Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ПСН, продает бытовую технику физическим лицам в розницу с оплатой в рассрочку, а затем получает от службы судебных приставов деньги по судебным приказам или исполнительным документам.
При таких поступлениях нельзя ориентироваться только на формулировку банковской выписки, например «перечисление от ФССП» или «взыскание по исполнительному производству». Служба судебных приставов выступает только посредником, который исполняет судебный акт. Для налогового учета важно установить, какая именно сумма поступила, из какого обязательства она возникла, когда был продан товар и какой налоговый режим действовал на дату поступления денег.
В одной сумме, перечисленной приставом, могут находиться основной долг за товар, договорная неустойка, проценты, компенсация, расходы на госпошлину, расходы на представителя и иные присужденные суммы. Для УСН и ПСН эти части могут учитываться по-разному. Поэтому не будем отражать все поступление одной строкой как доход по УСН или, наоборот, полностью как доход по патенту.
Сначала сформулируем основной подход.
Следовательно, вывод из обсуждения о том, что любую неустойку нужно безусловно включать в УСН, требует уточнения. Если неустойка непосредственно связана с договором, заключенным в рамках действующей патентной деятельности, ее можно обосновать как доход от деятельности на ПСН. Такой подход подтверждается разъяснениями Минфина России о штрафах, пенях, неустойках и компенсациях, связанных с патентной деятельностью.
При этом госпошлину нужно рассматривать отдельно. Не будем объединять ее с договорной неустойкой только потому, что обе суммы указаны в одном судебном приказе.
Рассмотрим сначала саму продажу бытовой техники в рассрочку. Розничная торговля предполагает продажу товаров покупателям для личных, семейных, домашних и иных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. Оплата товара единовременно или частями не меняет характера сделки, если покупатель приобретает товар как физическое лицо для личного использования.
Предоставление продавцом рассрочки платежа по договору розничной купли-продажи не превращает такую продажу в банковское кредитование. ИП не выдает самостоятельный заем покупателю, а устанавливает порядок расчетов за реализованный товар. Поэтому при соблюдении иных условий розничная продажа техники в рассрочку может относиться к патентной деятельности.
Разберем это на примере. ИП продает холодильник физическому лицу за 90 000 рублей. По договору покупатель вносит 30 000 рублей сразу, а оставшиеся 60 000 рублей обязуется перечислить равными частями в течение шести месяцев. Такая операция остается розничной продажей товара. Если ИП применяет патент на розничную торговлю и договор заключен в рамках этого патента, основной долг покупателя связан с патентной деятельностью.
Если покупатель не исполняет обязанность по оплате, ИП обращается к мировому судье за судебным приказом. Суд взыскивает:
Когда пристав перечислит деньги, нельзя принять всю сумму 67 000 рублей как один одинаковый вид дохода. Нужно разделить ее на составляющие и определить режим учета каждой части.
Рассмотрим подробнее основной долг. Основной долг — это неоплаченная часть цены товара по договору розничной купли-продажи. Если товар был продан в рамках патентной деятельности, основной долг относится к доходу от этой деятельности.
Патентная система устроена иначе, чем УСН. Налог по ПСН рассчитывается не с фактически полученной выручки, а с потенциально возможного годового дохода, установленного законом субъекта Российской Федерации. Поэтому получение дополнительной оплаты по уже проданному товару обычно не увеличивает саму стоимость патента.
Однако доходы по ПСН нужно учитывать в книге учета доходов ИП, применяющего патентную систему. Такой учет необходим прежде всего для контроля лимита доходов и подтверждения того, что поступления относятся именно к патентной деятельности.
При получении основного долга от судебных приставов разберем два условия.
Если на дату перечисления денег приставом действует патент на розничную торговлю, а взыскание связано с продажей товара в рамках этой деятельности, основной долг отражаем как доход по ПСН. В декларацию по УСН эту сумму не включаем.
Например, ИП имеет патент на розничную торговлю бытовой техникой с 1 января по 31 декабря текущего года. В феврале он продал телевизор в рассрочку. Покупатель перестал платить, а в октябре пристав перечислил остаток задолженности. В октябре патент продолжает действовать. Следовательно, основную сумму долга можно учитывать как поступление от патентной деятельности.
