Рассмотрим ситуацию подробно. Организация применяет УСН «доходы минус расходы», оказывает медицинские услуги, а по отдельным операциям, например по косметологии и аренде рекламного места, стала плательщиком НДС по ставке 5%. За 1 квартал 2026 года была подана декларация по НДС. В разделе 7 отражены медицинские услуги, освобождаемые от НДС, по коду операции 1010211. В графах 3 и 4 раздела 7 проставлены нули или прочерки. После сдачи декларации налоговая направила требование: пояснить, почему графы 3 и 4 не заполнены, и представить подтверждающие документы, в том числе реестр медицинских услуг по коду 1010211 с указанием стоимости, наименования и соответствия лицензии.
Главный вывод: если организация на УСН исполняет обязанности плательщика НДС и применяет специальные ставки 5% или 7% по пункту 8 статьи 164 НК РФ, то графы 3 и 4 раздела 7 декларации по НДС по операциям, освобождаемым от НДС, не заполняются. В этих графах ставятся прочерки. Это следует из порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Поэтому само по себе отсутствие значений в графах 3 и 4 не является ошибкой, если организация действительно применяет УСН и специальные ставки НДС 5% или 7%.
Но требование налоговой игнорировать нельзя. Даже если оно сформировано автоматически, оно является официальным документом налогового контроля. Поэтому разберем по шагам, как проверить декларацию, как подготовить пояснения, какие документы приложить и как отразить такую ситуацию в 1С.
Сначала проанализируем исходную ситуацию. Организация применяет УСН «доходы минус расходы». Начиная с 2025 года налогоплательщики на УСН при превышении установленных лимитов доходов могут становиться плательщиками НДС. При этом для них предусмотрены специальные пониженные ставки НДС: 5% или 7%. Эти ставки применяются в зависимости от размера доходов и условий, установленных НК РФ.
Если организация на УСН применяет ставку НДС 5%, она уже не является полностью освобожденной от НДС организацией по всем операциям. Она должна исчислять НДС по облагаемым операциям, сдавать декларацию по НДС и отражать в ней как облагаемые операции, так и операции, которые освобождаются от налогообложения по статье 149 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации есть два вида деятельности:
Поэтому декларация по НДС в такой ситуации составляется не только по операциям с НДС 5%, но и с отражением освобождаемых операций в разделе 7.
Рассмотрим подробнее раздел 7. Этот раздел предназначен для операций, которые не подлежат налогообложению НДС или освобождены от НДС. Сюда включаются, в частности, операции по статье 149 НК РФ. Медицинские услуги при соблюдении условий относятся именно к таким операциям.
В разделе 7 по каждой группе операций указываются специальные коды. Для медицинских услуг, освобождаемых от НДС по подпункту 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ, применяется код операции 1010211. Этот код используется, когда организация отражает реализацию медицинских услуг, освобожденных от НДС.
Обычно в разделе 7 есть следующие графы:
На первый взгляд может показаться, что если организация оказывает медицинские услуги, то в графах 3 и 4 тоже нужно что-то показать. Но для налогоплательщиков на УСН, применяющих специальные ставки НДС 5% или 7%, действует отдельное правило порядка заполнения декларации. Именно оно и важно в рассматриваемой ситуации.
Разберем основную причину. Для налогоплательщиков на УСН, которые исполняют обязанности плательщика НДС и применяют специальные ставки по пункту 8 статьи 164 НК РФ, порядок заполнения декларации прямо предусматривает, что графы 3 и 4 раздела 7 не заполняются. В них ставятся прочерки.
Это означает следующее: организация на УСН со ставкой НДС 5% не должна заполнять графы 3 и 4 раздела 7 по операциям, освобожденным от НДС, если она относится к налогоплательщикам, применяющим специальные ставки НДС по пункту 8 статьи 164 НК РФ.
Поэтому в пояснениях налоговой нужно ссылаться не на общее правило о прочерках в пустых полях, а именно на специальную норму порядка заполнения раздела 7. В обсуждаемой теме правильно указали, что ссылка только на общий пункт порядка о прочерках недостаточна. Нужна ссылка на норму, которая прямо говорит о графах 3 и 4 для налогоплательщиков на УСН со ставками 5% или 7%.
