Рассмотрим ситуацию подробно. ИП применяет УСН с объектом «Доходы», оказывает гостиничные услуги, доход превысил установленный для освобождения от НДС лимит 20 млн руб., а гостиница введена в эксплуатацию после 01.07.2022. Главный вопрос — можно ли после возникновения обязанности исчислять НДС продолжить реализацию услуг проживания по ставке 0%.
Да, применять ставку НДС 0% к услугам по предоставлению мест для временного проживания можно, но при соблюдении нескольких важных условий. Само превышение дохода 20 млн руб. права на гостиничную ставку НДС 0% не лишает. Напротив, после утраты освобождения от НДС необходимо определить, по какому варианту ИП будет рассчитывать НДС. Чтобы использовать гостиничную ставку 0%, ИП на УСН должен применять общеустановленные ставки НДС, то есть систему ставок 22%, 10% и 0%, а не специальные ставки для УСН 5% или 7%.
При этом уточним ответ, приведенный в обсуждении на форуме. Утверждение о том, что после превышения лимита услуги проживания можно облагать НДС по ставке 0%, в целом верное. Однако фраза о том, что абсолютно все остальные гостиничные услуги необходимо облагать по ставке 22%, требует уточнения. Некоторые сопутствующие услуги тоже могут входить в налоговую базу, облагаемую по ставке 0%, если они включены в единую цену номера и соответствуют требованиям законодательства о классификации средств размещения. Разберем все условия по шагам.
Сначала выясним причину возникновения вопроса. Начиная с 2025 года организации и ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС. При этом для небольших налогоплательщиков предусмотрено обязательное автоматическое освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Для 2026 года ключевой лимит составляет 20 млн руб. Если доход ИП за 2025 год не превысил 20 млн руб., с 01.01.2026 действует освобождение от НДС. Представлять отдельное заявление или уведомление для такого освобождения не требуется. Если же доход за 2025 год превысил 20 млн руб., обязанность исчислять НДС возникает с 01.01.2026. Если за 2025 год лимит не был превышен, но совокупный доход превысил 20 млн руб. уже в течение 2026 года, обязанности плательщика НДС необходимо выполнять начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Например, рассмотрим ситуацию. За 2025 год ИП получил доход 18 млн руб. Поэтому с января 2026 года он работает с освобождением от НДС. Допустим, 17 августа 2026 года совокупный доход, учитываемый для лимита, достиг 20,3 млн руб. В таком случае с 1 сентября 2026 года ИП начинает исполнять обязанности плательщика НДС. Операции до этой даты не нужно задним числом пересчитывать по НДС только из-за превышения лимита.
При расчете лимита ориентируйтесь не просто на банковские поступления. Рассмотрим подробнее: величина определяется по правилам доходов УСН, то есть учитываются доходы от реализации и соответствующие внереализационные доходы с учетом положений главы 26.2 НК РФ. Поэтому контролируйте лимит по налоговому учету УСН, а не исключительно по оборотам расчетного счета.
Обратите внимание и на изменение законодательства, принятое летом 2026 года. Федеральным законом от 04.07.2026 № 228-ФЗ лимит в 20 млн руб. сохранен на более продолжительный период, чем предусматривалось первоначальной редакцией налоговой реформы. Поэтому старые материалы, в которых для ближайших лет приводились пороги 15 млн и 10 млн руб., могут быть уже неактуальны. По состоянию на август 2026 года необходимо руководствоваться действующей редакцией статьи 145 НК РФ.
Это принципиально разные налоговые режимы одной операции, поэтому разберем различие отдельно.
Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС применяется к ИП на УСН, пока соблюдается установленный статьей 145 НК РФ лимит дохода. В этом случае ИП не исчисляет НДС по обычным операциям именно вследствие освобождения.
Налоговая ставка НДС 0% применяется уже плательщиком НДС к конкретной налогооблагаемой операции, для которой Налоговый кодекс установил нулевую ставку. Для гостиниц такое основание предусмотрено подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Поэтому, пока ИП находится на обязательном освобождении по статье 145 НК РФ, говорить о выборе гостиничной ставки 0% для обычных операций фактически не требуется: НДС не исчисляется в силу освобождения. После превышения лимита ситуация меняется — появляется обязанность вести полноценный учет НДС, и тогда для услуг проживания можно применять предусмотренную НК РФ ставку 0%.
