Рассмотрим ситуацию подробно. Организация применяет общую систему налогообложения, налог на прибыль считает методом начисления, а в учетной политике закрепила, что некоторые затраты для управленческих нужд списываются сразу как расходы периода. В этот перечень попало страхование ОСАГО для транспорта, используемого административно-управленческим персоналом. Возникает вопрос: можно ли признать стоимость полиса ОСАГО в бухгалтерском учете единовременно и правомерно ли ссылаться при этом на ФСБУ 5/2019?
Короткий вывод такой: ссылаться на ФСБУ 5/2019 по ОСАГО некорректно, потому что страховая премия по ОСАГО не является запасом. Для бухгалтерского учета возможны разные подходы, но их нужно обосновывать через ПБУ 10/99, принцип рациональности, существенность и учетную политику, а не через стандарт по запасам. Для налогового учета при ОСНО и методе начисления единовременное списание полиса ОСАГО, заключенного более чем на один отчетный период, как правило, неправильно: такие расходы признавайте равномерно в течение срока действия договора пропорционально календарным дням.
Проанализируем проблему по шагам. Организация оплатила полис ОСАГО. Обычно договор ОСАГО действует один год, а страховая премия оплачивается разовым платежом. В бухгалтерской программе сумма отражается проводкой Дт 76.01.9 Кт 51. Далее при закрытии месяца программа списывает часть страховой премии в расходы, например на счет 44, и делает это равномерно в течение срока действия договора.
Сомнение автора понятно: в учетной политике указано, что организация не применяет ФСБУ 5/2019 к запасам, предназначенным для управленческих нужд, и сразу признает такие затраты расходами периода. В этот список включили офисную бумагу, почтовые расходы и страхование ОСАГО. Но здесь смешаны разные виды объектов учета. Офисная бумага может быть запасом. А вот ОСАГО — это не материальный объект, не товар, не сырье, не материал и не иной запас. Это страховая услуга или право на страховую защиту в течение срока действия договора.
Поэтому главная ошибка в формулировке учетной политики — не в самом желании упростить учет, а в неправильном основании. ФСБУ 5/2019 регулирует учет запасов, а ОСАГО к запасам не относится. Если организация хочет признавать расходы на ОСАГО единовременно в бухгалтерском учете, нужно описывать это как порядок признания расходов на страхование, а не как порядок учета управленческих запасов.
Рассмотрим подробнее, что такое запасы. К запасам относятся активы, которые потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла либо используются в течение периода не более 12 месяцев. Например, это материалы, топливо, запасные части, инвентарь, товары, готовая продукция, незавершенное производство и другие аналогичные объекты.
Полис ОСАГО по своей экономической сути отличается от запасов. Организация не хранит его на складе, не передает в производство, не продает покупателю и не потребляет как материальный ресурс. При оплате ОСАГО организация перечисляет страховую премию страховщику и получает страховую защиту на определенный срок. Если договор будет досрочно прекращен в предусмотренных случаях, часть страховой премии может быть возвращена страхователем. Это дополнительно показывает, что речь идет не о запасе, а о расчетах со страховщиком и расходе, связанном с периодом действия договора.
Поэтому ссылку на пункт 2 ФСБУ 5/2019 по ОСАГО лучше убрать из учетной политики. Этот пункт можно оставить для настоящих запасов управленческого назначения: бумаги, канцтоваров, картриджей, хозяйственных материалов и других материальных ценностей, если организация приняла решение не применять стандарт к таким запасам. Но страхование ОСАГО вынесите в отдельный раздел учетной политики.
Правильнее сформулировать так: расходы на страхование транспортных средств признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном учетной политикой организации, с учетом требований ПБУ 10/99, существенности и срока действия договора страхования. Для налогового учета расходы на обязательное страхование признаются по правилам главы 25 НК РФ.
Теперь разберем главный практический вопрос. Можно ли в бухгалтерском учете списать ОСАГО сразу на счет 44? Ответ: в бухгалтерском учете такой подход можно встретить, но применять его нужно осторожно и только при наличии обоснования в учетной политике.
