Рассмотрим ситуацию, когда база отдыха предоставляет гостям места для временного проживания в некапитальных домиках, включена в реестр классифицированных средств размещения и хочет применять ставку НДС 0 процентов. Основной вопрос обычно возникает из-за требования представить документ о вводе объекта туристской индустрии в эксплуатацию: для некапитальных объектов разрешение или акт ввода в эксплуатацию может не оформляться.
Главный вывод: отсутствие акта ввода в эксплуатацию капитального объекта само по себе не лишает базу отдыха права на ставку НДС 0 процентов. Однако сначала необходимо правильно определить, по какому именно основанию применяется нулевая ставка: как услуга временного проживания в средстве размещения или как услуга, оказываемая в объекте туристской индустрии.
Разберем подробнее нормы Налогового кодекса, различия между реестрами, порядок подтверждения ставки 0 процентов и ситуацию с некапитальными домиками.
В пункте 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено несколько оснований для применения ставки НДС 0 процентов в туристической сфере. Для базы отдыха важно не смешивать подпункты 18 и 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Первое основание относится к услугам по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объекта туристской индустрии. Оно предусмотрено подпунктом 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Второе основание относится к услугам по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. Оно предусмотрено подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Для обычной базы отдыха, которая самостоятельно размещает гостей в домиках, номерах, коттеджах или иных объектах временного проживания, как правило, необходимо анализировать именно подпункт 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Важно: срок в 20 последовательных налоговых периодов и требование представить документ о вводе в эксплуатацию относятся не ко всем услугам временного проживания автоматически. Они применяются в специальной ситуации, когда средство размещения одновременно является объектом туристской индустрии, указанным в подпункте 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Для целей применения ставки НДС 0 процентов необходимо установить, относится ли база отдыха к средству размещения. Налоговый кодекс не содержит самостоятельного определения этого понятия, поэтому необходимо использовать терминологию Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».
Средством размещения является имущественный комплекс, который используется для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. В состав такого комплекса могут входить здание, часть здания, строение, сооружение, помещение, участок земли, оборудование и другое имущество.
Следовательно, само по себе отсутствие капитального здания не означает, что объект не может быть средством размещения. База отдыха может использовать для временного проживания гостей некапитальные домики, модульные строения, глэмпинг-домики, сезонные объекты, шатры, иные конструкции и имущество, если они соответствуют требованиям к средству размещения и включены в реестр классифицированных средств размещения.
Рассмотрим ситуацию на примере. Организация владеет земельным участком и размещает на нем несколько модульных домиков для краткосрочного проживания гостей. Домики не являются объектами капитального строительства, поэтому разрешение на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию не оформлялось. При этом база отдыха прошла классификацию и включена в реестр классифицированных средств размещения.
В такой ситуации необходимо исходить не из наличия или отсутствия разрешения на ввод капитального здания, а из того, является ли база отдыха средством размещения и оказывает ли она услуги временного проживания.
Рассмотрим подробнее одну из наиболее важных особенностей. На практике часто используют общее выражение «реестр гостеприимства», однако для целей НДС необходимо определить, в каком именно реестре отражены сведения об объекте.
Сведения о гостиницах, базах отдыха, кемпингах и иных средствах размещения включаются в реестр классифицированных средств размещения. После включения в этот реестр средство размещения считается классифицированным.
Одновременно для целей подпункта 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ используется отдельное понятие — объект туристской индустрии, включенный в реестр объектов туристской индустрии.
Не следует автоматически считать, что запись в реестре классифицированных средств размещения означает включение объекта в реестр объектов туристской индустрии. Это разные правовые режимы, разные основания для применения ставки НДС 0 процентов и разные комплекты подтверждающих документов.
Разберем по шагам, что необходимо проверить.
Важно: для базы отдыха с некапитальными домиками чаще всего ключевым является подтверждение статуса средства размещения. Требование о документе ввода объекта туристской индустрии нужно анализировать отдельно, а не применять автоматически только потому, что речь идет о ставке НДС 0 процентов.
Рассмотрим основной вариант. База отдыха оказывает услуги по предоставлению гостям мест для временного проживания, является средством размещения, но не относится к объекту туристской индустрии, который включен в специальный реестр в порядке подпункта 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
В этом случае применяется общий порядок подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Ставка НДС 0 процентов применяется к услугам временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения по 31 декабря 2030 года включительно.