Ставка 0% — это не отсутствие НДС и не освобождение от налогообложения. Это налогооблагаемая операция с нулевой ставкой. Поэтому она отражается в декларации по НДС, требует правильной квалификации операции и документального подтверждения, а при использовании общеустановленных ставок позволяет в общем порядке работать с вычетами входного НДС при выполнении требований главы 21 НК РФ.
После утраты освобождения у налогоплательщика УСН появляется выбор между двумя принципиально разными вариантами расчета НДС. Здесь находится наиболее важный нюанс всей задачи.
Общеустановленные ставки НДС. Используйте ставки 22%, 10% и 0% в зависимости от вида операции. При выполнении установленных НК РФ условий можно принимать входной НДС к вычету.
Специальные ставки для УСН 5% или 7%. При таком варианте входной НДС в общем случае к вычету не принимается. Кроме того, применять ставку 0% разрешено лишь к специальному ограниченному перечню операций, перечисленному в пункте 9 статьи 164 НК РФ.
Гостиничные услуги по подпункту 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ в этот ограниченный перечень для сочетания со ставками 5% и 7% не входят. Следовательно, одновременно выбрать специальную ставку НДС 5% или 7% и применять гостиничный НДС 0% по подпункту 19 нельзя.
Именно поэтому для рассматриваемой гостиницы обычно имеет смысл проанализировать применение общеустановленных ставок НДС. Тогда услугу временного проживания при выполнении всех условий облагаем по ставке 0%, а отдельные операции, для которых нет льготной нормы, — по ставке 22% с 2026 года.
Например, посмотрим на простую схему. ИП оказывает проживание на 5 млн руб. и дополнительно отдельно продает услуги, не подпадающие под нулевую ставку, на 500 тыс. руб. Если выбраны общеустановленные ставки, то по проживанию при соблюдении условий применяем НДС 0%, а отдельно реализованные обычные услуги облагаем по соответствующей ставке, в типовом случае — 22%.
Если тот же ИП выберет специальную ставку НДС 5%, применять 0% к проживанию по подпункту 19 уже нельзя. Поэтому при гостиничном бизнесе нельзя механически выбирать 5% только потому, что эта ставка выглядит ниже 22%. Необходимо сравнить налоговую нагрузку с учетом того, что при общеустановленном режиме основной объем выручки от проживания может облагаться по ставке 0%, а входной НДС при выполнении необходимых условий можно принимать к вычету.
Рассмотрим отдельную практическую ситуацию. Допустим, после превышения лимита ИП автоматически решил применять НДС 5%, а затем выяснил, что из-за этого теряет возможность использовать ставку 0% для услуг проживания.
Начиная с 2026 года для налогоплательщиков, впервые перешедших на специальные ставки 5% или 7%, предусмотрена возможность отказаться от них до окончания общего обязательного периода применения. Сделать это можно в течение четырех последовательных налоговых периодов, начиная с квартала, за который впервые представлена декларация с такой специальной ставкой. После перехода на общеустановленную систему ставок можно применять предусмотренную законом ставку 0% к гостиничному проживанию при соблюдении остальных условий.
Например, ИП впервые начал использовать ставку НДС 5% во II квартале 2026 года. Проанализируйте возможность перехода с начала следующего квартала на общеустановленные ставки в пределах предусмотренного законом периода отказа. При этом не пересчитывайте автоматически уже завершенный квартал по другому варианту налогообложения: переход необходимо оформлять и отражать в налоговом учете по правилам соответствующего налогового периода.
Если специальные ставки применялись еще до 2026 года, правила досрочного отказа необходимо анализировать отдельно, поскольку специальное исключение 2026 года распространяется не на все ранее возникшие ситуации.
Теперь рассмотрим само основание льготы. Подпункт 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ устанавливает ставку НДС 0% при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
По действующей редакции нормы общий срок применения подпункта 19 продлен по 31 декабря 2030 года включительно. Это важное изменение по сравнению со старыми материалами, где можно встретить дату 30 июня 2027 года. Такая информация относилась к прежней редакции Налогового кодекса. В действующей редакции общий срок — 31.12.2030.
Следовательно, сам факт того, что рассматриваемая гостиница была введена в эксплуатацию после 01.07.2022, не мешает применять ставку 0%. Более того, для новых объектов предусмотрено дополнительное правило, которое в отдельных случаях позволяет пользоваться нулевой ставкой и после 31.12.2030.
