Рассмотрим ситуацию, когда организация в период применения УСН строила объект, покупала материалы, работы и услуги с НДС, но не принимала этот НДС к вычету, а включала его в стоимость строительства на счете 08. После перехода на ОСНО организация становится плательщиком НДС и хочет выделить входной НДС из стоимости строительства, перенести его на счет 19, а затем принять к вычету полностью или частично. Дополнительно усложним задачу: после ввода в эксплуатацию объект будет использоваться не только в облагаемых НДС операциях, но и в необлагаемых. Значит, нам нужно учитывать не только техническое отражение операции в 1С, но и правила раздельного учета НДС.
Разберем проблему по шагам. Сначала выясним, когда у организации вообще появляется право на вычет НДС после перехода с УСН на ОСНО. Затем посмотрим, почему простой проводки Дт 19 Кт 08 может быть недостаточно. После этого подробно проанализируем два рабочих варианта в 1С: ручное выделение НДС и техническое сторнирование документов с повторным проведением. В конце отдельно разберем, нужно ли закреплять выбранный способ в учетной политике.
В период применения УСН организация обычно не принимает входной НДС к вычету. Если поставщик выставляет счет-фактуру с НДС, сумма налога включается в стоимость приобретенных материалов, работ, услуг или основных средств. При строительстве объекта такие суммы попадают в капитальные вложения, то есть на счет 08.
После перехода на ОСНО организация становится плательщиком НДС. В этот момент возникает практический вопрос: можно ли выделить из стоимости строительства тот НДС, который был предъявлен поставщиками в период УСН, но не был принят к вычету? В общем случае такой вычет возможен, если товары, материалы, работы, услуги или имущественные права были приобретены в период УСН, но не были использованы в деятельности на УСН и не были учтены в расходах, уменьшающих налоговую базу по УСН. Для строительства это особенно важно: если объект еще не введен в эксплуатацию до перехода на ОСНО, можно обосновывать, что затраты формируют будущий объект, который будет использоваться уже после перехода.
Ключевой момент: технический способ отражения операции в 1С не создает право на вычет сам по себе. Сначала проверяем налоговые условия, а уже потом выбираем, как правильно отразить операцию в программе.
Если объект строительства был введен в эксплуатацию еще в период применения УСН, ситуация становится более рискованной. В этом случае налоговые органы могут считать, что основное средство уже было сформировано с учетом НДС в первоначальной стоимости в период УСН, а значит, принимать этот НДС к вычету после перехода на ОСНО нельзя. Поэтому перед отражением операции в 1С обязательно определим дату ввода объекта в эксплуатацию и дату перехода на ОСНО.
В рассматриваемой задаче объект после ввода в эксплуатацию будет использоваться одновременно в облагаемых и необлагаемых НДС операциях. Это означает, что даже при наличии права на вычет всю сумму входного НДС нельзя автоматически принять к вычету. Нужно организовать раздельный учет НДС: часть налога, относящуюся к облагаемым операциям, принимаем к вычету, а часть, относящуюся к необлагаемым операциям, учитываем в стоимости объекта или отражаем по правилам учетной политики.
На первый взгляд задача выглядит простой. Если НДС сидит внутри стоимости строительства на счете 08, выделим его проводкой:
Дт 19 Кт 08 — выделен входной НДС из стоимости строительства.
После этого, если есть право на вычет, можно было бы сделать проводку:
Дт 68.02 Кт 19 — НДС принят к вычету.
Но в типовой 1С учет НДС устроен сложнее. Программа использует не только бухгалтерские проводки, но и специальные регистры. В рассматриваемой ситуации особенно важны регистры НДС предъявленный и Раздельный учет НДС. Именно по этим регистрам 1С понимает, какой НДС предъявлен поставщиками, какой НДС можно принять к вычету, какой НДС нужно распределять, а какой должен остаться в стоимости.
Если мы сделаем только бухгалтерскую проводку Дт 19 Кт 08, то в оборотно-сальдовой ведомости сумма появится на счете 19. Но программа может не увидеть эту сумму в подсистеме НДС. В результате могут возникнуть проблемы при формировании книги покупок, распределении НДС, заполнении декларации и сверке данных бухгалтерского учета с регистрами НДС.
