Рассмотрим ситуацию: индивидуальный предприниматель применяет УСН и оказывает услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостинице, отеле, хостеле, апарт-отеле или ином средстве размещения. Возникают два основных вопроса: можно ли использовать ставку НДС 0% и как правильно показать такие услуги в декларации по НДС.
Главное правило состоит в том, что ставка НДС 0% для гостиничных услуг не равна освобождению от НДС. Если ИП обязан исчислять НДС и применяет общие ставки НДС, услуги временного проживания при соблюдении условий могут облагаться по ставке 0%. В этом случае необходимо вести учет таких операций, формировать декларацию по НДС и подтверждать право на нулевую ставку документами.
Разберем по шагам, когда ИП на УСН должен платить НДС, в каких случаях можно использовать ставку 0% для гостиничных услуг, какие документы понадобятся для подтверждения ставки и как заполнить декларацию в программе 1С.
Сначала определим статус ИП по НДС. Сам факт применения УСН не означает, что предприниматель всегда освобожден от НДС. С 2025 года для плательщиков УСН действуют специальные правила. В 2026 году право на автоматическое освобождение от исчисления и уплаты НДС зависит от размера доходов.
Если доходы ИП за 2025 год не превысили установленный лимит, в 2026 году ИП освобожден от исчисления и уплаты НДС. В таком случае услуги проживания не облагаются НДС, декларацию по НДС по обычным операциям реализации не формируют, а применять ставку 0% не требуется.
Если доходы ИП за 2025 год превысили лимит либо доход превысил лимит в течение 2026 года, возникает обязанность исчислять НДС. После этого необходимо определить, по каким ставкам ИП будет работать.
Рассмотрим два возможных подхода.
Для применения гостиничной ставки НДС 0% ИП на УСН должен выбрать общеустановленный режим исчисления НДС. Если предприниматель применяет специальные ставки 5% или 7%, использовать ставку 0% по гостиничным услугам нельзя. В таком случае услуги, которые не освобождены от НДС, облагаются по выбранной специальной ставке 5% или 7%.
Разберем на примере. ИП оказывает услуги проживания и получает доход выше лимита для освобождения от НДС. Если предприниматель выбрал специальные ставки УСН 5% или 7%, проживание гостей необходимо облагать по соответствующей специальной ставке. Если предприниматель выбрал общеустановленные ставки, он может применять 0% к услугам временного проживания при соблюдении требований законодательства, а к иным операциям использовать ставку 22%, 10% либо освобождение от НДС, если для конкретной операции оно предусмотрено.
Поэтому перед настройкой программы и заполнением декларации сначала зафиксируем решение о применяемом порядке исчисления НДС. Нельзя применять ставку 0% только к гостиничным услугам и одновременно применять 5% или 7% к другим облагаемым операциям просто по своему усмотрению.
Ставку НДС 0% применяют не ко всем услугам гостиницы, а именно к услугам по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
К таким услугам, как правило, относят предоставление номера, койко-места, места в хостеле, места в гостинице, услуги проживания в средстве размещения, а также отдельные услуги, включенные в единую цену номера или места в номере.
При этом необходимо различать услуги проживания и самостоятельные дополнительные услуги. Например, проживание гостя в номере может облагаться по ставке 0%. Но самостоятельная продажа товара, отдельная услуга прачечной, самостоятельная аренда помещения, реализация питания, продажа напитков, экскурсионные услуги, трансфер, реализация сувениров или платная парковка могут иметь другой порядок налогообложения.
Рассмотрим подробнее, почему важно разделять услуги.
Если услуга включена в единую цену номера и является частью гостиничного обслуживания, необходимо проанализировать договор, тариф, правила проживания, прайс-лист и состав услуги. Например, если в стоимость номера включены доступ в интернет, пользование тренажерным залом, пользование парковкой, посещение спа-зоны или предоставление конференц-зала, необходимо проверить, действительно ли эти услуги входят в единый гостиничный тариф и не выделяются отдельной стоимостью для гостя.
Если дополнительная услуга продается отдельно и имеет самостоятельную цену, ее нельзя автоматически включить в гостиничную услугу с нулевой ставкой. В таком случае необходимо определить ставку НДС для этой самостоятельной операции отдельно.
Не объединяйте в одну строку проживания услуги, которые фактически продаются отдельно. Иначе возникает риск неправильного применения нулевой ставки и доначисления НДС.
Рассмотрим пример.