Разберем этот вопрос внимательно, поскольку в форуме указана только дата 31.12.2030, а действующее правило немного шире.
Для гостиниц и иных средств размещения, которые являются объектами туристской индустрии, соответствующими подпункту 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ, действует правило наиболее поздней даты. Нулевую ставку по услугам проживания можно применять до более поздней из двух дат:
31 декабря 2030 года включительно;
последний день того налогового периода по НДС, в котором заканчиваются двадцать последовательных налоговых периодов, следующих за кварталом ввода соответствующего объекта туристской индустрии в эксплуатацию, в том числе после реконструкции.
Налоговым периодом по НДС является квартал. Поэтому двадцать последовательных налоговых периодов — это двадцать кварталов, то есть фактически пять лет, отсчитываемых после квартала ввода объекта в эксплуатацию. Затем эту дату необходимо сравнить с 31.12.2030 и выбрать более позднюю.
Посмотрим на пример. Предположим, гостиница введена в эксплуатацию в III квартале 2022 года. Первый из двадцати последующих налоговых периодов — IV квартал 2022 года. Двадцатый период закончится в III квартале 2027 года. То есть специальный пятилетний срок завершится 30.09.2027. Сравним две даты: 30.09.2027 и 31.12.2030. Более поздней является 31.12.2030. Следовательно, при прочих выполненных условиях ставку 0% можно использовать до конца 2030 года.
Поэтому если гостиница из вопроса действительно введена в эксплуатацию во второй половине 2022 года, вывод форума о применении нулевой ставки до 31.12.2030 соответствует действующей норме.
Но рассмотрим другой пример. Допустим, гостиница введена в эксплуатацию в I квартале 2026 года и соответствует условиям специального правила для объекта туристской индустрии. Двадцать следующих кварталов закончатся в I квартале 2031 года. Эта дата позже 31.12.2030. Значит, в таком случае окончанием применения нулевой ставки будет уже последний день I квартала 2031 года.
Таким образом, фразу «ставка действует до 31.12.2030» правильно воспринимать как общий срок. Для нового квалифицируемого объекта обязательно рассчитайте и второй срок — двадцать кварталов после квартала ввода в эксплуатацию. Если он заканчивается позже, используйте более позднюю дату.
Одной даты ввода здания в эксплуатацию недостаточно. Проанализируем статус самого средства размещения.
С 1 января 2025 года действует обновленная система классификации средств размещения. Понятия гостиницы и средства размещения определяются Федеральным законом от 24.11.1996 № 132-ФЗ, а требования к классификации установлены, в частности, постановлением Правительства РФ от 27.12.2024 № 1951. Средство размещения считается классифицированным после включения сведений о нем в реестр классифицированных средств размещения. Предоставлять гостиничные услуги объектом, который должен находиться в таком реестре, но сведений о котором в реестре нет, нельзя.
Поэтому прежде чем применять ставку НДС 0%, проверьте:
относится ли объект к средству размещения по Федеральному закону № 132-ФЗ;
присвоен ли ему соответствующий тип, например «гостиница»;
включены ли сведения о средстве размещения в действующий реестр классифицированных средств размещения;
если рассчитываем специальный двадцатиквартальный срок для нового объекта, выполняются ли условия подпункта 18 и абзаца третьего подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, включая необходимый реестровый статус объекта туристской индустрии;
имеется ли документ, подтверждающий фактическую дату ввода объекта в эксплуатацию либо ввода после реконструкции.
Особенно внимательно отнеситесь к двум разным понятиям: классификации средства размещения для законного оказания гостиничных услуг и специальному статусу объекта туристской индустрии для применения инвестиционного срока, связанного с двадцатью налоговыми периодами. Не определяйте право на продленный срок исключительно по формулировке «гостиница введена после 01.07.2022».
Теперь уточним еще один важный момент из ответа на форуме. Формулировка «только проживание — 0%, а все остальные услуги — 22%» слишком упрощенная.
Безусловно, основное основание нулевой ставки — предоставление места для временного проживания. Если гостиница отдельно продает потребителю самостоятельную дополнительную услугу, которая не относится к льготируемой операции, такую услугу необходимо облагать НДС по соответствующим правилам. При применении общеустановленных ставок это во многих случаях будет ставка 22%.
