Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель зарегистрирован в России по месту прописки, фактически проводит в России только несколько месяцев в году, оказывает рекламные услуги удаленно и планирует совмещать УСН и патентную систему налогообложения.
В такой ситуации важно не смешивать несколько разных понятий: налоговое резидентство физического лица, валютное резидентство, право применять УСН, право применять ПСН и место ведения деятельности для патента. Эти правила регулируются разными нормами и влияют на разные обязанности предпринимателя.
Разберем по шагам, как определить статус ИП, какую ставку применять по УСН, можно ли использовать патент для рекламных услуг, нужен ли сотрудник в России и как подтверждать место заключения договоров при удаленной работе.
Сначала выясним причину, по которой нельзя использовать одно слово «нерезидент» без уточнений. В российском законодательстве существуют как минимум два самостоятельных статуса:
Эти статусы определяются по разным правилам. Человек может быть налоговым нерезидентом России, но при этом оставаться валютным резидентом России. И наоборот, отдельные обязанности по валютному контролю могут зависеть не только от гражданства, но и от продолжительности проживания за пределами России.
Для применения УСН и ПСН ключевое значение обычно имеет не налоговое резидентство физического лица, а наличие статуса ИП и соблюдение условий специальных налоговых режимов.
Налоговое резидентство определяется по фактическому времени нахождения человека на территории России. Регистрация по месту жительства, наличие российского паспорта, наличие ИП, адрес прописки, недвижимость и семья в России сами по себе не делают человека налоговым резидентом.
Налоговым резидентом России признается физическое лицо, которое фактически находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Рассмотрим подробнее, как считать этот срок.
Не нужно считать только календарный год с 1 января по 31 декабря. Проверяйте любой последовательный период продолжительностью 12 месяцев. Например, можно рассматривать период:
В каждом таком периоде суммируйте все дни фактического нахождения в России. Дни не обязаны идти подряд. Можно находиться в России несколькими периодами: например, 50 дней зимой, 70 дней весной и 70 дней осенью.
При подсчете обычно учитывайте день въезда в Россию и день выезда из России как дни нахождения на территории Российской Федерации. Для подтверждения периода пребывания сохраняйте документы о пересечении границы, посадочные талоны, билеты, гостиничные документы, миграционные документы, данные из заграничного паспорта и иные подтверждения фактического нахождения в стране.
Рассмотрим пример.
Предприниматель находился в России:
Всего за рассматриваемый период предприниматель находился в России 149 дней. Порог 183 дня не достигнут. Следовательно, для целей НДФЛ предприниматель может быть признан налоговым нерезидентом России.
Если предприниматель приезжает в Россию только на несколько месяцев в году, то вероятность статуса налогового нерезидента достаточно высока. Однако окончательный вывод нужно делать только после подсчета фактических дней по конкретному периоду.
Прописка в России и регистрация ИП по адресу прописки не заменяют правило 183 дней.
Для ИП, применяющего УСН, статус налогового резидента или нерезидента не создает отдельной повышенной ставки налога. Налоговое резидентство имеет важное значение прежде всего для НДФЛ физического лица, но не устанавливает специальную ставку УСН для ИП-нерезидента.
При объекте налогообложения «Доходы» базовая ставка УСН составляет 6 процентов. При объекте «Доходы минус расходы» базовая ставка составляет 15 процентов.
Регион может устанавливать пониженные ставки УСН при соблюдении условий, предусмотренных законодательством. Поэтому в конкретном субъекте Российской Федерации фактическая ставка может быть ниже базовой. Но отдельной повышенной ставки УСН только из-за статуса налогового нерезидента нет.
Разберем практический вывод.
Если ИП применяет УСН с объектом «Доходы», не утратил право на этот режим и не имеет региональных особенностей, налог рассчитывайте по ставке 6 процентов. Нерезидентский статус сам по себе не превращает ставку в 30 процентов или в иную повышенную ставку.
При этом не нужно путать налог по УСН с НДФЛ. Если доход относится к предпринимательской деятельности ИП и облагается в рамках УСН, не следует автоматически применять к нему правила ставок НДФЛ для нерезидентов.
Доходы ИП от деятельности на УСН облагаются налогом по правилам УСН, а не по ставке НДФЛ для физического лица-нерезидента.
Налоговое резидентство не является препятствием для применения патентной системы налогообложения. ИП, который является налоговым нерезидентом России, вправе применять ПСН при соблюдении общих требований главы о патентной системе.
Для патента имеет значение не количество дней пребывания ИП в России, а выполнение условий применения ПСН. Рассмотрим основные требования.