Для такого случая срок в 20 последовательных налоговых периодов не нужно отсчитывать от даты ввода домиков, строений или иных объектов в эксплуатацию.
Также в этом случае не требуется представлять документ, подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию, поскольку база отдыха не использует специальное основание, связанное с объектом туристской индустрии.
Разберем на примере. База отдыха включена в реестр классифицированных средств размещения как база отдыха. Она предоставляет гостям домики для краткосрочного проживания. Домики являются некапитальными, разрешение на строительство и разрешение на ввод объекта капитального строительства не оформлялись. База отдыха не включена в реестр объектов туристской индустрии.
В такой ситуации для услуг проживания следует применять ставку НДС 0 процентов на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, если соблюдаются условия для ведения деятельности как средства размещения. Срок применения ставки определяется датой 31 декабря 2030 года, а не датой ввода некапитальных домиков в эксплуатацию.
Теперь разберем специальный случай. Срок в 20 последовательных налоговых периодов применяется, когда услуги временного проживания оказываются в средстве размещения, которое одновременно является объектом туристской индустрии, введенным в эксплуатацию после 1 января 2022 года и включенным в реестр объектов туристской индустрии.
В такой ситуации база отдыха вправе применять ставку НДС 0 процентов до наиболее поздней из двух дат:
Налоговым периодом по НДС является квартал. Поэтому 20 последовательных налоговых периодов по НДС фактически составляют 20 кварталов, то есть пять лет.
Посмотрим на пример. Объект туристской индустрии введен в эксплуатацию во II квартале 2026 года и включен в реестр объектов туристской индустрии. Отсчет 20 последовательных налоговых периодов начинается после II квартала 2026 года. Однако при действующем порядке база отдыха сможет применять ставку НДС 0 процентов как минимум до 31 декабря 2030 года, поскольку эта дата может оказаться более поздней, чем окончание двадцати кварталов.
Важно: ранее в разъяснениях часто акцентировали внимание на сроке 20 последовательных налоговых периодов. Однако действующая редакция подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусматривает правило о наиболее поздней дате. Поэтому нельзя ограничивать применение ставки 0 процентов только пятилетним периодом без проверки даты 31 декабря 2030 года.
Рассмотрим подробнее вопрос о документе ввода в эксплуатацию. Для объекта капитального строительства таким документом может быть разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. Но некапитальные домики и другие некапитальные объекты могут не требовать получения такого разрешения.
Если база отдыха применяет ставку НДС 0 процентов по общему основанию подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ как средство размещения, не являющееся объектом туристской индустрии из подпункта 18, документ о вводе объекта туристской индустрии не требуется. В этом случае вопрос о том, чем заменить разрешение на ввод, не возникает.
Если же база отдыха одновременно включена в реестр объектов туристской индустрии и применяет специальный порядок, необходимо представить документ, подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию. Закон не устанавливает, что таким документом может быть исключительно разрешение на ввод объекта капитального строительства.
Поэтому для некапитального объекта необходимо подготовить документ, который достоверно подтверждает дату, с которой объект фактически введен в эксплуатацию и начал использоваться как объект туристской индустрии.
В зависимости от ситуации таким подтверждающим документом может быть:
Важно: не следует оформлять приказ о вводе объекта задним числом только для подтверждения ставки НДС 0 процентов. Дата в документе должна соответствовать фактической дате готовности объекта к использованию и подтверждаться другими документами организации.
Рассмотрим практический порядок оформления. Если база отдыха обязана представить документ о вводе объекта туристской индустрии в эксплуатацию, но разрешение на ввод капитального объекта не требуется, оформим внутренний распорядительный документ.
В приказе или распоряжении укажем:
Дополнительно приложим к приказу документы, подтверждающие фактическую готовность объекта. Например, можно приложить акт приемки, договор поставки модульных домиков, документы о подключении электроэнергии, водоснабжения, канализации, внутренний акт комиссии, фотографии объекта в состав приложения к внутренней документации и иные материалы, которые подтверждают фактическое начало эксплуатации.