Однако законодательство и разъяснения Минфина допускают применение ставки 0% ко всей цене номера, если вместе с проживанием за единую цену предоставляются предусмотренные для гостиницы сопутствующие услуги.
В действующей системе классификации перечень соответствующих услуг анализируйте с учетом постановления Правительства РФ от 27.12.2024 № 1951 и требований к категории средства размещения. В актуальных разъяснениях по гостиницам подтверждается возможность включения, например, услуг питания в единую стоимость номера с применением ставки НДС 0%.
Гостиница устанавливает тариф «Проживание с завтраком» — 6 000 руб. за номер в сутки. Гость не может исключить завтрак из выбранного тарифа и отдельно уменьшить стоимость номера на цену завтрака. Проживание и предусмотренная гостиничным тарифом услуга питания реализуются за единую цену.
Если выполняются требования к составу гостиничных услуг и тариф соответствует установленным правилам, нулевую ставку можно применять ко всей цене такого номера, а не делить 6 000 руб. на «проживание с НДС 0%» и «завтрак с НДС 22%» только потому, что питание само по себе является отдельным видом деятельности. Подобный подход подтверждался Минфином и ФНС в разъяснениях по гостиничным услугам.
Теперь изменим условия. Номер стоит 6 000 руб. за сутки. После заселения гость дополнительно заказывает самостоятельную услугу, стоимость которой не входит в тариф проживания и выставляется отдельной строкой, например отдельную услугу SPA, аренды конференц-зала или иную услугу.
В этом случае проанализируйте ее как самостоятельную операцию. Если для нее нет отдельного основания для освобождения или пониженной ставки, при выбранных общеустановленных ставках применяем НДС 22%. То есть решающим является не название подразделения гостиницы, а содержание операции, условия договора и тарифа, наличие услуги в единой цене номера и требования законодательства о гостиничных услугах.
Таким образом, вывод форума «все другие услуги — 22%» уточним следующим образом: отдельно реализуемые дополнительные услуги обычно облагаются по соответствующей ставке, в типовой ситуации 22%, но услуги, правомерно входящие в единую стоимость номера, при соблюдении установленных требований могут войти в налоговую базу, облагаемую по ставке 0%.
Рассмотрим еще одну распространенную ситуацию гостиничного бизнеса. Нулевая ставка предназначена для налогоплательщика, который непосредственно реализует услугу по предоставлению места для временного проживания.
Сам факт того, что помещение гостиницы принадлежит не оператору, а другому собственнику, автоматически не исключает 0%. Например, арендатор гостиницы, который самостоятельно оказывает гостям услуги проживания и выступает их исполнителем, при соблюдении остальных условий может применять нулевую ставку.
А вот посредническое вознаграждение агента, комиссионера или другого посредника не становится услугой по предоставлению места для проживания только потому, что расчеты связаны с бронированием гостиницы. Посредник не вправе применять гостиничный НДС 0% к своему агентскому вознаграждению. Такое вознаграждение облагается по правилам, применимым к самому посреднику.
Поэтому при работе через агрегаторы и сервисы бронирования разделяйте:
выручку ИП-гостиницы непосредственно от оказания услуги проживания;
вознаграждение посредника;
дополнительные услуги, реализуемые непосредственно гостиницей;
суммы, которые посредник получает транзитом в пользу гостиницы.
Ставку НДС 0% необходимо не просто указать в учете, но и подтвердить. Пункт 5.5 статьи 165 НК РФ предусматривает специальный комплект документов именно для услуг по предоставлению мест для временного проживания.
Для подтверждения обоснованности нулевой ставки представьте в налоговый орган отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания. Если используется специальное правило для нового объекта туристской индустрии, предусмотренное абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, дополнительно требуется документ или его копия, подтверждающий ввод соответствующего объекта туристской индустрии в эксплуатацию, в том числе после реконструкции.
Общее правило пункта 10 статьи 165 НК РФ предусматривает представление документов для обоснования нулевой ставки одновременно с налоговой декларацией, если специальная норма не устанавливает иной порядок. Поэтому не переносите на гостиничные услуги автоматически правила экспортных операций о стандартном 180-дневном периоде подтверждения. Для отчета о доходах по гостиничному проживанию ориентируйтесь прежде всего на специальный пункт 5.5 и общее правило пункта 10 статьи 165 НК РФ.
