательность:
Отразите получение предмета лизинга и признание права пользования активом. В учете должны появиться право пользования активом и обязательство по аренде.
Настройте график лизинговых платежей и параметры дисконтирования, если договор учитывается с дисконтированием.
Ежемесячно выполняйте регламентные операции закрытия месяца, чтобы программа начисляла амортизацию права пользования активом и процентные расходы по обязательству по аренде.
Оплату лизингового платежа отражайте банковским документом, например через списание с расчетного счета. Такая операция должна уменьшать задолженность по обязательству перед лизингодателем.
Поступление субсидии отражайте банковским документом поступления на расчетный счет с корреспонденцией по счету 76 или 86, в зависимости от выбранной учетной схемы.
Признание дохода от субсидии отражайте документом Операция, введенная вручную, если типовой механизм не формирует нужную проводку автоматически.
Если организация признает право на субсидию на дату соглашения, в 1С можно ввести ручную операцию: Дт 76 Кт 86. Затем второй строкой или отдельной операцией отразите Дт 86 Кт 98. При поступлении денег используйте банковский документ с проводкой Дт 51 Кт 76. Ежемесячно после закрытия месяца сформируйте операцию Дт 98 Кт 91.01 на сумму амортизации ППА и процентов по аренде.
Если организация признает субсидию только по мере получения, поступление денежных средств можно отразить проводкой Дт 51 Кт 86, затем перенести сумму на счет 98 проводкой Дт 86 Кт 98. Далее ежемесячно признавайте доход через Дт 98 Кт 91.01.
В 1С важно настроить аналитику. По счетам 76, 86 и 98 желательно вести раздельную аналитику по соглашению о субсидии, договору лизинга, предмету лизинга и, при необходимости, муниципальной программе. Это позволит сверять сумму полученной субсидии, остаток доходов будущих периодов и сумму признанных доходов.
Рассмотрим, какие объекты и отчеты 1С полезно использовать для контроля. Для анализа проводок применяйте стандартные отчеты Оборотно-сальдовая ведомость по счету, Анализ счета, Карточка счета и Обороты счета. По счету 98 контролируйте остаток непризнанной субсидии. По счету 86 проверяйте движение целевого финансирования. По счету 76 сверяйте расчеты с муниципалитетом и лизингодателем.
Для контроля расходов по договору лизинга используйте данные по начисленной амортизации права пользования активом и процентным расходам. Если программа ведет учет ППА как отдельного объекта основного средства или арендованного имущества, анализируйте амортизацию по соответствующему объекту. Если проценты по аренде отражаются на отдельной аналитике счета 76 или 91.02, сформируйте отчет по этой аналитике за месяц.
Полезно завести внутренний расчетный регистр или таблицу сверки в бухгалтерской справке. В ней ежемесячно отражайте:
сумму лизингового платежа по графику;
фактически уплаченную сумму лизингодателю;
сумму субсидии, начисленную или полученную от муниципалитета;
амортизацию права пользования активом;
процентные расходы по обязательству по аренде;
сумму субсидии, признанную в доходах;
остаток субсидии на счете 98.
Такой расчет удобно приложить к бухгалтерской справке. Он будет обоснованием того, почему доход от субсидии признан не в сумме фактического платежа, а в сумме расходов по ФСБУ 25/2018.
Разберем, что указать в бухгалтерской справке. Документ должен показать связь между условиями субсидии и бухгалтерскими расходами по договору лизинга. В справке желательно зафиксировать:
реквизиты договора лизинга;
реквизиты соглашения с муниципалитетом о предоставлении субсидии;
условие о том, что субсидия предоставляется на возмещение лизинговых платежей;
порядок учета предмета лизинга по ФСБУ 25/2018;
сумму амортизации права пользования активом за месяц;
сумму процентных расходов по обязательству по аренде за месяц;
расчет суммы субсидии, признаваемой в прочих доходах;
проводку Дт 98 Кт 91.01 на рассчитанную сумму.
Формулировка в бухгалтерской справке может быть следующей: «В связи с тем, что предмет лизинга учитывается организацией в соответствии с ФСБУ 25/2018, лизинговые платежи в бухгалтерском учете отражаются как погашение обязательства по аренде. Расходами, связанными с договором лизинга, признаются амортизация права пользования активом и процентные расходы по обязательству по аренде. Субсидия, предоставленная на возмещение затрат по договору лизинга, признается в составе прочих доходов по мере признания указанных расходов».
Такая справка помогает обосновать позицию перед аудиторами, руководством и проверяющими. Она показывает, что организация не игнорирует формулировку соглашения о возмещении лизинговых платежей, а корректно переводит ее на язык бухгалтерского учета по ФСБУ 25/2018.