При этом не следует считать внутренний приказ универсальной заменой любых документов. Он подтверждает внутреннее решение организации о вводе имущества в эксплуатацию, но должен быть обоснован фактическими обстоятельствами и сопутствующей документацией.
Разберем порядок подтверждения ставки НДС 0 процентов. Для услуг временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения пункт 5.5 статьи 165 НК РФ предусматривает представление отчета о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания.
Если база отдыха применяет общий порядок подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ и не относится к объектам туристской индустрии из подпункта 18, основным подтверждающим документом будет отчет о доходах от услуг временного проживания.
Если база отдыха относится к объекту туристской индустрии, указанному в подпункте 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ, дополнительно потребуется документ или его копия, подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию, включая ввод после реконструкции.
Разберем состав документов по двум вариантам.
Вариант 1. База отдыха является средством размещения, но не является объектом туристской индустрии из подпункта 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Вариант 2. База отдыха является средством размещения и одновременно объектом туристской индустрии, введенным после 1 января 2022 года и включенным в специальный реестр.
Рассмотрим подробнее отчет о доходах. Закон не устанавливает единую обязательную форму такого отчета, поэтому его обычно составляют в произвольной форме. При этом отчет должен позволять налоговому органу увидеть, какая именно выручка относится к услугам временного проживания, облагаемым НДС по ставке 0 процентов.
В отчете целесообразно указать:
Разделим доходы правильно. В отчет о доходах от услуг временного проживания включим только выручку, относящуюся к проживанию гостей. Доходы от услуг, которые не входят в стоимость проживания, необходимо учитывать отдельно.
Например, база отдыха может оказывать следующие услуги:
Не все перечисленные услуги автоматически облагаются НДС по ставке 0 процентов. Нулевая ставка применяется к услугам временного проживания. Дополнительные самостоятельные услуги необходимо анализировать отдельно.
Важно: не включайте в отчет о доходах от временного проживания выручку от самостоятельных услуг питания, проката, аренды беседок, бань, экскурсий и иных услуг, если они не являются составной частью единой услуги проживания по правилам формирования цены.
Проанализируем ситуацию, когда база отдыха продает гостю пакет услуг. Например, гость оплачивает проживание в домике, пользование парковкой, уборку, смену белья, доступ к территории, Wi-Fi, пользование детской площадкой и другими сервисами.
Если дополнительные услуги входят в единую цену проживания и не выделяются как самостоятельная услуга, необходимо отдельно оценить их экономическое содержание и порядок формирования стоимости. Для целей НДС важно, чтобы основным содержанием услуги оставалось предоставление места для временного проживания.
Если же база отдыха отдельно продает питание, баню, аренду беседки, спортивный инвентарь, экскурсию или трансфер, такие услуги следует отражать отдельно и применять к ним ставку НДС в соответствии с их самостоятельным видом.
Разберем на примере. База отдыха продает проживание в домике за 8 000 рублей в сутки. В цену входят уборка, смена постельного белья, охрана территории, пользование парковкой и Wi-Fi. Такая стоимость относится к услуге проживания.
Одновременно база отдыха продает баню за 2 500 рублей за два часа и прокат лодки за 1 000 рублей в час. Эти услуги оказываются отдельно, имеют самостоятельную цену и могут быть приобретены без проживания. Следовательно, их нельзя автоматически включать в выручку, облагаемую НДС по ставке 0 процентов как услугу временного проживания.
Операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, отражаются в разделе 4 декларации по НДС. Для правильного отражения необходимо определить код операции в зависимости от статуса средства размещения.
Если услуги временного проживания оказываются в средстве размещения, которое является объектом туристской индустрии, введенным после 1 января 2022 года и включенным в реестр объектов туристской индустрии, применяется код операции 1011456.
Если услуги временного проживания оказываются в гостинице или ином средстве размещения, которое не относится к указанным объектам туристской индустрии, применяется код операции 1011457.
Разберем порядок проверки перед заполнением декларации.
1011456 или 1011457.Важно: неверный код операции в декларации может привести к требованию пояснений. Поэтому не выбирайте код 1011456 только потому, что база отдыха была недавно открыта. Сначала подтвердим, что объект действительно соответствует признакам объекта туристской индустрии, указанного в подпункте 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Рассмотрим ситуацию, когда база отдыха применяет упрощенную систему налогообложения. С 2025 года часть налогоплательщиков на УСН признается плательщиками НДС при возникновении обязанности по уплате налога.
