Рассмотрим ситуацию, когда организация-лизингодатель применяет общую систему налогообложения, учитывает предмет лизинга в составе амортизируемого имущества, начисляет по нему налоговую амортизацию с повышающим коэффициентом 3, а затем продает имущество лизингополучателю по цене ниже его остаточной стоимости.
Основной вопрос заключается в том, какой срок использовать для равномерного признания убытка: первоначально установленный срок полезного использования без учета коэффициента или сокращенный срок, рассчитанный с учетом коэффициента ускоренной амортизации.
В рассматриваемой ситуации следует использовать срок полезного использования, уменьшенный с учетом коэффициента 3. При первоначальном сроке 85 месяцев и фактической эксплуатации 13 месяцев срок признания убытка составит 16 месяцев, а не 72 месяца.
Разберем расчет сразу:
Первоначальный срок полезного использования предмета лизинга составляет 85 месяцев.
К налоговой амортизации применялся повышающий коэффициент 3.
Срок полезного использования с учетом коэффициента составляет 85 / 3 = 28,33 месяца.
Поскольку налоговый учет ведется по полным месяцам, скорректированный срок округляем вверх до 29 месяцев.
Фактический срок эксплуатации до продажи составляет 13 месяцев.
Оставшийся срок равен 29 − 13 = 16 месяцев.
Следовательно, налоговый убыток от продажи предмета лизинга признавайте равномерно в течение 16 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем продажи.
Вариант 85 − 13 = 72 месяца применять не следует, поскольку он не учитывает, что коэффициент 3 изменил продолжительность срока полезного использования для целей начисления налоговой амортизации.
Проанализируем ситуацию с точки зрения налога на прибыль. Передача предмета лизинга в собственность лизингополучателя за выкупную цену является реализацией имущества. Лизингодатель отражает доход от реализации и определяет остаточную стоимость реализуемого амортизируемого имущества.
Финансовый результат для целей налога на прибыль определяйте по следующей логике:
Результат от реализации = цена реализации без НДС − остаточная стоимость по данным налогового учета − расходы, непосредственно связанные с реализацией.
Если цена реализации превышает остаточную стоимость и связанные с продажей расходы, образуется прибыль. Ее включайте в налоговую базу в периоде реализации.
Если остаточная стоимость вместе с расходами на реализацию превышает полученный доход, образуется убыток. Такой убыток нельзя в общем случае полностью списать в момент продажи. Включайте его в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования реализованного объекта.
Именно такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 268 НК РФ. Оставшийся срок определяйте как разницу между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации имущества до месяца его реализации включительно.
Рассмотрим подробнее влияние коэффициента 3. Налоговый кодекс разрешает применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении определенного амортизируемого имущества, являющегося предметом договора лизинга. Ограничение распространяется, в частности, на основные средства первой — третьей амортизационных групп, поэтому для объекта пятой амортизационной группы применение коэффициента 3 при соблюдении остальных условий допустимо.
Применение повышающего коэффициента означает не только увеличение ежемесячной суммы амортизации. Для целей определения периода начисления амортизации срок полезного использования фактически сокращается пропорционально примененному коэффициенту.
Пункт 13 статьи 258 НК РФ прямо связывает применение повышающих или понижающих коэффициентов с соответствующим сокращением или увеличением срока полезного использования. Право лизингодателя применять коэффициент не выше 3 закреплено статьей 259.3 НК РФ.
Поэтому при последующей продаже имущества нельзя сначала начислять амортизацию исходя из сокращенного срока, а оставшийся период признания убытка рассчитывать исходя из полного первоначального срока. Такой подход привел бы к смешению двух разных сроков и необоснованному растягиванию признания убытка.
Если налоговая амортизация рассчитывалась с коэффициентом 3, при определении оставшегося срока для списания убытка также учитывайте этот коэффициент.
Разберем дополнительное условие. Для договоров лизинга, заключенных начиная с 2022 года, амортизацию предмета лизинга для целей налога на прибыль начисляет лизингодатель. Право применять специальный коэффициент к норме амортизации также принадлежит лизингодателю.