Рассмотрим, какие положения стоит включить в учетную политику. Это особенно важно, потому что ПБУ 13/2000 допускает разные моменты признания бюджетных средств: при наличии уверенности в выполнении условий и получении средств либо по мере фактического получения ресурсов. Чтобы учет был последовательным, выбранный подход нужно закрепить документально.
В учетной политике можно указать:
бюджетные средства признаются при наличии уверенности в выполнении условий предоставления и получении средств либо по мере фактического получения — выберите один вариант;
субсидии, связанные с договорами аренды и лизинга, учитываемыми по ФСБУ 25/2018, признаются в доходах по мере признания расходов по соответствующему договору;
для целей распределения субсидии расходами по договору лизинга признаются амортизация права пользования активом и процентные расходы по обязательству по аренде;
если субсидия получена раньше признания расходов, она отражается как доходы будущих периодов на счете 98;
аналитический учет субсидий ведется по соглашениям, программам финансирования и договорам лизинга.
Можно использовать следующую формулировку: «Субсидии, предоставленные организации на компенсацию платежей по договорам лизинга, учитываемым в соответствии с ФСБУ 25/2018, отражаются в составе целевого финансирования. Признание таких субсидий в составе прочих доходов производится по мере признания в бухгалтерском учете расходов, связанных с соответствующим договором лизинга, включая амортизацию права пользования активом и процентные расходы по обязательству по аренде. Суммы субсидий, полученные до признания соответствующих расходов, учитываются в составе доходов будущих периодов».
Проанализируем частый вопрос: если муниципалитет перечисляет субсидию только после оплаты лизингового платежа, не означает ли это, что доход нужно признавать в момент оплаты и в сумме оплаты? Нет, не означает. Условие об оплате платежа определяет порядок получения субсидии и подтверждения права на нее. Но порядок признания дохода в бухгалтерском учете определяется правилами бухгалтерского учета государственной помощи и правилами учета аренды.
Поэтому разделяйте две задачи:
Для муниципалитета подтвердите факт оплаты лизингового платежа, представьте платежные документы, акты, график платежей и иные документы, предусмотренные соглашением.
Для бухгалтерского учета определите сумму расходов по договору лизинга, признанных в отчетном периоде, и спишите соответствующую часть субсидии в доходы.
Иными словами, оплата лизингового платежа является условием получения субсидии, но не является автоматическим измерителем бухгалтерского дохода. Доход измеряется через расходы, которые субсидия компенсирует в учете организации.
Отдельно рассмотрим вопрос НДС. В бухгалтерском учете субсидии нужно внимательно анализировать условия соглашения и налоговый режим операции. Если субсидия предоставляется на возмещение затрат, связанных с оплатой лизинговых платежей, нужно отдельно проверить, включает ли сумма субсидии НДС, предъявленный лизингодателем, и как это сформулировано в соглашении.
Для бухгалтерского учета по рассматриваемой проблеме принцип остается тем же: доход от субсидии признается в связи с признанными расходами. Но для налогового учета НДС возможны отдельные последствия, зависящие от того, возмещает ли субсидия расходы с учетом налога, принимается ли НДС к вычету, есть ли целевое финансирование из бюджета и какие условия установлены соглашением. Поэтому налоговый учет НДС нужно анализировать отдельно по тексту соглашения, счетам-фактурам лизингодателя и применяемому налоговому режиму.
Не смешивайте бухгалтерский учет субсидии и налоговый учет НДС. В бухгалтерской статье по решению данной проблемы достаточно зафиксировать, что сумма дохода от субсидии для целей бухгалтерского учета определяется исходя из компенсируемых бухгалтерских расходов, а налоговые последствия по НДС требуют отдельной проверки.
Посмотрим на ситуацию, когда в договоре лизинга есть выкупной платеж. Если выкупная стоимость включена в график платежей и учитывается при оценке обязательства по аренде и права пользования активом, то она влияет на бухгалтерский учет через стоимость ППА, обязательство по аренде, амортизацию и проценты. В этом случае субсидия, компенсирующая платежи по договору, также должна признаваться в доходах по мере признания соответствующих расходов.
Если выкупной платеж учитывается отдельно как платеж за приобретение объекта, нужно дополнительно проанализировать условия договора и соглашения о субсидии. Если субсидия фактически финансирует приобретение актива, то ее экономическая связь может быть ближе к субсидии на приобретение внеоборотного актива. Тогда доход от такой части субсидии может признаваться по мере начисления амортизации соответствующего актива. Если же субсидия прямо компенсирует текущие лизинговые платежи без выделения выкупной части, применяйте общий подход через расходы по договору лизинга.
Главное правило: разделяйте части субсидии по экономическому назначению, если это возможно сделать надежно. Часть, компенсирующая текущие расходы, признается по мере признания этих расходов. Часть, связанная с приобретением или созданием актива, признается постепенно через амортизацию.
