Разберем ситуацию, когда организация на ОСНО учитывает основное средство в восьмой амортизационной группе, первоначально установила срок полезного использования 25 лет, то есть 300 месяцев, а затем хочет сократить его до 20 лет и 1 месяца, то есть до 241 месяца. Отдельно рассмотрим случай, когда аналогичное здание поступает к организации при реорганизации в форме присоединения.
Для собственного объекта, который организация сама ввела в эксплуатацию, например в 2015 году, уменьшить ранее установленный срок полезного использования в налоговом учете нельзя только потому, что объект находится в той же амортизационной группе, что и другое здание, или потому, что организация изменила свое мнение о сроке его эксплуатации.
Однако при получении бывшего в употреблении объекта от присоединяемой организации ситуация отличается. В этом случае не будем говорить об уменьшении срока полезного использования уже принятого собственного объекта. Рассмотрим порядок первоначального определения нормы амортизации по объекту, который поступает к правопреемнику в порядке реорганизации.
Важный вывод состоит в следующем: пункт 7 статьи 258 НК РФ прямо распространяется на объекты, поступающие в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц. Поэтому получающая организация вправе определить срок полезного использования и норму амортизации по поступившему бывшему в употреблении зданию с учетом правил для имущества, которое ранее эксплуатировалось у другого собственника.
Сначала отделим обычную ситуацию от реорганизации. Предположим, организация самостоятельно приобрела или построила объект, ввела его в эксплуатацию в 2015 году и в налоговом учете установила срок полезного использования 300 месяцев. Объект относится к восьмой амортизационной группе.
Восьмая амортизационная группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. Следовательно, для объекта этой группы срок может составлять от 241 до 300 месяцев.
На дату ввода объекта в эксплуатацию организация вправе самостоятельно выбрать любой срок в пределах соответствующей амортизационной группы. Например, можно было установить 241 месяц, 250 месяцев, 270 месяцев или 300 месяцев. Но этот выбор производится именно при вводе объекта в эксплуатацию.
После того как объект уже принят к налоговому учету и по нему начисляется амортизация, произвольно заменить срок 300 месяцев на 241 месяц нельзя. Налоговый кодекс не предусматривает возможности пересматривать срок полезного использования в сторону уменьшения по решению руководителя, бухгалтерии, технической службы или комиссии по основным средствам.
Не имеет значения, что объект продолжает работать в штатном режиме, не проходил модернизацию и не менял функциональное назначение. Также не является основанием то обстоятельство, что у организации имеется аналогичное здание с меньшим сроком полезного использования.
Рассмотрим подробнее, почему такой пересмотр опасен. Уменьшение срока полезного использования приводит к увеличению ежемесячной суммы амортизации. Значит, организация быстрее включает стоимость объекта в расходы и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Если специального основания для сокращения срока нет, налоговый орган может признать часть амортизации необоснованным расходом.
Нахождение объекта в пределах одной амортизационной группы не дает права в любой момент изменить выбранный ранее срок полезного использования. Границы группы применяются при первоначальном определении срока, а не для регулярного пересмотра уже установленного срока.
Разберем положения пункта 1 статьи 258 НК РФ. После ввода основного средства в эксплуатацию налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта срок его полезного использования увеличился.
Обратите внимание на два условия, которые должны выполняться одновременно:
должны быть проведены реконструкция, модернизация или техническое перевооружение;
в результате выполненных работ должен увеличиться срок полезного использования объекта.
Даже в такой ситуации речь идет только об увеличении срока полезного использования. Уменьшить срок полезного использования после ввода объекта в эксплуатацию статья 258 НК РФ не позволяет.
Рассмотрим ситуации, которые не дают права уменьшать СПИ:
обычный ремонт или капитальный ремонт;
отсутствие потребности в объекте;
изменение производственной программы;
изменение планов руководства;
наличие аналогичного имущества с другим СПИ;
сравнение сроков полезного использования объектов внутри одной амортизационной группы;
желание ускорить амортизацию и уменьшить налог на прибыль;
составление внутреннего приказа без факта реконструкции, модернизации или технического перевооружения.
