Разберем ситуацию, когда организация на ОСНО получает банковский кредит, а банк требует оформить страхование жизни, здоровья, смерти или утраты трудоспособности директора либо других сотрудников. На практике такие полисы часто называют «страхованием для кредита», однако для бухгалтерского и налогового учета важно не название полиса и не только условие банка, а содержание договора страхования.
Главный вывод: не списывайте всю страховую премию в расходы автоматически и не ограничивайтесь делением суммы на 12 месяцев. Сначала определите вид страхования, статус застрахованных лиц, страховые риски и условия выплаты. После этого выберите порядок учета в бухгалтерском учете, налоговом учете по налогу на прибыль и в программе 1С.
Рассмотрим подробнее, когда страховую премию можно признать в расходах, почему счет 97 обычно применять не следует, как рассчитывать налоговую норму и как настроить отражение операции в 1С:Бухгалтерии.
Не будем ориентироваться только на формулировку банка «оформить страховку». Для налогообложения важны условия договора, правила страхования, заявление на страхование, список застрахованных лиц и порядок страховой выплаты.
Проверим договор по следующим признакам.
Определим страхователя. Для более безопасного налогового учета страхователем и стороной договора должна выступать сама организация, а не работник или директор как физическое лицо.
Проверим застрахованных лиц. Для применения правил о расходах на добровольное личное страхование застрахованными должны быть работники организации. Директора включайте в расчет только при наличии подтвержденного статуса работника организации.
Проанализируем страховые риски. Договор должен предусматривать выплаты исключительно при смерти застрахованного лица и (или) причинении вреда его здоровью. Постоянная или временная утрата трудоспособности может соответствовать этому условию, если она является следствием заболевания, несчастного случая или причинения вреда здоровью.
Проверим наличие дополнительных рисков. Если договор включает выплату при потере работы, увольнении, снижении дохода, дожитии до определенного срока, возврате страховой премии, инвестиционном доходе или иных событиях, такой договор может не соответствовать требованиям для учета расходов по льготному порядку.
Проверим страховую организацию. Для учета расходов страховщик должен иметь лицензию на соответствующий вид страхования.
Подтвердим связь с кредитом. Сохраним кредитный договор, предложение банка, тарифные условия, переписку или иной документ, из которого следует, что страхование является условием предоставления кредита, сохранения процентной ставки либо исполнения обязательств по кредиту.
Условие банка подтверждает экономическую обоснованность расходов: организация оформляет полис не для личного потребления директора, а для получения финансирования или соблюдения условий кредитования. Однако само наличие такого условия не заменяет специальные требования налогового законодательства к добровольному страхованию.
Поэтому не пытайтесь признать всю сумму страховой премии в расходах только потому, что банк потребовал оформить полис. Сначала проверим возможность применения пункта 16 статьи 255 НК РФ.
Рассмотрим основной вариант, который подходит для страхования сотрудников и директора на случай смерти и утраты трудоспособности.
Если организация заключила договор добровольного личного страхования работников, а договор предусматривает страховые выплаты исключительно при смерти застрахованного лица и (или) причинении вреда его здоровью, страховые взносы можно учитывать в составе расходов на оплату труда.
Для такого договора не требуется, чтобы срок страхования составлял не менее одного года. Это важно, потому что требование о минимальном годовом сроке относится к добровольному медицинскому страхованию, а не к страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью.
Также не следует путать такой договор с долгосрочным страхованием жизни. Для долгосрочного страхования жизни действуют другие условия: договор должен быть заключен на срок не менее пяти лет, а расходы нормируются в пределах отдельного лимита. Для годового полиса, предусматривающего выплаты только при смерти или утрате трудоспособности, обычно применяется специальный лимит по добровольному личному страхованию работников.
Для налогового учета необходимо одновременно выполнить следующие условия:
Страхователем выступает организация-работодатель.
Застрахованными лицами являются работники организации.
Страховая организация имеет действующую лицензию.
Договор предусматривает выплаты только при смерти и (или) причинении вреда здоровью застрахованного работника.
Расходы документально подтверждены договором, полисом, платежным поручением, списком застрахованных лиц и документами, подтверждающими связь договора с деятельностью организации или кредитными условиями.
Сумма признаваемых расходов не превышает установленный норматив.
Если договор соответствует этим условиям, страховую премию включайте в налоговые расходы как расходы на оплату труда. При этом учитывайте, что это нормируемый расход.