По договорам, которые действовали на дату перехода на новые правила, предусмотрены переходные положения. Поэтому перед расчетом проверьте:
дату заключения договора лизинга;
дату передачи имущества лизингополучателю;
какая сторона учитывала предмет лизинга в составе амортизируемого имущества;
кто фактически начислял налоговую амортизацию;
закреплено ли применение коэффициента 3 в налоговой учетной политике и налоговом регистре объекта.
В рассматриваемом примере период использования начинается в июне 2022 года, поэтому, если договор также заключен по новым правилам, амортизацию начисляет лизингодатель. Для договоров, существовавших до перехода на новые правила, порядок учета необходимо дополнительно сопоставить с переходными положениями.
Посмотрим на пример по шагам.
Исходные данные:
Предмет лизинга относится к пятой амортизационной группе.
Первоначально установленный срок полезного использования — 85 месяцев.
Повышающий коэффициент к норме амортизации — 3.
Объект введен в эксплуатацию в июне 2022 года.
Амортизация начала начисляться с июля 2022 года.
Продажа состоялась в июле 2023 года.
Фактический период эксплуатации, учитываемый при расчете, — 13 месяцев.
Сначала определим скорректированный срок полезного использования:
85 месяцев / 3 = 28,33 месяца.
Количество месяцев не может выражаться дробной величиной при помесячном начислении амортизации. Поэтому скорректированный срок округляем вверх до полного месяца:
28,33 месяца → 29 месяцев.
Теперь вычтем фактический срок эксплуатации:
29 месяцев − 13 месяцев = 16 месяцев.
Можно выполнить расчет и в другой последовательности:
85 / 3 − 13 = 15,33 месяца.
Полученный оставшийся срок также округляем вверх до полного месяца:
15,33 месяца → 16 месяцев.
Оба варианта дают одинаковый практический результат: убыток признавайте в течение 16 полных месяцев.
Министерство финансов разъясняло, что при продаже основного средства, по которому применялся повышающий коэффициент, оставшийся срок необходимо определять с учетом сокращенного срока полезного использования. При возникновении дробного количества месяцев период признания убытка округляется вверх до полного месяца.
В обсуждении на форуме предложен вариант: признавать убыток 15 равными долями, а оставшуюся часть списать в шестнадцатом месяце. Рассмотрим этот вопрос подробнее.
Пункт 3 статьи 268 НК РФ требует включать убыток в прочие расходы равными долями в течение установленного срока. Поэтому после округления срока до 16 месяцев методологически последовательнее разделить всю сумму убытка на 16 равных частей.
Например, если налоговый убыток составляет 320 000 рублей, ежемесячная сумма расхода будет равна:
320 000 / 16 = 20 000 рублей в месяц.
Каждый месяц признавайте по 20 000 рублей. Отдельного увеличенного или уменьшенного остатка в последнем месяце в таком примере не возникает.
Если сумма убытка не делится на количество месяцев без копеечного остатка, округляйте ежемесячную сумму с учетом настроек налогового учета, а несущественную разницу относите на последний месяц. Это техническая разница округления денежных сумм, а не признание дробного месяца.
Таким образом, вывод форума о применении формулы 85 / 3 − 13 по существу верен, но практический срок следует определить как 16 полных месяцев и распределить убыток на 16 равных ежемесячных сумм.
Выясним момент начала списания. В месяце продажи определите общий финансовый результат от реализации и зафиксируйте полную сумму полученного убытка в налоговом регистре.
Равномерно включать этот убыток в прочие расходы начинайте с месяца, следующего за месяцем реализации.
Если предмет лизинга продан в июле 2023 года, первую часть убытка признайте в августе 2023 года.
При сроке 16 месяцев график будет следующим:
с августа по декабрь 2023 года — 5 месяцев;
с января по ноябрь 2024 года — еще 11 месяцев;
общая продолжительность — 16 месяцев.
Последнюю долю убытка в рассматриваемом примере включите в расходы ноября 2024 года.
Не ограничивайтесь механическим подсчетом календарных месяцев между датой передачи предмета лизинга и датой продажи. Разберем, какие даты следует проверить.