Капитальный ремонт также не является основанием для изменения срока полезного использования в налоговом учете. Ремонт направлен на поддержание объекта в рабочем состоянии, а не на создание новых качеств объекта. Даже если после ремонта здание стало использоваться более эффективно, это не означает автоматического пересмотра срока полезного использования для расчета налоговой амортизации.
Если объект физически или морально устарел раньше установленного срока, не будем уменьшать СПИ задним числом. В зависимости от обстоятельств можно рассмотреть ликвидацию объекта, частичную ликвидацию, реализацию или вывод из эксплуатации. Но это уже другие хозяйственные операции со своими правилами налогового учета.
Не будем смешивать изменение учетной оценки с исправлением ошибки. Если срок полезного использования был определен верно в 2015 году, но организация в 2023 году решила выбрать меньший срок, это будет именно изменение ранее принятого решения. Такое уменьшение не допускается.
Другая ситуация возникает, если при вводе объекта в эксплуатацию организация допустила ошибку. Например, объект был отнесен не к той амортизационной группе, неправильно определен код по Классификации основных средств или срок 300 месяцев был установлен с нарушением обязательных правил.
В таком случае не будем оформлять операцию как произвольное сокращение срока полезного использования. Необходимо проанализировать, действительно ли допущена ошибка, подтвердить ее документально и исправить налоговый учет в порядке, предусмотренном статьей 54 НК РФ.
Рассмотрим примеры возможной ошибки:
в налоговом учете использован неверный код ОКОФ;
объект ошибочно включен в восьмую группу вместо другой амортизационной группы;
срок полезного использования установлен за пределами диапазона, предусмотренного Классификацией;
в расчет ошибочно включен период, не относящийся к объекту;
передающая организация неверно определила амортизационную группу или срок полезного использования и не исправила налоговые регистры до реорганизации.
Исправление ошибки требует отдельного правового и расчетного обоснования. Нельзя назвать ошибкой обычное решение организации, которое было законным на дату ввода объекта в эксплуатацию, но стало невыгодным через несколько лет.
Если срок 300 месяцев был выбран правомерно в пределах восьмой амортизационной группы, оснований заменить его на 241 месяц по собственному объекту только из-за изменения позиции организации нет.
Теперь рассмотрим второй вопрос: к организации присоединяется другое ООО, также применяющее ОСНО, и передает недвижимое имущество в порядке правопреемства. У присоединяемой организации здание введено в эксплуатацию, например, в 2008 году, относится к восьмой амортизационной группе и имеет установленный срок полезного использования 25 лет, то есть 300 месяцев.
В этой ситуации не будем применять правила для собственного объекта, который уже давно учитывается у правопреемника. Полученное имущество является бывшим в употреблении объектом, который переходит к принимающей организации в порядке правопреемства.
Пункт 7 статьи 258 НК РФ прямо указывает, что правила определения нормы амортизации для бывших в употреблении объектов применяются в том числе к имуществу, полученному:
в качестве вклада в уставный капитал;
при приобретении у предыдущего собственника;
в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц.
Следовательно, реорганизация не исключает применение пункта 7 статьи 258 НК РФ. Напротив, этот случай прямо назван в норме закона.
Поэтому организация-правопреемник при принятии объекта к налоговому учету вправе определить норму амортизации с учетом срока фактической эксплуатации здания у предыдущего собственника или собственников.
При этом необходимо соблюдать еще одно правило. Бывшее в употреблении основное средство включаем в ту амортизационную группу, в которой оно учитывалось у передающей стороны. Это требование установлено пунктом 12 статьи 258 НК РФ.
Если передающая организация правомерно учитывала здание в восьмой амортизационной группе, правопреемник также должен включить его в восьмую амортизационную группу. Перевести объект в седьмую группу только для сокращения срока амортизации нельзя.
При реорганизации можно определить порядок амортизации по поступившему бывшему в употреблении объекту, но нельзя произвольно изменить его амортизационную группу.
Для зданий, сооружений и передаточных устройств, относящихся к восьмой, девятой и десятой амортизационным группам, Налоговый кодекс предусматривает обязательное применение линейного метода амортизации.