Разберем это на простом примере. Организация приобрела строительные работы за 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. На УСН вся сумма была отражена на счете 08. После перехода на ОСНО бухгалтер вручную сделал проводку Дт 19 Кт 08 на 20 000 руб. В бухгалтерском учете все выглядит правильно: стоимость строительства уменьшилась, НДС выделен. Но если в регистрах НДС нет записи по счету-фактуре, документ Формирование записей книги покупок может не включить эту сумму в книгу покупок. Если объект используется в смешанной деятельности, регистр Раздельный учет НДС также может не получить данные для распределения.
Поэтому при выборе способа отражения в 1С нужно обеспечить два результата одновременно:
Сформировать правильные бухгалтерские проводки по счетам 08, 19 и при принятии к вычету по счету 68.02.
Сформировать правильные движения по регистрам НДС, прежде всего по регистрам НДС предъявленный и Раздельный учет НДС.
Именно из-за второго пункта в теме и возникла сложность. Для работ и услуг сумму НДС часто можно выделить ручной операцией. А вот по материалам, которые списывались партиями, ручное восстановление регистров становится трудоемким и рискованным.
Материалы редко списываются в строительство ровно в той же сумме и тем же документом, в котором они были приобретены. Обычно материалы поступают партиями, затем частично списываются на строительство, частично остаются на складе, частично передаются подрядчикам, а часть может возвращаться из переработки или включаться в стоимость работ через документы переработки.
При типовой схеме учета 1С отслеживает партии материалов и рассчитывает, какая часть НДС относится к списанной партии. Если в затраты списана не вся партия, НДС должен выделяться не в полной сумме счета-фактуры поставщика, а только в доле, приходящейся на материалы, фактически включенные в стоимость строительства.
Посмотрим на пример. Организация на УСН приобрела материалы на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. До перехода на ОСНО в строительство списали только половину партии. Значит, в стоимость строительства попала только половина входного НДС — 10 000 руб. Вторая половина относится к материалам, которые еще находятся на складе или будут использованы позже.
Если бухгалтер вручную выделит весь НДС по счету-фактуре на 20 000 руб., получится ошибка: из стоимости строительства будет исключена сумма НДС, которая фактически в эту стоимость еще не вошла. Если же бухгалтер будет рассчитывать НДС по каждой партии вручную, нужно восстановить цепочку: документ поступления, счет-фактуру, партию, документ списания, количество списанных материалов, долю списания и соответствующую сумму НДС. При большом количестве материалов это становится крайне трудоемко.
Еще сложнее ситуация с материалами, переданными подрядчикам. Например, часть материалов была передана подрядчику для выполнения строительных работ, затем результат был отражен документом Поступление из переработки. В такой схеме важно понять, какая часть материалов уже включена в стоимость строительства, какие документы сформировали движения по регистрам, и какая сумма НДС относится к конкретному этапу работ.
Именно поэтому разработчики 1С часто не рекомендуют вручную формировать движения по регистрам НДС. Вручную можно ошибиться в аналитике, в партии, в способе учета НДС, в счете-фактуре, в виде движения регистра. Лучше использовать типовые документы и типовые алгоритмы, если они позволяют сформировать нужные движения автоматически.
Рассмотрим первый вариант. Он подходит для ситуаций, когда сумма НДС легко определяется и не нужно массово восстанавливать партийный учет материалов. Чаще всего этот способ удобно применять по работам и услугам подрядчиков, а также по отдельным поступлениям, которые полностью относятся к объекту строительства.
Разберем по шагам.
Сформируйте перечень документов поступления, по которым НДС был включен в стоимость строительства в период УСН. Отдельно выделите работы, услуги, материалы, оборудование и прочие затраты.
Проверьте наличие счетов-фактур поставщиков. Без счета-фактуры вычет НДС будет проблемным, даже если сумма налога фактически была уплачена поставщику в составе цены.
Определите, какие затраты относятся к объекту строительства, который будет использоваться после перехода на ОСНО. Если объект еще не введен в эксплуатацию на дату перехода, это усиливает позицию организации.
Рассчитайте сумму НДС, которую нужно выделить из стоимости строительства. Ориентируйтесь на фактически предъявленный НДС по документам поставщиков, а не на условный расчет без связи со счетом-фактурой.