Гость оплатил проживание в номере стоимостью 8 000 рублей за сутки. В стоимость номера включены доступ к интернету, завтрак и пользование тренажерным залом. Если эти услуги действительно предусмотрены единым тарифом проживания и не продаются гостю отдельной строкой, необходимо анализировать возможность применения ставки 0% ко всей стоимости гостиничного тарифа.
Одновременно гость заказал платный трансфер из аэропорта за 2 000 рублей и купил сувениры на стойке регистрации на 1 500 рублей. Эти операции не являются частью проживания в номере. Их необходимо учитывать отдельно и определять ставку НДС исходя из характера каждой реализации.
Далее проанализируем сам объект размещения. Для ставки НДС 0% важно, чтобы услуги оказывались в гостинице или ином средстве размещения, отвечающем требованиям законодательства.
Для целей применения ставки необходимо проверить статус объекта, дату ввода в эксплуатацию, факт реконструкции, сведения о классификации и наличие объекта в соответствующих реестрах, если для конкретной категории объекта такое условие применяется.
Необходимо учитывать, что порядок применения ставки может различаться в зависимости от того, является ли объект объектом туристской индустрии, когда он введен в эксплуатацию и включен ли он в реестр объектов туристской индустрии.
Рассмотрим основные ситуации.
В первой и второй ситуации необходимо определить правильный код операции для декларации и собрать подтверждающие документы. В третьей ситуации нельзя считать ставку 0% подтвержденной только потому, что предприниматель фактически принимает гостей и оказывает услуги проживания.
Особое внимание уделим классификации средства размещения. Для гостиниц, санаториев, хостелов и иных объектов размещения могут действовать требования о прохождении классификации и внесении сведений в реестры. Поэтому до применения нулевой ставки необходимо проверить, что у объекта имеются актуальные документы о присвоенной категории, классификации или ином требуемом статусе.
Если объект представляет собой обычное жилое помещение, квартиру, комнату или апартаменты, сдаваемые посуточно, не следует автоматически считать его гостиницей. Сначала необходимо определить правовой статус объекта и проверить, относится ли он к средству размещения для целей применения гостиничной ставки НДС 0%.
Ставка 0% применяется не по названию деятельности в ЕГРИП и не по коду ОКВЭД, а по конкретной операции и статусу объекта, в котором оказывается услуга проживания.
Нулевая ставка НДС для гостиничных услуг имеет ограниченный срок действия. В настоящее время услуги временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения могут облагаться по ставке 0% до 31 декабря 2030 года включительно, если не наступает иной ограничивающий срок.
Для некоторых объектов туристской индустрии срок применения ставки зависит также от даты ввода объекта в эксплуатацию или даты завершения реконструкции. Право на ставку может действовать до окончания двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором объект был введен в эксплуатацию или реконструирован.
Поскольку налоговым периодом по НДС является квартал, двадцать последовательных налоговых периодов означают двадцать кварталов.
Рассмотрим пример.
Гостиница введена в эксплуатацию в III квартале 2024 года. Для определения срока применения нулевой ставки необходимо отсчитать двадцать кварталов, следующих за кварталом ввода объекта в эксплуатацию. Одновременно необходимо сравнить полученную дату с 31 декабря 2030 года. Применять ставку можно до более поздней из предусмотренных законодательством дат, если выполняются остальные условия.
Не рассчитывайте срок только по дате открытия гостиницы для гостей. Необходимо использовать дату, которую подтверждают документы о вводе объекта в эксплуатацию либо документы о реконструкции, если право на ставку связано с реконструированным объектом.
Нулевая ставка НДС должна быть документально подтверждена. Для гостиничных услуг недостаточно поставить ставку 0% в кассовой программе или в документе реализации в 1С. Необходимо одновременно с декларацией по НДС представить подтверждающие документы.
Для услуг по предоставлению мест для временного проживания необходимо подготовить следующие документы.
Рассмотрим подробнее отчет о доходах. Унифицированная форма такого отчета прямо не установлена как обязательная форма, поэтому отчет обычно разрабатывают самостоятельно и утверждают в учетной политике. При составлении отчета необходимо обеспечить, чтобы из него было понятно, какая сумма дохода получена именно от услуг временного проживания.
Не включайте в этот отчет выручку, не относящуюся к проживанию, без отдельного обоснования. Например, продажи товаров, самостоятельные услуги ресторана, отдельные услуги трансфера, отдельные платные услуги прачечной, продажи алкоголя, сувениров, аренда помещений и иные самостоятельные операции необходимо отделить от дохода по гостиничному проживанию.