Это важно для рассматриваемой ситуации, поскольку правила пункта 7 статьи 258 НК РФ о корректировке срока с учетом эксплуатации у предыдущих собственников применяются именно для целей линейного метода начисления амортизации.
Следовательно, если речь идет о здании восьмой амортизационной группы, организация обычно применяет линейный метод независимо от того, какой общий метод амортизации закреплен в ее учетной политике для других объектов.
При линейном методе ежемесячная норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования в месяцах. Чем меньше срок, тем выше ежемесячная амортизация.
Рассмотрим базовую формулу:
К = (1 / N) × 100%
В этой формуле:
К — месячная норма амортизации в процентах;
N — срок полезного использования в месяцах.
Если срок составляет 300 месяцев, месячная норма амортизации будет ниже, чем при сроке 241 месяц. Поэтому выбор срока влияет на величину расходов по налогу на прибыль.
При получении бывшего в употреблении объекта в результате реорганизации не будем автоматически переносить срок 300 месяцев из налогового учета присоединяемой организации. Закон допускает несколько вариантов определения срока полезного использования и нормы амортизации.
Рассмотрим основные варианты, которые необходимо оценить до принятия объекта к налоговому учету у правопреемника.
Организация может определить срок полезного использования самостоятельно в пределах диапазона соответствующей амортизационной группы без уменьшения на период эксплуатации у предыдущего собственника.
Для восьмой амортизационной группы можно установить срок от 241 до 300 месяцев. В рассматриваемой ситуации правопреемник теоретически может определить срок 241 месяц, если объект остается в восьмой группе и выбранный срок соответствует Классификации.
В этом случае срок 241 месяц устанавливаем не как «уменьшение срока предшественника с 300 месяцев до 241 месяца», а как новый срок полезного использования, определенный правопреемником при принятии бывшего в употреблении объекта к налоговому учету в общем порядке.
Такой подход необходимо обосновать. Само наличие у правопреемника похожего здания с СПИ 241 месяц не является прямой нормой закона. Но сведения о конструктивных характеристиках, технической документации, функциональном назначении, условиях эксплуатации и применяемой Классификации могут использоваться при подготовке внутреннего решения.
При выборе этого варианта не уменьшаем срок 241 месяц на время эксплуатации у предыдущего собственника. Иначе произойдет смешение разных способов расчета.
Рассмотрим пример. Правопреемник получает здание восьмой группы. Он не использует специальное правило об уменьшении срока на период эксплуатации у предшественника и определяет СПИ в общем порядке. В приказе о принятии объекта к налоговому учету организация устанавливает срок 241 месяц. Амортизация рассчитывается исходя из 241 месяца.
Этот вариант возможен при наличии надлежащего обоснования и корректном оформлении документов по реорганизации. Однако перед применением такого подхода необходимо оценить налоговый риск, поскольку ускоренная амортизация по дорогостоящему объекту может привлечь внимание при проверке.
Рассмотрим наиболее прямой вариант, который следует из второго предложения пункта 7 статьи 258 НК РФ. Правопреемник может определить срок полезного использования как срок, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество месяцев фактической эксплуатации объекта у предыдущего собственника.
Если передающая организация установила срок 300 месяцев, правопреемник может использовать следующую формулу:
Оставшийся СПИ = СПИ у предшественника – срок фактической эксплуатации у предшественника
Например, предшественник установил срок 300 месяцев. До момента завершения реорганизации объект эксплуатировался 180 месяцев. Тогда оставшийся срок полезного использования составит:
300 месяцев – 180 месяцев = 120 месяцев
В этом примере правопреемник определяет норму амортизации исходя из 120 месяцев. Срок 120 месяцев будет меньше минимального срока восьмой амортизационной группы, но это не означает, что объект нужно перевести в другую группу. Амортизационная группа остается прежней, а срок уменьшается на документально подтвержденное время эксплуатации у прежнего собственника.
Этот способ особенно логичен, когда правопреемник получает от передающей организации полный комплект налоговых регистров по объекту: первоначальную стоимость, сумму амортизации, остаточную стоимость, амортизационную группу, первоначально установленный СПИ и период фактической эксплуатации.
