Разберем ситуацию, когда организация применяет УСН «Доходы», оказывает стоматологические услуги, имеет медицинскую лицензию, применяет освобождение от НДС по статье 149 НК РФ и одновременно является плательщиком НДС по специальной ставке 5% или 7%.
При формировании раздела 7 декларации по НДС в 1С:Бухгалтерия предприятия могут автоматически заполняться только графы 1 и 2. Графы 3 и 4 при этом остаются пустыми. На первый взгляд это может выглядеть как ошибка настройки учета или как неполное заполнение декларации. Однако в большинстве таких ситуаций программа формирует раздел 7 правильно.
Выясним причину и разберем, когда графы 3 и 4 действительно нужно заполнять, когда они должны оставаться пустыми и какие настройки необходимо проверить в программе.
Раздел 7 декларации по НДС предназначен для отражения операций, которые:
Стоматологические услуги при соблюдении условий статьи 149 НК РФ относятся к операциям, освобождаемым от НДС. Для подтверждения права на освобождение организация должна иметь действующую лицензию на медицинскую деятельность и фактически оказывать услуги, подпадающие под освобождение.
Поэтому в разделе 7 декларации обычно отражаются:
Именно наличие правил для граф 3 и 4 часто вызывает путаницу. Эти графы действительно предусмотрены для операций по статье 149 НК РФ. Но для налогоплательщиков на УСН, применяющих специальные ставки НДС 5% или 7%, установлен отдельный порядок заполнения раздела 7.
Рассмотрим ключевое правило.
Если организация применяет УСН и выбрала специальную ставку НДС 5% или 7%, то при заполнении раздела 7 декларации по НДС графы 3 и 4 не заполняются.
В такой ситуации в разделе 7 должны быть заполнены только графа 1 с кодом операции и графа 2 со стоимостью освобождаемой реализации.
Это правило действует и в том случае, когда организация одновременно:
То есть наличие освобождаемой деятельности по статье 149 НК РФ само по себе не означает, что графы 3 и 4 должны быть заполнены. Сначала необходимо определить, какой режим НДС применяет организация.
Если организация находится на УСН и использует специальные ставки 5% или 7%, графы 3 и 4 раздела 7 не заполняются.
Поэтому отсутствие данных в графах 3 и 4 в 1С:Бухгалтерия предприятия не является ошибкой программы, если учет ведется при УСН со специальной ставкой НДС.
Разберем заполнение раздела 7 по графам.
Графа 1. Здесь указываем код операции, которая освобождается от налогообложения НДС или не признается объектом налогообложения.
Для стоматологических услуг необходимо подобрать код операции из перечня кодов, утвержденного для раздела 7 декларации по НДС. Код зависит от конкретного вида услуги и основания освобождения.
При выборе кода необходимо убедиться, что он соответствует именно освобождению по статье 149 НК РФ, а не операции, которая не является объектом налогообложения по статье 146 НК РФ.
Графа 2. Здесь отражаем стоимость реализации освобождаемых услуг за квартал.
Например, если стоматологическая клиника за квартал оказала освобождаемые медицинские услуги на сумму 4 500 000 рублей, эту сумму необходимо отразить в графе 2 раздела 7 по соответствующему коду операции.
Графа 3. При общем порядке заполнения здесь отражается стоимость приобретенных товаров, работ или услуг, которые использованы для необлагаемой деятельности.
Однако при УСН со ставками НДС 5% или 7% графа 3 не заполняется.
Графа 4. При общем порядке здесь отражается входной НДС, который не принимается к вычету и относится к освобождаемым операциям.
Однако при УСН со ставками НДС 5% или 7% графа 4 также не заполняется.
Таким образом, для организации на УСН со ставкой 5% типовой результат заполнения раздела 7 выглядит следующим образом:
Разберем распространенную ошибку.
Иногда графу 3 воспринимают как место для отражения всех покупок без НДС. Такой подход неверен.
Графа 3 не предназначена для отражения:
При общем порядке заполнения графа 3 показывает стоимость приобретенных товаров, работ и услуг, которые относятся к операциям, освобождаемым от НДС. При этом речь идет не о любой покупке без НДС, а о приобретениях, связанных с конкретным освобождаемым видом реализации.