Для добровольного личного страхования на случай смерти и причинения вреда здоровью действует ограничение: в налоговые расходы можно включить сумму, не превышающую 15 000 рублей в год в расчете на одного застрахованного работника.
Лимит рассчитывайте не по каждому отдельному полису, а по совокупности соответствующих договоров страхования. Это особенно важно, когда банк требует оформить несколько полисов: например, при открытии разных кредитных линий, продлении кредита или заключении дополнительных соглашений.
Рассмотрим общий расчет.
Предельная сумма расходов по договору = количество застрахованных работников × 15 000 рублей.
Например, организация застраховала четырех работников, включая директора. Предельная сумма расходов для целей налога на прибыль составит 60 000 рублей.
Если общая страховая премия равна 48 000 рублей, при соблюдении остальных условий можно учесть ее полностью. Если премия составляет 73 200 рублей, в налоговых расходах можно признать только сумму в пределах установленного лимита. Часть сверх норматива не уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль.
Не рассчитывайте предел только по стоимости страхования конкретного работника. Норма применяется исходя из отношения общей суммы страховых взносов к количеству застрахованных работников. Поэтому при разной стоимости полисов по сотрудникам расчет необходимо вести сводно по соответствующим договорам.
Разберем пример с договором, который действует не с первого числа месяца.
Организация заключила договор страхования четырех работников. Срок страхования составляет 366 календарных дней, страховая премия равна 73 200 рублей, а действие договора начинается 16 января. За январь страхование действует 16 календарных дней.
Сумму страховой премии, относящуюся к январю, определим так:
73 200 рублей ÷ 366 дней × 16 дней = 3 200 рублей.
Это сумма бухгалтерского расхода за январь при равномерном списании премии по календарным дням.
Затем рассчитаем предельную сумму налогового расхода за январь:
16 дней × 4 человека × 15 000 рублей ÷ 366 дней = 2 622,95 рубля.
Следовательно, в бухгалтерском учете за январь можно признать 3 200 рублей, а в налоговом учете по налогу на прибыль — только 2 622,95 рубля. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом формирует постоянную разницу в части суммы, которая не будет признана для целей налогообложения прибыли.
В конце срока договора обязательно сверим общую сумму признанных расходов с лимитом. Из-за округления по месяцам программа может признать сумму немного больше допустимого предела. В таком случае скорректируйте сумму в налоговых регистрах, чтобы общая величина расхода не превысила установленный норматив.
Распространенный подход — разделить годовую страховую премию на 12 и списывать одинаковую сумму ежемесячно. Такой способ может дать приблизительно верный результат только тогда, когда договор действует ровно с первого по последнее число каждого месяца и не приходится на високосный год.
Для налогового учета при методе начисления расходы по страхованию, если страховая премия уплачена разовым платежом и договор действует более одного отчетного периода, признавайте равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней.
Поэтому используйте следующий принцип расчета:
Расход за месяц = страховая премия ÷ количество календарных дней действия договора × количество дней действия договора в соответствующем месяце.
Рассмотрим ситуацию, когда договор действует с 16 января одного года по 15 января следующего года. В январе первого года учитывайте только дни с 16 по 31 января. В январе следующего года учитывайте дни с 1 по 15 января. Не списывайте в обоих январях одинаковую сумму только потому, что полис условно является годовым.
Если страховая премия оплачивается в рассрочку, каждый платеж признавайте равномерно в течение периода, к которому относится соответствующий платеж. Например, если премия уплачивается ежеквартально, распределяйте каждый платеж по календарным дням квартала, за который он внесен.
При этом не смешивайте два расчета:
Сначала рассчитайте бухгалтерский расход за месяц исходя из срока действия страхования.
Затем определите допустимую величину расхода в налоговом учете с учетом норматива 15 000 рублей на одного застрахованного работника.
Налоговый расход не может быть больше бухгалтерского расхода за соответствующий период и одновременно не может превышать нормируемый предел.
Теперь разберем спорный вопрос о счете 97 «Расходы будущих периодов». Ранее страховые премии нередко отражали проводкой через счет 97 и затем списывали равными долями. Однако такой подход не всегда отражает экономическое содержание операции.
Оплаченная страховая премия за период, который еще не начался или не истек, по своей сути является предварительной оплатой страховых услуг. Организация перечислила деньги страховщику и получила право на страховую защиту в течение определенного срока.
Поэтому до момента потребления страховой услуги сумму разумно учитывать как дебиторскую задолженность перед страховщиком на счете расчетов, а не как расход будущих периодов.
