Разберем ситуацию, когда банк перечислил ООО денежное вознаграждение за участие в акции, выполнение условий программы лояльности, привлечение нового клиента, использование банковского продукта или иное действие, указанное в правилах акции. Основной вывод следующий: денежное вознаграждение, зачисленное банком на расчетный счет ООО на УСН, как правило, нужно включить в налоговую базу по УСН.
Такое поступление обычно не является оплатой от покупателя за товары, работы или услуги ООО. Однако это не освобождает его от налогообложения. Для УСН учитываются не только доходы от основной деятельности, но и внереализационные доходы. Если конкретное поступление не относится к исключениям, установленным налоговым законодательством, его необходимо отразить в налоговом учете.
Рассмотрим подробнее, почему вознаграждение банка включается в доходы, в какой момент его нужно учесть, как оформить поступление в учете и на что обратить внимание при работе в 1С.
При применении УСН организация определяет доходы по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. В расчет налоговой базы включаются доходы от реализации и внереализационные доходы.
Доходами от реализации являются поступления, связанные с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг или передачей имущественных прав. Внереализационными доходами являются иные доходы, которые не относятся к реализации, но увеличивают экономическую выгоду организации.
Вознаграждение банка за участие в акции чаще всего не связано с продажей товаров или услуг клиентам ООО. Банк выплачивает его по правилам собственной программы: например, за открытие расчетного счета приглашенным контрагентом, выполнение определенного оборота, участие в рекламной акции, использование эквайринга, получение бонуса по программе лояльности или достижение установленных банком условий.
В такой ситуации поступление обычно относят к внереализационным доходам. Аналогичный подход применяется к денежному кешбэку, бонусам и иным выплатам банка, перечисленным на расчетный счет организации или предпринимателя.
Необходимо учитывать, что для УСН действует специальное правило: не все поступления признаются доходом, но исключения прямо перечислены в законодательстве. Например, к неучитываемым поступлениям могут относиться полученные займы, возврат ранее выданного займа, средства целевого финансирования при соблюдении условий, вклады в уставный капитал и иные суммы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса РФ.
Денежное вознаграждение банка за участие в акции в перечне исключаемых доходов обычно не указано. Поэтому его нельзя просто не учитывать только потому, что оно не связано с обычной реализацией товаров или услуг.
Не следует ориентироваться исключительно на название платежа в банковской выписке. Формулировки «бонус», «кешбэк», «вознаграждение», «выплата по акции», «премия», «поощрение», «реферальная выплата» или «маркетинговое вознаграждение» могут отличаться, но налоговые последствия определяются экономическим содержанием операции и условиями программы банка.
Чтобы правильно квалифицировать поступление, не будем сразу отражать его как доход или как возврат собственных средств. Сначала проанализируем документы, основание выплаты и содержание банковской операции.
Рассмотрим пример. ООО участвовало в акции банка: компания направила партнеру ссылку на открытие расчетного счета, партнер выполнил условия акции, а банк перечислил ООО 10 000 рублей с назначением платежа «Вознаграждение по акции». В этой ситуации ООО получило самостоятельную денежную выплату. Ее необходимо учесть как внереализационный доход при УСН.
Другой пример: банк сначала удержал комиссию за обслуживание счета 5 000 рублей, а затем выяснил, что комиссия удержана ошибочно, и вернул ООО 5 000 рублей. Это не является вознаграждением или новым доходом. Организация фактически получила обратно собственные денежные средства. В таком случае необходимо скорректировать учет банковской комиссии, а не включать возврат в доходы по УСН.
Третий пример: банк предоставил ООО бесплатное обслуживание расчетного счета на три месяца. Денежные средства на расчетный счет не поступали, банк не перечислял бонус и не выдавал выплату в рублях. В такой ситуации обычно не возникает денежного дохода по УСН. Однако необходимо внимательно изучить условия акции: если банк предоставил отдельную услугу без оплаты, а не просто не начислил комиссию по льготному тарифу, ситуацию нужно оценить дополнительно.
Рассмотрим основные ситуации, когда поступление от банка обычно нужно отразить в доходах ООО на УСН.
Во всех перечисленных случаях организация получает новую экономическую выгоду в денежной форме. Поэтому такое поступление увеличивает налоговую базу по УСН.
Не имеет значения, применяет ООО объект налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы». Денежное вознаграждение включается в состав доходов при обоих объектах налогообложения.