Сам факт поступления денег от приставов не меняет налоговый режим сделки. Для налогового учета важно не то, кто перечислил деньги, а то, в счет какого обязательства они поступили.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда товар был продан в период действия патента, но деньги поступили после окончания его срока. Здесь нельзя автоматически продолжать учитывать поступление как патентный доход.
ПСН использует кассовый метод. Доход признается на дату поступления денег на счет, в кассу или при погашении долга иным способом. Поэтому необходимо установить, какой режим применяется в момент фактического получения денег.
Если срок действия патента закончился и в момент получения денег ИП применяет УСН по соответствующей деятельности, поступление может попасть в базу УСН. Такой подход отражен в разъяснениях ФНС России: доходы, поступившие после завершения патента, облагаются налогом в рамках режима, который действует на дату получения денежных средств.
Разберем по шагам.
Если же ИП ежегодно получает новый патент на тот же вид розничной торговли и на дату поступления денег действует новый патент, ситуация иная. В таком случае есть основания отнести поступление к действующей патентной деятельности при условии, что взыскание связано именно с розничной продажей, охваченной патентом.
Поэтому не будем делать вывод только по дате продажи. Для каждого поступления от приставов одновременно проверим:
Рассмотрим неустойку. Неустойка — это денежная сумма, которую покупатель обязан уплатить продавцу при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства. В рассматриваемой ситуации покупатель нарушает срок оплаты товара, приобретенного в рассрочку.
Неустойка может быть предусмотрена договором розничной купли-продажи, законом или судебным актом. Она не является частью цены товара, но непосредственно связана с обязательством по оплате товара.
Минфин России в письме от 10 октября 2017 года № 03-11-12/66090 указал, что суммы возмещения убытков, неустоек, штрафов, пеней и компенсаций, полученные в связи с деятельностью, облагаемой ПСН, признаются частью дохода от такой патентной деятельности. В письме рассматривалась аренда, но логика разъяснения состоит в том, что дополнительные санкции следуют судьбе основной патентной деятельности, если между ними есть прямая связь.
В отношении розничной торговли эта логика применима, когда неустойка начислена именно по договору продажи товара, реализованного в рамках патента. Например, если покупатель не оплатил телевизор в установленный договором срок, а неустойка рассчитана как процент от суммы просроченного долга, такая неустойка связана с патентной розничной деятельностью.
Разберем условия, при которых неустойку можно относить к ПСН.
Если все условия выполнены, неустойку можно отразить в книге учета доходов по ПСН, а не включать в доходы УСН.
Например, пристав перечислил 18 000 рублей, из которых 15 000 рублей — остаток долга за товар, а 3 000 рублей — договорная неустойка. В судебном приказе прямо указано, что 3 000 рублей взысканы как неустойка за просрочку оплаты бытовой техники. При наличии действующего патента на розничную торговлю обе суммы можно отразить как поступление, связанное с патентной деятельностью.
При этом не будем считать, что неустойка не влияет ни на что. Хотя стоимость патента обычно не меняется от фактической выручки, неустойка учитывается при контроле предельного размера доходов для применения ПСН. ФНС России отдельно разъясняет, что для контроля лимита доходов учитываются не только суммы от продажи товаров, работ и услуг, но и неустойки, штрафы, пени, суммы возмещения убытков и отдельные компенсации.
Для 2026 года необходимо особенно внимательно контролировать лимит доходов для ПСН. При определении права на патент учитываются доходы по ПСН и УСН в предусмотренных случаях. Поэтому поступления от приставов, относящиеся к патентной деятельности, нельзя игнорировать в книге доходов по ПСН даже при том, что отдельный налог с них дополнительно не рассчитывается.
Теперь разберем госпошлину. Госпошлина, взысканная с должника по судебному приказу или решению суда, не является оплатой товара. Она также не является договорной неустойкой за просрочку платежа.
Госпошлина представляет собой возмещение судебных расходов, которые предприниматель понес при обращении в суд. Сначала ИП уплачивает госпошлину, затем суд может взыскать эту сумму с проигравшей стороны. Когда должник или пристав перечисляет ИП возмещение, у предпринимателя возникает поступление денежных средств.
Минфин России в письме от 25 января 2022 года № 03-11-06/2/4383 разъяснил, что возмещение судебных расходов, включая расходы на госпошлину и оплату представителя, взысканные с ответчика по решению суда, учитывается в доходах при УСН.