В отчете целесообразно отражать:
Рассмотрим пример структуры отчета. ИП может показать, что за I квартал получена выручка от проживания в гостинице «Север» в размере 4 500 000 рублей. Отдельно можно указать, что доход от продажи дополнительных самостоятельных услуг составил 850 000 рублей и не включен в показатель дохода от проживания. Такой подход позволяет сопоставить отчет с декларацией по НДС и данными учета.
Подтверждающие документы необходимо представлять одновременно с декларацией по НДС, а не после того, как налоговый орган уже запросил пояснения.
Если ИП оказывает только услуги проживания, учет обычно проще. Но на практике гостиничный бизнес часто совмещает проживание с питанием, продажей товаров, услугами конференц-зала, парковкой, трансфером, прачечной, арендой помещений, организацией мероприятий и другими направлениями.
В такой ситуации необходимо организовать раздельный учет выручки и входного НДС.
Раздельный учет нужен для того, чтобы определить:
Рассмотрим ситуацию с гостиницей и кафе. Гостиница продает номер с завтраком по единому тарифу. Одновременно кафе принимает посетителей с улицы и продает им блюда отдельно. Доход по проживанию и доход от самостоятельной деятельности кафе необходимо учитывать раздельно.
Если в стоимость номера включен завтрак, необходимо подтвердить, что он является частью единого гостиничного тарифа. Если завтрак продается отдельно, его нельзя автоматически включить в стоимость проживания со ставкой 0%.
Рассмотрим ситуацию с парковкой. Если парковка включена в единый тариф проживания, необходимо проверить договор и правила проживания. Если парковка оплачивается отдельно, она является самостоятельной услугой. Для нее следует определить ставку НДС отдельно.
Рассмотрим ситуацию с конференц-залом. Если гостиница сдает конференц-зал юридическому лицу для проведения мероприятия, такая услуга не является временным проживанием. Даже если заказчик одновременно размещает участников мероприятия в гостинице, аренду конференц-зала необходимо учитывать отдельно.
Не смешивайте в одном документе реализации услуги с разными ставками НДС без детализации. В 1С лучше оформлять разные строки номенклатуры, указывать разные ставки НДС и контролировать аналитику по каждому виду услуги.
Для корректного формирования декларации необходимо использовать актуальный релиз программы 1С. При работе в 1С:Бухгалтерия предприятия, 1С:Управление нашей фирмой или другой конфигурации необходимо установить обновления, в которых поддерживаются действующие ставки НДС, правила для УСН и отчетность по НДС.
Начнем с проверки налоговых настроек.
Далее создадим отдельные элементы номенклатуры для разных видов услуг. Например, можно использовать следующие позиции:
При оформлении документов необходимо контролировать реквизит СтавкаНДС. Для проживания, которое соответствует условиям гостиничной льготы, выбираем ставку 0%. Для самостоятельных дополнительных услуг выбираем ставку исходя из характера операции.
Если в программе используется документ РеализацияТоваровУслуг, необходимо проверить, что услуги проживания выделены отдельными строками и по ним установлена ставка НДС 0%. Если используется документ ОтчетОРозничныхПродажах, необходимо разделять выручку по ставкам НДС и не объединять проживание с продажей товаров или иных услуг.
При работе с онлайн-кассой необходимо проверить, что в кассовых чеках для услуг проживания указана корректная ставка НДС. Ошибки в чеках могут привести к расхождениям между кассовыми данными, документами реализации и декларацией.
Если гости оплачивают проживание через сайт, систему бронирования, маркетплейс, агрегатор или платежный сервис, необходимо отдельно проверить порядок отражения комиссий, удержаний агрегатора, поступлений на расчетный счет и суммы реализации. Для целей НДС налоговую базу по услугам проживания определяют по стоимости реализации услуги, а не только по сумме, которая фактически поступила на расчетный счет после удержания комиссии.
В гостиничном бизнесе гости часто бронируют номера заранее и перечисляют предоплату. Поэтому необходимо отдельно рассмотреть авансы.
Если ИП применяет общеустановленные ставки НДС и получает предоплату за услуги, которые будут облагаться по ставке 0%, необходимо анализировать порядок отражения аванса в зависимости от даты получения оплаты, даты оказания услуги и особенностей конкретной операции.
Для гостиничных услуг со ставкой 0% налоговая база имеет особый момент определения. При этом необходимо обеспечить, чтобы в учете правильно отражались бронирование, предоплата, зачет аванса, фактическое проживание, отмена бронирования и возврат денег гостю.
Рассмотрим пример.
Гость оплатил проживание в декабре, а фактически проживал в январе следующего года. В программе необходимо корректно оформить поступление аванса и последующую реализацию услуги проживания. Не следует отражать всю сумму как реализацию в момент поступления денег, если услуга еще не оказана.