При объекте «Доходы» выплата прямо увеличит налоговую базу. При объекте «Доходы минус расходы» выплата также увеличит доходы, а затем повлияет на разницу между доходами и расходами. При наличии убытка или небольшого финансового результата вознаграждение также способно повлиять на расчет минимального налога.
Теперь рассмотрим ситуации, в которых поступившие деньги могут не являться доходом ООО на УСН. Здесь особенно важно не подменять одно основание другим.
В таких случаях необходимо подтвердить, что ООО не получило новую выгоду, а лишь восстановило собственные средства. Для этого потребуется банковская выписка, уведомление банка, переписка, условия договора, заявление об ошибочном списании или иной документ, позволяющий установить первоначальное основание операции.
Не следует автоматически считать возвратом денег любую выплату с похожим назначением. Например, банк может назвать выплату «возврат комиссии», но по существу это может быть маркетинговый бонус, предоставленный при выполнении условий акции. В таком случае необходимо изучить документы и выяснить, была ли комиссия действительно удержана ранее и в какой сумме.
Если банк перечислил сумму сверх ранее удержанной комиссии или выплата не привязана к конкретному ошибочному списанию, безопаснее рассматривать ее как доход.
На практике чаще всего возникает вопрос о различии между денежным кешбэком и скидкой на банковские услуги. Эти операции могут выглядеть похожими, но учитываются по-разному.
Денежный кешбэк — это сумма, которую банк перечисляет на расчетный счет ООО или зачисляет на доступный баланс, которым организация может распоряжаться. Такой кешбэк обычно признается внереализационным доходом при УСН.
Скидка на банковское обслуживание — это уменьшение стоимости услуги банка. Например, банк установил льготный тариф, не удержал ежемесячную комиссию, отменил плату за платежные поручения или уменьшил ставку комиссии по эквайрингу.
Если комиссия не удерживалась, у ООО не возникает поступления денежных средств. В таком случае организация просто не несет соответствующий расход. Обычно не нужно отражать несуществующую комиссию в расходах и не нужно отдельно признавать доход в сумме скидки.
Рассмотрим пример. Банк по тарифу должен был удержать 2 000 рублей за обслуживание расчетного счета, но в рамках акции не удержал комиссию. ООО не получает 2 000 рублей на расчетный счет, а только не оплачивает услугу. В учете не нужно отражать доход 2 000 рублей. Необходимо учитывать фактически понесенные расходы, то есть расходы на банковское обслуживание в этой части не возникнут.
Теперь рассмотрим другую ситуацию. Банк удержал комиссию 2 000 рублей, а через несколько дней перечислил ООО 2 000 рублей с назначением «Бонус по акции». Формально суммы совпадают, но это еще не означает, что перед нами возврат комиссии. Если условия акции предусматривают отдельный бонус, а не исправление ранее удержанной комиссии, поступление нужно включить в доходы по УСН.
Разберем третий вариант. Банк удержал 2 000 рублей комиссии, но затем направил уведомление, что комиссия списана ошибочно, и перечислил обратно 2 000 рублей. В этом случае необходимо уменьшить или сторнировать расход на банковскую комиссию. Самостоятельный доход по УСН не возникает, поскольку ООО получило обратно ранее принадлежащие ему средства.
Для ООО на УСН применяется кассовый метод. Это означает, что доход обычно признается не на дату объявления акции, не на дату выполнения условий и не на дату получения уведомления от банка, а на дату фактического поступления денег.
Датой признания денежного вознаграждения обычно будет день зачисления суммы на расчетный счет ООО.
Если банк зачислил бонус 18 июня, доход необходимо учесть в налоговой базе за полугодие. Если вознаграждение поступило 2 октября, его необходимо включить в расчет налога за девять месяцев и за год.
Не переносите отражение дохода на конец года или на дату подготовки декларации. Доход должен попасть в книгу учета доходов и расходов в том периоде, когда деньги фактически поступили на расчетный счет.
Рассмотрим пример. ООО выполнило условия банковской акции в марте. Банк подтвердил право на бонус в апреле, но перечислил деньги только 7 мая. Доход нужно отразить 7 мая, поскольку именно в этот день ООО получило денежные средства.
Если банк начислил бонусные баллы, а не деньги, сначала нужно проанализировать правила программы. Важно выяснить, может ли ООО обменять баллы на рубли, оплатить ими услуги, получить имущество, передать их другому лицу или использовать только в ограниченном порядке. Не стоит автоматически считать любой бонусный баланс денежным доходом, но и игнорировать его без анализа не следует.