Сформулируем позицию:
Важно: если в электронном виде в графах 3 и 4 стоят не прочерки, а нули, это нужно проверить технически. В печатной форме могут отображаться прочерки, а в электронном файле показатель может быть пустым или нулевым в зависимости от формата и программы. Главное — чтобы декларация была сформирована в соответствии с актуальным форматом и порядком заполнения.
Теперь выясним причину требования. В вопросе указано, что требование сформировано «роботом»: нет конкретного исполнителя и телефона. Это распространенная ситуация. Камеральная проверка декларации по НДС во многом автоматизирована. Система сопоставляет разделы декларации, контрольные соотношения, коды операций, суммы, данные книг покупок и продаж, а также сведения по льготируемым операциям.
Если программа налогового органа видит код операции 1010211, но при этом не видит заполненных граф 3 и 4, она может автоматически сформировать требование о пояснениях. Это не обязательно означает, что декларация заполнена неправильно. Это означает, что налоговая просит подтвердить примененную льготу и пояснить порядок заполнения показателей.
Требование, сформированное автоматически, нужно исполнять. Оно не становится недействительным только потому, что его сформировала информационная система. Если требование поступило через ТКС или личный кабинет, на него нужно ответить в установленный срок и по установленному формату.
Разберем, что обычно хочет увидеть налоговая:
Поэтому лучше не спорить с фактом требования, а спокойно подготовить пояснения и приложить подтверждающие документы.
Разберем по шагам проверку декларации за 1 квартал 2026 года. Перед ответом налоговой не ограничивайтесь фразой «мы все сделали правильно». Сначала проверьте показатели декларации, чтобы не отправить пояснение при реальной ошибке.
Если после проверки видно, что графа 2 по коду 1010211 завышена или в нее попали операции, не относящиеся к медицинским услугам, нужно исправлять декларацию. Если же ошибка только в автоматическом требовании по графам 3 и 4, достаточно пояснений и реестра.
Рассмотрим подробнее само освобождение. Подпункт 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождает от НДС медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность. Но освобождение работает не просто по названию организации. Нужно выполнение условий.
Проверьте следующие признаки:
Важно: если организация оказывает косметологические услуги, их нужно анализировать отдельно. Часть косметологических услуг может относиться к медицинским услугам при наличии соответствующей лицензии. Но некоторые услуги могут быть бытовыми, эстетическими, рекламными или иными услугами, которые не подпадают под освобождение. Поэтому не относите всю косметологию автоматически к коду 1010211.
В рассматриваемом вопросе автор указал, что по доходам организация «попадает на НДС 5%» по косметологии и аренде рекламного места. Значит, эти операции, по мнению организации, облагаются НДС 5%. Тогда в разделе 7 по коду 1010211 нужно оставить только освобождаемые медицинские услуги. А косметологию и аренду рекламного места отразить в декларации как облагаемые операции, если для них нет освобождения.
Теперь разберем, что приложить к пояснениям. Налоговая просит реестр медицинских услуг по коду операции 1010211 с указанием стоимости, наименования и перечня услуг в соответствии с лицензией. Такой реестр лучше составить в табличном виде. Внутри статьи ссылки не вставляем, но саму структуру реестра рассмотрим подробно.
В реестр включите следующие сведения:
Если организация работает с физическими лицами, будьте аккуратны с персональными данными и медицинской тайной. В ряде случаев можно указать обезличенный идентификатор документа, номер заказа, номер чека или иной внутренний номер, если налоговая не требует раскрытия персональных медицинских сведений. При необходимости приложите пояснение, что персональные данные пациентов не раскрываются сверх необходимого объема.
Пример структуры реестра можно описать так:
Сумма по реестру должна совпадать с графой 2 раздела 7 декларации. Если сумма в реестре отличается от декларации, налоговая задаст дополнительные вопросы. Поэтому перед отправкой пояснений обязательно сверим итог реестра с декларацией.
Рассмотрим комплект документов. Не всегда нужно отправлять все первичные документы полностью, но если требование прямо просит подтверждающие документы, подготовьте разумный комплект, который подтверждает льготу и суммы.
Обычно можно приложить:
Не прикладывайте лишние документы без необходимости. Задача — ответить на требование и подтвердить конкретное расхождение. Если требование касается кода 1010211 и граф 3, 4 раздела 7, то основной акцент делаем на порядке заполнения граф 3 и 4, реестре медицинских услуг и лицензии.
Теперь подготовим текстовую логику пояснения. В пояснении нужно не спорить с налоговой в эмоциональной форме, а спокойно объяснить порядок заполнения декларации.
