Как исправить проводки по лабораторным испытаниям и расходам на НИОКР, ошибочно учтенным на счете 08.08?

Рассмотрим ситуацию, когда организация в 2023 году отразила затраты на лабораторные испытания на счете 08.08 как расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, а в 2025 году аудитор указал на неправильную классификацию затрат и предложил перенести их на счет 97.

Сразу определим главный принцип: само по себе наименование расходов «лабораторные испытания» не позволяет автоматически отнести их ни к НИОКР, ни к расходам будущих периодов, ни к текущим производственным расходам. Сначала необходимо выяснить экономическое содержание работ, цель их проведения, результат испытаний и наличие будущих экономических выгод.

Разберем по шагам, когда допустимо применение счета 08.08, когда расходы нужно относить на счета затрат, когда возможен счет 97, как исправить ошибку прошлых лет и какие проводки использовать в каждом варианте.

Выясним, почему счет 08.08 нельзя применять автоматически

Счет 08.08 обычно используют для учета затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, если эти затраты формируют капитальные вложения в создаваемый нематериальный актив.

Однако не каждая техническая проверка, лабораторный анализ, испытание образца, сертификация продукции или контроль качества являются НИОКР.

Рассмотрим подробнее, что обычно относится к текущим испытаниям.

1. Проверка качества уже выпускаемой продукции.
2. Лабораторный анализ сырья, материалов или готовой продукции.
3. Испытание продукции для подтверждения соответствия обязательным требованиям.
4. Периодические испытания, предусмотренные техническими регламентами.
5. Испытания для подтверждения безопасности продукции.
6. Испытания, необходимые для выпуска очередной партии товаров.
7. Испытания, проводимые в рамках обычного производственного процесса.
8. Испытания, не приводящие к созданию нового технического решения, технологии, формулы, программы, конструкции или иного результата интеллектуальной деятельности.

Такие расходы, как правило, не создают будущий нематериальный актив. Следовательно, учитывать их как капитальные вложения в будущий НМА на счете 08.08 нельзя.

Если организация производит уже разработанную продукцию и периодически направляет ее на обязательные лабораторные исследования, расходы обычно относятся к текущим затратам по обычным видам деятельности.

В зависимости от назначения испытаний возможны следующие счета учета:

1. 20 — если испытания непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.
2. 23 — если испытания выполняет вспомогательное производство.
3. 25 — если затраты относятся к общепроизводственным расходам.
4. 26 — если испытания связаны с общехозяйственными задачами организации.
5. 44 — если расходы относятся к продаже продукции, например к подтверждению характеристик товара для реализации.
6. 91.02 — если расходы не связаны с обычными видами деятельности и признаются прочими расходами.

Если лабораторные испытания относятся к регулярному контролю качества уже выпускаемой продукции, расходы обычно списывают на счета текущих затрат, а не капитализируют на счете 08.

Разберем, какие работы действительно могут относиться к НИОКР

Теперь рассмотрим ситуацию, когда расходы действительно могут быть связаны с НИОКР.

НИОКР предполагают выполнение работ, направленных на создание новых либо существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, технологий или услуг.

Например, организация может разрабатывать:

1. Новую формулу продукции.
2. Новую технологию производства.
3. Новое программное решение.
4. Новый способ обработки материалов.
5. Новый вид оборудования.
6. Усовершенствованную конструкцию изделия.
7. Экспериментальный образец продукции.
8. Технологический процесс, которого ранее у организации не было.
9. Новый состав сырья или материалов.
10. Новый способ контроля качества, который может использоваться в дальнейшей деятельности.

При этом нужно разделять две стадии: исследования и разработки.

Стадия исследований связана с получением новых знаний, поиском технических решений, проверкой гипотез, проведением экспериментов, анализом возможностей и оценкой перспективных направлений.

Стадия разработок начинается тогда, когда организация уже использует результаты исследований или иные знания для планирования и проектирования нового либо существенно улучшенного результата.