Создайте документ Операция, введенная вручную. В нем отразите проводку Дт 19 Кт 08 на сумму выделенного НДС.
По счету 19 укажите аналитику, которая используется в вашей базе: контрагент, договор, документ расчетов, счет-фактура, ставка НДС и способ учета НДС.
Если объект будет использоваться в смешанной деятельности, укажите способ учета НДС, связанный с распределением. Не относите всю сумму сразу к прямому вычету, если требуется раздельный учет.
Для принятия суммы к вычету используйте документ Отражение НДС к вычету или стандартный механизм Формирование записей книги покупок, если программа видит сумму по регистрам НДС.
Проверьте книгу покупок, регистр НДС предъявленный, регистр Раздельный учет НДС, счет 19 и счет 08.
Преимущество этого способа — прозрачность. Мы явно видим, какая сумма выделена из стоимости строительства, каким документом она отражена и на основании какого расчета сформирована. Такой способ удобно сопровождать бухгалтерской справкой.
Недостаток — риск неполного отражения в регистрах НДС. Если ручная операция формирует только бухгалтерские проводки, а регистры НДС не заполнены, программа может некорректно сформировать книгу покупок и распределение НДС. Поэтому этот вариант подходит только тогда, когда бухгалтер понимает, как затем корректно оформить вычет через документы подсистемы НДС.
Для работ и услуг этот способ часто выглядит практичным. Например, подрядчик выполнил работы по строительству объекта. Сумма по акту полностью включена в счет 08. НДС по счету-фактуре легко определяется. В этом случае можно выделить НДС ручной операцией, а затем оформить его к вычету с учетом раздельного учета.
По материалам этот способ применяйте осторожно. Если материалы списывались партиями и частями, ручной расчет по каждой партии может быть слишком сложным. В таком случае лучше перейти ко второму решению.
Теперь рассмотрим вариант, который предложили разработчики: использовать Сторно документа, чтобы отменить движения исходных документов и затем заново провести операции так, чтобы 1С автоматически выделила НДС и сформировала движения по регистрам.
Этот вариант особенно полезен по материалам, потому что программа сама рассчитывает НДС в доле, приходящейся на списанную часть партии. Если исходные документы Расход материалов или Поступление из переработки при типовом проведении формируют движения по регистрам НДС предъявленный и Раздельный учет НДС, то повторное отражение операции с правильными настройками позволяет получить не только проводки, но и корректные налоговые регистры.
Важно правильно понимать назначение сторно. Мы не меняем реальную хозяйственную операцию прошлого периода. Материалы действительно были списаны, работы действительно выполнялись, строительство действительно велось. Сторно в этой задаче используется как технический инструмент корректировки учетных данных на дату перехода на ОСНО. Цель — выделить входной НДС, который раньше был включен в стоимость, и сформировать корректную аналитику для учета НДС.
Разберем по шагам.
Сначала сделайте копию информационной базы. Операции сторно и повторного проведения могут затронуть бухгалтерские проводки, регистры накопления, регистры НДС, партии материалов и стоимость строительства.
Сформируйте список документов, которые включали материалы в стоимость строительства. Обычно это документы Расход материалов, Требование-накладная в старых схемах учета, Поступление из переработки, документы передачи материалов подрядчику и иные документы, связанные с формированием стоимости объекта.
По каждому документу определите, какие партии материалов были списаны и какие счета-фактуры поставщиков относятся к этим партиям. Это нужно для контроля суммы НДС после автоматического пересчета.
Датой перехода на ОСНО создайте документ Операция, введенная вручную с видом операции Сторно документа. В поле сторнируемого документа выберите исходный документ, движения которого нужно технически отменить.
Проверьте, какие движения сформировала операция сторно. Нас интересуют не только бухгалтерские проводки, но и движения по регистрам. Если программа сторнирует регистры автоматически, это снижает риск ручной ошибки.
Затем заново отразите операцию списания материалов или поступления из переработки с правильными настройками учета НДС. При корректной настройке программа должна выделить НДС на счет 19 и сформировать движения по регистрам НДС.
Проверьте движения нового документа. Должны быть сформированы бухгалтерские проводки, а также движения по регистрам НДС предъявленный и Раздельный учет НДС.