В разъяснении рассматривается именно УСН. Прямого общедоступного разъяснения, которое однозначно относило бы возмещение судебной госпошлины по розничному договору к ПСН, нет. Поэтому для ИП, который одновременно применяет УСН и ПСН, наиболее безопасно учитывать такую компенсацию в доходах УСН.
Разберем почему такой подход снижает налоговый риск.
Следовательно, при поступлении денег от приставов разделим сумму. Основной долг и договорную неустойку, относящиеся к действующей патентной торговле, учитываем в ПСН. Госпошлину и иные возмещенные судебные расходы отражаем в УСН на дату получения денежных средств.
Не будем сворачивать госпошлину и ее последующее возмещение. Если ИП применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», расходы на госпошлину и судебные издержки учитываем по правилам статьи 346.16 НК РФ при соблюдении условий признания расходов. Возмещение, поступившее позднее, отражаем как доход отдельно. Если ИП применяет УСН с объектом «доходы», уплаченная госпошлина не уменьшает налоговую базу, но полученное возмещение все равно учитывается в доходах УСН.
Рассмотрим дополнительные суммы, которые могут поступать от приставов вместе с долгом и госпошлиной. В исполнительном документе могут быть указаны проценты за пользование чужими денежными средствами, штрафы по Закону о защите прав потребителей, компенсация морального вреда, расходы на представителя, почтовые расходы и иные платежи.
Не будем автоматически относить все эти суммы к одному режиму. По каждой сумме выясним ее экономическую природу и основание взыскания.
Если пристав перечислил общую сумму без расшифровки, не будем определять налоговый режим только по назначению платежа. Поднимем судебный приказ, решение суда, исполнительный лист, постановление пристава о распределении взысканных денежных средств и карточку исполнительного производства. Именно эти документы позволят разделить поступление на основной долг, неустойку и судебные расходы.
И УСН, и ПСН в рассматриваемой части используют кассовый метод. Это означает, что доход возникает не на дату заключения договора, не на дату судебного приказа, не на дату возбуждения исполнительного производства и не на дату постановления пристава.
Доход признаем на дату фактического поступления денег.
Для УСН это день зачисления денежных средств на расчетный счет ИП, поступления в кассу или погашения задолженности иным способом. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ.
Для ПСН датой получения дохода также является дата поступления денег на счет, в кассу или дата погашения задолженности иным способом. Такой порядок предусмотрен статьей 346.53 НК РФ.
Разберем пример. Судебный приказ вынесен 10 февраля. Исполнительное производство возбуждено 5 марта. Пристав удержал деньги с должника 18 апреля, но перечислил ИП только 27 апреля. Доход для УСН или ПСН возникает 27 апреля — в день фактического зачисления суммы на расчетный счет ИП.
Если пристав перечисляет задолженность частями, каждую часть учитываем отдельно в дату ее поступления. Например, основной долг взыскан в течение трех месяцев платежами по 5 000 рублей. Каждую сумму отражаем отдельно по дате банковского зачисления, а не одной общей суммой по дате судебного приказа.
Неустойку и госпошлину также признаем на дату реального поступления денег, а не на дату вступления судебного акта в силу.
Отдельно разберем старые долги покупателей, возникшие в период применения ЕНВД. Такая ситуация особенно актуальна для ИП, которые продавали товары в розницу на ЕНВД до 1 января 2021 года, а деньги от покупателей получили спустя несколько лет через приставов.
ЕНВД был отменен с 1 января 2021 года. После отмены предприниматели переходили на УСН, ПСН, ОСНО или иной режим. При этом возник вопрос: нужно ли включать в доходы УСН деньги, которые поступают после 1 января 2021 года за товары, проданные еще в период ЕНВД?
ФНС России в письме от 27 октября 2020 года № СД-4-3/17615@ разъяснила, что если товары, работы или услуги были реализованы в период применения ЕНВД, то денежные средства, поступившие за них уже в период УСН, в налоговую базу УСН не включаются.
Причина состоит в том, что реализация товара произошла в период ЕНВД. Для переходной ситуации определяющим является факт передачи товара покупателю в период применения ЕНВД, а не дата поступления оплаты.
Следовательно, если бытовая техника была передана покупателю до 1 января 2021 года, когда ИП применял ЕНВД по розничной торговле, а пристав перечислил основной долг в 2022, 2023, 2024, 2025 или 2026 году, этот основной долг не нужно включать в УСН только из-за позднего получения денег.