Разберем структуру ответа:
Посмотрим на пример формулировки, которую можно адаптировать:
В представленной декларации по НДС за 1 квартал 2026 года в разделе 7 по коду операции 1010211 отражена стоимость медицинских услуг, освобождаемых от налогообложения НДС на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Организация применяет УСН и исполняет обязанности налогоплательщика НДС с применением налоговой ставки 5% по пункту 8 статьи 164 НК РФ. В связи с этим показатели в графах 3 и 4 раздела 7 не заполнены, в указанных графах проставлены прочерки в соответствии с порядком заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденным приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Сумма операций по коду 1010211 подтверждается прилагаемым реестром медицинских услуг и лицензией на осуществление медицинской деятельности.
Такую формулировку можно использовать как основу, но обязательно проверьте фактические данные вашей организации: ставку НДС, код операции, сумму раздела 7, реквизиты лицензии и состав услуг.
Рассмотрим два варианта.
Вариант 1. Декларация заполнена правильно. Организация на УСН применяет НДС 5%, в разделе 7 указан код 1010211, графа 2 заполнена правильно, графы 3 и 4 не заполнены на основании порядка заполнения. В этом случае уточненную декларацию подавать не нужно. Достаточно направить пояснения и подтверждающие документы.
Вариант 2. В декларации есть ошибка. Например, в код 1010211 попали услуги, которые не соответствуют медицинской лицензии, или сумма графы 2 не совпадает с реестром, или часть облагаемой косметологии ошибочно отражена как медицинская услуга. В этом случае нужно подготовить уточненную декларацию и пояснить исправления.
Разберем контрольный вопрос: если налоговая требует пояснения только из-за пустых граф 3 и 4, а декларация заполнена по порядку, уточненка не требуется. Если же при подготовке реестра вы обнаружили, что сумма по коду 1010211 указана неверно, тогда нужно исправлять декларацию.
Не подавайте уточненную декларацию только для того, чтобы заполнить графы 3 и 4 нулями. Если по порядку заполнения эти графы должны быть прочеркнуты или не заполнены, искусственное заполнение может создать новую ошибку.
Теперь проанализируем состав доходов. В вопросе указано, что организация оказывает медицинские услуги, а также имеет доходы от косметологии и аренды рекламного места. Для декларации по НДС важно правильно разделить эти операции.
Сделайте отдельную аналитическую таблицу:
Главный риск: налоговая может проверить не только графы 3 и 4, но и обоснованность применения кода 1010211. Поэтому реестр должен показать, что по коду 1010211 отражены именно медицинские услуги, соответствующие лицензии, а не вся выручка медицинской организации.
Теперь посмотрим на работу в 1С. Конкретный интерфейс зависит от конфигурации и релиза, но общая логика одинакова. Нужно правильно разделить операции по ставкам НДС и по признаку освобождения.
В 1С используйте стандартные объекты и отчеты:
Реализация товаров и услуг или документ реализации услуг — для отражения оказанных услуг.Поступление на расчетный счет — для учета оплаты от клиентов и контрагентов.Номенклатура — для разделения медицинских услуг, косметологии и аренды рекламного места.Ставки НДС — для выбора ставки 5% по облагаемым операциям и варианта «Без НДС» или признака освобождения по медицинским услугам.Регламентированная отчетность — для формирования декларации по НДС.Книга продаж — для проверки облагаемых операций.Оборотно-сальдовая ведомость — для сверки счетов учета выручки.Анализ счета и Карточка счета — для детализации доходов.Разберем порядок настройки аналитики:
Если в 1С графы 3 и 4 раздела 7 автоматически остаются пустыми или прочеркнутыми, это может быть корректным поведением для организации на УСН со ставкой НДС 5%. Но перед отправкой пояснений проверьте, что установлен актуальный релиз конфигурации и актуальная форма декларации по НДС.
Рассмотрим подробнее, где может возникнуть ошибка. В 2025–2026 годах правила НДС для УСН изменились, поэтому важно использовать обновленную конфигурацию 1С. Если релиз старый, декларация может формироваться некорректно или без учета специальных правил для УСН.
Проверьте следующие настройки:
Если программа не позволяет корректно сформировать раздел 7, сначала обновите конфигурацию и комплект регламентированной отчетности. После обновления переформируйте декларацию и сравните показатели.
Теперь разберем практический способ подготовки реестра. Специальный программный код 1С для этой задачи обычно не нужен. Используйте стандартные отчеты и отборы.