Для внутреннего контроля рекомендуем сформировать комплект документов, из которого можно однозначно определить:
наименование и реквизиты средства размещения;
налоговый период;
общую сумму дохода от услуг временного проживания;
разбивку операций, если часть услуг облагается по другим ставкам;
документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию, если они необходимы для специального срока;
сведения о классификации средства размещения;
договоры, тарифы, правила проживания и иные документы, подтверждающие состав услуг, входящих в единую цену номера.
Операции по гостиничным услугам, облагаемым по ставке 0%, отражайте в разделе 4 декларации по НДС при подтвержденном праве на ставку.
Для гостиничных операций применяются специальные коды. В частности, в практике используются код 1011456 для реализации услуг по предоставлению мест временного проживания в соответствующих новых объектах туристской индустрии и код 1011457 для иных предусмотренных подпунктом 19 гостиничных операций. Выбирайте код не только по дате постройки здания, а исходя из фактического статуса объекта и основания применения ставки.
Если сомневаемся между кодами, сначала установим, соответствует ли гостиница специальным требованиям подпункта 18 и абзаца третьего подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ. После этого выбираем код операции в учетной системе. Не используйте код 1011456 исключительно потому, что здание новое.
Еще одно преимущество общеустановленного порядка НДС — возможность применения налоговых вычетов при соблюдении требований статей 171 и 172 НК РФ.
Например, гостиница приобретает мебель, постельные принадлежности, хозяйственные материалы, услуги ремонта, коммунальные услуги и другие товары, работы и услуги с НДС. Если ИП после превышения лимита выбрал общеустановленные ставки и приобретения используются в облагаемой НДС деятельности, в том числе в операциях со ставкой 0%, право на вычет анализируем по общим правилам главы 21 НК РФ.
При специальных ставках 5% или 7% общий подход другой: входной НДС к вычету не принимается. Это еще одна причина не сравнивать варианты «5%» и «0%/22%» только по цифре налоговой ставки. Необходимо рассчитать реальную налоговую нагрузку с учетом структуры выручки и суммы входного НДС.
Если имеются операции с разными правилами налогообложения, организуйте раздельный учет входного НДС. Метод распределения закрепите в учетной политике для целей НДС с учетом требований НК РФ.
Теперь посмотрим, как практически организовать учет в «1С:Бухгалтерии 8», редакция 3.0. Отдельного программного кода на языке 1С для этой задачи обычно не требуется: необходимые механизмы предусмотрены типовой конфигурацией.
Сначала убедитесь, что используете актуальный релиз программы, в котором поддержаны НДС 22%, правила УСН 2026 года и актуальная декларация по НДС.
Затем разберем настройку по шагам.
Откройте раздел настройки налогов. В полном интерфейсе используйте путь Главное – Настройки – Налоги и отчеты – НДС. В простом интерфейсе соответствующие настройки доступны через раздел организации и налогов. В программе уже поддержана работа налогоплательщиков УСН с НДС 2026 года.
Укажите применение общеустановленного варианта НДС. Для рассматриваемой задачи важно, чтобы ИП работал не по специальной ставке 5% или 7%, а по общеустановленным ставкам, позволяющим использовать гостиничный НДС 0%.
Включите механизм раздельного учета входного НДС. В «1С:Бухгалтерии 8» для операций с нулевой ставкой используется настройка Ведется раздельный учет входящего НДС по способам учета. Это особенно важно, если кроме проживания имеются услуги или продажи, облагаемые по ставке 22%, либо операции с другим порядком налогообложения.
В группе настроек Деятельность по ставке 0% включите сопоставление реализуемых ценностей с кодами операций. В актуальной «1С:Бухгалтерии 8» используется настройка Установить соответствие между отгружаемыми ценностями и кодами операций. При необходимости можно определить и код операции, применяемый организацией по умолчанию.
Создайте отдельные позиции номенклатуры для услуг проживания и самостоятельных дополнительных услуг. Например, не смешивайте в одной позиции самостоятельную аренду конференц-зала и услугу проживания, если они реализуются независимо друг от друга.
В карточке номенклатуры услуги проживания заполните поле Операции НДС 0% соответствующим кодом из справочника программы. Выбирайте код с учетом статуса конкретного средства размещения.