Ни один из этих критериев не требует, чтобы предприниматель лично находился в России 183 дня или более.
Также не существует правила, по которому патент разрешается применять только при наличии хотя бы одного сотрудника в России. Предприниматель может работать на патенте без работников, если соблюдены остальные условия.
Наличие работника не является обязательным условием для получения или применения патента.
На патентной системе допускается привлечение работников. Однако нужно соблюдать ограничение по средней численности.
Средняя численность наемных работников по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не должна превышать 15 человек за налоговый период.
В расчет могут включаться не только работники по трудовым договорам, но и физические лица, привлеченные по гражданско-правовым договорам, если по условиям договора они учитываются для целей ограничения.
Разберем несколько примеров.
Пример первый. ИП работает один, сотрудников нет. Патент можно применять, если вид деятельности допускается на ПСН и соблюдаются другие условия.
Пример второй. ИП нанял одного офис-менеджера на условиях неполного рабочего времени. Это не мешает применению патента. Важно, чтобы средняя численность по патентной деятельности не превысила 15 человек.
Пример третий. ИП нанял 16 работников, которые участвуют в деятельности на патенте. В таком случае возникает риск утраты права на ПСН.
Пример четвертый. ИП совмещает УСН и ПСН. Работники могут быть заняты в разных направлениях деятельности. В таком случае ведите раздельный учет персонала, рабочего времени, начислений и функций работников, чтобы можно было подтвердить, какие сотрудники относятся к патентной деятельности, а какие — к деятельности на УСН.
Для раздельного учета в программе «1С:Зарплата и управление персоналом» или в «1С:Бухгалтерии» используйте подразделения, способы отражения зарплаты, статьи затрат, направления деятельности и иные аналитические признаки, предусмотренные конкретной конфигурацией.
Например, для офис-менеджера можно установить способ отражения зарплаты с аналитикой, относящей затраты к направлению деятельности на ПСН. Если сотрудник обслуживает одновременно деятельность на УСН и ПСН, заранее закрепите порядок распределения его расходов во внутреннем документе или учетной политике.
При использовании ПСН контролируйте лимит доходов. С 2026 года правила патента стали строже.
Для применения патента в 2026 году проверяйте доходы за 2025 год и доходы, полученные с начала 2026 года. Если доходы от реализации превышают установленный лимит, право на ПСН утрачивается.
В 2026 году лимит доходов для патентной системы составляет 20 миллионов рублей. При совмещении ПСН и УСН для проверки этого лимита учитывайте доходы по обоим режимам.
Рассмотрим пример.
Предприниматель в 2026 году получил:
Общий доход составил 21 миллион рублей. При таком результате возникает риск утраты права на патент, потому что для проверки лимита учитываются доходы по ПСН и УСН совокупно.
Поэтому при совмещении режимов не ограничивайтесь анализом только выручки по патенту. Контролируйте общую сумму доходов по обоим специальным режимам.
Доходы на УСН могут повлиять на право применять патент, даже если сама деятельность на УСН не указана в патенте.
Это самый важный вопрос в рассматриваемой ситуации. Необходимо учитывать, что рекламные услуги не всегда можно перевести на патент только потому, что ИП оказывает услуги клиентам в России.
Патент применяется не по любому виду деятельности. Сначала федеральное законодательство определяет перечень возможных направлений для ПСН, а затем региональный закон устанавливает конкретные виды деятельности, по которым патент действует в соответствующем субъекте Российской Федерации.
Поэтому нельзя сделать вывод о возможности применения патента только по формулировке «рекламные услуги», «SEO-продвижение», «продвижение сайтов», «интернет-реклама», «настройка рекламы» или «маркетинговое сопровождение».
Для правильного решения разберем деятельность по существу.
Например, услуга «размещение рекламных материалов» может отличаться от услуги «создание сайта», «разработка программного обеспечения», «дизайн», «фотографические услуги», «полиграфические услуги», «маркетинговое консультирование» или «деятельность рекламных агентств».
Даже если разные услуги кажутся близкими по смыслу, для ПСН важна точная квалификация деятельности. Нельзя подменять рекламные услуги услугами по разработке программ, если фактически ИП занимается настройкой рекламных кампаний, продвижением в поисковых системах или управлением рекламным бюджетом.
Перед получением патента обязательно проверьте, включены ли именно рекламные услуги или фактически оказываемая разновидность услуг в региональный перечень для ПСН.
Продвижение сайта в поисковых системах, настройка контекстной рекламы, ведение рекламных кампаний, оптимизация сайта, работа с рекламными кабинетами и аналитика рекламного трафика могут относиться к разным видам деятельности в зависимости от условий договора.