Для налоговой амортизации принципиально важны:
дата ввода объекта в эксплуатацию;
месяц начала начисления налоговой амортизации;
месяц реализации объекта;
наличие периодов, в течение которых начисление амортизации приостанавливалось;
дата исключения объекта из состава амортизируемого имущества.
Если объект введен в эксплуатацию в июне 2022 года, налоговая амортизация начинается с июля 2022 года. При реализации в июле 2023 года фактический период начисления амортизации составляет 13 месяцев: с июля 2022 года по июль 2023 года включительно.
В налоговом регистре фактический срок эксплуатации учитывайте по правилам статьи 323 НК РФ. Месяц реализации включается в фактический период эксплуатации. При этом месяц ввода объекта в эксплуатацию обычно не входит в период начисления амортизации, поскольку амортизация начинается с первого числа следующего месяца.
Если в базе 1С указан другой месяц ввода в эксплуатацию или продажа проведена иной датой, количество фактических месяцев может отличаться от 13. Перед окончательным расчетом проверьте налоговый регистр объекта.
Теперь разберем не срок, а сумму убытка. Используйте показатели исключительно налогового учета.
Сумму убытка определяйте по формуле:
Налоговый убыток = остаточная стоимость предмета лизинга в налоговом учете + расходы, непосредственно связанные с продажей − доход от реализации без НДС.
Посмотрим на условный пример:
Цена продажи с НДС — 1 200 000 рублей.
Цена продажи без НДС — 1 000 000 рублей.
Остаточная стоимость в налоговом учете — 1 280 000 рублей.
Расходы, непосредственно связанные с продажей, — 40 000 рублей.
Рассчитаем результат:
1 280 000 + 40 000 − 1 000 000 = 320 000 рублей.
Налоговый убыток составляет 320 000 рублей.
При сроке признания 16 месяцев ежемесячно включайте в прочие расходы:
320 000 / 16 = 20 000 рублей.
Не включайте НДС в цену реализации при определении результата для налога на прибыль. Также не используйте бухгалтерскую остаточную стоимость, если она отличается от налоговой. Сравнивайте выручку без НДС именно с остаточной стоимостью по данным налогового учета и налоговыми расходами на продажу.
Возможна ситуация, когда фактический срок эксплуатации объекта равен скорректированному сроку полезного использования или превышает его.
Например:
скорректированный срок полезного использования — 29 месяцев;
фактический срок эксплуатации — 29 месяцев или больше;
оставшийся срок — ноль или отрицательная величина.
В такой ситуации периода для последующего равномерного признания убытка уже нет. Полную сумму убытка учитывайте в составе расходов в месяце реализации. Аналогичный подход приведен в разъяснениях Минфина о применении пункта 3 статьи 268 НК РФ при использовании повышающих коэффициентов.
Проанализируем ошибочный вариант 85 − 13 = 72 месяца.
При таком расчете организация признает, что для начисления амортизации срок объекта был сокращен коэффициентом 3, но для определения периода списания убытка снова использует полный первоначальный срок. В результате возникают противоречивые данные:
ежемесячная амортизация рассчитана исходя из срока около 29 месяцев;
убыток от реализации распределяется так, как будто объект должен был амортизироваться 85 месяцев;
признание расхода необоснованно переносится еще на 72 месяца;
налоговый регистр не соответствует фактически применявшемуся порядку амортизации.
Такой подход не соответствует разъяснениям о применении пункта 13 статьи 258 и пункта 3 статьи 268 НК РФ.
Первоначальный срок 85 месяцев используйте как исходную величину. Для расчета оставшегося срока сначала скорректируйте его на коэффициент 3.
Рассмотрим подробнее отражение операции в типовой конфигурации Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0.
Продажу предмета лизинга оформляйте документом Передача ОС. Обычно документ доступен в разделе ОС и НМА в группе документов по выбытию основных средств.
В документе укажите:
организацию-лизингодателя;
лизингополучателя в качестве покупателя;
реализуемый объект основного средства;
дату продажи;
договор с контрагентом;
цену реализации;
ставку и сумму НДС;
счета учета расчетов;
статью прочих доходов и расходов с видом Реализация основных средств.
Для корректного заполнения налоговой декларации используйте статью прочих доходов и расходов с видом Реализация основных средств как для доходной, так и для расходной части операции.