Для услуг проживания устанавливайте ставку НДС 0%. Для самостоятельно реализуемых дополнительных услуг указывайте ту ставку, которая соответствует их налоговому режиму. При общеустановленном режиме это часто будет 22%, но предварительно проверяйте наличие специальных норм НК РФ.
Если тариф гостиницы включает проживание и допустимые сопутствующие услуги за единую цену, оформляйте реализацию так, чтобы первичные документы, договорные условия, тариф и учетная модель не противоречили друг другу. Нельзя в договоре представить услугу как единый гостиничный тариф, а в учете произвольно разбить ее на независимые услуги только ради получения другого результата по НДС.
В конце квартала сформируйте документ Подтверждение нулевой ставки НДС. Программа позволяет заполнить его по данным учета и при необходимости проверить или скорректировать данные.
Если имеются операции с разными ставками и требуется распределить входной НДС, сформируйте документ Распределение НДС. Он предназначен для распределения входного НДС с учетом данных учета.
Для отражения вычетов, относящихся к операциям со ставкой 0%, используйте регламентный документ Формирование записей книги покупок. При его заполнении для соответствующих сумм применяется признак Предъявлен к вычету НДС 0%. После корректного оформления суммы вычетов попадают в строку 030 раздела 4 декларации по НДС.
Сформируйте декларацию по НДС и обязательно проверьте раздел 4: налоговую базу по гостиничным услугам, код операции и суммы входного НДС, заявляемые к вычету.
Для удобства учета рассмотрим практический вариант организации справочника. Создадим отдельные позиции, например:
Проживание в гостинице — ставка НДС 0%, соответствующий код операции;
Проживание с завтраком — при соблюдении условий единого гостиничного тарифа ставка НДС 0%;
Дополнительная услуга — самостоятельная услуга с соответствующей ставкой, например 22%;
Аренда конференц-зала отдельно — анализируем как самостоятельную операцию;
Питание отдельно — анализируем отдельно от гостиничного тарифа;
Гостиничный пакет — используем только тогда, когда состав тарифа действительно соответствует гостиничной услуге и установленным требованиям.
Такое разделение уменьшает риск того, что ставка 0% случайно попадет на самостоятельные услуги или, наоборот, гостиничное проживание ошибочно будет отражено со ставкой 22%.
На практике может возникнуть вопрос: каким образом налоговая поймет, что ИП выбрал общеустановленный вариант НДС, если все его операции — гостиничное проживание и сумма начисленного налога фактически равна нулю?
ФНС прямо разъясняла такую ситуацию. Если гостиница на УСН, утратившая освобождение от НДС, отражает в декларации только операции по оказанию гостиничных услуг, облагаемые по ставке 0%, считается, что налогоплательщик выбрал применение общеустановленного варианта НДС. То есть отдельно искусственно создавать реализацию со ставкой 22% только для обозначения выбора не требуется.
Это удобно для гостиниц, у которых практически вся выручка состоит из проживания и нет существенных самостоятельных дополнительных операций.
Разберем задачу полностью на примере.
ИП применяет УСН «Доходы». Гостиница классифицирована и работает как средство размещения. За 2025 год доход составил 17 млн руб. Поэтому с 01.01.2026 ИП пользуется обязательным освобождением от НДС.
В июле 2026 года доход с начала года составил 19,7 млн руб. В августе поступила оплата за проживание, и совокупный доход достиг 21 млн руб.
Действуем следующим образом:
До конца августа применяем освобождение от НДС по статье 145 НК РФ.
С 1 сентября начинаем исполнять обязанности плательщика НДС.
Выбираем общеустановленный вариант ставок, если хотим использовать гостиничный НДС 0%.
С 1 сентября услуги по предоставлению мест для временного проживания отражаем со ставкой НДС 0% при выполнении всех условий подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Отдельные дополнительные услуги, не включенные в единый гостиничный тариф и не имеющие другого льготного основания, отражаем по соответствующей ставке, в типовом случае 22%.
Организуем раздельный учет входного НДС.
По окончании квартала формируем подтверждение нулевой ставки и декларацию по НДС.
Подготавливаем отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест временного проживания согласно пункту 5.5 статьи 165 НК РФ.
Таким образом, НДС 22% не начисляется на всю гостиничную выручку с начала года и не начисляется на сумму превышения 20 млн руб. Лимит определяет момент прекращения освобождения, а ставка конкретной операции определяется уже правилами статьи 164 НК РФ.