Рассмотрим ситуацию, когда расходы по договору лизинга уже признаны, платеж лизингодателю уплачен, а субсидия поступает позже. Здесь возможны два подхода в зависимости от выбранной учетной политики и уровня уверенности в получении средств.
Если на отчетную дату есть уверенность, что условия выполнены и субсидия будет получена, отразите дебиторскую задолженность: Дт 76 Кт 86. Далее сумму, относящуюся к уже признанным расходам, можно признать в доходах через счета 86, 98 и 91.01. Если организация использует счет 98 как промежуточный счет, проводки могут быть Дт 86 Кт 98, затем Дт 98 Кт 91.01.
Если уверенности в получении средств нет, не признавайте дебиторскую задолженность заранее. Отразите субсидию после поступления денег. При этом, если соответствующие расходы уже были признаны ранее, сумму субсидии можно признать в доходах в периоде поступления, но в пределах расходов, которые она компенсирует.
Проанализируем обратную ситуацию. Если организация нарушила условия соглашения и обязана вернуть субсидию, нужно отразить обязательство перед бюджетом или муниципалитетом. Порядок учета зависит от того, была ли субсидия уже признана в доходах.
Если сумма субсидии еще числится на счете 98 и не признана в доходах, возврат уменьшит доходы будущих периодов или целевое финансирование. Если субсидия уже была признана в составе прочих доходов, при возникновении обязанности вернуть средства нужно признать прочий расход или скорректировать учет в зависимости от характера ошибки или изменения обстоятельств. В общем случае это не отменяет ранее применявшуюся логику: до момента нарушения условий доход признавался на основании имевшейся уверенности, а после возникновения обязанности возврата отражается новое обязательство.
В учетной политике и внутренних регламентах желательно предусмотреть контроль условий субсидирования: сроки оплаты лизинговых платежей, комплект подтверждающих документов, сроки подачи заявок, требования к сохранению имущества, запреты на отчуждение или передачу предмета лизинга, если они есть в соглашении.
Разберем самые частые ошибки, чтобы их избежать.
Признают доход в сумме лизингового платежа. При ФСБУ 25/2018 это может быть неверно, потому что платеж обычно уменьшает обязательство по аренде и не равен расходу периода.
Не используют счет 98. Если субсидия получена раньше признания расходов, ее нельзя сразу полностью включать в доходы. Непризнанную часть нужно учитывать как доходы будущих периодов.
Не ведут аналитику по соглашению о субсидии. Без аналитики сложно доказать, какая часть субсидии получена, какая признана в доходах, а какая остается на будущие периоды.
Смешивают расчеты с лизингодателем и расчеты с муниципалитетом. Для прозрачности лучше вести их на разных субсчетах счета 76.
Не закрепляют порядок в учетной политике. Если способ признания субсидии не описан, возникают споры при проверке и закрытии отчетности.
Игнорируют условия возврата субсидии. Если соглашение содержит жесткие условия, нужно контролировать их выполнение и своевременно отражать риски возврата.
Подведем итог. Если лизингополучатель применяет ФСБУ 25/2018, то лизинговые платежи в бухгалтерском учете обычно не признаются расходами напрямую. Они уменьшают обязательство по аренде. Расходы по договору лизинга формируются через амортизацию права пользования активом и процентные расходы по обязательству по аренде.
Поэтому субсидию, предоставленную на возмещение лизинговых платежей, нужно учитывать по правилам ПБУ 13/2000 как государственную помощь. Доход от субсидии признавайте не автоматически в сумме платежей лизингодателю, а по мере признания в бухгалтерском учете расходов, связанных с договором лизинга. В общем случае это сумма амортизации права пользования активом и лизинговых процентов за отчетный период.
Наиболее обоснованная схема проводок выглядит так:
Дт 76 Кт 86 — признано право на получение субсидии, если есть уверенность в выполнении условий и получении средств.
Дт 86 Кт 98 — субсидия отражена как доходы будущих периодов.
Дт 51 Кт 76 — получены денежные средства от муниципалитета.
Дт 98 Кт 91.01 — ежемесячно признан доход от субсидии в сумме начисленной амортизации права пользования активом и процентных расходов по обязательству по аренде.
Если организация признает бюджетные средства только по мере фактического получения, используйте вариант Дт 51 Кт 86, затем Дт 86 Кт 98 и далее Дт 98 Кт 91.01 по мере признания расходов.
Основная позиция для обоснования: субсидия должна признаваться в доходах в тех периодах и в тех суммах, в которых признаются компенсируемые расходы. При ФСБУ 25/2018 такими расходами являются не лизинговые платежи как кассовые перечисления, а амортизация права пользования активом и проценты по обязательству по аренде. Такой подход обеспечивает сопоставимость доходов и расходов и не искажает бухгалтерскую отчетность.
Информация носит справочный характер