Если применяем вариант «СПИ предшественника минус фактическая эксплуатация», нельзя подменять срок предшественника сроком аналогичного объекта, который уже имеется у правопреемника. Если у предшественника был установлен срок 300 месяцев, то в расчете используем именно 300 месяцев.
Рассмотрим еще один вариант, который применяется к бывшим в употреблении объектам при линейном методе амортизации. Организация может определить срок полезного использования в пределах амортизационной группы с учетом Классификации, а затем уменьшить его на период фактической эксплуатации у предыдущих собственников.
Например, правопреемник определяет для здания восьмой амортизационной группы срок 241 месяц. Предшественник эксплуатировал объект 180 месяцев. Тогда расчет может выглядеть следующим образом:
241 месяц – 180 месяцев = 61 месяц
В этом случае объект остается в восьмой амортизационной группе, но амортизация начисляется исходя из оставшегося срока 61 месяц.
Такой вариант требует особенно внимательного документального оформления, поскольку он приводит к существенно более высокой норме амортизации. Не будем выбирать минимальный срок внутри группы и одновременно уменьшать его на весь период эксплуатации у предшественника без анализа технического состояния объекта, данных налогового учета передающей организации и экономической обоснованности решения.
На практике для целей снижения налогового риска часто используют наиболее прозрачный способ: срок, установленный предшественником, уменьшают на документально подтвержденный период эксплуатации объекта. Но окончательный выбор зависит от конкретных обстоятельств, документов и учетной политики организации.
Ответ зависит от того, какой вариант определения срока организация выбирает и как оформляет это решение.
Если правопреемник определяет срок в общем порядке по Классификации основных средств и не уменьшает его на период эксплуатации предшественника, он может установить 241 месяц, поскольку этот срок соответствует восьмой амортизационной группе.
Если правопреемник применяет правило о сроке предыдущего собственника за вычетом фактической эксплуатации, то расчет должен исходить из 300 месяцев, если именно такой срок был установлен у передающей организации. В этом случае просто заменить 300 месяцев на 241 месяц нельзя.
Если организация определяет срок в пределах группы и уменьшает его на период эксплуатации предыдущего собственника, расчет 241 месяца возможен только как исходная величина до уменьшения. Итоговый срок будет меньше 241 месяца на количество месяцев фактической эксплуатации.
Поэтому не будем формулировать решение как «мы уменьшаем срок предшественника с 25 лет до 20 лет и 1 месяца». Правильнее определить, какой из предусмотренных способов расчета будет применяться по объекту, поступившему в порядке правопреемства.
При реорганизации срок полезного использования по поступившему объекту можно определить заново для целей расчета амортизации у правопреемника. Но это не означает право произвольно переписать налоговые данные предшественника или уменьшить срок уже принятого собственного объекта.
Если организация использует срок эксплуатации у предыдущего собственника, необходимо документально подтвердить этот период. Не будем рассчитывать оставшийся срок только на основании устных пояснений сотрудников или сведений из бухгалтерской программы без подтверждающих документов.
Для обоснования налогового учета подготовим комплект документов по каждому объекту.
Передаточный акт, передаточную ведомость или иной документ о передаче имущества при реорганизации.
Решение участников о реорганизации и документы, подтверждающие завершение присоединения.
Документы налогового учета передающей организации по объекту.
Сведения об амортизационной группе, в которой объект учитывался у предшественника.
Сведения о первоначально установленном сроке полезного использования.
Сведения о первоначальной стоимости, сумме начисленной амортизации и остаточной стоимости.
Документы о дате ввода объекта в эксплуатацию у передающей организации.
Инвентарную карточку объекта, если она велась по форме ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме.
Акт приема-передачи объекта, если он оформляется при реорганизации.
Технический паспорт, проектную документацию, документы БТИ и иные технические документы на недвижимость.
Внутренний приказ или решение комиссии о принятии объекта к налоговому учету.
В документах передающей организации желательно отразить не только общий срок полезного использования, но и точное количество месяцев эксплуатации объекта на дату завершения реорганизации. Это позволит правопреемнику корректно определить оставшийся срок без двойного учета амортизации.