Теперь рассмотрим второй вариант. За 2025 год ИП получил 35 млн руб. дохода. Следовательно, в 2026 году оснований для освобождения по установленному лимиту нет, и обязанности плательщика НДС возникают с 01.01.2026.
Если ИП сразу выбрал общеустановленные ставки, то:
проживание с 01.01.2026 при выполнении условий отражаем по НДС 0%;
самостоятельные обычные дополнительные услуги — по соответствующей ставке, как правило 22%;
входной НДС принимаем к вычету при соблюдении условий НК РФ;
представляем декларации по НДС и документы для подтверждения нулевой ставки.
При этом ИП продолжает применять УСН. Возникновение обязанности по НДС само по себе не означает перехода с УСН на общую систему налогообложения. Налог по УСН и НДС существуют параллельно и рассчитываются по своим правилам.
Допустим, тот же ИП с доходом 35 млн руб. решил применять специальную ставку 5%.
В этом случае нельзя сказать: «дополнительные услуги облагаем 5%, а проживание — 0%». Гостиничная нулевая ставка по подпункту 19 не относится к тем операциям, для которых налогоплательщик со специальной ставкой 5% или 7% может параллельно использовать НДС 0%.
Следовательно, если бизнесу принципиально важно использовать ставку 0% на основной гостиничной выручке, рассмотрим переход на общеустановленный вариант ставок. Для впервые начавших использовать 5% или 7% в 2026 году проанализируем возможность своевременного отказа от специальной ставки в предусмотренном законом четырехквартальном периоде.
Предположим, гостиница установила следующие цены:
тариф «Номер с завтраком» — 7 000 руб. за сутки;
отдельный обед по заказу гостя — 1 500 руб.;
отдельная дополнительная услуга — 2 000 руб.
Для тарифа 7 000 руб. проверим, входит ли завтрак в предусмотренный гостиничный тариф за единую цену и соответствует ли такая услуга требованиям классификации. Если да, ко всей цене номера может применяться ставка НДС 0%.
Обед за 1 500 руб., заказанный и оплаченный независимо от номера, уже не становится автоматически частью услуги временного проживания. Его налогообложение определяем отдельно.
То же относится к самостоятельной дополнительной услуге за 2 000 руб. Необходимо определить ее вид и применимую налоговую ставку.
Именно такое разделение необходимо поддержать и в договорах, тарифах, кассовой системе и «1С:Бухгалтерии 8».
Чтобы окончательно закрепить решение, проанализируем типичные ошибки.
Ошибка: после превышения 20 млн руб. начислить 22% на всю выручку гостиницы. Исправим подход: лимит определяет прекращение освобождения, но услуга проживания может облагаться по специальной ставке 0%.
Ошибка: выбрать НДС 5% и одновременно поставить 0% на проживание. Для гостиничной ставки по подпункту 19 это сочетание не допускается. Чтобы пользоваться гостиничным 0%, выбирайте общеустановленный вариант ставок.
Ошибка: считать освобождение по статье 145 и ставку 0% одним и тем же. Это разные правовые механизмы и разный порядок учета.
Ошибка: ориентироваться на старый срок 30.06.2027. В действующей редакции подпункта 19 общий срок продлен до 31.12.2030.
Ошибка: для любого нового объекта автоматически считать окончанием 31.12.2030. Для квалифицируемого нового объекта сравните эту дату с окончанием двадцатого квартала после квартала ввода в эксплуатацию и используйте более позднюю.
Ошибка: применять 0% без проверки классификации гостиницы. Проверьте актуальный статус средства размещения и наличие сведений в соответствующем реестре.
Ошибка: применять 0% ко всему, что продается на территории гостиницы. Отделяйте единый гостиничный тариф от самостоятельно приобретаемых дополнительных услуг.
Ошибка: автоматически облагать 22% любой сопутствующий сервис. Если услуга правомерно включена в единую цену номера и соответствует установленным требованиям, возможно применение 0% ко всей цене номера.
Ошибка: не представлять подтверждение ставки 0%. Подготовьте отчет о доходах от оказания услуг временного проживания и другие требуемые документы.
Ошибка: неправильно выбрать код операции в декларации. Установите статус объекта и только после этого выбирайте между соответствующими кодами гостиничных операций.