Например, организация на общей системе налогообложения оказывает одновременно облагаемые и освобождаемые услуги. Она покупает медицинские материалы, канцелярские товары, коммунальные услуги, услуги связи, оборудование и хозяйственные товары. Для заполнения графы 3 необходимо определить, какая часть приобретений относится к освобождаемым операциям.
Но при УСН со ставкой 5% или 7% такой расчет для графы 3 раздела 7 не требуется. Поэтому не нужно вручную собирать поступления без НДС и переносить их в декларацию.
Теперь разберем графу 4.
Графа 4 не предназначена для отражения всего НДС, который поставщики предъявили организации за квартал.
В общем порядке в графу 4 включают суммы входного НДС, которые:
То есть графа 4 отражает не весь входной НДС, а только ту его часть, которая относится к необлагаемой деятельности и не может быть заявлена к вычету.
Например, если организация применяет общие ставки НДС и покупает материалы на сумму 120 000 рублей, включая НДС 20 000 рублей, для использования исключительно в освобождаемой стоматологической деятельности, то входной НДС 20 000 рублей к вычету не принимается. При соблюдении условий общего порядка эта сумма может попадать в графу 4 раздела 7.
Но при УСН со ставкой НДС 5% или 7% у организации в принципе нет права на вычет входного НДС по приобретениям. Такой НДС включается в стоимость приобретений. Поэтому отдельно собирать его для графы 4 раздела 7 не требуется.
Не переносите в графу 4 всю сумму входного НДС по материалам, услугам и товарам.
Если организация применяет специальную ставку НДС 5% или 7%, графу 4 оставляем пустой независимо от того, выделен ли НДС в документах поступления.
Разберем учет поступлений в программе.
При применении УСН и специальных ставок НДС 5% или 7% организация не принимает входной НДС к вычету. Сумма НДС, предъявленная поставщиком, увеличивает стоимость приобретенного имущества, материалов, товаров, работ или услуг.
Поэтому в документах поступления обычно используется способ учета НДС НДС включен в стоимость.
Например, организация приобрела стоматологические материалы:
При ставке НДС 5% организация не заявляет 20 000 рублей к вычету. В учете стоимость материалов формируется в размере 120 000 рублей.
Если поставщик выставил документ без НДС, например на сумму 80 000 рублей, стоимость материалов также отражается в размере 80 000 рублей.
Для целей раздела 7 декларации не требуется отдельно складывать:
Программа может использовать эти данные для учета стоимости приобретений и для внутренних регистров. Но при специальной ставке 5% или 7% они не должны автоматически переноситься в графы 3 и 4 раздела 7.
Рассмотрим настройку раздельного учета.
При УСН со ставкой НДС 5% или 7% входной НДС не принимается к вычету. Поэтому классический раздельный учет входного НДС, который применяется для распределения НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями, обычно не нужен.
Однако в программе может потребоваться включить настройку раздельного учета для корректного формирования раздела 7 декларации по НДС и реестра подтверждающих документов по льготируемым операциям.
В 1С:Бухгалтерия предприятия настройка обычно используется для формирования записей в регистрах, связанных с необлагаемыми операциями.
При этом для налогоплательщика УСН со специальной ставкой НДС включение настройки не означает, что необходимо:
То есть флаг раздельного учета может использоваться в программе для аналитики необлагаемых операций, но не меняет правило о незаполнении граф 3 и 4 при ставке 5% или 7%.
Разберем по шагам настройки, которые необходимо проверить, чтобы раздел 7 формировался корректно.
Главное.Налоги и отчеты.Ведется раздельный учет входящего НДС по способам учета.Без НДС для освобождаемых стоматологических услуг.Формирование записей раздела 7 декларации по НДС.При корректной настройке программа должна отразить освобождаемые услуги в графах 1 и 2. Отсутствие данных в графах 3 и 4 при ставке 5% или 7% является ожидаемым результатом.
Для автоматического заполнения раздела 7 необходимо правильно оформить номенклатуру услуг.
Рассмотрим общий порядок настройки.
Номенклатура.Без НДС.Операция не подлежит налогообложению (ст.149 НК РФ).Важно не путать ставку Без НДС в документе реализации с тем, что организация вообще не является плательщиком НДС.
В рассматриваемой ситуации организация признается плательщиком НДС, но по отдельным стоматологическим услугам применяет освобождение по статье 149 НК РФ. Поэтому в реализации таких услуг используется значение Без НДС, а операция отражается в разделе 7 декларации.