Рассмотрим распространенные варианты.
Если ИП разрабатывает сайт, программный модуль, базу данных, программное обеспечение или осуществляет доработку программного продукта, деятельность может относиться к разработке или модификации программ для ЭВМ. Для такого направления в отдельных случаях возможно применение патента, если соответствующий вид деятельности предусмотрен региональным законом.
Если ИП только размещает рекламу, настраивает рекламные кампании, продвигает сайт в поисковых системах, формирует рекламную стратегию, ведет рекламные кабинеты и анализирует конверсию, это может быть именно рекламной деятельностью. Возможность применения ПСН нужно проверять отдельно по региональному перечню.
Если ИП оказывает консультационные услуги по маркетингу, но не выполняет работы по размещению рекламы, необходимо отдельно оценить, допускает ли региональный закон патент для такой категории услуг.
Если патент не предусмотрен для фактически оказываемых рекламных услуг, доходы от этой деятельности учитывайте на УСН. Нельзя включать в патент доходы только потому, что договор оформлен как договор услуг или потому, что заказчик находится в регионе действия патента.
Патент действует на территории, указанной в самом патенте. В зависимости от региональных правил это может быть территория субъекта Российской Федерации, муниципального образования, города федерального значения или отдельная территория, установленная региональным законом.
При оказании услуг лично в офисе, торговой точке, студии, салоне или ином помещении определить территорию обычно проще. Например, если услуги оказываются в офисе в Санкт-Петербурге, патент оформляется для территории Санкт-Петербурга.
При удаленной работе через интернет ситуация сложнее. Заказчики могут находиться в разных регионах России или за рубежом, предприниматель может физически находиться за пределами России, а услуги могут оказываться через электронную почту, мессенджеры, CRM-системы и рекламные кабинеты.
В такой ситуации недостаточно просто указать в договоре, что рекламная кампания направлена на Санкт-Петербург, Москву или всю Россию.
Регион продвижения сайта, регион показа рекламы, регион целевой аудитории и место заключения договора — это разные обстоятельства.
Например, если ИП продвигает сайт клиента по запросам «услуги в Санкт-Петербурге», это характеризует рынок, целевую аудиторию или географию рекламы. Но само по себе это не подтверждает, что договор заключен в Санкт-Петербурге и что деятельность относится к патенту Санкт-Петербурга.
Для удаленных услуг безопаснее фиксировать именно место заключения договора и организовывать реальное деловое присутствие в регионе действия патента.
Рассмотрим подробнее, какие сведения желательно включать в договор, чтобы подтвердить связь деятельности с регионом патента.
В шапке договора указывайте место его заключения. Например:
г. Санкт-Петербург
или:
г. Москва
Указание места заключения договора является обычной договорной практикой. Оно не выглядит необычным для заказчика и не требует подробного объяснения.
При этом одного указания города в шапке договора может быть недостаточно, если фактические обстоятельства противоречат договору. Поэтому рассмотрим комплекс документов и действий, которые усиливают позицию предпринимателя.
В договоре можно использовать формулировку:
Договор заключен в городе Санкт-Петербурге Российской Федерации.
Также можно включить условие:
Местом заключения и исполнения настоящего договора стороны определили город Санкт-Петербург, если иное прямо не установлено письменным соглашением сторон.
Используйте такую формулировку только в том случае, если она соответствует реальному порядку взаимодействия сторон. Не следует формально указывать место заключения договора в одном регионе, если весь документооборот, переговоры, управление и подписание фактически происходят в другом месте и не имеют связи с регионом патента.
Указание адреса регистрации ИП в реквизитах договора полезно, но само по себе не доказывает место заключения договора.
Адрес ИП выполняет несколько функций:
Однако юридический адрес ИП и место заключения договора не всегда совпадают. Предприниматель может быть зарегистрирован в одном регионе, а фактически вести деятельность в другом. Поэтому для патента лучше прямо указывать место заключения договора отдельной строкой в шапке документа.
Рассмотрим пример.
ИП зарегистрирован по адресу в Санкт-Петербурге. В договоре в реквизитах указан адрес регистрации в Санкт-Петербурге. В шапке договора также указано: «г. Санкт-Петербург». Договор подписан представителем ИП по доверенности в Санкт-Петербурге. Документы хранятся по адресу в Санкт-Петербурге. Такой набор обстоятельств выглядит более убедительно, чем простое указание адреса регистрации без иных признаков фактической связи с регионом.