Позиция в пользу единовременного признания строится на том, что ПБУ 10/99 допускает признание расходов при выполнении условий: расход производится в соответствии с договором или законом, сумма расхода определена, есть уверенность в уменьшении экономических выгод. Кроме того, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от оплаты. Если организация считает сумму страховой премии несущественной для отчетности, она может закрепить упрощенный порядок и признавать такие расходы сразу.
Но есть и более осторожный подход. Страховая защита действует не в один день, а в течение всего срока договора. Организация получает экономическую выгоду от страховой защиты постепенно. Кроме того, при досрочном прекращении договора ОСАГО в определенных случаях возможен возврат части страховой премии. Поэтому многие бухгалтеры учитывают страховую премию как предоплату или дебиторскую задолженность на счете 76 и списывают ее в расходы постепенно, по мере истечения срока страхования.
Рассмотрим два подхода:
Консервативный подход: учитывайте страховую премию на счете 76.01.9 и списывайте в расходы равномерно в течение срока действия полиса. Этот вариант хорошо согласуется с налоговым учетом и удобен для автоматического учета в 1С.
Упрощенный бухгалтерский подход: списывайте страховую премию сразу в бухгалтерском учете, если сумма несущественна и порядок закреплен в учетной политике. Но для налогового учета при методе начисления все равно распределяйте расход по сроку действия договора, если договор заключен более чем на один отчетный период.
Главное: если выбираете единовременное списание в бухгалтерском учете, не обосновывайте его ФСБУ 5/2019. Обосновывайте через порядок признания расходов по ПБУ 10/99, существенность и рациональность ведения учета.
Разберем налоговый учет отдельно, потому что именно здесь чаще всего появляется ошибка. Организация применяет ОСНО и метод начисления. Для налога на прибыль расходы на обязательное страхование относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. ОСАГО является обязательным страхованием, поэтому его стоимость можно учитывать при расчете налога на прибыль, если транспорт используется в деятельности, направленной на получение дохода.
При методе начисления важно не только определить, можно ли учесть расход, но и понять, когда его признавать. Если страховая премия уплачена разовым платежом, а договор страхования заключен более чем на один отчетный период, расходы признавайте равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном периоде.
Это означает, что для налогового учета нельзя просто списать всю сумму ОСАГО на расходы в месяце оплаты, если договор действует, например, с апреля текущего года по март следующего года. Даже если в бухгалтерском учете вы признаете сумму сразу, в налоговом учете ее нужно распределять.
Посмотрим на пример. Организация оплатила ОСАГО на сумму 24 000 руб. Полис действует с 1 апреля 2026 года по 31 марта 2027 года. Отчетные периоды по налогу на прибыль — квартал, полугодие, 9 месяцев, год. В налоговом учете сумму нужно признавать не одной операцией в апреле, а пропорционально календарным дням действия договора в каждом отчетном периоде.
Упрощенно расчет можно представить так:
Определите общую продолжительность договора в календарных днях.
Рассчитайте стоимость одного календарного дня страхования: сумма страховой премии / количество календарных дней действия полиса.
Определите количество календарных дней действия договора в каждом месяце или отчетном периоде.
Умножьте дневную сумму на количество календарных дней соответствующего периода.
Признайте полученную сумму в налоговых расходах периода.
Если бухгалтер говорит «списываем по 1/12», это допустимо только как приближение для внутреннего понимания, но технически для налогового учета правильнее ориентироваться на календарные дни. В 1С распределение обычно выполняется автоматически по заданному периоду действия полиса.
Проанализируем ситуацию автора. Полис поставили на счет 76.01.9 проводкой Дт 76.01.9 Кт 51. При закрытии месяца программа списывает 1/12 или месячную часть в бухгалтерский и налоговый учет. Автор спрашивает: если всю сумму сразу списать с 76 в Дт 44, как потом 1/12 попадет в налоговый учет?
Ответ такой: если просто сделать обычную бухгалтерскую проводку Дт 44 Кт 76.01.9 на всю сумму и не настроить отдельное отражение в налоговом учете, то налоговый учет действительно может быть искажен. В программе нужно разделить правила бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете вы можете признать всю сумму сразу, а в налоговом учете — оставить распределение по сроку действия договора. Но это уже более сложная схема, которая требует корректной настройки аналитики, временных разниц и проверки закрытия месяца.