Если объект ранее принадлежал нескольким собственникам, необходимо учитывать срок эксплуатации у всех предыдущих собственников, когда организация применяет правило об уменьшении срока на фактическое использование.
Рассмотрим практическую рекомендацию. Составим отдельный налоговый регистр по каждому передаваемому объекту. В нем укажем дату ввода в эксплуатацию, амортизационную группу, первоначальный СПИ, количество месяцев эксплуатации, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, выбранный порядок расчета и итоговый срок полезного использования у правопреемника.
Предположим, что присоединяемая организация ввела здание в эксплуатацию 1 января 2008 года. Здание отнесено к восьмой амортизационной группе. Передающая организация установила срок полезного использования 300 месяцев.
Реорганизация завершена 31 декабря 2023 года. Для упрощения примера предположим, что объект фактически эксплуатировался у предшественника 192 месяца.
Рассмотрим три возможных подхода.
При общем порядке правопреемник устанавливает срок 241 месяц в пределах восьмой группы без уменьшения на срок эксплуатации у предшественника.
При использовании срока предшественника правопреемник определяет оставшийся срок: 300 месяцев минус 192 месяца. Итоговый срок составляет 108 месяцев.
При определении собственного срока в пределах группы с учетом эксплуатации предшественника правопреемник выбирает 241 месяц и уменьшает его на 192 месяца. Итоговый срок составляет 49 месяцев.
Все три варианта дают разный финансовый результат. Поэтому не будем выбирать срок только по принципу максимальной амортизации. Сначала определим, какой порядок закреплен в учетной политике для целей налогообложения, какие документы имеются у организации и какой вариант может быть обоснован при проверке.
Также проверим, не полностью ли самортизирован объект в налоговом учете передающей стороны. Если срок фактической эксплуатации равен или превышает срок, установленный Классификацией основных средств, организация вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и иных факторов. Но такой срок нельзя устанавливать формально, например на один или два месяца, если объект продолжает полноценно использоваться в деятельности.
В рассматриваемой ситуации у принимающей организации уже имеется похожее бескаркасное здание экономкласса. По этому объекту установлен срок полезного использования 20 лет и 1 месяц, то есть 241 месяц.
Наличие аналогичного объекта может быть дополнительным аргументом при первоначальном определении срока по полученному объекту в общем порядке. Но не будем считать этот факт автоматическим основанием для переноса срока 241 месяц на все здания, которые поступают при реорганизации.
Для налогового учета каждый объект основных средств учитывается индивидуально. Даже одинаковые по виду здания могут иметь разные характеристики:
разный год строительства;
разную дату ввода в эксплуатацию;
разные конструктивные элементы;
разное техническое состояние;
разные условия эксплуатации;
разные сроки, установленные предыдущими собственниками;
разную сумму уже начисленной амортизации;
разный фактический срок использования.
Поэтому для каждого поступившего объекта подготовим самостоятельное решение. Не будем изменять срок только потому, что оба объекта названы бескаркасными зданиями экономкласса.
При реорганизации необходимо правильно определить не только срок полезного использования, но и месяц, с которого правопреемник начинает начислять амортизацию по полученному объекту.
Передающая организация начисляет амортизацию по месяц, в котором в установленном порядке завершена реорганизация. Это позволяет не прерывать начисление амортизации по объекту в момент перехода имущества.
Правопреемник должен проверить дату внесения записи о прекращении деятельности присоединяемой организации в ЕГРЮЛ и дату перехода имущества по передаточным документам. На основании этих данных определяем месяц, с которого амортизация будет начисляться у принимающей организации.
Не допускайте двойного начисления амортизации за один и тот же месяц. Если присоединяемая организация учла амортизацию за месяц завершения реорганизации, правопреемник не должен повторно включать амортизацию за тот же месяц в свои расходы.
Также не допускайте пропуска периода амортизации без законного основания. Для контроля сверим налоговые регистры передающей стороны, данные передаточного акта и расчеты правопреемника.
Приказ руководителя нужен, но сам по себе приказ не заменяет требования Налогового кодекса. Не будем оформлять документ с формулировкой «уменьшить срок полезного использования в связи с желанием организации ускорить амортизацию».