Рассмотрим типовой порядок.
При перечислении страховой премии:
Дебет 76.01.2 Кредит 51 — перечислена страховая премия по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью.
По мере действия договора страхования:
Дебет 20, 25, 26, 44 или 91.02 Кредит 76.01.2 — признана часть страховой премии, относящаяся к истекшему периоду страхования.
Конкретный счет затрат выбирайте исходя из функций застрахованных работников и учетной политики организации.
Используйте счет 20, если расходы относятся непосредственно к основной производственной деятельности.
Используйте счет 25, если расходы относятся к общепроизводственным расходам и далее распределяются на себестоимость продукции, работ или услуг.
Используйте счет 26, если страхуется директор или административный персонал и расходы относятся к общехозяйственным.
Используйте счет 44, если застрахованные сотрудники относятся к коммерческому подразделению или расходам на продажу.
Используйте счет 91.02 только в ситуации, когда расход не относится к обычным видам деятельности и должен отражаться как прочий расход в бухгалтерском учете.
Не принимайте счет 97 как обязательное решение для всех полисов. Для страхования, оплаченного авансом, более обоснованным является учет через счет расчетов со страховщиком. Особенно это актуально, когда договор допускает возврат части премии при досрочном прекращении договора, досрочном погашении кредита или изменении состава застрахованных лиц.
Условие о возврате неиспользованной части премии дополнительно подтверждает, что у организации сохраняется требование к страховщику. До окончания периода страхования такая сумма не является окончательным расходом.
При этом не будем путать бухгалтерский счет 97 со справочником 1С Расходы будущих периодов. В типовой конфигурации этот справочник может использоваться как техническая аналитика для равномерного списания страховой премии, даже если фактическая бухгалтерская проводка формируется через счет 76.01.2, а не через счет 97.
То есть наличие элемента в справочнике «Расходы будущих периодов» в 1С не означает, что организация обязана учитывать страховую премию по дебету счета 97.
Разберем последовательность действий в типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия. Названия разделов и отдельных реквизитов могут незначительно отличаться в зависимости от релиза программы, но общий алгоритм остается одинаковым.
Создадим карточку страховой компании в справочнике контрагентов и проверим договор со страховщиком.
Создадим элемент справочника Расходы будущих периодов. Несмотря на название справочника, используем его для хранения параметров равномерного списания страховой премии.
Выберем вид расходов «Расходы на страхование».
Укажем вид страхования «Страхование на случай смерти и утраты трудоспособности».
Заполним дату начала и дату окончания действия полиса строго по договору.
Укажем количество застрахованных работников. Если учет ведем по каждому работнику отдельно, проверим настройки аналитики по застрахованным лицам.
Выберем счет учета затрат: например, 26 для директора и административного персонала, 25 для общепроизводственных расходов или 44.02 для коммерческих расходов.
Проверим статью затрат и ее вид для целей налога на прибыль. Для соответствующего договора выбирайте вид расходов, относящийся к страхованию на случай смерти и утраты трудоспособности.
Для перечисления премии оформим документ Списание с расчетного счета с операцией «Прочее списание». В документе укажем счет дебета 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью» и привяжем созданный элемент справочника Расходы будущих периодов.
После проведения документа программа должна сформировать запись:
Дебет 76.01.2 Кредит 51 — перечислена страховая премия.
Далее при выполнении процедуры Закрытие месяца программа распределяет страховую премию за истекший период. Для этого используется регламентная операция Списание расходов будущих периодов. Несмотря на ее название, в рассматриваемом случае она списывает сумму с кредита счета 76.01.2 на выбранный счет затрат.
Если страхование относится к коммерческим расходам, после списания суммы на счет 44.02 выполним регламентную операцию Закрытие счета 44. Если расходы отражены на счете 26, проверим настройки списания общехозяйственных расходов. Если используется счет 25, проверим порядок распределения общепроизводственных расходов.
Для целей налога на прибыль программа рассчитывает нормируемую часть страховой премии через регламентную операцию Расчет долей списания косвенных расходов. Эта операция не всегда формирует отдельную бухгалтерскую проводку, но создает движения по налоговым регистрам.
Проверим результат в справке-расчете нормирования расходов. В ней должна быть видна:
сумма страховой премии, относящаяся к текущему месяцу;
количество дней действия полиса в месяце;
количество застрахованных работников;
предельная сумма, принимаемая в налоговом учете;
сумма, не признаваемая для целей налога на прибыль.