Например, организация может сначала проводить исследования различных материалов и проверять, какой состав будет обладать нужными свойствами. Это стадия исследований.

После выбора конкретного состава организация может разрабатывать технологический регламент, производить опытные образцы, испытывать их и доводить технологию до состояния готовности к использованию. Это уже может относиться к стадии разработок.

Однако даже при наличии НИОКР не все затраты разрешается отражать как капитальные вложения в НМА.

Выясним, когда затраты на НИОКР можно учитывать как капитальные вложения в НМА

С 2024 года для учета нематериальных активов применяются ФСБУ 14/2022 и изменения в ФСБУ 26/2020, касающиеся капитальных вложений в нематериальные активы.

Согласно новым правилам затраты на разработки можно признать капитальными вложениями в будущий НМА только при одновременном соблюдении установленных условий.

Разберем эти условия.

1. Организация намерена завершить создание объекта НМА.
2. Организация имеет техническую возможность завершить создание объекта.
3. Организация намерена использовать объект в своей деятельности либо продать его.
4. Организация имеет возможность использовать или продать объект.
5. Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
6. Организация имеет необходимые ресурсы для завершения разработки и дальнейшего использования либо продажи объекта.
7. Организация может надежно определить сумму затрат, относящихся к создаваемому объекту НМА.

Если все условия соблюдаются, затраты на стадию разработок могут формировать капитальные вложения в будущий НМА.

В таком случае использование счета 08.08 может быть обосновано.

Например, организация разрабатывает собственную технологию производства нового продукта. У нее есть техническое задание, утвержденный бюджет, специалисты, опытные образцы, план внедрения, документы о возможности применения технологии и расчет будущего экономического эффекта.

Если лабораторные испытания проводятся именно в рамках разработки этой новой технологии и являются необходимым этапом доведения результата до готовности, затраты могут входить в состав капитальных вложений в создаваемый НМА.

В этом случае возможны проводки:

Дебет 08.08 Кредит 60 — отражена стоимость услуг сторонней лаборатории, непосредственно связанных с разработкой создаваемого НМА.

Дебет 08.08 Кредит 70 — начислена заработная плата сотрудников, занятых в разработке создаваемого НМА.

Дебет 08.08 Кредит 69 — начислены страховые взносы на выплаты сотрудникам, непосредственно занятым в разработке.

Дебет 08.08 Кредит 10 — списаны материалы, использованные при создании опытных образцов или проведении работ по разработке.

Дебет 08.08 Кредит 02 — учтена амортизация оборудования, если оно используется непосредственно при создании объекта НМА и такая сумма обоснованно включается в его стоимость.

После завершения разработки и признания объекта нематериальным активом возможна проводка:

Дебет 04 Кредит 08.08 — созданный объект принят к бухгалтерскому учету в составе НМА.

Но если организация не сможет подтвердить выполнение условий признания, расходы нельзя оставлять на счете 08.08.

Счет 08.08 допустим не потому, что организация провела испытания, а потому, что испытания непосредственно относятся к разработке конкретного будущего НМА, отвечающего критериям признания.

Разберем, когда расходы на исследования нужно списывать сразу

Затраты, относящиеся к стадии исследований, не признаются капитальными вложениями в НМА.

Это означает, что организация не должна учитывать их на счете 08.08 в ожидании будущего результата.

Рассмотрим примеры затрат на исследования.

1. Поиск нового технического решения.
2. Проверка нескольких вариантов технологического процесса.
3. Изучение свойств новых материалов.
4. Проведение предварительных экспериментов.
5. Анализ возможности создания новой продукции.
6. Проверка гипотезы о применимости новой технологии.
7. Изучение научной информации и оценка перспектив разработки.
8. Проведение испытаний, когда еще не выбран конкретный объект разработки.
9. Испытание нескольких образцов только для определения направления дальнейшей работы.
10. Расходы, которые нельзя надежно отнести к конкретному будущему НМА.

Такие расходы признаются расходами периода, в котором они понесены.