В приказе или решении комиссии укажем конкретные данные по объекту:
наименование и инвентарный номер объекта;
основание поступления — реорганизация в форме присоединения;
реквизиты передаточного акта;
дату завершения реорганизации;
амортизационную группу объекта у передающей стороны;
код по Классификации основных средств;
срок полезного использования у передающей стороны;
срок фактической эксплуатации у предшественника;
выбранный вариант определения срока полезного использования;
итоговый срок полезного использования в месяцах;
метод амортизации;
дату начала начисления амортизации у правопреемника.
Если применяется пункт 7 статьи 258 НК РФ, прямо укажем это в приказе. Также приложим расчет срока полезного использования и документы, подтверждающие период эксплуатации у предыдущего собственника.
Рассмотрим корректную формулировку решения. Не будем писать «сократить ранее установленный СПИ». Лучше использовать формулировку: «Определить срок полезного использования объекта, полученного в порядке правопреемства при реорганизации, для целей налогового учета в соответствии с пунктом 7 статьи 258 НК РФ».
Теперь посмотрим, как организовать учет в 1С:Бухгалтерия предприятия. Конкретные реквизиты и порядок ввода могут отличаться в зависимости от редакции программы, настроек учета и способа переноса данных при реорганизации, однако общий принцип остается одинаковым.
Не будем изменять срок полезного использования у уже существующего объекта, который принят организацией к учету в 2015 году. Если такой объект имеет срок 300 месяцев, ручное изменение его налогового СПИ на 241 месяц приведет к искажению истории начисления амортизации.
Для имущества, полученного при реорганизации, создаем отдельный элемент в справочнике Основные средства. У каждого полученного здания должен быть свой инвентарный номер, первоначальные сведения, налоговая стоимость, амортизационная группа и параметры амортизации.
В зависимости от используемой конфигурации принятие имущества к учету может оформляться документом Принятие к учету ОС либо специальной операцией переноса активов при реорганизации. Если объект уже введен в эксплуатацию у предшественника, не оформляем его как обычную новую покупку без переноса сведений о накопленной амортизации и остаточной стоимости.
При заполнении параметров налогового учета проверим:
амортизационную группу объекта;
срок полезного использования в месяцах;
способ начисления амортизации;
дату начала начисления амортизации;
первоначальную и остаточную стоимость по данным налогового учета предшественника;
сумму амортизации, начисленной до даты реорганизации;
наличие специальных коэффициентов, если они применялись;
наличие амортизационной премии, если соответствующие сведения необходимы для анализа налогового учета.
В документе Принятие к учету ОС обычно выделяем параметры бухгалтерского и налогового учета отдельно. Не переносим налоговый срок полезного использования автоматически в бухгалтерский учет и наоборот.
После принятия объекта к учету выполним регламентную операцию Амортизация и износ ОС в составе обработки Закрытие месяца. Затем проверим расчет амортизации по отчетам Ведомость амортизации ОС, Справка-расчет амортизации, Карточка счета и Оборотно-сальдовая ведомость.
Особое внимание уделим тому, чтобы программа не начислила амортизацию одновременно по данным передающей и принимающей организаций за один период. При переносе данных из другой информационной базы необходимо сверить последний месяц амортизации у предшественника и первый месяц амортизации у правопреемника.
Не исправляйте параметры налоговой амортизации прямым редактированием регистров программы без резервной копии, тестирования и документального обоснования. Сначала определим правовой вариант расчета, затем отразим его стандартными документами или контролируемой операцией переноса.
Не будем переносить правила налогового учета на бухгалтерский учет автоматически. В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется с учетом ожидаемого периода использования объекта, технического состояния, планов организации, ограничений эксплуатации и других факторов.
По правилам бухгалтерского учета организация должна проверять элементы амортизации, включая срок полезного использования, на конец каждого отчетного года. Если ожидания относительно периода использования объекта изменились, бухгалтерский СПИ может быть пересмотрен как изменение оценочного значения.