Посмотрим на пример.
Организация на УСН применяет ставку НДС 5%. Она оказывает:
В документе Реализация (акт, накладная, УПД) необходимо разделять такие операции по строкам номенклатуры.
Для освобождаемой стоматологической услуги указываем:
Без НДС;Для услуги, облагаемой НДС по ставке 5%, указываем ставку 5%.
Не следует объединять в одной строке документа услуги с разным налоговым режимом. Такое смешение может привести к ошибочному формированию книги продаж, раздела 3 декларации и раздела 7 декларации.
Если в одном документе одновременно есть стоматологические услуги, освобождаемые от НДС, и облагаемые услуги, разделим их на отдельные строки по номенклатуре и ставкам НДС.
Рассмотрим поступления материалов для стоматологии и зуботехнической лаборатории.
В документах Поступление (акт, накладная, УПД) поставщик может выставить:
Это допустимо и не является проблемой для учета.
Если поставщик выделил НДС, при ставке 5% или 7% у организации этот НДС включается в стоимость поступления.
Если поставщик не предъявил НДС, стоимость поступления отражается без выделения налога.
Например, поставщик выставил один УПД:
В документе поступления отражаем каждую строку с той ставкой НДС, которая указана поставщиком.
Если ставка организации равна 5%, входной НДС по первым двум строкам включаем в стоимость. Поступление без НДС отражаем в стоимости без отдельной суммы НДС.
После проведения документа не нужно вручную собирать стоимость этих поступлений для графы 3 и не нужно вручную собирать входной НДС для графы 4 раздела 7.
Наличие в одном УПД строк с НДС и без НДС не является основанием для ручного заполнения граф 3 и 4 раздела 7.
Рассмотрим формирование декларации по шагам.
Без НДС.Операции.Формирование записей раздела 7 декларации по НДС.Заполнить.При проведении документа программа формирует записи в регистре Записи раздела 7 декларации по НДС. Эти записи используются при заполнении декларации.
Для необлагаемых операций программа также может использовать сведения регистра Не облагаемые НДС операции и регистра Раздельный учет НДС.
При УСН со специальной ставкой программа не должна формировать распределение входного НДС через счет 19 только ради заполнения граф 3 и 4. Такой расчет не требуется.
Разберем ситуации, когда графы 3 и 4 раздела 7 должны заполняться.
Графы 3 и 4 заполняются в общем порядке, когда налогоплательщик не применяет специальную ставку НДС 5% или 7%.
Например, графы 3 и 4 могут быть заполнены в следующих случаях:
В такой ситуации необходимо определить, какие приобретения относятся к освобождаемым операциям и какая сумма входного НДС не подлежит вычету.
Например, организация на ОСНО оказывает одновременно:
Она приобретает материалы и услуги, используемые только для стоматологических услуг. В этом случае стоимость таких приобретений может отражаться в графе 3, а входной НДС, не принятый к вычету, может отражаться в графе 4.
Если же организация применяет ставку 5% или 7%, этот механизм не используется для заполнения граф 3 и 4 раздела 7.
Для правильного заполнения декларации важно не смешивать два разных вида освобождения.
Освобождение по статье 145 НК РФ связано с освобождением организации от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в целом при соблюдении установленного лимита доходов.
Организация, освобожденная по статье 145 НК РФ, как правило, не исчисляет НДС и не представляет декларацию по НДС, кроме отдельных случаев, например исполнения обязанностей налогового агента или уплаты НДС при импорте.
Освобождение по статье 149 НК РФ относится не ко всей организации, а к конкретным операциям. Организация остается плательщиком НДС, но отдельные операции не облагаются налогом.
Стоматологическая клиника может быть плательщиком НДС, применять ставку 5% по облагаемым операциям и одновременно не начислять НДС по медицинским услугам, освобождаемым по статье 149 НК РФ.
В такой ситуации раздел 7 декларации заполняется по операциям, освобождаемым по статье 149 НК РФ.
Но при УСН со ставкой 5% или 7% графы 3 и 4 раздела 7 не заполняются.
Рассмотрим ситуацию, когда бухгалтер уже вручную внес суммы в графы 3 и 4 и отправил декларацию.