Разберем пример. ИП продал стиральную машину в ноябре 2020 года, когда розничная торговля облагалась ЕНВД. Покупатель не оплатил остаток цены. В 2026 году пристав перечислил ИП 12 000 рублей основного долга. При наличии документов, подтверждающих передачу товара в 2020 году, эти 12 000 рублей не включаем в доходы УСН.
Однако не будем распространять это правило на все поступления по судебному приказу. Письмо ФНС России касается именно доходов от реализации товаров, работ или услуг, которые были реализованы в период ЕНВД. Неустойка, проценты, возмещение госпошлины и судебных расходов не являются оплатой за проданный товар.
Поэтому для старых долгов периода ЕНВД разделим поступления следующим образом.
Таким образом, сообщение из обсуждения о том, что весь основной долг по продажам периода ЕНВД обязательно нужно включить в УСН, не соответствует специальному разъяснению ФНС России. Для такого долга важна дата первоначальной реализации товара, а не дата взыскания приставом.
Если налоговая инспекция направила требование по всем поступлениям на расчетный счет от приставов, не будем отвечать общей фразой «это взыскание долгов». Такой ответ не позволит инспекции проверить, что каждая сумма действительно не относится к доходам УСН или относится к ним только частично.
Подготовим расшифровку в виде регистра или таблицы. Для каждой строки банковской выписки укажем следующие сведения.
Рассмотрим пример пояснения по одной сумме.
На расчетный счет поступило 14 600 рублей от ФССП. Согласно судебному приказу из них 10 000 рублей — основной долг за телевизор, проданный физическому лицу 15 октября 2020 года в период применения ЕНВД; 3 000 рублей — договорная неустойка; 1 600 рублей — госпошлина. Основной долг в сумме 10 000 рублей не включается в доходы УСН, поскольку товар реализован в период ЕНВД. Неустойка в сумме 3 000 рублей включается в доходы УСН на дату поступления. Госпошлина в сумме 1 600 рублей включается в доходы УСН на дату поступления как возмещение судебных расходов.
Такой подход позволит инспекции увидеть, что предприниматель не скрывает поступления, а правильно разделяет их по экономической природе и налоговому режиму.
Не будем поднимать все судебные приказы без предварительной сортировки. Сначала сопоставим поступления от приставов с имеющимися реестрами исполнительных производств, карточками должников и данными учета расчетов. Судебные документы запросим или восстановим по тем поступлениям, которые нельзя расшифровать по имеющимся данным.
Но и ограничиваться банковской выпиской нельзя. Если инспекция запросила пояснения, потребуется документально подтвердить, почему конкретная сумма не включена в УСН либо почему она отнесена к ПСН.
Рассмотрим перечень документов, который желательно подготовить и систематизировать.
Если речь идет о долге, возникшем в период ЕНВД, особенно важно подтвердить дату передачи товара. Для этого пригодятся кассовые чеки, накладные, договоры, товарные чеки, гарантийные документы, документы доставки, судебный приказ с описанием обстоятельств продажи и бухгалтерские данные за период ЕНВД.
Для старой задолженности недостаточно доказать, что договор был заключен в период ЕНВД. Нужно подтвердить, что товар фактически реализован и передан покупателю именно в период ЕНВД.
При совмещении УСН и ПСН необходимо вести раздельный учет доходов и расходов. Это требование следует из пункта 8 статьи 346.18 НК РФ и правил применения патентной системы.
Раздельный учет нужен не только для обычной выручки от продаж, но и для поступлений от приставов. Если не отделять патентные суммы от сумм УСН, налоговая инспекция может посчитать все банковские поступления доходами УСН. В таком случае ИП придется доказывать, что часть денег уже относится к патентной деятельности или не облагается УСН по переходным правилам после отмены ЕНВД.
Рассмотрим удобную схему внутреннего учета.
Не будем отражать неустойку и госпошлину одним общим видом дохода. Даже если пристав перечислил их одной суммой, внутри учетного регистра нужно разделить каждую часть.
Рассмотрим порядок учета в 1С:Бухгалтерии. Конкретные команды и реквизиты зависят от версии программы, но общая логика должна быть одинаковой: программа должна понимать, к какому договору, документу реализации и налоговому режиму относится поступившая сумма.