Если объект используется в облагаемых и необлагаемых операциях, укажите способ учета НДС, который предполагает распределение. Не формируйте прямой вычет всей суммы без распределения.
После выполнения операций сформируйте отчеты по счетам 08, 19, 68.02, а также отчеты по НДС и раздельному учету.
Преимущество способа со сторно — использование типовых механизмов 1С. Программа сама рассчитывает НДС по партиям, сохраняет связь с документами поступления и счетами-фактурами, формирует движения по регистрам и снижает объем ручной работы.
Недостаток — способ требует аккуратного документального обоснования. Проверяющий может спросить, почему организация сторнировала документы списания материалов или поступления из переработки. Поэтому обязательно подготовьте бухгалтерскую справку, в которой будет указано, что сторно применено как технический способ выделения НДС из стоимости строительства после перехода с УСН на ОСНО, а не как исправление факта хозяйственной операции.
Можно ли считать вариант со сторно корректным? Да, такой вариант можно считать корректным техническим способом отражения операции в 1С, если соблюдены налоговые условия для вычета, сохранена документальная прослеживаемость, не искажена стоимость строительства, не задвоены расходы и вычеты, а движения по счетам и регистрам соответствуют экономическому смыслу операции.
На практике оптимальным часто оказывается комбинированный вариант. Рассмотрим подробнее.
По работам и услугам используем ручную операцию Дт 19 Кт 08 и документ Отражение НДС к вычету. Здесь сумма НДС обычно легко определяется по акту и счету-фактуре. Если работа или услуга полностью относится к строительству, расчет не требует сложного восстановления партий.
По материалам используем Сторно документа и повторное проведение документов. Здесь важно сохранить партийную аналитику и правильно сформировать регистры НДС. Программа лучше справляется с расчетом доли НДС по списанным материалам, чем ручной расчет по каждой партии.
Разберем комбинированный алгоритм:
Разделите все затраты на строительство на группы: материалы, работы, услуги, оборудование, прочие расходы.
По каждой группе определите, был ли НДС включен в стоимость строительства в период УСН.
По работам и услугам подготовьте бухгалтерскую справку-расчет и отразите выделение НДС ручной операцией Дт 19 Кт 08.
По материалам сформируйте список документов списания, передачи подрядчику и поступления из переработки.
По материалам примените техническое сторно и повторное проведение документов, чтобы 1С автоматически сформировала проводки и регистры.
Сверьте общую сумму выделенного НДС с исходными счетами-фактурами поставщиков.
Проверьте, что на счете 08 стоимость строительства уменьшилась только на ту сумму НДС, которая действительно выделена.
Проверьте счет 19 и регистры НДС.
Выполните распределение НДС, если объект будет использоваться в облагаемых и необлагаемых операциях.
Сформируйте книгу покупок только по той части НДС, которая подлежит вычету.
Комбинированный подход хорошо подходит для реальной базы 1С, где документы неоднородны. Не нужно искусственно применять сторно ко всем операциям, если по работам и услугам достаточно ручной корректировки. И наоборот, не стоит вручную воспроизводить сложные движения по материалам, если типовые документы 1С могут сделать это корректнее.
Теперь отдельно разберем раздельный учет. Это важная часть задачи, потому что объект после ввода в эксплуатацию будет использоваться не только в облагаемых, но и в необлагаемых НДС операциях.
В такой ситуации входной НДС по строительству нельзя автоматически принять к вычету в полном объеме. Его нужно распределить. Часть, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимаем к вычету. Часть, относящуюся к необлагаемым операциям, не принимаем к вычету и учитываем в стоимости объекта или отражаем по правилам учетной политики.
В 1С для этого нужно правильно использовать способ учета НДС. В зависимости от версии и настроек конфигурации могут использоваться варианты вроде «Принимается к вычету», «Учитывается в стоимости», «Распределяется». Для смешанного использования объекта обычно нужен вариант, связанный с распределением НДС.
Разберем порядок действий:
Проверьте учетную политику организации в 1С. В ней должен быть включен раздельный учет входного НДС, если организация осуществляет облагаемые и необлагаемые операции.