Если бонусные единицы фактически дают организации имущественное право на получение денег, услуг или иного экономического результата, необходимо отдельно оценить момент признания и стоимость такого права. В сложной ситуации целесообразно подготовить письменное обоснование порядка учета с учетом условий конкретной программы.
При объекте налогообложения «Доходы» денежное вознаграждение банка увеличивает сумму облагаемых доходов. Организация применяет стандартную ставку 6 процентов либо пониженную ставку, установленную в регионе.
Рассмотрим пример. ООО на УСН с объектом «Доходы» получило банковский бонус 15 000 рублей. Региональная ставка составляет 6 процентов. Дополнительная сумма налога составит:
15 000 рублей × 6% = 900 рублей.
Эта сумма не уплачивается отдельным платежом в день получения бонуса. Вознаграждение включается в общую сумму доходов за отчетный период. Затем организация рассчитывает авансовый платеж по УСН нарастающим итогом с начала года.
Если ООО уменьшает налог на страховые взносы, пособия или иные предусмотренные законом суммы, итоговый налог к уплате может быть меньше расчетной суммы. Однако сам банковский бонус все равно необходимо включить в доходы.
Не следует исключать вознаграждение из налоговой базы только потому, что сумма налога с него небольшая. Даже небольшой неучтенный доход может привести к расхождениям между банковской выпиской, книгой учета доходов и расходов и декларацией по УСН.
При объекте налогообложения «Доходы минус расходы» вознаграждение банка также увеличивает доходы. Затем общая сумма доходов уменьшается на расходы, которые соответствуют закрытому перечню расходов по УСН и документально подтверждены.
Рассмотрим пример. За отчетный период ООО получило доходы 2 000 000 рублей, расходы составили 1 700 000 рублей. Банк перечислил бонус 30 000 рублей.
Без банковского бонуса налоговая база составила бы:
2 000 000 рублей − 1 700 000 рублей = 300 000 рублей.
После получения бонуса налоговая база составит:
2 030 000 рублей − 1 700 000 рублей = 330 000 рублей.
При ставке 15 процентов сумма налога с увеличения базы на 30 000 рублей составит 4 500 рублей. Если в регионе действует пониженная ставка, необходимо применить ставку, установленную региональным законом.
Не нужно пытаться уменьшить доход от банковского бонуса на сумму расходов, не связанных с его получением. УСН с объектом «Доходы минус расходы» рассчитывается по общему финансовому результату, а не отдельно по каждой операции.
Также необходимо помнить о минимальном налоге. Если по итогам года общая сумма налога, рассчитанная с разницы доходов и расходов, окажется меньше 1 процента доходов, ООО должно уплатить минимальный налог. Поэтому банковский бонус способен увеличить не только обычную налоговую базу, но и сумму доходов для расчета минимального налога.
Отдельной декларации, отдельного уведомления или отдельного платежного поручения только из-за банковского вознаграждения не требуется. Бонус включается в общую налоговую базу по УСН за соответствующий отчетный или налоговый период.
Если деньги поступили в первом квартале, учтем их при расчете авансового платежа за первый квартал. Если выплата поступила во втором квартале, учтем ее при расчете авансового платежа за полугодие. Если деньги поступили в четвертом квартале, включим сумму в годовую налоговую базу.
При расчете авансовых платежей по УСН организация направляет уведомление об исчисленной сумме налога в установленный срок. В уведомлении не нужно отдельно расшифровывать банковское вознаграждение. Оно уже входит в общую сумму авансового платежа по УСН.
В годовой декларации по УСН также не нужно выделять банковский бонус отдельной строкой. Он увеличит общую сумму доходов, отражаемую в декларации.
Главная задача — своевременно включить выплату в книгу учета доходов и расходов и в расчет налога по УСН.
Рассмотрим ситуацию с НДС отдельно. Сам факт получения денежного бонуса от банка не всегда означает, что ООО реализовало товары, работы или услуги. Если банк перечислил обычное вознаграждение по акции без встречного оказания услуг со стороны ООО, объект обложения НДС, как правило, не возникает.
Однако необходимо проанализировать условия акции. Если ООО обязалось рекламировать банковский продукт, размещать информацию, привлекать клиентов, передавать банку контакты потенциальных клиентов, оказывать агентские услуги или выполнять иные действия в интересах банка, выплата может быть оплатой услуг.