В зависимости от экономического содержания могут применяться проводки:

Дебет 20 Кредит 60 — отражены расходы на исследования, если они относятся к производственной деятельности.

Дебет 26 Кредит 60 — отражены расходы на исследования, если они относятся к общехозяйственной деятельности.

Дебет 91.02 Кредит 60 — отражены расходы на исследования, не связанные с обычными видами деятельности.

Дебет 20 Кредит 70 — начислена заработная плата сотрудников, занятых в исследовательских работах, если такие работы относятся к основной деятельности.

Дебет 26 Кредит 70 — начислена заработная плата сотрудников, если исследования относятся к управленческой или общехозяйственной деятельности.

Дебет 20 Кредит 10 — списаны материалы, использованные при проведении исследований.

Дебет 20 Кредит 69 — начислены страховые взносы с выплат сотрудникам, участвующим в исследовательских работах.

Если организация не может разделить расходы между стадией исследований и стадией разработок, необходимо исходить из более осторожного подхода: признать расходы затратами периода.

Не допускается сначала списать затраты как расходы, а затем восстановить их на счете 08 после того, как разработка стала успешной.

Рассмотрим, когда счет 97 действительно можно использовать

Теперь разберем предложение аудитора о переносе расходов на счет 97.

Счет 97 предназначен для учета расходов будущих периодов. Но этот счет нельзя использовать как промежуточный счет для любых затрат, которые не удалось правильно классифицировать.

Расходы будущих периодов возможны только тогда, когда организация понесла затраты в текущем периоде, но экономические выгоды от этих затрат будут получены в нескольких будущих отчетных периодах.

Также должен быть понятен срок, в течение которого организация будет получать эти выгоды, и порядок списания расходов.

Рассмотрим ситуации, когда лабораторные испытания могут быть отражены на счете 97.

1. По результатам испытаний организация получает сертификат, разрешение или иной документ, действующий в течение определенного срока.
2. Документ позволяет выпускать, продавать или использовать продукцию в течение периода его действия.
3. Испытания проводятся не для создания новой технологии, а для получения права осуществлять деятельность или выпускать продукцию в течение нескольких периодов.
4. Расходы связаны с получением результата, который будет использоваться более одного отчетного периода.
5. Организация может обосновать период получения экономических выгод и метод распределения затрат между периодами.

Например, организация направила продукцию на испытания для оформления декларации соответствия сроком действия три года. Без этого документа продукцию нельзя реализовывать. В таком случае расходы на испытания и оформление документа могут быть распределены на период действия декларации, если учетная политика организации предусматривает такой порядок и есть основания считать затраты активом, приносящим экономические выгоды в будущем.

Возможные проводки будут следующими:

Дебет 97 Кредит 60 — отражены расходы на лабораторные испытания и оформление документа, действующего в течение установленного срока.

Дебет 20 Кредит 97 — ежемесячно списывается часть расходов будущих периодов в себестоимость продукции, работ или услуг.

Дебет 26 Кредит 97 — ежемесячно списывается часть расходов будущих периодов в общехозяйственные расходы.

Дебет 44 Кредит 97 — ежемесячно списывается часть расходов будущих периодов в расходы на продажу.

Рассмотрим пример расчета.

Организация понесла расходы на лабораторные испытания в сумме 360 000 рублей. По результатам испытаний получен документ, позволяющий реализовывать продукцию в течение 36 месяцев.

Если организация определила линейный способ списания, ежемесячная сумма расходов составит:

360 000 рублей / 36 месяцев = 10 000 рублей.

Ежемесячно организация может отражать проводку:

Дебет 20 Кредит 97 — 10 000 рублей.

Однако счет 97 не следует применять, если лабораторные испытания не создают самостоятельного ресурса, не дают контролируемых будущих выгод и относятся только к текущему выпуску продукции.

Например, если анализ продукции нужен исключительно для подтверждения качества конкретной партии товара, расходы следует списать в периоде проведения испытаний. Переносить их на счет 97 неправильно.