В типовой 1С:Бухгалтерии расходы по такому виду добровольного личного страхования обычно учитываются как косвенные расходы для целей налога на прибыль. Поэтому не пытайтесь включить их в перечень прямых расходов налогового учета. Если организации необходимо распределить затраты на себестоимость продукции, используйте счет 25 с дальнейшим распределением по правилам учетной политики.
Отдельно проанализируем ситуацию с генеральным директором. Сам факт того, что страхование оформлено для получения кредита, не лишает организацию возможности применить правила о добровольном личном страховании работников. Однако необходимо подтвердить, что директор является работником организации, а не только учредителем, поручителем или выгодоприобретателем по кредиту.
Если директор состоит с организацией в трудовых отношениях и включен в список застрахованных работников, страховую премию по нему можно учитывать в пределах общего норматива вместе с остальными сотрудниками.
Если застрахованное лицо не является работником организации, например это внешний поручитель, собственник без статуса работника, участник группы компаний или родственник руководителя, применять пункт 16 статьи 255 НК РФ нельзя. Такого человека не включайте в количество застрахованных работников для расчета лимита.
Не увеличивайте налоговый лимит за счет лиц, которые не состоят в трудовых отношениях с организацией. Это может привести к завышению расходов по налогу на прибыль.
Если директор одновременно является единственным участником общества, дополнительно проверим кадровые документы, решение о назначении, трудовой договор при его наличии, сведения о начислении заработной платы и отчетность по страховым взносам. Не будем исходить только из должности, указанной в уставе или кредитном договоре.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда договор не соответствует условиям добровольного личного страхования работников.
Например, полис может предусматривать не только смерть и причинение вреда здоровью, но также потерю работы, снижение дохода, отказ банка в реструктуризации, инвестиционный доход, возврат страховой суммы при дожитии, страхование финансовых рисков или выплату по иным основаниям.
Также проблема возникает, когда застрахованным лицом является не работник организации, а внешний поручитель или учредитель, не имеющий статуса работника.
В такой ситуации не включайте страховую премию в расходы на оплату труда по пункту 16 статьи 255 НК РФ. Расход не соответствует специальному виду добровольного страхования, который разрешено учитывать при расчете налога на прибыль.
Не следует автоматически относить такую премию в состав внереализационных расходов как затраты на получение кредита. Действительно, можно попытаться обосновать связь страхования с кредитованием и деятельностью организации. Однако для добровольного страхования действует специальное ограничение: расходы на добровольное страхование не учитываются, если они не соответствуют видам страхования, прямо предусмотренным налоговым законодательством.
Поэтому позиция о полном списании премии как расхода, связанного с получением кредита, является рискованной. Ее можно рассматривать только после анализа конкретного договора, кредитной документации, судебной практики и позиции налогового консультанта.
В безопасном варианте отразим такую страховую премию в бухгалтерском учете как расход по мере действия полиса, но в налоговом учете укажем статью затрат «Не учитываемые в целях налогообложения».
В этом случае в бухгалтерском учете расход будет признан, а в налоговом учете сумма не уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль. Возникнет постоянная разница.
Не пытайтесь искусственно изменить формулировку статьи затрат в 1С на учитываемую, если условия договора не соответствуют требованиям НК РФ. Программа может позволить сформировать проводки, но это не устранит налоговый риск.
После определения порядка учета по налогу на прибыль отдельно проверим последствия для сотрудников.
Если договор добровольного личного страхования работников заключен исключительно на случай смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда его здоровью, сумма страховой премии, уплаченная работодателем, как правило, не образует облагаемый доход работника для целей НДФЛ.
Также при соблюдении условий договора страховые платежи работодателя по такому договору не включаются в базу для начисления страховых взносов.
Однако не переносите это правило на любой полис, который банк называет страхованием жизни. Если в договор добавлены иные страховые риски или предусмотрены выплаты, не связанные со смертью и причинением вреда здоровью, необходимо отдельно проверить последствия по НДФЛ и страховым взносам.
Особенно внимательно проанализируем договоры комплексного страхования. В одном полисе могут быть объединены страхование жизни, утраты трудоспособности, временной нетрудоспособности, медицинских расходов, потери работы и финансовых рисков. Для налогового учета важно не коммерческое название программы, а полный перечень страховых случаев и получателей выплат.
При оплате страховой премии обычно не возникает входной НДС, который можно принять к вычету. Страховые услуги, оказываемые страховыми организациями в рамках лицензируемой деятельности, как правило, освобождены от НДС.