При отражении выделенного НДС указывайте способ учета НДС, соответствующий смешанному использованию. В большинстве случаев это способ «Распределяется».
Проверьте, что документы формируют движения по регистру Раздельный учет НДС. Без этого программа может не выполнить корректное распределение.
По итогам квартала выполните регламентные операции по распределению НДС. В типовой 1С для этого используются документы и обработки раздела учета НДС.
Проверьте, какая часть НДС попала в книгу покупок. В книгу покупок должна попасть только сумма, относящаяся к облагаемым операциям.
Проверьте, как учтена часть НДС, не принятая к вычету. Она не должна потеряться и не должна ошибочно остаться на счете 19 без дальнейшего движения.
Главный риск: если при повторном проведении документов программа сформирует весь НДС как принимаемый к вычету, а не как распределяемый, организация может завысить налоговый вычет. Поэтому после технического сторно обязательно проверяйте способ учета НДС и движения по регистрам.
Посмотрим, какие конкретные объекты 1С могут понадобиться при решении задачи. Названия могут отличаться в зависимости от версии конфигурации, но общая логика остается такой.
Операция, введенная вручную — используем для ручного отражения проводки Дт 19 Кт 08, если нужно выделить НДС из стоимости строительства по работам, услугам или простым поступлениям.
Сторно документа — используем как вид операции для технической отмены движений исходного документа. Подходит для документов списания материалов и поступления из переработки, если нужно пересобрать движения с учетом НДС.
Расход материалов — документ, которым материалы списываются в строительство или на объект затрат. Он важен для расчета доли НДС по списанной партии.
Поступление из переработки — документ, который используется, если материалы передавались подрядчику или в переработку и затем результат включался в стоимость строительства.
Отражение НДС к вычету — документ для ручного отражения вычета НДС и формирования записи книги покупок, если типовая цепочка документов не сформировала вычет автоматически.
Формирование записей книги покупок — регламентный документ или операция, которая формирует записи книги покупок по НДС, принимаемому к вычету.
Распределение НДС — механизм или документ, используемый при раздельном учете для распределения входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями.
НДС предъявленный — регистр, в котором хранится информация о НДС, предъявленном поставщиками. Если в этом регистре нет корректных записей, программа может не увидеть сумму для вычета.
Раздельный учет НДС — регистр, который используется для хранения данных о НДС, подлежащем распределению. Он особенно важен, если объект строительства будет использоваться в смешанной деятельности.
Анализ учета по НДС — отчет, который помогает проверить корректность данных подсистемы НДС.
Оборотно-сальдовая ведомость — отчет для проверки счетов 08, 19, 68.02 и других счетов, связанных с операцией.
Анализ счета — отчет, который удобно использовать для проверки движений по счету 08 и счету 19 по конкретному объекту строительства.
После выполнения операций обязательно проведем контроль. В этой задаче недостаточно увидеть, что документ проведен без ошибок. Нужно убедиться, что данные правильно отражены в бухгалтерском учете, регистрах НДС и книге покупок.
Проверьте счет 08. Стоимость строительства должна уменьшиться на сумму НДС, выделенную на счет 19. Если часть НДС не принимается к вычету и должна остаться в стоимости из-за необлагаемых операций, проверьте, что она не исключена ошибочно.
Проверьте счет 19. На нем должна быть отражена сумма входного НДС с правильной аналитикой: контрагент, договор, документ поступления, счет-фактура, ставка НДС и способ учета НДС.
Проверьте счет 68.02. После принятия НДС к вычету должна появиться проводка Дт 68.02 Кт 19, но только на сумму, которая действительно подлежит вычету.
Проверьте регистр НДС предъявленный. В нем должна быть отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком и связанная с исходным счетом-фактурой.
Проверьте регистр Раздельный учет НДС. Если объект используется в облагаемых и необлагаемых операциях, сумма должна попасть в раздельный учет для последующего распределения.
Проверьте книгу покупок. В нее должна попасть только сумма НДС, по которой выполнены условия для вычета.
Проверьте первоначальную стоимость будущего основного средства. НДС, который принят к вычету, не должен остаться в первоначальной стоимости объекта.
Проверьте декларацию по НДС. Суммы книги покупок, счета 19, счета 68.02 и регистров НДС должны быть согласованы между собой.