Если организация не готова вести разные правила для БУ и НУ, практичнее выбрать одинаковый порядок: и в бухгалтерском, и в налоговом учете списывать ОСАГО равномерно в течение срока действия договора. Такой вариант обычно проще, понятнее, безопаснее и лучше работает в 1С без ручных корректировок.
Если же организация принципиально хочет списывать ОСАГО в бухгалтерском учете сразу, а в налоговом учете постепенно, возникнет разница между БУ и НУ. При применении ПБУ 18/02 нужно будет корректно отразить временные разницы. На практике ради небольшой суммы ОСАГО такая сложность часто не оправдана.
Рассмотрим возможные решения и выберем наиболее удобное.
Решение 1: списывать ОСАГО равномерно в бухгалтерском и налоговом учете. Это самый практичный и безопасный вариант для организации на ОСНО с методом начисления. Полис учитывайте на счете 76.01.9, задавайте период действия договора и счет затрат, например 44, а затем выполняйте ежемесячное списание через закрытие месяца.
Решение 2: списывать ОСАГО сразу только в бухгалтерском учете, а в налоговом распределять. Этот вариант возможен, если сумма несущественная, порядок закреплен в учетной политике, организация понимает последствия по ПБУ 18/02 и умеет технически отразить разные суммы в БУ и НУ.
Решение 3: учитывать страховую премию как расходы будущих периодов. Такой вариант исторически часто использовался через счет 97. Сейчас к счету 97 нужно относиться аккуратно, но если организация закрепляет такой порядок в учетной политике и обоснованно распределяет расходы по сроку действия договора, метод остается понятным для практического учета.
Решение 4: учитывать страховую премию как предоплату на счете 76. Это логичный современный вариант: оплата страховщику отражается как дебиторская задолженность или аванс, а расход признается по мере получения страховой защиты. Именно этот подход хорошо соответствует счету 76.01.9 в типовой 1С.
Для рассматриваемой организации наиболее разумный вариант — оставить учет через счет 76.01.9 и списывать стоимость ОСАГО равномерно. При этом в учетной политике исправьте формулировку: исключите ОСАГО из перечня запасов управленческого назначения и опишите его отдельно как расходы на страхование.
Теперь посмотрим на техническую сторону. В типовой 1С:Бухгалтерия 8.3 для учета страховых премий часто используется счет 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». Этот счет удобен тем, что в аналитике можно указать элемент справочника Расходы будущих периодов и настроить автоматическое списание расходов при выполнении операции Закрытие месяца.
Разберем по шагам стандартный вариант учета:
Отразите оплату страховой премии документом Списание с расчетного счета.
Выберите вид операции Прочее списание, если в вашей базе используется такой порядок.
В поле счета дебета укажите 76.01.9.
В аналитике укажите страховую компанию как контрагента и договор со страховщиком.
Заполните субконто Расходы будущих периодов или создайте новый элемент справочника для конкретного полиса ОСАГО.
В элементе расходов укажите период действия полиса: дату начала и дату окончания страхования.
Укажите счет затрат, например 44, если автомобиль используется для нужд продаж или административно-управленческого персонала в торговой организации.
Укажите статью затрат, например Расходы на страхование или ОСАГО.
При необходимости заполните подразделение, транспортное средство или другую аналитику, если она используется в базе.
В конце месяца выполните Закрытие месяца и проверьте регламентную операцию Списание расходов будущих периодов.
При таком варианте программа сформирует оплату страховой премии проводкой Дт 76.01.9 Кт 51, а затем будет ежемесячно списывать часть суммы в расходы проводкой Дт 44 Кт 76.01.9. В налоговом учете программа также сможет признавать расходы постепенно, если аналитика заполнена корректно.
Проверьте не только бухгалтерские проводки, но и движения по налоговому учету. В 1С важно смотреть не только Дт и Кт, но и суммы БУ, НУ, временные разницы и постоянные разницы, если они формируются.
