Переход на ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» кардинально изменил логику работы арендодателя. Теперь вместо учета физического объекта на балансе (в случае финансовой аренды) мы ведем учет финансового актива — чистой инвестиции в аренду (ЧИА). Рассмотрим подробно, как отражать операции, распределять НДС и контролировать дебиторскую задолженность на конкретном примере.
Прежде чем переходить к проводкам, проанализируем ключевое отличие финансовой аренды от операционной. При финансовой аренде к арендатору переходят практически все риски и выгоды, связанные с владением имуществом. В этом случае арендодатель:
Возьмем данные из вашего вопроса: в январе выставлен акт на 9 000 000 руб. (в т.ч. НДС 1 500 000 руб.), получена оплата 6 000 000 руб. (в т.ч. НДС 1 000 000 руб.), начислены проценты в размере 4 000 000 руб. Разберем по шагам, как это должно выглядеть в учете.
Шаг 1. Начисление процентного дохода
Процентный доход — это ваш реальный заработок как арендодателя за предоставление финансирования. Он начисляется исходя из ставки дисконтирования на остаток ЧИА. В 1С это обычно делает регламентная операция «Начисление процентного дохода».
Дт 76.06 (Расчеты по чистой инвестиции в аренду)
Кт 91.01 (Прочие доходы) — 4 000 000 руб.
Важно помнить, что процентный доход начисляется без НДС.
Шаг 2. Выставление первичных документов (Акцепт акта)
Когда мы выставляем счет или акт на 9 000 000 руб., мы фиксируем текущую задолженность арендатора. По правилам ФСБУ 25/2018, эта сумма «разбивается» на погашение тела инвестиции и начисление НДС к уплате в бюджет.
Проанализируем ситуацию с НДС. Сумма 1 500 000 руб. — это НДС, который вы обязаны начислить в бюджет при реализации услуг. Сумма 1 000 000 руб. — это лишь часть НДС, поступившая в составе частичной оплаты.
Дт 62.01 (Расчеты с покупателями)
Кт 76.01.9 (НДС по арендным обязательствам) — 1 500 000 руб.
Эта проводка «перекладывает» НДС из будущих периодов в текущую задолженность. Далее следует начисление НДС в бюджет:
Дт 76.01.9 (НДС по арендным обязательствам)
Кт 68.02 (НДС) — 1 500 000 руб.
Шаг 3. Погашение тела инвестиции по графику
Часть выставленного счета (сумма без НДС) идет на уменьшение суммы вашей чистой инвестиции (ЧИА):
Дт 62.01 (Расчеты с покупателями)
Кт 76.06 (Расчеты по чистой инвестиции в аренду) — 7 500 000 руб.
Шаг 4. Поступление оплаты
Посмотрим на проводку при поступлении денег на расчетный счет. Здесь всё стандартно, оплата просто закрывает дебиторскую задолженность на счете 62.01.
Дт 51 (Расчетные счета)
Кт 62.01 (Расчеты с покупателями) — 6 000 000 руб.
Проанализируем ситуацию с остатком в 3 000 000 руб. (9 млн по акту минус 6 млн оплаты).
Эта задолженность должна остаться на счете 62.01. Это ваша классическая «дебиторка». Вы выставили счет на 9 млн, получили 6 млн, значит, арендатор остался должен вам 3 млн руб. по текущему платежу. Никаких дополнительных проводок для «закрытия» этой суммы делать не нужно до момента следующего платежа от арендатора.
Что касается вопроса «где должен оказаться НДС 1 500 000 и 1 000 000»:
68.02. Она возникает в момент выставления счета-фактуры (или акта).Посмотрим на частую ошибку: использование счета 76.07 арендодателем. Рассмотрим структуру плана счетов:
76.07 предназначен исключительно для арендатора (лизингополучателя). На нем отражаются обязательства по аренде.Выясним, как система должна «закрыться» в конце периода:
76.06 (ЧИА): Увеличился на 4 млн (проценты) и уменьшился на 7.5 млн (часть акта без НДС). Сальдо показывает остаток вашего финансового вложения.62.01: Дебет 9 млн (весь акт), Кредит 6 млн (оплата). Остаток 3 млн — долг арендатора.91.01: Отражен ваш доход в сумме 4 млн.68.02: Отражен налог к уплате 1.5 млн.Такой подход полностью соответствует методологии ФСБУ 25/2018 и позволяет корректно формировать бухгалтерскую отчетность, где в балансе будет видна именно Чистая инвестиция в аренду, а в отчете о финансовых результатах — Процентный доход.