Налогоплательщик на УСН может применять ставку НДС 0 процентов по услугам временного проживания, если применяет общеустановленные ставки НДС и соблюдает условия подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Однако при выборе специальных ставок НДС 5 процентов или 7 процентов право на применение ставки НДС 0 процентов по услугам временного проживания не возникает.
Разберем варианты.
Важно: ставка НДС 0 процентов и освобождение от НДС — это разные режимы. При ставке 0 процентов операция облагается НДС, но налог исчисляется по нулевой ставке. При этом при соблюдении общих условий сохраняется право на вычет входного НДС. При освобождении от НДС такой механизм работает иначе.
Для базы отдыха важно организовать раздельный учет выручки. Это необходимо не только для составления отчета о доходах, но и для правильного определения ставки НДС по каждой услуге.
Разделим поступления как минимум на следующие группы:
Раздельный учет необходимо организовать в учетной политике, прайс-листах, договорах, кассовых чеках, документах реализации и бухгалтерской программе. Чем яснее разделены услуги и их стоимость, тем проще подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов.
Не рекомендуется отражать все поступления одной строкой «услуги базы отдыха», если фактически организация одновременно оказывает проживание, питание, прокат, банные услуги и аренду. Такой подход усложнит подтверждение нулевой ставки и может вызвать вопросы при налоговой проверке.
Перед применением ставки НДС 0 процентов проанализируем основные риски.
Отдельно проверим фактическое использование объектов. Если домики оформлены как объекты для отдыха и временного проживания, но используются для долгосрочной аренды, постоянного проживания работников или иных целей, это может потребовать отдельной оценки налогового режима операций.
Посмотрим на пример. Организация применяет общую систему налогообложения. На земельном участке расположена база отдыха с восемью модульными некапитальными домиками. Домики используются для краткосрочного проживания физических лиц. База отдыха включена в реестр классифицированных средств размещения как база отдыха. В реестр объектов туристской индустрии объект не включен.
За I квартал база отдыха получила:
В такой ситуации выручку 1 500 000 рублей от временного проживания необходимо выделить отдельно. К этой части выручки можно применять ставку НДС 0 процентов на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Доходы от бани, проката, питания и аренды беседок необходимо анализировать отдельно. Не следует включать их в отчет о доходах от услуг временного проживания только потому, что покупателями являются гости базы отдыха.
Поскольку база отдыха не является объектом туристской индустрии из подпункта 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ, срок в 20 последовательных налоговых периодов не отсчитывается, а документ о вводе объекта туристской индустрии в эксплуатацию не представляется. Нулевая ставка применяется по общему правилу до 31 декабря 2030 года включительно.
Теперь рассмотрим иной пример. Инвестор построил новый туристический комплекс после 1 января 2022 года. Комплекс включает гостиничные корпуса, инфраструктуру и иные объекты. Он введен в эксплуатацию, включен в реестр объектов туристской индустрии и затем используется для оказания услуг временного проживания.
В этой ситуации услуги проживания могут облагаться НДС по ставке 0 процентов, но необходимо применять специальный порядок. Вместе с отчетом о доходах от услуг временного проживания необходимо представить документ, подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию.
Срок применения ставки определяется по правилу о наиболее поздней дате: до 31 декабря 2030 года включительно либо до окончания двадцати последовательных налоговых периодов после периода ввода объекта в эксплуатацию — в зависимости от того, какая дата наступит позже.
Именно этот специальный порядок часто вызывает вопрос о необходимости акта ввода в эксплуатацию. Но его нельзя автоматически переносить на каждую базу отдыха с некапитальными домиками.
Подведем итог и разберем практический алгоритм.
Итог: база отдыха с некапитальными домиками может применять ставку НДС 0 процентов по услугам временного проживания, если она относится к средству размещения и соблюдает условия подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Отсутствие разрешения или акта ввода капитального объекта в эксплуатацию не является самостоятельным препятствием. Требование о документе ввода и отсчете 20 налоговых периодов возникает только при применении специального порядка для объектов туристской индустрии, указанных в подпункте 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Информация носит справочный характер