В типовой 1С:Бухгалтерии 8 автоматизированный учет налогового убытка от продажи основных средств реализован с использованием счета 97.12 «Убытки от реализации основных средств». Документ Передача ОС рассчитывает финансовый результат и формирует налоговое отражение убытка. Начиная с версии 3.0.140 расчет периода признания убытка учитывает специальные коэффициенты амортизации.
Используйте актуальный релиз конфигурации. В старых релизах срок мог определяться без учета коэффициента, поэтому программа могла ошибочно установить 72 месяца вместо 16.
При продаже основного средства программа отражает в бухгалтерском учете выручку, НДС, списание первоначальной стоимости, накопленной амортизации и остаточной стоимости. Конкретные счета зависят от способа учета предмета лизинга и настроек организации.
В налоговом учете при наличии убытка программа использует счет 97.12 как технический механизм для равномерного признания налогового расхода.
Типовая логика налоговых записей выглядит следующим образом:
в месяце продажи полная сумма налогового убытка переносится на счет 97.12;
в последующие месяцы часть убытка списывается со счета 97.12 в состав прочих расходов;
ежемесячное списание выполняется регламентной операцией Списание расходов будущих периодов при закрытии месяца.
В типовом варианте налоговый перенос убытка отражается записью по дебету счета 97.12 и кредиту счета 91.09. Ежемесячное признание расхода отражается по дебету счета 91.02 и кредиту счета 97.12 в налоговом учете.
Эти записи не означают, что бухгалтерский убыток также необходимо распределять на будущие периоды. Счет 97.12 в данной операции используется прежде всего для налогового учета.
После проведения документа Передача ОС не ограничивайтесь просмотром итоговой проводки. Разберем по шагам, какие показатели необходимо проверить.
Откройте движения документа.
Проверьте цену реализации без НДС.
Проверьте остаточную стоимость объекта по налоговому учету.
Убедитесь, что программа рассчитала именно убыток, а не прибыль.
Проверьте сумму, перенесенную на счет 97.12.
Проверьте дату начала списания — первое число месяца, следующего за месяцем продажи.
Проверьте дату окончания списания.
Проверьте количество месяцев признания убытка.
Убедитесь, что коэффициент 3 учтен при определении срока.
Для рассматриваемого примера программа должна установить период продолжительностью 16 месяцев. При реализации в июле 2023 года начало периода должно приходиться на август 2023 года, а окончание — на ноябрь 2024 года.
Если программа устанавливает 72 месяца, выясним причину. Наиболее вероятны следующие варианты:
используется устаревший релиз конфигурации;
в налоговом учете объекта не зарегистрирован специальный коэффициент;
коэффициент был указан только в расчетах вне программы;
неверно заполнены параметры начисления налоговой амортизации;
документ продажи создан до обновления и не перепроведен;
объект был перенесен из другой информационной базы с неполными данными налогового учета;
конфигурация изменена разработчиками и отличается от типовой.
Для проверки расчета используйте не только бухгалтерские проводки, но и специальные налоговые регистры.
В частности, проанализируйте регистры:
Информация об объекте основных средств;
Финансовые результаты от реализации ОС и НМА;
регистр начисления амортизации по налоговому учету;
регистр расходов будущих периодов;
анализ счета 97.12 по налоговому учету;
анализ счета 91.02 по налоговому учету.
В регистре Информация об объекте основных средств проверьте:
первоначальную стоимость;
срок полезного использования;
дату ввода в эксплуатацию;
применяемый коэффициент;
сумму накопленной налоговой амортизации;
остаточную стоимость на дату продажи;
количество месяцев фактической эксплуатации.
В регистре Финансовые результаты от реализации ОС и НМА сопоставьте доход от реализации, остаточную стоимость, дополнительные расходы, полную сумму убытка и срок его признания.
Статья 323 НК РФ требует вести аналитический учет по каждому реализованному объекту, включая первоначальную стоимость, начисленную амортизацию, остаточную стоимость, цену реализации, дату приобретения, дату продажи, срок полезного использования и количество месяцев признания убытка.
После отражения продажи выполняйте стандартное закрытие каждого месяца.