Рассмотрим подробнее элемент справочника Расходы будущих периодов. Несмотря на название, в 1С он используется не только для классического счета 97. В случае счета 76.01.9 такая аналитика помогает программе понять, за какой период нужно списывать страховую премию и на какие счета затрат ее относить.
В элементе справочника обычно указывайте:
Наименование: например, «ОСАГО автомобиль Ford Transit с 01.04.2026 по 31.03.2027».
Вид расхода: расходы на страхование или прочие расходы, в зависимости от настроек базы.
Период списания: дата начала и дата окончания действия полиса.
Счет затрат: 44, 26, 20 или другой счет в зависимости от использования автомобиля.
Статья затрат: например, «ОСАГО», «Страхование транспорта», «Расходы на страхование».
Подразделение: если учет затрат ведется по подразделениям.
Способ признания расходов: равномерно или пропорционально календарным дням, если такая настройка доступна в вашей версии программы.
Если автомобиль используется административно-управленческим персоналом, счет затрат зависит от вашей учетной политики и структуры учета. В торговой организации может применяться счет 44. В другой организации это может быть счет 26 «Общехозяйственные расходы». Если автомобиль непосредственно связан с производством, может использоваться счет 20 или 25. Главное — применяйте выбранный счет последовательно и закрепите подход в учетной политике.
Рассмотрим более сложный вариант. Организация решила: в бухгалтерском учете ОСАГО несущественно, поэтому списываем сразу; в налоговом учете распределяем по сроку договора. Технически это означает, что суммы БУ и НУ в проводках будут различаться.
Разберем порядок действий концептуально:
Отразите оплату страховой премии на счете 76.01.9.
В бухгалтерском учете спишите всю сумму на счет затрат, например Дт 44 Кт 76.01.9.
В налоговом учете не признавайте всю сумму сразу, а настройте или вручную отразите постепенное признание расходов в течение срока действия полиса.
Проверьте, возникают ли временные разницы по ПБУ 18/02.
Контролируйте закрытие месяца, чтобы программа не продублировала списание или не обнулила аналитику раньше срока.
В 1С такой вариант может потребовать документа Операция, введенная вручную с раздельным заполнением сумм бухгалтерского и налогового учета либо специальных настроек признания расходов. Конкретный способ зависит от конфигурации, релиза и настроек учета налога на прибыль. Поэтому перед применением такого варианта обязательно проверьте результат в оборотно-сальдовой ведомости, карточке счета и регистрах налогового учета.
Практически задайте себе вопрос: стоит ли ради одной страховой премии создавать расхождения между БУ и НУ? Если сумма небольшая, но организация применяет ПБУ 18/02, разницы добавят лишний контроль. Если сумма существенная, единовременное списание в БУ уже может быть спорным с точки зрения достоверности отчетности. Поэтому в большинстве случаев удобнее равномерно списывать ОСАГО и в БУ, и в НУ.
Теперь разберем, как корректно переписать спорный фрагмент учетной политики. В исходной формулировке ОСАГО включили в перечень запасов управленческого назначения. Это лучше исправить.
Сначала оставьте отдельный пункт для настоящих запасов:
Организация не применяет ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. Затраты на приобретение таких запасов признаются расходами периода, в котором они понесены, если такие запасы несущественны для бухгалтерской отчетности. К таким запасам относятся офисная бумага, канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы и иные аналогичные материальные ценности.
Затем добавьте отдельный пункт по страхованию:
Расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств признаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности. Если сумма страховой премии существенна или договор страхования относится к нескольким отчетным периодам, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора страхования. Если сумма страховой премии несущественна, организация вправе признать ее единовременно в периоде вступления договора в силу при условии, что такой порядок не искажает бухгалтерскую отчетность.
Для налогового учета добавьте отдельное правило:
В налоговом учете расходы на обязательное страхование признаются в порядке, установленном главой 25 НК РФ. При уплате страховой премии разовым платежом по договору, заключенному более чем на один отчетный период, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Такая структура учетной политики будет намного корректнее. Мы отдельно описываем запасы, отдельно страхование, отдельно бухгалтерский и налоговый учет. Это снижает риск претензий и помогает бухгалтеру правильно настроить 1С.