Счет 97 применяют только при наличии обоснованного периода будущего использования результата испытаний. Нельзя отражать на счете 97 обычные текущие лабораторные расходы только для того, чтобы не списывать их сразу.

Проанализируем, почему рекомендацию аудитора нужно уточнить

Фраза «списать на счет 97» сама по себе недостаточна для оформления проводки.

Нужно запросить у аудитора или самостоятельно оформить обоснование по следующим вопросам:

1. Какие именно испытания были проведены.
2. Какие документы оформлены по итогам испытаний.
3. Какой результат получила организация.
4. Есть ли у результата срок действия.
5. Какие будущие экономические выгоды возникают у организации.
6. В течение какого периода организация будет получать эти выгоды.
7. Почему расходы не являются текущими производственными расходами.
8. Почему расходы не являются затратами на исследования, подлежащими признанию в периоде их осуществления.
9. Почему расходы не отвечают критериям капитальных вложений в будущий НМА.
10. Какой способ списания расходов будущих периодов организация должна применять.

Без ответов на эти вопросы невозможно определить, действительно ли счет 97 является правильным.

Например, аудитор может иметь в виду не все расходы, отраженные на счете 08.08, а только часть затрат, связанных с получением сертификата или иного документа с установленным сроком действия.

Другая часть расходов может относиться к текущему производству и подлежать списанию на счет 20.

Третья часть может относиться к исследованиям и подлежать списанию на счет 91.02 либо на счета затрат по обычным видам деятельности.

Поэтому не следует делать одну общую проводку на всю сумму с кредита счета 08.08 в дебет счета 97, пока не проведена аналитическая инвентаризация затрат.

Разберем, как классифицировать расходы по результатам инвентаризации

Для исправления учета сначала проведем инвентаризацию сумм, учтенных на счете 08.08.

Необходимо поднять договоры, акты оказанных услуг, технические задания, отчеты лабораторий, внутренние приказы, протоколы испытаний, переписку, расчеты, результаты работ и документы о внедрении результатов.

Затем разделим затраты по экономическому содержанию.

1. Расходы на текущие испытания выпускаемой продукции.
2. Расходы на обязательные испытания конкретных партий продукции.
3. Расходы на сертификацию, декларации, разрешения или другие документы со сроком действия.
4. Расходы на исследования и поиск технического решения.
5. Расходы на разработку конкретного будущего НМА.
6. Расходы, не связанные с созданием НМА и не создающие будущих выгод.
7. Расходы, которые невозможно однозначно отнести к стадии исследований или разработок.

После этого определим счет учета по каждой группе.

Расходы на текущие испытания продукции обычно относятся на счет 20, 25, 26 или 44.

Расходы на исследования, которые не отвечают условиям капитализации, относятся на расходы периода.

Расходы на получение документа, действующего несколько периодов и приносящего будущие выгоды, могут учитываться на счете 97.

Расходы на стадию разработки будущего НМА при выполнении критериев признания могут остаться на счете 08.08.

Такой подход позволяет исправить ошибку не формально, а по существу.

Рассмотрим особенности учета расходов, отраженных в 2023 году

Отдельно разберем период возникновения ошибки.

В 2023 году ФСБУ 14/2022 и изменения в ФСБУ 26/2020 в части капитальных вложений в нематериальные активы еще не были обязательны для всех организаций. Обязательное применение новых правил началось с бухгалтерской отчетности за 2024 год, хотя досрочное применение было возможно.

Следовательно, при оценке правильности учета затрат 2023 года нужно проверить:

1. Применяла ли организация ФСБУ 14/2022 досрочно.
2. Какая учетная политика действовала в 2023 году.
3. Применяла ли организация ПБУ 17/02 для учета расходов на НИОКР.
4. Какие правила были установлены в учетной политике для учета расходов на исследования, разработки и лабораторные испытания.
5. Какие документы подтверждали наличие результата НИОКР.
6. Был ли в 2023 году сформирован объект, который организация намеревалась использовать в деятельности.