Если предприниматель живет за пределами России или не находится в регионе действия патента постоянно, можно назначить представителя для подписания договоров с заказчиками.
Представителем может быть работник ИП, в том числе офис-менеджер, административный сотрудник, помощник руководителя, менеджер по работе с клиентами или иной сотрудник.
Название должности само по себе не определяет право подписывать договоры. Важно наличие надлежащих полномочий.
Для этого оформите доверенность от ИП на работника. В доверенности можно указать право:
Если сотрудник работает офис-менеджером, не требуется менять его должность только ради подписания договоров. Можно закрепить соответствующие функции в должностной инструкции или трудовом договоре.
Например, в должностной инструкции можно предусмотреть функции:
Работника можно принять на неполное рабочее время. Работа на половину ставки не препятствует выдаче доверенности и не лишает работника права подписывать документы. Главное, чтобы фактическое выполнение обязанностей соответствовало условиям трудового договора и доверенности.
Для действительности подписи важна доверенность и объем предоставленных полномочий, а не полная или неполная ставка работника.
Если договор подписывает сотрудник по доверенности, в преамбуле договора желательно указать это прямо.
Например, можно использовать формулировку:
Индивидуальный предприниматель Иванов Иван Иванович, действующий через представителя Петрова Петра Петровича на основании доверенности от 15 января 2026 года, с одной стороны, и...
В разделе с подписями также указывайте, что представитель действует по доверенности.
Например:
Представитель ИП Иванова И.И. Петров П.П., действующий на основании доверенности от 15 января 2026 года.
Необязательно включать полные реквизиты доверенности в шапку договора, но номер и дату доверенности лучше указать. Это позволит заказчику убедиться в полномочиях подписанта и упростит проверку документов.
Полную копию доверенности можно передать заказчику по его запросу или приложить к договору, если этого требует внутренний регламент клиента.
Подписание договоров представителем по доверенности является обычной практикой. Крупные компании, небольшие организации и предприниматели регулярно используют представителей для договорной работы. Поэтому наличие сотрудника-подписанта не должно выглядеть необычно для клиентов.
Условие о том, что продвижение сайта осуществляется по Санкт-Петербургу, Москве или России, может быть полезно для описания технического задания и целевой аудитории. Однако такое условие не заменяет указание места заключения договора.
Рассмотрим разницу.
Формулировка «Продвижение сайта осуществляется в поисковых системах по запросам, связанным с Санкт-Петербургом» описывает предмет услуги.
Формулировка «Договор заключен в городе Санкт-Петербурге» описывает место заключения договора.
Формулировка «Услуги оказываются в отношении пользователей, находящихся на территории Российской Федерации» описывает географию рекламной кампании.
Формулировка «Заказчик находится в Москве» описывает местонахождение клиента.
Это четыре разных условия. Для обоснования патента при удаленной работе полезно использовать их совместно, но не подменять одно другим.
Поэтому в договоре можно одновременно указывать:
Само по себе использование интернета не запрещает применение патента. Многие услуги могут оказываться дистанционно: разработка программ, консультации, обучение, дизайн, сопровождение сайтов и другие работы.
Однако необходимо учитывать, что разъяснения о применении патента к интернет-услугам часто даются применительно к конкретному виду деятельности. Например, разъяснения по разработке программного обеспечения нельзя автоматически применять к рекламным услугам.
Поэтому используйте следующий алгоритм.
Если один договор включает и рекламные услуги, и разработку программного обеспечения, разделите стоимость работ в договоре, техническом задании, счете и акте. Не включайте в патентную выручку ту часть дохода, которая относится к деятельности, не указанной в патенте.
Например, ИП заключает договор на 300 000 рублей, который включает:
Если патент применим только к разработке программного обеспечения, доходы от рекламных услуг не следует автоматически относить к ПСН. Их может потребоваться учитывать на УСН.
При смешанных договорах разделяйте услуги и цену каждой услуги документально.
ИП вправе совмещать УСН и патентную систему. Это означает, что по одним видам деятельности можно применять ПСН, а по другим — УСН.
При совмещении режимов необходимо вести раздельный учет доходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Раздельный учет нужен для того, чтобы можно было определить:
В «1С:Бухгалтерии» организуйте учет таким образом, чтобы операции по ПСН и УСН можно было идентифицировать по аналитике.