Если после операций на счете 19 остались суммы без дальнейшего движения, разберем причину. Возможно, НДС должен быть распределен. Возможно, не заполнена аналитика счета-фактуры. Возможно, сумма не попала в регистр НДС предъявленный. Такие остатки нельзя оставлять без анализа, потому что они могут привести к ошибкам при закрытии квартала.
Да, выбранный способ желательно закрепить в учетной политике или в приложении к учетной политике. Особенно это важно, если организация использует техническое сторно документов. Такая операция может вызвать вопросы у проверяющих, поэтому лучше заранее описать ее экономический смысл и порядок применения.
В учетной политике не нужно расписывать каждое нажатие в 1С. Но нужно зафиксировать общий подход:
при переходе с УСН на ОСНО организация определяет суммы входного НДС по товарам, материалам, работам и услугам, приобретенным в период УСН и не использованным в деятельности периода УСН;
если такие суммы включены в стоимость строительства, организация выделяет их из стоимости капитальных вложений на счет 19 при наличии права на вычет;
по объектам, используемым одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, НДС распределяется в порядке раздельного учета;
для корректного формирования проводок и регистров НДС в 1С организация может использовать ручные операции, документ Отражение НДС к вычету, операцию Сторно документа и повторное проведение документов;
выбранный способ подтверждается бухгалтерской справкой-расчетом и контрольными отчетами из 1С.
Закрепление порядка в учетной политике не гарантирует отсутствие спора, но усиливает позицию организации. Проверяющий видит, что организация не действовала произвольно, а заранее установила методику учета переходной операции.
Рассмотрим пример формулировки, которую можно адаптировать под конкретную организацию:
«При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам, материалам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным в период применения УСН и не использованным в деятельности периода применения УСН, выделяются из стоимости соответствующих активов, капитальных вложений или расходов при наличии условий для применения налогового вычета. По объектам строительства суммы НДС, ранее включенные в стоимость капитальных вложений на счете 08, отражаются по дебету счета 19 и кредиту счета 08 на основании бухгалтерской справки-расчета. Для корректного восстановления партийного учета материалов и движений по регистрам НДС в программе 1С допускается применение технических операций сторнирования документов списания материалов, поступления из переработки и иных связанных документов с последующим повторным отражением операций. Указанные действия применяются исключительно для корректного формирования бухгалтерских записей и регистров НДС и не изменяют экономического содержания первоначальных хозяйственных операций. По активам, используемым одновременно в облагаемых и необлагаемых НДС операциях, суммы входного НДС распределяются в порядке раздельного учета».
Эту формулировку не используем механически. Адаптируем ее под вашу конфигурацию 1С, порядок документооборота, настройки раздельного учета и фактический состав затрат на строительство.
Чтобы выбранный способ был понятен и проверяем, подготовим бухгалтерскую справку-расчет. Она особенно важна, если используется Сторно документа, потому что внешне такая операция может выглядеть как исправление старого документа, хотя по сути она нужна для технического выделения НДС после смены налогового режима.
В бухгалтерской справке укажите:
дату перехода с УСН на ОСНО;
наименование объекта строительства;
состояние объекта на дату перехода: введен или не введен в эксплуатацию;
перечень документов поступления материалов, работ и услуг;
реквизиты счетов-фактур поставщиков;
сумму НДС, ранее включенную в стоимость строительства;
порядок расчета НДС по материалам, если материалы списывались партиями;
способ отражения в 1С: ручная операция, Отражение НДС к вычету, Сторно документа, повторное проведение документов;
порядок раздельного учета НДС, если объект используется в облагаемых и необлагаемых операциях;
итоговые суммы по счетам 08, 19, 68.02 до и после корректировки.
Такую справку желательно приложить к регламентной операции месяца или квартала, в котором организация перешла на ОСНО и выделила НДС. Она поможет объяснить логику операции бухгалтеру, аудитору, налоговому консультанту и проверяющему.
Проанализируем частые ошибки, чтобы не допустить их в своей базе.
Выделяют НДС без проверки права на вычет. Сначала проверяем налоговые условия: дата перехода, дата ввода объекта в эксплуатацию, наличие счетов-фактур, факт использования затрат, связь с облагаемой деятельностью.