Если организация в 2023 году применяла прежний порядок учета расходов на НИОКР, оценка корректности проводок должна учитывать правила, действовавшие в этот период.

Но если лабораторные испытания изначально не являлись НИОКР, сам факт применения старых правил не делает отражение на счете 08.08 правильным.

Например, периодическая проверка качества уже выпускаемой продукции не становится НИОКР только потому, что в 2023 году организация использовала прежний порядок учета.

При исправлении нужно отделить вопрос о применяемом стандарте от вопроса об экономической сути конкретных лабораторных работ.

Разберем исправление ошибки, если отчетность за 2023 год уже утверждена

Если бухгалтерская отчетность за 2023 год уже утверждена, исправление ошибки в 2025 году осуществляют в порядке, установленном ПБУ 22/2010.

Порядок зависит от существенности ошибки и от того, применяет ли организация упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Сначала определим, является ли ошибка существенной.

Существенность организация определяет самостоятельно в учетной политике. Обычно учитывают не только сумму ошибки, но и ее влияние на показатели бухгалтерской отчетности, финансовый результат, стоимость активов, обязательства, чистые активы, соблюдение ковенантов, дивиденды и решения пользователей отчетности.

Если ошибка существенная и отчетность за 2023 год уже утверждена, исправление обычно отражают ретроспективно через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Например, если затраты в 2023 году неправильно были учтены на счете 08.08, но должны были быть признаны расходами 2023 года, возможна проводка:

Дебет 84 Кредит 08.08 — списана стоимость затрат, ошибочно учтенных в составе капитальных вложений, если ошибка признана существенной и относится к прошлому отчетному периоду.

Если часть затрат должна быть отражена как расходы будущих периодов, возможна проводка:

Дебет 97 Кредит 08.08 — переклассифицирована часть затрат, если подтверждено наличие расходов будущих периодов.

Но такой перенос возможен только в части затрат, которые действительно создают экономические выгоды будущих периодов.

Если часть затрат должна была быть признана расходами периода, а часть — расходами будущих периодов, необходимо сделать несколько проводок, а не одну общую запись.

Например:

Дебет 84 Кредит 08.08 — списана часть затрат, которая должна была быть признана расходами 2023 года.

Дебет 97 Кредит 08.08 — перенесена часть затрат, которая относится к расходам будущих периодов.

Дебет 08.08 Кредит 08.08 — выполнена внутренняя аналитическая перегруппировка, если необходимо разделить затраты по конкретным проектам или объектам учета.

Если ошибка несущественная, ее обычно исправляют в периоде обнаружения через прочие доходы и расходы.

Возможна проводка:

Дебет 91.02 Кредит 08.08 — списана сумма ошибочно учтенных капитальных вложений, если ошибка прошлых лет признана несущественной.

Если организация относится к субъектам малого предпринимательства и применяет упрощенные способы ведения учета, она может исправлять существенную ошибку прошлого года перспективно, без ретроспективного пересчета сравнительных показателей. В таком случае порядок также закрепляют в учетной политике.

Не следует автоматически списывать всю сумму с 08.08 на 97 в 2025 году. Сначала нужно определить, является ли это исправлением ошибки, переклассификацией актива или признанием расходов периода.

Рассмотрим пример исправления ошибок по нескольким видам затрат

Предположим, на счете 08.08 в 2023 году учтено 1 200 000 рублей расходов на лабораторные испытания.

После анализа документов организация установила следующее:

1. 500 000 рублей — испытания текущей выпускаемой продукции для контроля качества.
2. 300 000 рублей — испытания для получения сертификата сроком действия три года.
3. 250 000 рублей — предварительные исследования нового состава продукции.
4. 150 000 рублей — испытания опытного образца в рамках разработки новой технологии, которая отвечает критериям признания будущего НМА.

Разберем возможное распределение.

Расходы 500 000 рублей на испытания текущей продукции не являются НИОКР и не формируют актив будущих периодов. Их нужно признать текущими расходами.

Если ошибка существенная и отчетность 2023 года утверждена, возможна проводка:

Дебет 84 Кредит 08.08 — 500 000 рублей.