Для этого можно использовать:
НоменклатурныеГруппы для разделения направлений услуг.СтатьиДоходов для разграничения поступлений.ПодразделенияОрганизаций для распределения работников и расходов.СпособыОтраженияЗарплатыВБухучете для учета зарплаты сотрудников.ДоговорыКонтрагентов с указанием направления деятельности.СтатьиЗатрат для распределения расходов.Проекты или иные аналитические разрезы, если они предусмотрены используемой конфигурацией.Например, создайте отдельные статьи доходов:
Также можно использовать разные договоры или разные группы договоров для услуг на ПСН и УСН. Это упростит проверку поступлений по банку, актов, счетов и книги учета доходов.
Предприниматель оказывает два вида услуг:
Для первого вида деятельности предприниматель получил патент, поскольку этот вид деятельности предусмотрен региональным законом.
Для второго вида деятельности патент не предусмотрен или его применение не подтверждено. Поэтому рекламные услуги предприниматель учитывает на УСН.
Для организации учета создайте отдельные договоры с клиентами либо отдельные приложения к договору. В актах оказанных услуг указывайте конкретный вид работы и стоимость.
Например:
Акт № 15: разработка модуля интеграции сайта с CRM-системой — 120 000 рублей.
Акт № 16: настройка и ведение рекламной кампании в поисковой системе — 40 000 рублей.
Первый акт можно отнести к патентной деятельности при наличии соответствующего патента. Второй акт учитывайте на УСН, если рекламная деятельность не входит в патент.
Не объединяйте такие услуги в один акт общей формулировкой «маркетинговое сопровождение и IT-услуги» без детализации. Такая формулировка затрудняет подтверждение правильного применения налогового режима.
Теперь отдельно разберем валютное резидентство. Оно не определяет ставку УСН и не определяет право на патент. Валютное резидентство важно прежде всего для операций по зарубежным счетам, уведомлений об открытии счетов, отчетности о движении средств и соблюдения валютного законодательства.
Валютное резидентство определяется по правилам валютного законодательства, а не по правилам статьи о налоговом резидентстве.
Физическое лицо, которое является гражданином России, в большинстве случаев относится к валютным резидентам России. При этом для отдельных обязанностей могут действовать исключения или освобождения, связанные с фактическим проживанием за пределами России более 183 дней в календарном году.
Например, для некоторых обязанностей по отчетности о движении средств по зарубежным счетам имеет значение, находился ли человек за пределами России более 183 дней в течение календарного года.
Рассмотрим основные вопросы, которые нужно проверить предпринимателю, живущему за границей.
Если предприниматель получает оплату от российских клиентов на зарубежный счет, вопрос валютного законодательства нужно рассматривать отдельно от вопроса УСН и ПСН. В такой ситуации важно оценить валюту договора, статус заказчика, банк, место открытия счета, характер платежа и требования валютного контроля.
Налоговое резидентство и валютное резидентство проверяйте раздельно: совпадение статусов не предполагается автоматически.
Для снижения налоговых и валютных рисков сформируйте отдельное досье по каждому направлению деятельности.
По налоговому резидентству сохраняйте:
По патентной деятельности сохраняйте:
По УСН сохраняйте:
Если ИП проводит в России только несколько месяцев в году, он может быть налоговым нерезидентом, если не набирает 183 календарных дня пребывания в России в течение 12 следующих подряд месяцев. Наличие российской прописки и регистрация ИП в России не меняют этот порядок.
Статус налогового нерезидента не лишает ИП права применять УСН. При объекте «Доходы» применяется обычная ставка УСН 6 процентов, если не установлена пониженная региональная ставка. Повышенной ставки УСН только для ИП-нерезидента нет.
Статус налогового нерезидента также не запрещает применять патент. Для ПСН важнее вид деятельности, территория патента, лимит доходов, численность работников и соблюдение региональных правил.
Наличие хотя бы одного сотрудника в России не является условием для патента. ИП может применять ПСН без работников. Если работники есть, средняя численность по патентной деятельности не должна превышать 15 человек.
Для рекламных услуг нельзя автоматически предполагать возможность применения патента. Сначала необходимо проверить, предусмотрен ли конкретный вид рекламной деятельности региональным законом о ПСН. SEO-продвижение, настройка рекламы, маркетинговое сопровождение и разработка программного обеспечения могут иметь разную налоговую квалификацию.
При удаленной работе через интернет указывайте место заключения договора в шапке договора, организуйте документальное подтверждение связи с регионом патента и при необходимости используйте представителя по доверенности. Указание региона продвижения сайта или рекламной кампании полезно для описания услуги, но не заменяет место заключения договора.
Если офис-менеджер подписывает договоры по доверенности, его можно оформить на неполное рабочее время. Название должности не препятствует подписанию договоров, если полномочия закреплены в доверенности и должностной инструкции.
Информация носит справочный характер