Ошибка: не организовать раздельный учет входного НДС. При нескольких видах операций настройте раздельный учет и закрепите соответствующий порядок в учетной политике.
Ошибка: в 1С одной номенклатурой оформлять все услуги гостиницы. Разделите проживание, гостиничные тарифы и самостоятельные дополнительные услуги, чтобы программа корректно подставляла ставки и коды операций.
Соберем решение в одну последовательность.
Определите, когда именно превышен лимит дохода 20 млн руб.: в предыдущем году или в течение 2026 года.
Если за 2025 год доход превышал 20 млн руб., выполняйте обязанности плательщика НДС с 01.01.2026. Если превышение произошло в течение 2026 года, начинайте выполнять их с первого числа следующего месяца.
Для применения гостиничной ставки 0% выберите общеустановленный вариант НДС, позволяющий использовать ставки 22%, 10% и 0% и налоговые вычеты.
Не выбирайте специальные 5% или 7%, если планируете применять именно гостиничную ставку 0% по подпункту 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Проверьте действующий статус гостиницы как классифицированного средства размещения.
Если рассчитываете специальный срок для нового объекта туристской индустрии, проверьте дополнительные условия подпункта 18 и абзаца третьего подпункта 19 статьи 164 НК РФ.
Определите точный квартал ввода гостиницы в эксплуатацию.
Рассчитайте двадцать налоговых периодов, следующих за кварталом ввода, и сравните последнюю дату с 31.12.2030.
Если гостиница введена, например, в III квартале 2022 года, специальный двадцатиквартальный период заканчивается раньше 31.12.2030, поэтому ориентируйтесь на 31.12.2030.
Разделите услуги проживания и самостоятельные дополнительные услуги.
Для сопутствующих услуг, включенных в единую цену номера, отдельно проверьте возможность применения ставки 0% с учетом действующих требований к гостиничным услугам и классификации.
Настройте в «1С:Бухгалтерии 8» общеустановленный НДС, раздельный учет и Деятельность по ставке 0%.
В карточке услуги проживания укажите соответствующий код в поле Операции НДС 0%.
По окончании квартала оформите Подтверждение нулевой ставки НДС, при необходимости Распределение НДС и Формирование записей книги покупок.
Подготовьте отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест временного проживания и необходимые подтверждающие документы.
Проверьте заполнение раздела 4 декларации по НДС и правильность выбранного кода операции.
ИП на УСН «Доходы» после превышения лимита 20 млн руб. вправе применять ставку НДС 0% к услугам по предоставлению мест для временного проживания в гостинице, если выполняются условия подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ и ИП применяет общеустановленный вариант ставок НДС.
Превышение 20 млн руб. означает не потерю гостиничной льготы, а прекращение освобождения от обязанностей по НДС. После этого необходимо правильно выбрать порядок налогообложения. Если выбираем общеустановленные ставки, гостиничное проживание облагаем по ставке 0%, а самостоятельные операции, для которых законодательством не установлена иная ставка или освобождение, — по соответствующей ставке, обычно 22%.
Если же выбрать специальный НДС 5% или 7% для УСН, гостиничную ставку 0% по подпункту 19 одновременно использовать нельзя. Это главный момент, который необходимо учитывать при выборе варианта НДС.
Для гостиницы, введенной в эксплуатацию во второй половине 2022 года, при выполнении необходимых условий ставка 0% по действующим правилам может применяться как минимум в пределах общего срока до 31.12.2030 включительно. Если объект введен значительно позже, дополнительно рассчитайте двадцать кварталов после квартала ввода: если этот срок заканчивается после 31.12.2030 и объект соответствует специальным условиям, нулевая ставка может действовать до более поздней даты.
Также не относите автоматически все сопутствующие гостиничные услуги к ставке 22%. Сначала определите, входит ли услуга в единую цену номера и соответствует ли она требованиям, установленным для гостиничных услуг. Отдельно приобретаемые услуги анализируйте как самостоятельные операции.
В «1С:Бухгалтерии 8» используйте штатные механизмы учета НДС 0%: Деятельность по ставке 0%, сопоставление номенклатуры с кодами операций, Подтверждение нулевой ставки НДС, Распределение НДС и Формирование записей книги покупок. При корректной настройке данные гостиничных операций и относящихся к ним вычетов отражаются в разделе 4 декларации по НДС.
Информация носит справочный характер