Если ошибка несущественная:

Дебет 91.02 Кредит 08.08 — 500 000 рублей.

Расходы 300 000 рублей на получение сертификата сроком действия три года могут быть учтены на счете 97, если организация подтвердила будущие экономические выгоды и определила срок списания.

Возможна проводка:

Дебет 97 Кредит 08.08 — 300 000 рублей.

Затем ежемесячно в течение 36 месяцев:

Дебет 20 Кредит 97 — 8 333,33 рубля, если организация применяет линейный способ списания.

Расходы 250 000 рублей на предварительные исследования не отвечают условиям признания капитальных вложений в НМА. Их нужно признать расходами периода.

При существенной ошибке:

Дебет 84 Кредит 08.08 — 250 000 рублей.

При несущественной ошибке:

Дебет 91.02 Кредит 08.08 — 250 000 рублей.

Расходы 150 000 рублей на испытания опытного образца могут остаться на счете 08.08, если организация документально подтвердила, что эти испытания относятся к стадии разработки конкретного будущего НМА и соблюдены критерии признания.

Таким образом, после исправления на счете 08.08 может остаться только 150 000 рублей.

Одинаковое название работ в актах контрагента не означает, что все расходы нужно учитывать на одном бухгалтерском счете.

Разберем влияние исправления на бухгалтерскую отчетность

Если ошибка существенная, необходимо не только сделать проводки, но и отразить исправление в бухгалтерской отчетности.

Обычно требуется:

1. Пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за предшествующие периоды.
2. Скорректировать входящие остатки по соответствующим статьям баланса.
3. Раскрыть информацию об исправлении существенной ошибки в пояснениях к отчетности.
4. Указать характер ошибки.
5. Указать суммы корректировок по статьям бухгалтерской отчетности.
6. Указать влияние исправления на финансовый результат прошлых периодов.
7. При необходимости раскрыть влияние на показатель прибыли или убытка на акцию, если организация его рассчитывает.

Если ошибка несущественная, корректировка обычно отражается в составе доходов или расходов 2025 года без пересчета отчетности за 2023 и 2024 годы.

Однако даже при несущественной сумме необходимо оформить бухгалтерскую справку-расчет, в которой будет указано:

1. Какие затраты были первоначально отражены неверно.
2. Почему примененный счет 08.08 не соответствует экономическому содержанию расходов.
3. Какие документы были проанализированы.
4. На какой счет относится каждая группа расходов.
5. Почему часть затрат признана текущими расходами, расходами будущих периодов либо капитальными вложениями.
6. Почему ошибка признана существенной или несущественной.
7. Какие проводки выполнены для исправления.

Рассмотрим налоговый учет расходов на НИОКР отдельно от бухгалтерского

Налоговый учет расходов на НИОКР не совпадает с бухгалтерским учетом.

Даже если расходы в бухгалтерском учете признаны текущими, расходами будущих периодов или капитальными вложениями в НМА, для налога на прибыль необходимо отдельно проверить правила главы 25 Налогового кодекса.

Для целей налога на прибыль расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки учитываются по специальным правилам.

Поэтому не нужно механически переносить бухгалтерские проводки в налоговый учет.

Например, расходы на лабораторные испытания могут:

1. Относиться к обычным материальным или прочим расходам.
2. Входить в состав расходов на производство и реализацию.
3. Относиться к расходам на НИОКР при соблюдении условий налогового законодательства.
4. Учитываться через амортизацию, если сформирован амортизируемый актив.
5. Не признаваться для целей налогообложения в полном объеме из-за отсутствия документального подтверждения или деловой цели.

После исправления бухгалтерского учета необходимо отдельно оценить, не привело ли первоначальное отражение затрат к ошибке в декларации по налогу на прибыль.

Если в налоговом учете расходы были признаны правильно, изменение бухгалтерских проводок может не потребовать подачи уточненной налоговой декларации.