Если гость отменил бронирование и ИП вернул деньги, необходимо оформить возврат аванса. Если часть оплаты удержана как штраф или плата за отмену бронирования, нужно отдельно определить налоговый порядок такой суммы и ее документальное оформление.
Если гостиница удерживает стоимость одной ночи при незаезде гостя, необходимо проверить условия договора, правила бронирования и экономическую сущность платежа. В зависимости от условий это может быть оплата услуги, компенсация, штраф либо иной платеж. Не следует автоматически отражать любую удержанную сумму как проживание со ставкой 0%.
Если ИП применяет ставку НДС 0% по услугам временного проживания, такие операции необходимо отражать в разделе 4 декларации по НДС. Этот раздел предназначен для операций, по которым обоснованность применения нулевой ставки подтверждена документально.
Для гостиничных услуг в разделе 4 используют специальные коды операций. Код зависит от статуса объекта размещения.
1011455 — используют для операций по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии. Этот код не применяют для обычной продажи услуг проживания гостям.1011456 — используют для услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию или реконструированными после 1 января 2022 года и включенными в соответствующий реестр.1011457 — используют для услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения в иных предусмотренных законодательством случаях, включая объекты, которые не относятся к объектам туристской индустрии в специальном смысле, но отвечают условиям применения ставки 0%.Перед выбором кода операции необходимо проверить документы по объекту, а не выбирать код только по привычному названию гостиницы.
В разделе 4 декларации обычно отражают:
Рассмотрим пример заполнения.
ИП оказывает услуги проживания в гостинице, соответствующей условиям для применения кода 1011456. За квартал выручка от проживания составила 6 000 000 рублей. Отдельно ИП реализовал товары гостям на 450 000 рублей и оказал услуги трансфера на 120 000 рублей.
В разделе 4 декларации необходимо показать только выручку от проживания — 6 000 000 рублей — по коду 1011456. Продажу товаров и услуги трансфера необходимо отражать отдельно в зависимости от применяемой ставки НДС. Их нельзя включать в строку с гостиничными услугами только потому, что покупателями были постояльцы гостиницы.
Если ИП одновременно осуществляет операции по ставке 0% и операции по ставке 22%, декларация будет содержать и раздел 4, и раздел 3. В разделе 4 отражают гостиничные услуги со ставкой 0%, а в разделе 3 — операции, облагаемые по общеустановленным ставкам.
Нулевая ставка НДС отличается от освобождения от НДС еще и тем, что при ставке 0% налогоплательщик при соблюдении условий может заявлять вычеты входного НДС.
Например, гостиница приобретает мебель, белье, хозяйственные товары, услуги ремонта, коммунальные услуги, услуги связи, услуги охраны, программное обеспечение, услуги уборки, услуги прачечной, продукты для завтраков, расходные материалы и другие товары, работы или услуги.
Если приобретения используются для деятельности, облагаемой по ставке 0%, необходимо определить, относится ли предъявленный поставщиком НДС к этим операциям и можно ли заявить его к вычету.
При этом необходимо организовать раздельный учет. Если одна часть расходов относится только к проживанию, а другая часть — только к кафе, магазину, аренде помещений или другой деятельности, входной НДС необходимо учитывать раздельно.
Рассмотрим пример.
ИП приобрел белье для номерного фонда на сумму 120 000 рублей, включая НДС. Такое приобретение непосредственно связано с услугами проживания. Если соблюдены условия для вычета, входной НДС можно относить к операциям, облагаемым по ставке 0%.
Одновременно ИП приобрел товары для сувенирной витрины. Эти товары используются для самостоятельной розничной продажи, а не для проживания. НДС по ним необходимо учитывать в отношении операций розничной реализации по соответствующей ставке.
Если ИП приобрел коммунальные услуги для всего здания, в котором расположены и номера, и кафе, и магазин, необходимо закрепить порядок распределения таких расходов и входного НДС в учетной политике. Например, можно распределять общие расходы по площади, по выручке, по количеству номеро-суток или по иному экономически обоснованному показателю.
Порядок раздельного учета необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно. Нельзя каждый квартал выбирать новый способ распределения только потому, что он дает более выгодный размер вычета.
После сдачи декларации налоговый орган может провести камеральную проверку и запросить пояснения либо документы. Поэтому подготовим комплект документов заранее.
Рассмотрим перечень документов, которые полезно иметь в отдельной папке по каждому кварталу:
При подготовке пояснений необходимо показывать связь между декларацией и первичным учетом. Например, если в разделе 4 отражена выручка 8 200 000 рублей, бухгалтер должен суметь подтвердить, из каких документов реализации, отчетов о проживании и кассовых операций сформирована эта сумма.