Порядок действий может быть таким:
Для проверки используйте отчеты Оборотно-сальдовая ведомость, Анализ счета, Карточка счета, а также расшифровки регламентированного отчета Декларация по НДС. Если учет выручки ведется по счету 90, сверяйте обороты по соответствующим субсчетам и аналитике номенклатурных групп.
Важно: сумма медицинских услуг по реестру должна сходиться не только с разделом 7, но и с бухгалтерскими регистрами. Если в реестре одна сумма, в декларации другая, а в учете третья, налоговая может запросить дополнительные пояснения.
Разберем саму формулировку требования. Если налоговая пишет, что графы 3 и 4 не заполнены, не нужно автоматически считать это ошибкой. Ответьте, что графы не заполнены правомерно, потому что организация на УСН применяет НДС 5% и относится к налогоплательщикам, для которых порядок заполнения декларации предусматривает прочерки в графах 3 и 4 раздела 7.
В ответе лучше использовать такую конструкцию:
Расхождение отсутствует. Графы 3 и 4 раздела 7 декларации по НДС за 1 квартал 2026 года не заполнены в соответствии с порядком заполнения декларации, так как организация применяет УСН и исполняет обязанности налогоплательщика НДС с применением налоговой ставки 5% по пункту 8 статьи 164 НК РФ. В указанных графах должны проставляться прочерки.
После этого приложите реестр и лицензию. Так вы одновременно отвечаете на техническую часть требования и подтверждаете право на освобождение по медицинским услугам.
Посмотрим на вопрос нулей и прочерков. В бумажной логике пустые показатели часто обозначаются прочерками. В электронном формате декларации показатель может быть не заполнен, если порядок заполнения не требует значения. Если программа поставила нули, это может вызвать вопрос: действительно ли показатель должен быть нулевым или он вообще не должен заполняться.
Для организации на УСН со ставкой НДС 5% по специальной норме графы 3 и 4 именно не заполняются, а в печатной форме в них ставятся прочерки. Поэтому лучше ориентироваться на формулировку «не заполняются / проставляются прочерки», а не на «указаны нули».
Если вы в пояснении напишете, что поставили нули, налоговая может продолжить задавать вопросы по техническому заполнению. Лучше сформулируйте так: «Показатели в графах 3 и 4 не формировались, поскольку в соответствии с порядком заполнения декларации указанные графы налогоплательщиками на УСН, применяющими ставки 5% или 7%, не заполняются».
В теме форума правильно обратили внимание на ссылку. Автор сослался на общий пункт порядка, который говорит о прочерках в незаполненных полях. Но налоговой в такой ситуации важнее показать не общее правило оформления пустых полей, а специальное правило для граф 3 и 4 раздела 7.
Разберем различие:
В пояснении используйте специальное основание. Так ответ будет точнее и убедительнее. Общую норму о прочерках можно не указывать или указать дополнительно, но не как основное основание.
Теперь разберем второй блок требования: подтверждающие документы по медицинским услугам. Налоговая вправе проверять не только арифметику декларации, но и правомерность применения освобождения. Поэтому подготовьте доказательства того, что услуги по коду 1010211 действительно освобождены от НДС.
Проверьте следующие документы:
Если название услуги в прайсе отличается от формулировки в лицензии, добавьте в реестр отдельную колонку «Соответствие лицензии». Например, в одной колонке укажите коммерческое наименование услуги, а в другой — вид медицинской деятельности по лицензии.
Рассмотрим возможное альтернативное решение. В вопросе косметология названа как облагаемая НДС 5%. Но на практике косметологические услуги бывают разными. Одни могут быть медицинскими услугами при наличии медицинской лицензии, другие — бытовыми или эстетическими услугами, не подпадающими под освобождение.
Разберем по шагам:
Не используйте общий подход «вся косметология облагается» или «вся косметология освобождена» без анализа. Налоговая может проверить каждую группу услуг по лицензии, прайсу, медицинской документации и первичным документам.
Аренда рекламного места не является медицинской услугой. Если такая выручка случайно попала в раздел 7 по коду 1010211, это ошибка. В этом случае нужно исключить аренду из освобожденных операций и отразить ее как облагаемую операцию по НДС, если для нее нет отдельного освобождения.