В налоговом учете действует иной порядок. Там срок полезного использования определяется по правилам главы 25 НК РФ и Классификации основных средств. Поэтому бухгалтерский срок может измениться, а налоговый срок остаться прежним.
Например, в бухгалтерском учете организация может пересмотреть срок использования здания после анализа технического состояния и планов эксплуатации. Но это не означает, что она вправе одновременно сократить СПИ в налоговом учете.
Если сроки в бухгалтерском и налоговом учете различаются, возникают временные разницы. Их необходимо учитывать в соответствии с правилами учета расчетов по налогу на прибыль.
Если организация самостоятельно уменьшит срок полезного использования собственного объекта с 300 месяцев до 241 месяца, налоговый орган при проверке может пересчитать амортизацию.
Рассмотрим возможные последствия:
исключение части амортизации из расходов по налогу на прибыль;
доначисление налога на прибыль;
начисление пеней;
привлечение к налоговой ответственности при наличии состава правонарушения;
необходимость корректировать налоговые регистры и декларации;
расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом;
искажение данных в программе 1С:Бухгалтерия предприятия.
Чтобы избежать риска, не будем использовать внутренний приказ как самостоятельное основание для сокращения срока по объекту, который уже много лет амортизируется у организации.
Ошибка: считать, что пункт 7 статьи 258 НК РФ не применяется при реорганизации. Правильный подход: учитываем, что норма прямо распространяется на имущество, поступающее в порядке правопреемства.
Ошибка: уменьшить срок собственного объекта, введенного в эксплуатацию несколько лет назад, только потому, что в группе допускается меньший срок. Правильный подход: не меняем ранее установленный СПИ без предусмотренного законом основания.
Ошибка: перевести объект из восьмой амортизационной группы в седьмую после реорганизации. Правильный подход: сохраняем амортизационную группу, в которой объект учитывался у предшественника.
Ошибка: использовать срок 241 месяц как срок предшественника, если в его налоговом учете был установлен срок 300 месяцев. Правильный подход: при расчете по данным предшественника используем его фактический СПИ.
Ошибка: уменьшить срок на период эксплуатации без документов. Правильный подход: получаем налоговые регистры и документы, подтверждающие дату ввода и срок использования.
Ошибка: начислить амортизацию за один месяц и у присоединяемой организации, и у правопреемника. Правильный подход: сверяем даты завершения реорганизации и последний месяц амортизации у предшественника.
Ошибка: изменить срок налогового учета одновременно со сроком бухгалтерского учета. Правильный подход: рассматриваем бухгалтерский и налоговый учет отдельно.
Ошибка: изменить срок вручную только в карточке ОС в программе. Правильный подход: оформляем первичные документы, приказ, расчет, налоговый регистр и корректно отражаем операцию в учете.
Если организация сама ввела объект в эксплуатацию в 2015 году и установила в налоговом учете срок полезного использования 300 месяцев, уменьшить его до 241 месяца с 1 января 2023 года нельзя. Наличие другой величины срока в пределах той же амортизационной группы не является основанием для изменения ранее установленного СПИ.
Если же при реорганизации в форме присоединения организация получает от предшественника бывшее в употреблении здание восьмой амортизационной группы, ситуация иная. Пункт 7 статьи 258 НК РФ применяется к такому имуществу, поскольку объект поступает в порядке правопреемства.
По полученному объекту правопреемник может определить срок полезного использования и норму амортизации одним из предусмотренных подходов: установить срок в общем порядке в пределах восьмой группы, определить срок предшественника за вычетом фактического периода эксплуатации или использовать иной допустимый вариант с учетом срока использования у предыдущих собственников.
Если организация хочет использовать срок 241 месяц, необходимо определить, будет ли это самостоятельный срок, установленный в общем порядке по Классификации, или промежуточная величина для расчета срока с учетом эксплуатации у предшественника. Не будем смешивать эти варианты.
Для собственного объекта 2015 года уменьшение СПИ не допускается. Для объекта, полученного при реорганизации, срок определяем при принятии его к налоговому учету у правопреемника с учетом пункта 7 статьи 258 НК РФ, документов предшественника и выбранного способа расчета.
Информация носит справочный характер