В таком случае необходимо оценить операцию как реализацию услуг или агентское вознаграждение. Для ООО, которое является плательщиком НДС, это может повлиять на обязанность исчислить НДС. Для ООО на УСН, освобожденного от исполнения обязанностей плательщика НДС, порядок будет зависеть от применяемого режима и конкретных условий операции.
Не следует автоматически считать любую реферальную выплату банком простым бонусом. Если условия программы содержат обязанность совершить определенные действия для банка, необходимо проверить, не является ли такая выплата оплатой услуги.
При этом независимо от НДС-квалификации денежное поступление в большинстве случаев включается в доходы при УСН. Меняется преимущественно вид дохода: внереализационный доход либо доход от реализации услуг.
ООО на УСН необходимо контролировать общий объем доходов, поскольку с 2025 года правила по НДС для упрощенной системы изменились. Для применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС оценивается размер доходов организации.
Если банковское вознаграждение включается в доходы при УСН, его необходимо учитывать и при контроле общей суммы доходов. Небольшой бонус редко сам по себе влияет на обязанность по НДС, однако его нельзя исключать из расчета только из-за того, что он получен не от покупателя.
Особенно внимательно проанализируем ситуацию, если доходы ООО близки к установленному лимиту. В таком случае даже дополнительные поступления в виде бонусов, процентов банка, кешбэка, штрафов от контрагентов и иных внереализационных доходов могут иметь значение.
После поступления денег необходимо отразить сумму в книге учета доходов и расходов. Для этого внесем запись в раздел I книги учета доходов и расходов.
В записи укажем дату получения денег, реквизиты банковской выписки, содержание операции и сумму дохода, учитываемую при УСН. В качестве содержания можно использовать понятную формулировку: «Вознаграждение банка за участие в акции согласно условиям программы» или «Денежный бонус банка по программе лояльности».
В графе доходов необходимо отразить всю сумму, зачисленную банком. Не нужно уменьшать ее на будущий налог по УСН, банковскую комиссию, расходы на рекламу или другие расходы, если они не связаны с оформлением конкретной записи.
Рассмотрим пример заполнения. Банк 15 августа перечислил ООО 25 000 рублей с назначением «Вознаграждение по акции». В книге учета доходов и расходов необходимо отразить запись датой 15 августа. Основанием будет банковская выписка или платежный документ банка. В графе доходов необходимо указать 25 000 рублей.
Если ООО применяет объект «Доходы минус расходы», банковское вознаграждение также отражается в доходной части книги учета доходов и расходов. Наличие расходов не отменяет обязанности показать поступление в графе доходов.
Не отражайте выплату дважды. Иногда банковская выписка автоматически формирует запись в книге учета доходов и расходов, а бухгалтер затем вручную добавляет такую же сумму. В результате доходы завышаются, а расчет налога становится некорректным.
Рассмотрим общий порядок отражения банковского вознаграждения в типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия. Наименование полей может незначительно отличаться в зависимости от редакции программы и настроек учета, поэтому сначала проверим, какая конфигурация используется в организации.
Обычно поступление денежных средств оформляется документом Поступление на расчетный счет. В разделе банковских операций выберем поступление по выписке банка и укажем вид операции Прочее поступление.
В качестве счета учета прочих доходов обычно используется счет 91.01. В бухгалтерском учете такая операция может отражаться проводкой: Дебет 51 Кредит 91.01.
Для аналитики необходимо выбрать статью в справочнике Прочие доходы и расходы. Рекомендуем создать отдельную статью, например «Вознаграждения и бонусы банка», с подходящим видом прочего дохода. Это позволит отдельно контролировать банковские бонусы, кешбэк, проценты по остаткам и иные похожие поступления.
Далее обязательно проверим налоговый учет по УСН. В документе необходимо указать, что сумма включается в доходы УСН. В зависимости от версии программы соответствующее поле может называться Доходы УСН, По УСН или иметь иной аналогичный смысл.
Если поле учета доходов УСН не заполнено, проводка по бухгалтерскому учету может сформироваться правильно, но сумма не попадет в книгу учета доходов и расходов.
После проведения документа необходимо проверить, что сумма отражена в отчете Книга доходов и расходов УСН. Для контроля сформируем раздел I книги учета доходов и расходов за период поступления банковского бонуса.
Также полезно использовать отчет Анализ состояния налогового учета по УСН. В нем можно увидеть общую сумму доходов, расходов, авансовых платежей и показатели, которые используются при формировании декларации по УСН.
Документ Запись книги доходов и расходов УСН можно использовать, если стандартный документ поступления денег не сформировал запись в книге учета доходов и расходов или если требуется внести корректировку вручную.