Проверьте:
Если аренда рекламного места ошибочно включена в раздел 7, подготовьте уточненную декларацию. Если она отражена правильно как облагаемая операция, просто не включайте ее в реестр медицинских услуг.
Соберем практический алгоритм ответа.
Такой ответ должен закрыть как технический вопрос по графам 3 и 4, так и вопрос подтверждения льготы по медицинским услугам.
Рассмотрим пример текста, который можно использовать как основу. Перед отправкой замените общие формулировки на данные вашей организации.
В ответ на требование о представлении пояснений по декларации по НДС за 1 квартал 2026 года сообщаем следующее. Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» и исполняет обязанности налогоплательщика НДС с применением налоговой ставки 5% по пункту 8 статьи 164 НК РФ. В разделе 7 декларации по НДС отражены операции по реализации медицинских услуг, освобождаемых от налогообложения НДС на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ, код операции 1010211. Показатели в графах 3 и 4 раздела 7 не заполнены, поскольку в соответствии с порядком заполнения декларации по НДС, утвержденным приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@, налогоплательщики, применяющие УСН и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС с применением ставок, указанных в пункте 8 статьи 164 НК РФ, указанные графы не заполняют, в них проставляются прочерки. Стоимость медицинских услуг, отраженная по коду операции 1010211, подтверждается прилагаемым реестром медицинских услуг и лицензией на осуществление медицинской деятельности.
После этого добавьте перечень приложений:
Разберем организационный момент. На требования налогового органа в рамках камеральной проверки нужно отвечать в установленный срок. Конкретный срок смотрите в самом требовании: он зависит от вида требования и формата взаимодействия. Если требование получено по ТКС, сначала подтвердите его получение, затем подготовьте пояснения и документы.
Не откладывайте ответ из-за того, что требование сформировано автоматически. Если не ответить, налоговая может расценить это как непредставление пояснений или документов. Это может привести к штрафам, повторным требованиям, вызову на комиссию или дополнительным контрольным действиям.
Практически действуйте так:
В вопросе отдельно указано, что в требовании нет исполнителя и телефона. Рассмотрим этот момент. Отсутствие конкретного исполнителя в автоматическом требовании не означает, что документ можно не исполнять. Камеральные требования могут формироваться централизованно, а налогоплательщик обязан реагировать на официальный документ, полученный по установленному каналу.
Если требуется уточнение, можно направить ответ в рамках требования или обратиться в налоговый орган через официальный канал связи. Но сам факт отсутствия телефона не отменяет обязанности подготовить пояснения.
Правильная позиция: отвечаем по существу, прикладываем документы, сохраняем подтверждение отправки. Если после этого налоговой потребуются дополнительные сведения, она направит новое требование или свяжется через официальный канал.
Разберем признаки, при которых пояснений недостаточно и нужна уточненка.
Если таких ошибок нет, уточненную декларацию не подавайте. Ответьте пояснением и приложите реестр. Если ошибка есть, сначала оцените влияние на налог к уплате, затем подготовьте уточненную декларацию и пояснения.
Посмотрим, как организовать учет, чтобы в следующих декларациях по НДС было меньше вопросов.
Даже при идеальном заполнении декларации автоматические требования могут повторяться. Но если учет организован правильно, ответ на такое требование будет технической процедурой, а не срочным поиском данных.
Подведем итог. Организация на УСН «доходы минус расходы», применяющая НДС 5%, правильно не заполняет графы 3 и 4 раздела 7 декларации по НДС по операциям, освобождаемым от НДС, если она относится к налогоплательщикам, применяющим специальные ставки по пункту 8 статьи 164 НК РФ. В этих графах должны быть прочерки, а не показатели входного НДС.
Если налоговая прислала требование, отвечайте обязательно. В пояснении укажите, что графы 3 и 4 не заполнены на основании порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Дополнительно подтвердите правомерность освобождения медицинских услуг: приложите реестр по коду операции 1010211, проверьте сумму графы 2, приложите медицинскую лицензию и расшифровку соответствия услуг лицензии.
В 1С проверьте настройки УСН, НДС 5%, номенклатуру услуг, код операции 1010211 и актуальность формы декларации. Для подготовки реестра используйте Регламентированная отчетность, Реализация товаров и услуг, Номенклатура, Книга продаж, Оборотно-сальдовая ведомость, Анализ счета и Карточка счета. Если декларация заполнена корректно, уточненную декларацию подавать не нужно — достаточно пояснений и подтверждающих документов.
Информация носит справочный характер