Само по себе заполнение граф 3 и 4 не всегда приводит к немедленной необходимости подавать уточненную декларацию. Необходимо оценить, повлияли ли эти показатели на сумму налога к уплате, на данные раздела 3, на сведения книги покупок, книги продаж или на контрольные соотношения.
Графы 3 и 4 раздела 7 обычно носят информационный характер и не формируют сумму НДС к уплате напрямую. Однако неверное заполнение может привести к вопросам со стороны налогового органа, особенно если данные существенно отличаются от показателей поступлений, книги покупок или внутренних регистров учета.
Если организация применяет УСН и специальные ставки НДС 5% или 7%, а графы 3 и 4 были заполнены вручную, рекомендуется:
Если декларация уже принята и графы 3 и 4 были заполнены без влияния на сумму налога, решение об уточненной декларации необходимо принимать с учетом конкретной ситуации и срока камеральной проверки.
Не следует подавать уточненную декларацию только потому, что в интернете встречаются противоречивые рекомендации. Сначала необходимо убедиться, что организация действительно применяет специальную ставку 5% или 7%, а не общие ставки НДС.
Если налоговая инспекция направит требование пояснить отсутствие показателей в графах 3 и 4, пояснение можно построить следующим образом.
Укажем, что организация применяет УСН и специальную ставку НДС 5% или 7%. Операции по оказанию стоматологических услуг освобождены от НДС на основании статьи 149 НК РФ. Раздел 7 декларации заполнен с отражением кода операции и стоимости освобождаемой реализации. Графы 3 и 4 не заполнены в соответствии со специальным порядком заполнения раздела 7 для налогоплательщиков УСН, применяющих ставки НДС 5% или 7%.
К пояснению при необходимости приложим:
Не нужно прикладывать полный перечень всех поступлений за квартал только ради объяснения пустых граф 3 и 4, если инспекция отдельно не запросила такие документы.
Разберем наиболее частые ошибки.
Формирование записей раздела 7 декларации по НДС данные могут не попасть в декларацию.Посмотрим на пример.
ООО применяет УСН «Доходы». По итогам предыдущего года доходы превысили установленный лимит, поэтому организация обязана исчислять НДС. Она выбрала специальную ставку НДС 5%.
В течение квартала организация получила:
В разделе 7 декларации по освобождаемым стоматологическим услугам организация отражает:
При этом НДС из поступлений на сумму 900 000 рублей, 300 000 рублей и 120 000 рублей не включается в графу 4 раздела 7. Этот НДС включается в стоимость приобретений, поскольку организация применяет специальную ставку 5% и не использует вычеты входного НДС.
Стоимость поступлений без НДС на сумму 150 000 рублей также не включается в графу 3 раздела 7.
Отдельно разберем ситуацию, когда программа не заполняет не только графы 3 и 4, но и графы 1 и 2.
В этом случае необходимо проверить исходные данные.
Реализация (акт, накладная, УПД).Без НДС.Операция не подлежит налогообложению (ст.149 НК РФ).Формирование записей раздела 7 декларации по НДС.Если после проверки графы 1 и 2 не заполнены, необходимо сформировать универсальный отчет по регистрам Не облагаемые НДС операции и Записи раздела 7 декларации по НДС. Это позволит определить, на каком этапе прекращается формирование данных.
При проверке необходимо сравнить:
Реализация (акт, накладная, УПД);Не облагаемые НДС операции;Формирование записей раздела 7 декларации по НДС;Если организация применяет УСН и специальную ставку НДС 5% или 7%, а стоматологические услуги освобождены от НДС по статье 149 НК РФ, в разделе 7 декларации по НДС заполняем графы 1 и 2.
В графе 1 указываем код освобождаемой операции.
В графе 2 указываем стоимость оказанных стоматологических услуг.
Графы 3 и 4 не заполняем.
Не переносим в графу 3 поступления без НДС.
Не переносим в графу 4 весь входной НДС по материалам, услугам и товарам.
Не выполняем ручное заполнение граф 3 и 4 только потому, что в документах поступления есть материалы с НДС и без НДС.
Для автоматического формирования раздела 7 настроим освобождаемые услуги в справочнике Номенклатура, укажем ставку Без НДС, выберем код операции по статье 149 НК РФ и сформируем документ Формирование записей раздела 7 декларации по НДС.
Информация носит справочный характер