Посмотрим на счет затрат. В вопросе организация использует счет 44 «Расходы на продажу». Это может быть правильно, если организация ведет торговую деятельность и автомобиль используется в деятельности, связанной с продажами, доставкой, обслуживанием покупателей или управленческими функциями, которые по учетной политике относятся на расходы на продажу.
Но счет 44 не является универсальным для всех случаев. Выбирайте счет по назначению транспорта:
Если автомобиль используется в производственном процессе, рассмотрите счет 20 или 25.
Если автомобиль используется административно-управленческим персоналом, часто применяется счет 26.
Если автомобиль используется в торговой деятельности или для продаж, может применяться счет 44.
Если автомобиль используется для нескольких направлений, рассмотрите распределение расходов по подразделениям, направлениям деятельности или статьям затрат.
Сам по себе счет 44 не делает списание ОСАГО неправильным. Неправильным будет только отсутствие связи с деятельностью организации, некорректная аналитика или попытка списать налоговые расходы сразу при методе начисления, когда договор относится к нескольким отчетным периодам.
Разберем контрольный порядок. После ввода полиса ОСАГО и выполнения закрытия месяца проверьте учет не только по оборотке, но и по аналитике.
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.01.9.
Проверьте, что по страховщику и конкретному полису осталась несписанная часть страховой премии.
Сформируйте карточку счета 76.01.9 и убедитесь, что ежемесячное списание идет в правильной сумме.
Проверьте счет затрат, например 44, и статью затрат «ОСАГО» или «Расходы на страхование».
Откройте операцию Закрытие месяца и проверьте регламентную операцию Списание расходов будущих периодов.
Проверьте суммы БУ и НУ в движениях документа, если в программе включен учет налога на прибыль.
Сравните сумму списания за период с ручным расчетом по календарным дням действия договора.
Проверьте, не списалась ли вся сумма повторно ручной операцией.
Если в карточке счета видно, что программа списывает сумму равномерно и остаток на счете 76.01.9 уменьшается по сроку действия договора, учет настроен логично. Если же вся сумма ушла в Дт 44 сразу, а налоговый учет тоже признал весь расход единовременно, для ОСНО с методом начисления это повод исправить налоговый учет.
Рассмотрим еще один важный практический момент. Если договор ОСАГО прекращается досрочно, например при продаже автомобиля, замене собственника или в других предусмотренных случаях, страховщик может вернуть часть страховой премии за неистекший срок страхования. Поэтому учет через счет 76.01.9 удобен: на нем уже есть остаток несписанной страховой премии.
Разберем порядок действий:
Определите дату прекращения договора ОСАГО.
Проверьте остаток несписанной страховой премии на счете 76.01.9.
Отразите сумму, подлежащую возврату от страховой компании.
Если часть страховой премии не возвращается, отнесите ее на расходы в порядке, соответствующем учетной политике и налоговым правилам.
После поступления денег от страховщика отразите поступление на расчетный счет.
В бухгалтерском учете возможны записи по смыслу: Дт 76 Кт 76.01.9 на сумму, подлежащую возврату, Дт 91.02 Кт 76.01.9 на невозвращаемую часть, Дт 51 Кт 76 на сумму поступившего возврата. Конкретные счета уточняйте по вашей учетной политике и настройкам 1С.
Если бы организация списала весь полис ОСАГО сразу в расходы, при досрочном расторжении пришлось бы восстанавливать часть ранее признанного расхода или отражать возврат и корректировки отдельно. Это еще один аргумент в пользу постепенного списания через счет 76.01.9.
Проанализируем распространенные ошибки, чтобы избежать их в работе.
Ошибка 1: относить ОСАГО к запасам. Страхование не является запасом. Не используйте ФСБУ 5/2019 как основание для списания ОСАГО.
Ошибка 2: списывать ОСАГО сразу в налоговом учете при методе начисления. Если договор действует более одного отчетного периода, распределяйте расходы по сроку договора.