Если выручка получена через агрегаторы бронирования, необходимо подготовить отчеты агрегатора, документы по комиссиям, сведения о заездах и выездах, а также документы, подтверждающие стоимость проживания до удержания комиссии.
Если отель работает с корпоративными заказчиками, необходимо подготовить договоры, акты, счета, счета-фактуры при необходимости и расшифровки оказанных услуг. Важно, чтобы документы подтверждали именно предоставление мест для временного проживания, а не неопределенную комплексную услугу без детализации.
В гостиничном бизнесе распространены услуги раннего заезда, позднего выезда и краткосрочного проживания на несколько часов. Такие услуги также требуют правильной квалификации.
Ранний заезд, поздний выезд и проживание менее суток могут рассматриваться как услуги по предоставлению мест для временного проживания. Однако необходимо, чтобы документы и тарифы подтверждали именно связь с проживанием.
Рассмотрим пример.
Гость заселяется в номер на шесть часов и оплачивает краткосрочное размещение. Если гостиница предоставляет номер для временного проживания, такая услуга относится к проживанию. При соблюдении условий по объекту и выбранному порядку исчисления НДС можно рассматривать применение ставки 0%.
Другой пример: гость задерживается в номере после расчетного часа и оплачивает поздний выезд. Если плата относится к продолжению услуги временного проживания, необходимо учитывать ее как часть гостиничной услуги. Но если по экономическому содержанию гостиница оказывает самостоятельную услугу аренды помещения для проведения мероприятия, использовать ставку 0% без дополнительного анализа нельзя.
Для правильного отражения в учете рекомендуется создавать отдельные позиции номенклатуры, например РаннийЗаезд, ПозднийВыезд и КраткосрочноеПроживание, но при этом контролировать, чтобы у них была установлена корректная ставка НДС и понятное описание услуги.
Гостиничный бизнес может одновременно сталкиваться с НДС и туристическим налогом. Это разные налоги, и их нельзя смешивать в учете.
Туристический налог вводится муниципальными образованиями. Если на территории, где расположено средство размещения, введен туристический налог, гостиница должна рассчитывать его отдельно от НДС.
При применении ставки НДС 0% стоимость услуг проживания не содержит суммы НДС, но туристический налог может включаться в стоимость услуг проживания в порядке, установленном для этого налога.
Рассмотрим пример.
Стоимость проживания составляет 10 000 рублей. НДС по услуге проживания применяется по ставке 0%. Если в муниципальном образовании установлен туристический налог, необходимо рассчитать его отдельно по правилам туристического налога. Не следует отражать туристический налог как НДС и не следует включать его в строку декларации по НДС как сумму налога к уплате.
В учетной системе желательно выделить отдельные виды начислений и отдельные регистры для туристического налога. Это позволит сверять стоимость проживания, сумму туристического налога, поступления от гостей и данные декларации по НДС без смешения разных обязательств.
Проанализируем наиболее распространенные ошибки, которые могут привести к расхождениям в декларации и вопросам со стороны налогового органа.
Самая опасная ошибка — считать, что ставка 0% означает отсутствие необходимости вести полноценный учет НДС. При ставке 0% необходимо формировать декларацию, подтверждать право на ставку и контролировать налоговые вычеты.
Чтобы снизить риск ошибок, рассмотрим практический порядок работы по итогам каждого квартала.
ИП на УСН, оказывающий услуги временного проживания в гостинице или ином средстве размещения, может применять ставку НДС 0%, но только при соблюдении условий.
Сначала необходимо определить, обязан ли ИП платить НДС. Затем необходимо выбрать общеустановленные ставки НДС, поскольку при применении специальных ставок УСН 5% или 7% гостиничная ставка 0% не используется.
После этого необходимо проверить статус объекта размещения, документы о вводе в эксплуатацию, классификацию и другие условия применения нулевой ставки. Услуги временного проживания необходимо отделить от самостоятельных дополнительных услуг и продаж товаров.
В декларации по НДС услуги проживания со ставкой 0% отражают в разделе 4. Для этого используют код 1011456 либо 1011457 в зависимости от характеристик объекта. Выручку по другим операциям показывают в соответствующих разделах декларации по применяемым ставкам НДС.
Одновременно с декларацией необходимо подтвердить право на ставку 0% отчетом о доходах от услуг временного проживания и документами по объекту. При наличии нескольких видов деятельности необходимо организовать раздельный учет выручки и входного НДС.
Информация носит справочный характер