В обработке Закрытие месяца программа выполняет регламентную операцию Списание расходов будущих периодов. Эта операция ежемесячно переносит установленную долю налогового убытка со счета 97.12 на счет 91.02.
Для проверки откройте справку-расчет Списание расходов будущих периодов. В ней должны быть видны:
наименование реализованного объекта;
общая сумма отложенного налогового убытка;
дата начала признания;
дата окончания признания;
количество месяцев;
сумма, признаваемая в текущем месяце;
остаток, который будет списан в будущих периодах.
В нашем примере при убытке 320 000 рублей программа должна ежемесячно списывать по 20 000 рублей в течение 16 месяцев.
Официальные материалы 1С описывают именно такой порядок: документ Передача ОС фиксирует убыток на счете 97.12, а регламентная операция Списание расходов будущих периодов ежемесячно включает его часть в налоговые расходы.
Если информационная база работает на релизе, в котором коэффициент не учитывается при автоматическом расчете срока, рассмотрим два решения.
Первое решение — обновите конфигурацию.
Это предпочтительный вариант. После обновления:
создайте резервную копию информационной базы;
проверьте историю изменений конфигурации;
перепроведите документ Передача ОС;
повторно выполните закрытие месяца продажи;
повторно закройте последующие месяцы;
сверьте срок и ежемесячную сумму списания.
Если документ был введен до обновления, автоматический перерасчет может потребовать его перепроведения. В отдельных релизах 1С также выполняла перерасчет ранее учтенных остатков на счете 97.12.
Второе решение — скорректируйте налоговый учет вручную.
Используйте его только тогда, когда обновление временно невозможно или конфигурация существенно доработана.
При ручной корректировке:
составьте бухгалтерскую справку с расчетом срока;
зафиксируйте первоначальный срок 85 месяцев;
укажите коэффициент 3;
рассчитайте скорректированный срок 29 месяцев;
подтвердите фактический срок эксплуатации 13 месяцев;
установите период признания убытка 16 месяцев;
скорректируйте параметры элемента расходов на счете 97.12;
проверьте ежемесячное списание после закрытия месяца.
При необходимости используйте документ Операция, введенная вручную, но формируйте только записи налогового учета, которых не создал стандартный документ. Не дублируйте сумму, уже перенесенную на счет 97.12 документом Передача ОС.
Перед ручной корректировкой обязательно проанализируйте все движения документа. Иначе одна и та же сумма убытка может быть зарегистрирована дважды.
Предположим, программа установила срок 72 месяца и несколько месяцев уже списывала заниженную сумму. Разберем порядок исправления.
Определите правильную общую сумму налогового убытка.
Рассчитайте правильный срок — 16 месяцев.
Определите правильную ежемесячную сумму.
Рассчитайте сумму, которая должна была быть признана к текущей дате.
Сравните ее с суммой, фактически отраженной в налоговом учете.
Установите, затронута ли уже представленная декларация по налогу на прибыль.
Исправьте данные налогового учета в соответствующем периоде.
При необходимости представьте уточненную декларацию.
После исправления повторно выполните закрытие затронутых месяцев в хронологическом порядке.
Например, правильная ежемесячная сумма составляет 20 000 рублей, но программа при сроке 72 месяца списывала по 4 444,44 рубля. После пяти месяцев правильная накопленная сумма должна составить 100 000 рублей, а программа признала только 22 222,20 рубля. Разница составляет 77 777,80 рубля.
Не списывайте такую разницу автоматически в текущем месяце без анализа. Сначала определите, является ли ошибка существенной, какие налоговые периоды она затронула и требуется ли корректировка уже поданной отчетности.
Кроме остаточной стоимости, в сумму убытка могут входить расходы, непосредственно связанные с реализацией предмета лизинга.
К ним в зависимости от условий сделки могут относиться:
расходы на оценку имущества;
расходы на доставку покупателю;
расходы на демонтаж или подготовку к передаче;
комиссионное вознаграждение;
государственные пошлины и регистрационные расходы;
иные документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с продажей.
Отражайте такие услуги документами поступления на счет 91.02 со статьей прочих доходов и расходов вида Реализация основных средств.