Делают только проводку Дт 19 Кт 08 и забывают про регистры НДС. В результате бухгалтерский учет выглядит правильно, но книга покупок и распределение НДС формируются некорректно.
Принимают к вычету весь НДС по объекту смешанного использования. Если объект используется в облагаемых и необлагаемых операциях, входной НДС нужно распределять.
Выделяют весь НДС по счету-фактуре, хотя в строительство списана только часть партии материалов. По материалам важно учитывать долю фактически списанной партии.
Не уменьшают стоимость строительства на сумму НДС, принятую к вычету. В этом случае организация одновременно получает вычет и оставляет НДС в стоимости объекта, что может привести к завышению амортизации.
Сторнируют документы без бухгалтерской справки. Техническое сторно нужно объяснить документально, иначе операция может выглядеть как произвольное исправление учета.
Не проверяют счет-фактуру поставщика. Без корректного счета-фактуры вычет НДС может быть оспорен.
Не закрепляют методику в учетной политике. При спорной переходной ситуации учетная политика может стать дополнительным аргументом в пользу организации.
Не проверяют остатки по счету 19. Если НДС завис на счете 19, нужно понять, должен ли он быть принят к вычету, распределен, списан или включен в стоимость.
Не сверяют бухгалтерские счета с регистрами НДС. В 1С важно, чтобы данные счета 19 соответствовали данным регистров подсистемы НДС.
Соберем решение в практический алгоритм.
Определите дату перехода организации с УСН на ОСНО.
Проверьте, был ли объект строительства введен в эксплуатацию до перехода. Если объект уже был введен на УСН, право на вычет может быть спорным или отсутствовать.
Сформируйте перечень материалов, работ и услуг, по которым входной НДС был включен в стоимость строительства.
Проверьте наличие счетов-фактур поставщиков и первичных документов.
Разделите затраты на простые и сложные для отражения. Работы и услуги обычно можно обработать ручной операцией, материалы с партиями — через сторно и повторное проведение.
По работам и услугам отразите выделение НДС документом Операция, введенная вручную проводкой Дт 19 Кт 08.
По материалам сформируйте техническое сторно документов Расход материалов, Поступление из переработки и иных связанных документов, если это нужно для автоматического формирования регистров НДС.
Повторно проведите документы с правильными настройками учета НДС.
Проверьте движения по счетам 08, 19, 68.02.
Проверьте движения по регистрам НДС предъявленный и Раздельный учет НДС.
Если объект используется в облагаемых и необлагаемых операциях, выполните распределение НДС.
Сформируйте записи книги покупок только на сумму НДС, которая подлежит вычету.
Подготовьте бухгалтерскую справку-расчет.
Закрепите выбранный порядок в учетной политике или приложении к ней.
Перед сдачей декларации по НДС сверяйте данные книги покупок, счетов бухгалтерского учета и регистров НДС.
Вариант выделения входного НДС из стоимости строительства через операцию Сторно документа может быть корректным, если рассматривать его как технический способ восстановления правильных движений в 1С. Особенно оправдан он по материалам, которые списывались партиями, потому что при повторном проведении программа может автоматически рассчитать НДС в доле списанных материалов и сформировать движения по регистрам НДС предъявленный и Раздельный учет НДС.
Для работ и услуг часто достаточно ручной операции Дт 19 Кт 08 с последующим оформлением вычета документом Отражение НДС к вычету или через стандартное формирование записей книги покупок. Но при этом обязательно проверяем, что сумма отражена не только в бухгалтерском учете, но и в подсистеме НДС.
Если объект строительства будет использоваться одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, применяем раздельный учет. Не принимаем весь НДС к вычету автоматически. Сначала отражаем НДС как предъявленный, затем распределяем его и только после этого включаем в книгу покупок сумму, которая относится к облагаемым операциям.
Практически правильное решение: закрепите методику в учетной политике, оформите бухгалтерскую справку-расчет, используйте ручную операцию для простых расходов и операцию Сторно документа с повторным проведением для материалов, где важны партии и регистры НДС. Такой подход позволяет сохранить корректность бухгалтерского учета, обеспечить правильную работу регистров 1С и подготовить аргументы на случай налоговой проверки.
Информация носит справочный характер