Если же организация ошибочно завысила или занизила налоговую базу, нужно определить период возникновения ошибки и порядок ее исправления по правилам налогового учета.

Бухгалтерская переклассификация расходов с 08.08 на 20, 26, 91.02 или 97 не означает автоматически необходимость исправлять налоговую декларацию. Налоговые последствия анализируем отдельно.

Разберем, как оформить исправление в 1С

В программе 1С конкретный порядок зависит от используемой конфигурации, настроек закрытия периода, даты блокировки редактирования, аналитики счета 08.08 и учетной политики организации.

Однако общий порядок действий можно выстроить следующим образом.

1. Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 08.08.
2. Расшифруем остатки по субконто, договорам, контрагентам, документам поступления и объектам строительства либо НИОКР.
3. Проверим документы ПоступлениеТоваровУслуг, которыми отражались услуги лабораторий.
4. Проверим документы списания материалов, начисления заработной платы и отражения страховых взносов, если затраты формировались собственными силами.
5. Определим, какие суммы относятся к текущим расходам, расходам будущих периодов и капитальным вложениям.
6. Подготовим бухгалтерскую справку-расчет.
7. Создадим документ ОперацияБухгалтерскийУчет для отражения корректирующих проводок.
8. Проверим обороты по счетам 08.08, 97, 20, 26, 44, 84 и 91.02.
9. Перепроведем закрытие месяца в тех периодах, которые затрагиваются исправлением, если это допускается учетной политикой и порядок исправления выбран как ретроспективный.
10. Проверим бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения к отчетности.

Для ручной корректировки проводок обычно используют документ Операция с видом операции ОперацияБухгалтерскийУчет.

Если затраты необходимо перенести на счет 97, нужно обеспечить корректную аналитику расходов будущих периодов: наименование расхода, дата начала списания, дата окончания списания, способ списания и счет учета затрат.

В некоторых конфигурациях 1С для этого используют справочник РасходыБудущихПериодов.

При создании элемента справочника нужно определить:

1. Наименование расхода будущих периодов.
2. Сумму расходов.
3. Период списания.
4. Способ признания расходов.
5. Счет списания.
6. Подразделение, номенклатурную группу или статью затрат при необходимости.
7. Статью движения денежных средств, если это требуется для управленческого учета.

После настройки расходов будущих периодов программа может списывать сумму автоматически при выполнении регламентной операции закрытия месяца.

Однако перед автоматическим списанием необходимо убедиться, что расход действительно отвечает критериям расходов будущих периодов.

Не следует создавать элемент РасходыБудущихПериодов только для того, чтобы технически перенести остаток со счета 08.08.

Рассмотрим пример проводок при исправлении через 97 счет в 1С

Предположим, организация установила, что часть расходов в сумме 240 000 рублей относится к сертификации продукции. Сертификат действует 24 месяца и дает организации право реализовывать продукцию в течение всего периода действия.

Организация принимает решение отразить эти затраты как расходы будущих периодов.

Сначала выполняем проводку:

Дебет 97 Кредит 08.08 — 240 000 рублей.

Затем указываем срок списания 24 месяца.

Ежемесячная сумма списания составит:

240 000 рублей / 24 месяца = 10 000 рублей.

При закрытии месяца организация отражает:

Дебет 20 Кредит 97 — 10 000 рублей.

Если расходы относятся к коммерческой деятельности, вместо счета 20 может использоваться счет 44.

Если расходы относятся к общехозяйственным нуждам, может использоваться счет 26.

Выбор счета списания должен соответствовать экономическому назначению затрат и учетной политике организации.

Разберем случай, когда расходы нужно списать на текущие затраты

Предположим, организация в 2023 году направила серийно выпускаемую продукцию на обязательные лабораторные испытания. Испытания подтвердили соответствие продукции установленным требованиям, но не создали новый продукт, технологию, право, лицензию или иной результат с самостоятельным сроком использования.

В такой ситуации расходы не относятся к НИОКР и не являются расходами будущих периодов.