После проведения документов проверьте, включила ли программа эти расходы в расчет убытка. Если затраты отражены после проведения документа Передача ОС, автоматический расчет может не пересчитать сумму на счете 97.12. В таком случае выполните перерасчет или корректирующую налоговую запись на основании бухгалтерской справки.
Не относите связанные с продажей расходы одновременно на текущие налоговые расходы и в сумму распределяемого убытка. Это приведет к двойному уменьшению налоговой базы.
Важно не смешивать порядок налогового учета с бухгалтерским учетом.
В бухгалтерском учете финансовый результат от выбытия предмета лизинга определяется по правилам применяемых федеральных стандартов, в том числе с учетом положений ФСБУ 25/2018 и правил учета основных средств. Бухгалтерский убыток от продажи, как правило, отражается в финансовом результате периода выбытия.
В налоговом учете тот же убыток распределяется по правилам пункта 3 статьи 268 НК РФ.
Поэтому возникают следующие различия:
в бухгалтерском учете убыток может быть признан сразу;
в налоговом учете в месяце продажи он полностью не уменьшает налоговую базу;
в последующих месяцах налоговый расход признается частями;
между бухгалтерской прибылью и налоговой базой возникает временная разница.
Счет 97.12 в 1С не означает, что бухгалтерский убыток обязательно является расходом будущих периодов. Он используется для организации равномерного признания суммы в налоговом учете.
Если организация применяет ПБУ 18/02, проанализируем налоговые последствия.
В момент продажи бухгалтерский расход признается раньше налогового. В будущих периодах налоговый учет будет постепенно признавать части убытка без соответствующего повторного бухгалтерского расхода.
Такое различие является вычитаемой временной разницей и может приводить к признанию отложенного налогового актива.
В 1С расчет выполняется регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18. После отражения продажи и закрытия месяца проверьте:
сумму временной разницы по счету 97.12;
признание отложенного налогового актива;
его последующее погашение по мере списания налогового убытка;
соответствие применяемой налоговой ставки периоду ожидаемого погашения разницы.
По мере ежемесячного включения убытка в налоговые расходы временная разница уменьшается, а соответствующий отложенный налоговый актив погашается.
Рассмотрим отражение операции в налоговой отчетности.
В декларации по налогу на прибыль необходимо разделить:
полную сумму убытка, возникшего при реализации амортизируемого имущества;
часть убытка, которая признается расходом в текущем отчетном или налоговом периоде.
В стандартной структуре декларации полная сумма убытка от реализации амортизируемого имущества отражается в приложении № 3 к листу 02, в том числе по строке 060.
Часть убытка, которая признается в текущем периоде по пункту 3 статьи 268 НК РФ, включается в состав прочих расходов и отражается в приложении № 2 к листу 02, в том числе по строке 100.
Нумерация и состав показателей могут изменяться при утверждении новой формы декларации, поэтому перед сдачей отчетности сверяйте заполнение с формой, действующей за конкретный отчетный период, и с контрольными соотношениями ФНС.
В 1С для проверки откройте регламентированный отчет Декларация по налогу на прибыль и расшифруйте соответствующие строки. Суммы должны сопоставляться с регистрами Финансовые результаты от реализации ОС и НМА и Списание расходов будущих периодов.
Чтобы обосновать срок и сумму признания убытка, подготовьте комплект документов и налоговых регистров.
Договор лизинга.
Документы о передаче предмета лизинга.
Документ о вводе имущества в эксплуатацию.
Документы, подтверждающие первоначальную стоимость.
Налоговый регистр амортизации.
Приказ или учетную политику о применении коэффициента 3.
Документы, подтверждающие принадлежность объекта к пятой амортизационной группе.
Договор купли-продажи или условие договора лизинга о выкупе.
Документ передачи имущества в собственность лизингополучателя.
Расчет остаточной стоимости в налоговом учете.
Расчет финансового результата от реализации.
Расчет скорректированного срока полезного использования.
График ежемесячного признания убытка.
Документы по расходам, непосредственно связанным с реализацией.
Бухгалтерскую справку с обоснованием округления срока до 16 месяцев.