Поэтому не отражайте вычет НДС только на основании платежного поручения или страхового полиса. Проверьте документы страховщика: если НДС не предъявлен, не формируйте налоговый вычет.
Чтобы подтвердить обоснованность расходов, соберем полный комплект документов. Не ограничивайтесь только платежным поручением и страховым полисом.
Кредитный договор или дополнительное соглашение, в котором прямо указана обязанность оформить страхование либо зависимость процентной ставки и иных условий кредита от наличия страховой защиты.
Договор страхования, полис, правила страхования и заявление на страхование.
Документ со списком застрахованных лиц и их статусом работников организации.
Трудовые договоры, кадровые приказы или иные документы, подтверждающие трудовые отношения с застрахованными лицами.
Платежное поручение на перечисление страховой премии.
Документ страховщика о наличии лицензии либо сведения о лицензии, указанные в договоре.
Расчет распределения страховой премии по календарным дням.
Расчет норматива 15 000 рублей в год на каждого застрахованного работника.
Бухгалтерская справка, объясняющая выбранный порядок учета через счет 76 и равномерное списание по периоду действия страховой защиты.
Положение об оплате труда, коллективный договор, локальный нормативный акт или иной внутренний документ, если организация закрепляет страхование работников как элемент социальной или кадровой политики.
Если банк является выгодоприобретателем по договору, отдельно сохраним условия, согласно которым страховая выплата направляется на погашение задолженности по кредиту. Этот документ поможет объяснить деловую цель операции и связь расходов с финансированием организации.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего приводят к расхождениям в учете и налоговым рискам.
Ошибка: принять весь годовой полис в расходы на дату оплаты. Как избежать: распределяйте страховую премию по календарным дням срока действия договора.
Ошибка: делить премию строго на 12 месяцев. Как избежать: учитывайте фактическое число дней страховой защиты в каждом месяце.
Ошибка: признать страхование директора в расходах без проверки его статуса работника. Как избежать: подтвердите трудовые отношения и включение директора в перечень застрахованных работников.
Ошибка: применить лимит 15 000 рублей отдельно по каждому полису. Как избежать: рассчитывайте норматив по совокупности подходящих договоров и количеству застрахованных работников.
Ошибка: признать в расходах полис, который включает потерю работы, финансовые риски или иные дополнительные страховые события. Как избежать: изучите все условия страхования, а не только название программы.
Ошибка: использовать счет 97 по привычке без анализа экономической сущности платежа. Как избежать: учитывайте уплаченную страховую премию как предоплату страховых услуг на счете расчетов со страховщиком.
Ошибка: считать, что справочник Расходы будущих периодов в 1С требует проводки через счет 97. Как избежать: разделяйте техническую аналитику программы и фактический бухгалтерский счет.
Ошибка: не проверять расчет программы в последнем месяце договора. Как избежать: сверяйте сумму признанных расходов с общим лимитом и корректируйте возможные округления.
Подведем итог и разберем практический алгоритм для организации на ОСНО.
Изучите кредитный договор и подтвердите, что страхование требуется для получения кредита либо влияет на его условия.
Проверьте договор страхования: страхователем должна быть организация, застрахованными — работники, а страховые случаи должны ограничиваться смертью и причинением вреда здоровью.
Убедитесь, что директор имеет статус работника организации, если включаете его в количество застрахованных лиц.
Определите, соответствует ли договор пункту 16 статьи 255 НК РФ.
Отразите оплату премии проводкой Дебет 76.01.2 Кредит 51.
Списывайте премию в бухгалтерские расходы равномерно по календарным дням действия полиса.
В налоговом учете признавайте расходы в пределах лимита 15 000 рублей в год на одного застрахованного работника.
Используйте в 1С документ Списание с расчетного счета, справочник Расходы будущих периодов и регламентные операции Списание расходов будущих периодов, Расчет долей списания косвенных расходов и Закрытие месяца.
Если договор не соответствует требованиям для добровольного личного страхования работников, отражайте расход в бухгалтерском учете, но не уменьшайте им налоговую базу по налогу на прибыль без отдельного документально обоснованного решения.
Таким образом, годовой страховой полис сотрудников и директора, оформленный в связи с получением кредита, можно учитывать для целей налога на прибыль только при соблюдении специальных условий добровольного личного страхования работников. В бухгалтерском учете премию целесообразно отражать через расчеты со страховщиком и списывать по мере действия страховой защиты, а не относить всю сумму в расходы в день оплаты.
Информация носит справочный характер