Если испытания непосредственно связаны с изготовлением продукции, расходы должны быть отражены в составе производственных затрат.

Первоначально правильная проводка могла выглядеть так:

Дебет 20 Кредит 60 — отражены услуги лаборатории.

Если ошибка обнаружена в 2025 году и признана несущественной, возможна исправительная проводка:

Дебет 91.02 Кредит 08.08 — списаны расходы, ошибочно учтенные в составе капитальных вложений.

Если ошибка признана существенной, возможна проводка:

Дебет 84 Кредит 08.08 — исправлена существенная ошибка прошлых лет.

При этом для управленческого учета организация может дополнительно проанализировать, как эти затраты повлияли бы на себестоимость продукции 2023 года. Но в бухгалтерском учете после утверждения отчетности нельзя просто задним числом использовать счет 20 без оценки правил исправления ошибки прошлых лет.

Если отчетность прошлых лет уже утверждена, проводка Дебет 20 Кредит 08.08 не всегда будет правильной. Сначала нужно определить порядок исправления по ПБУ 22/2010.

Рассмотрим случай, когда расходы нужно оставить на счете 08.08

Не все суммы, отраженные на счете 08.08, обязательно нужно списывать.

Если организация сможет доказать, что лабораторные испытания относятся к стадии разработки конкретного объекта НМА и выполняются условия признания капитальных вложений, затраты могут оставаться на счете 08.08.

Для этого подготовим документы, подтверждающие:

1. Наличие конкретного проекта разработки.
2. Техническое задание.
3. Приказ о начале разработки.
4. Описание создаваемого объекта.
5. План и сроки завершения работ.
6. Бюджет проекта.
7. Ответственных сотрудников.
8. Техническую возможность завершить разработку.
9. Намерение использовать или продать результат.
10. Расчет будущих экономических выгод.
11. Возможность надежно определить затраты.
12. Связь лабораторных испытаний с конкретным объектом разработки.

Например, организация разрабатывает собственную технологию очистки производственных стоков. Лабораторные испытания подтверждают работоспособность опытной установки и являются обязательным этапом перед внедрением технологии в производство.

Если организация контролирует результат, планирует применять технологию в своей деятельности и может подтвердить будущие экономические выгоды, затраты на такие испытания могут формировать стоимость будущего НМА.

В этой ситуации аудиторская рекомендация списать затраты на счет 97 может быть необоснованной.

Поэтому важно не соглашаться с рекомендацией автоматически, а запросить у аудитора конкретное нормативное и фактическое обоснование.

Подведем итог и определим безопасный порядок действий

Для правильного отражения лабораторных испытаний и расходов на НИОКР не нужно ориентироваться только на название счета, акта или услуги.

Сначала проанализируем содержание затрат.

1. Если испытания относятся к текущему выпуску продукции, контролю качества или обязательной проверке конкретной партии, признаем расходы текущими затратами.
2. Если испытания относятся к стадии исследований и организация еще не создает конкретный объект НМА, признаем расходы периода.
3. Если испытания относятся к стадии разработки конкретного будущего НМА и соблюдены критерии признания, учитываем затраты на счете 08.08.
4. Если испытания приводят к получению документа или права, которое используется в течение определенного срока и дает будущие экономические выгоды, рассматриваем применение счета 97.
5. Если отчетность за 2023 год уже утверждена, исправляем ошибку в порядке ПБУ 22/2010 с учетом существенности.
6. Если ошибка существенная, обычно используем счет 84 и пересчитываем сравнительные показатели отчетности.
7. Если ошибка несущественная, обычно отражаем исправление через счет 91.02 в периоде обнаружения.
8. Если часть расходов действительно относится к будущим периодам, переносим на счет 97 только эту часть, а не весь остаток по счету 08.08.

Главный вывод: предложение аудитора перенести расходы с 08.08 на 97 может быть правильным только при наличии конкретного результата испытаний, который используется в течение будущих периодов. Если таких выгод нет, расходы следует признавать расходами периода, а не учитывать на счете 97.

Информация носит справочный характер