Ошибка 3: не разделять БУ и НУ. Если в бухгалтерском учете сумма списана сразу, это не означает, что в налоговом учете можно сделать так же.
Ошибка 4: не заполнять аналитику по счету 76.01.9. Без периода действия договора и элемента расходов программа не сможет корректно распределить сумму.
Ошибка 5: использовать счет затрат без связи с назначением автомобиля. Счет 44, 26, 20 или 25 выбирайте по фактическому использованию транспорта.
Ошибка 6: считать списание строго как 1/12 без учета календарных дней. Для налогового учета при методе начисления ориентируйтесь на календарные дни действия договора в отчетном периоде.
Ошибка 7: не проверять временные разницы. Если БУ и НУ отличаются, проверьте отражение разниц по ПБУ 18/02.
Ошибка 8: не корректировать учет при расторжении полиса. При возврате части страховой премии обязательно проверьте остаток на счете 76.01.9 и налоговые последствия.
Теперь сформулируем решение для исходной ситуации. Организация вправе закреплять в учетной политике упрощенные способы признания несущественных расходов в бухгалтерском учете. Но включать ОСАГО в перечень запасов управленческого назначения и ссылаться на ФСБУ 5/2019 неправильно. ОСАГО не является запасом, поэтому основание выбрано неверно.
Если вопрос только о бухгалтерском учете, единовременное признание расходов на ОСАГО можно обосновывать через ПБУ 10/99, учетную политику, существенность и рациональность. Но более логичный и безопасный подход — учитывать страховую премию на счете 76.01.9 как предоплату или дебиторскую задолженность и признавать расход постепенно в течение срока действия договора.
Если вопрос затрагивает налоговый учет по налогу на прибыль, то при ОСНО и методе начисления стоимость ОСАГО по договору, заключенному более чем на один отчетный период, распределяйте равномерно в течение срока действия договора пропорционально календарным дням. Поэтому технический вопрос автора абсолютно справедлив: если всю сумму списать с 76 в Дт 44 обычной операцией, нужно отдельно обеспечить правильное признание расходов в НУ. Иначе налоговый учет будет некорректным.
Разберем, как лучше поступить в реальной базе 1С. Если организация не хочет создавать лишние разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, оставьте стандартную схему:
Оплатите полис документом Списание с расчетного счета.
Отразите сумму по дебету счета 76.01.9.
Создайте элемент Расходы будущих периодов для полиса ОСАГО.
Укажите срок действия договора страхования.
Укажите счет затрат 44, если он соответствует назначению автомобиля.
Укажите статью затрат «ОСАГО» или «Расходы на страхование».
Ежемесячно выполняйте Закрытие месяца.
Проверяйте операцию Списание расходов будущих периодов.
Сверяйте суммы БУ и НУ.
В учетной политике уберите ОСАГО из раздела по ФСБУ 5/2019 и перенесите в отдельный раздел по страхованию. Укажите, что в бухгалтерском учете расходы на страхование признаются равномерно в течение срока действия договора либо единовременно при несущественности суммы, если организация действительно хочет оставить такую возможность. Для налогового учета обязательно пропишите распределение по правилам главы 25 НК РФ.
Списывать ОСАГО одномоментно со ссылкой на ФСБУ 5/2019 неправильно. Страхование не относится к запасам, поэтому стандарт по запасам здесь не является подходящим основанием. В бухгалтерском учете единовременное признание может быть допустимо только как самостоятельный порядок учета расходов на страхование, закрепленный в учетной политике и не искажающий отчетность. Но более надежный вариант — признавать расходы постепенно в течение срока действия полиса.
Для налогового учета при ОСНО и методе начисления расходы на ОСАГО по договору, действующему более одного отчетного периода, признавайте равномерно в течение срока действия договора пропорционально календарным дням. Поэтому в 1С удобнее использовать счет 76.01.9, справочник Расходы будущих периодов и регламентную операцию Списание расходов будущих периодов при закрытии месяца. Такой способ позволяет корректно сформировать и бухгалтерский, и налоговый учет без лишних ручных корректировок.
Информация носит справочный характер