В бухгалтерской справке укажите:
первоначальный срок — 85 месяцев;
повышающий коэффициент — 3;
расчет 85 / 3 = 28,33 месяца;
округленный скорректированный срок — 29 месяцев;
фактический срок эксплуатации — 13 месяцев;
оставшийся срок — 16 месяцев;
сумму налогового убытка;
ежемесячную сумму признания;
месяц начала и окончания списания.
Разберем типичные ошибки, которые могут привести к неверному расчету налога на прибыль.
Используют полный первоначальный срок 85 месяцев. При фактически применявшемся коэффициенте 3 срок необходимо скорректировать.
Распределяют убыток на 72 месяца. Такой расчет не учитывает сокращение срока полезного использования.
Списывают весь убыток сразу. Это допустимо только при отсутствии положительного оставшегося срока либо в иных прямо предусмотренных законодательством случаях.
Начинают списание в месяце продажи. Равномерное признание начинайте со следующего месяца.
Используют бухгалтерскую остаточную стоимость. Для налога на прибыль берите остаточную стоимость по налоговому учету.
Включают НДС в доход от реализации. Финансовый результат по налогу на прибыль определяйте без НДС.
Не включают связанные с продажей расходы. Документально подтвержденные непосредственные расходы увеличивают сумму убытка.
Дважды учитывают расходы на продажу. Нельзя одновременно списывать их как текущий расход и включать в распределяемый убыток.
Не проверяют фактический срок эксплуатации. Используйте данные налогового регистра, а не только даты договора.
Не регистрируют коэффициент в 1С. Если коэффициент существует только в расчете бухгалтера, программа не сможет правильно определить срок.
Работают в устаревшем релизе. Старый алгоритм может не учитывать повышающий коэффициент при продаже.
Дублируют ручную и автоматическую запись на счете 97.12. Перед корректировкой всегда анализируйте движения документа.
Не отражают временную разницу. При применении ПБУ 18/02 проверьте отложенный налог.
Используют неправильный вид статьи прочих доходов и расходов. Выбирайте вид Реализация основных средств.
Подведем итог и сформируем последовательность, которую можно использовать как рабочий алгоритм.
Убедитесь, что предмет лизинга учитывался у лизингодателя как амортизируемое имущество.
Проверьте правомерность применения коэффициента 3.
Подтвердите первоначальный срок полезного использования — 85 месяцев.
Рассчитайте скорректированный срок: 85 / 3 = 28,33 месяца.
Округлите скорректированный срок вверх до 29 месяцев.
Определите фактический срок эксплуатации по налоговому регистру — 13 месяцев.
Рассчитайте оставшийся срок: 29 − 13 = 16 месяцев.
Определите доход от реализации без НДС.
Определите остаточную стоимость по налоговому учету.
Добавьте документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с продажей.
Рассчитайте полную сумму налогового убытка.
Разделите сумму убытка на 16 равных ежемесячных частей.
Начните признание с месяца, следующего за месяцем продажи.
Оформите продажу документом Передача ОС.
Проверьте перенос убытка на счет 97.12 в налоговом учете.
Ежемесячно выполняйте операцию Списание расходов будущих периодов.
Проверяйте налоговые регистры и справку-расчет.
При применении ПБУ 18/02 контролируйте временную разницу и отложенный налоговый актив.
Сверьте полную и признанную части убытка с декларацией по налогу на прибыль.
Для предмета лизинга со сроком полезного использования 85 месяцев, по которому лизингодатель начислял налоговую амортизацию с коэффициентом 3 и который эксплуатировался 13 месяцев, расчет выполняйте следующим образом:
85 / 3 = 28,33 месяца → округляем до 29 месяцев.
29 − 13 = 16 месяцев.
Убыток от продажи признавайте равными долями в течение 16 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем реализации.
Расчет 85 − 13 = 72 месяца в этой ситуации не применяйте. Он не учитывает сокращение срока полезного использования в связи с применением повышающего коэффициента амортизации.
В актуальной версии 1С:Бухгалтерии 8 оформите операцию документом Передача ОС, проверьте налоговую сумму на счете 97.12 и выполняйте ежемесячное признание расхода регламентной операцией Списание расходов будущих периодов.
Информация носит справочный характер