Например, банковская выписка была загружена автоматически, бухгалтер отразил операцию в бухгалтерском учете, но не указал сумму дохода УСН. Если обнаружить ошибку после проведения документа, сначала проверим возможность исправить исходный документ Поступление на расчетный счет.
Если исправление исходного документа невозможно или не приводит к нужному результату, можно внести запись вручную через документ Запись книги доходов и расходов УСН. В записи укажем дату фактического поступления денег, реквизиты банковской выписки, содержание операции и сумму дохода.
Не создавайте ручную запись, пока не убедимся, что аналогичная сумма не была отражена автоматически. Иначе банковский бонус попадет в доходы дважды.
После внесения ручной записи снова сформируем отчет Книга доходов и расходов УСН и проверим наличие одной корректной строки по банковскому вознаграждению.
ООО применяет УСН с объектом «Доходы минус расходы». Банк перечислил 12 сентября 18 000 рублей за участие в акции по привлечению нового клиента.
Поступление на расчетный счет.Прочее поступление.91.01.Доходы УСН на сумму 18 000 рублей.Книга доходов и расходов УСН за девять месяцев.В результате бонус увеличит доходы за девять месяцев. При расчете авансового платежа по УСН сумма будет учтена вместе с другими доходами ООО.
Для подтверждения налогового учета необходимо собрать документы, которые объясняют происхождение поступления. Особенно это важно, если назначение платежа сформулировано кратко или непонятно.
В бухгалтерской справке можно зафиксировать дату поступления денег, основание выплаты, ссылку на условия акции, вывод о включении суммы в состав внереализационных доходов и порядок отражения в книге учета доходов и расходов.
Такой документ поможет быстро объяснить логику учета при внутренней проверке, смене бухгалтера, подготовке декларации или получении требования из налоговой инспекции.
Рассмотрим ситуацию, когда банк перечисляет вознаграждение не просто за участие в акции, а за действия ООО в интересах банка. Например, организация обязуется разместить рекламу, направить потенциальных клиентов, осуществлять сопровождение заявок, консультировать клиентов, передавать контакты заинтересованных лиц или продвигать банковский продукт.
В таком случае поступление может являться не внереализационным доходом, а оплатой за услуги или агентским вознаграждением. Для УСН итоговый вывод о включении суммы в доходы обычно не меняется, но меняется правовая квалификация операции.
Разберем признаки, которые могут указывать на оказание услуг.
Если присутствуют такие признаки, необходимо оформить операцию как доход от реализации услуг. Если ООО является плательщиком НДС, дополнительно проверим правила исчисления НДС.
Если банк просто выплачивает премию за участие в рекламной акции, а ООО не оказывает ему услуги и не передает результат работ, более вероятна квалификация как внереализационного дохода.
Если вознаграждение перечислено на расчетный счет ООО, это доход самой организации. В такой ситуации банк не выплачивает доход физическому лицу, а ООО не выступает налоговым агентом по НДФЛ.
Поэтому не нужно удерживать НДФЛ, начислять страховые взносы или отражать банковское вознаграждение в расчете 6-НДФЛ, РСВ, ЕФС-1 или персонифицированных сведениях.
Необходимо отделять доход ООО от дохода работника. Если банк перечислил бонус не организации, а физическому лицу — директору, учредителю или сотруднику — необходимо отдельно анализировать, кому принадлежит выплата и на каком основании она получена.
Например, если сотрудник получил бонус на личную карту по собственной банковской программе, это не означает, что ООО должно включить его в свои доходы. Но если сотрудник получил деньги за действия, выполненные от имени ООО или в интересах ООО, потребуется отдельно изучить документы и порядок отражения операции.
Проанализируем ошибки, которые чаще всего допускают ООО на УСН при получении вознаграждений от банка.
Соберем решение в единый алгоритм. Если банк перечислил ООО денежное вознаграждение за участие в акции, действуем последовательно.
Поступление на расчетный счет с видом операции Прочее поступление.91.01 и заполнение поля Доходы УСН.Книга доходов и расходов УСН.Таким образом, денежное вознаграждение от банка за участие в акции обычно необходимо включить в налоговую базу ООО на УСН как внереализационный доход. Исключение возможно, если поступление является документально подтвержденным возвратом собственных денежных средств, ошибочно удержанной комиссии или иной суммой, которая не образует новую экономическую выгоду организации.
Информация носит справочный характер