Сначала проверим настройки совмещения УСН и ПСН. В разделе Главное — Налоги и отчеты нужно указать основную систему налогообложения УСН и включить применение ПСН. В настройках патентов нужно внести сведения о каждом патенте: период действия, вид деятельности, территорию применения и иные необходимые реквизиты.
При реализации товара в рассрочку оформим продажу с указанием, что она относится к патентной деятельности. В документах Реализация (акты, накладные, УПД) обычно используется признак Патент или иной реквизит, позволяющий программе отразить выручку по деятельности ПСН.
При поступлении денег от приставов важно не создать обезличенное поступление, которое программа автоматически включит в доходы УСН. Поступление нужно связать с первоначальной задолженностью покупателя.
Для этого в документе Поступление на расчетный счет проверим следующие моменты.
При совмещении режимов особенно важно использовать разные договоры и разные документы реализации для операций УСН и ПСН. Если по одному договору одновременно отражать патентные и упрощенные операции, программа может автоматически зачесть оплату не в тот документ и отнести доход к неверному режиму.
Например, если в 1С ранее отражена реализация по УСН, а затем реализация по ПСН тому же покупателю и по тому же договору, поступление от приставов может быть автоматически зачтено в первую по времени задолженность. В результате патентная оплата ошибочно попадет в КУДиР УСН. Поэтому при поступлении от приставов вручную проверим расшифровку погашения задолженности.
Для контроля сформируем:
Поступление на расчетный счет.Если программа ошибочно включила патентный доход в УСН, не будем исправлять только бухгалтерской проводкой. Нужно проверить документы реализации, договоры, реквизиты налогового учета и связь поступления с задолженностью. После исправления сформируем книги учета повторно и убедимся, что одна и та же сумма не попала одновременно в ПСН и УСН.
Для ручных корректировок в 1С может использоваться документ Запись книги доходов и расходов УСН, но применять его нужно осторожно. Не будем использовать его для маскировки неправильно оформленных первичных документов. Сначала исправим основание поступления и связь с исходной реализацией, а ручную запись используем только тогда, когда программа не может корректно отразить нестандартную судебную операцию автоматически.
Посмотрим на пример. ИП применяет УСН и ПСН. В 2026 году у него действует патент на розничную торговлю бытовой техникой. Покупатель приобрел холодильник в рассрочку, но не оплатил часть долга. ИП обратился к мировому судье и получил судебный приказ.
По судебному приказу взыскано:
Через приставов на расчетный счет ИП поступает 46 800 рублей.
Разберем учет.
В результате в доходы УСН попадет не вся сумма 46 800 рублей, а только 2 000 рублей госпошлины. Основной долг и договорная неустойка будут учтены в книге доходов по ПСН.
Теперь изменим условия примера. Патент закончился 31 декабря 2025 года, а на 2026 год новый патент не оформлен. В апреле 2026 года пристав перечисляет те же 46 800 рублей. В такой ситуации основной долг и неустойку необходимо рассмотреть как поступления периода применения УСН, поскольку деньги получены после завершения патента. Госпошлина также учитывается в УСН.
Еще раз изменим пример. Товар продан в ноябре 2020 года в период ЕНВД. В 2026 году пристав перечисляет 46 800 рублей. Тогда 40 000 рублей основного долга не включаем в УСН, поскольку товар реализован в период ЕНВД. Неустойку в сумме 4 800 рублей и госпошлину в сумме 2 000 рублей консервативно учитываем в УСН на дату поступления.
Рассмотрим распространенные ошибки, которые могут привести к доначислению налога или, наоборот, к переплате УСН.
Особенно рискованно отражать все поступления от приставов как Прочее поступление без связи с договором и судебным документом. В такой ситуации программа может включить всю сумму в доходы УСН, а при налоговой проверке будет сложно доказать, что часть денег относится к ПСН или к задолженности периода ЕНВД.
Подведем порядок действий, который поможет правильно учитывать поступления от приставов.
При подготовке учетной политики, пояснений в ИФНС и внутреннего реестра взысканий используем следующие нормы и разъяснения.
Подведем итог. При поступлении денег от судебных приставов ИП, совмещающий УСН и ПСН, должен разделять сумму по видам требований, а не учитывать все поступление одним способом.
Основной долг за товар, проданный в рамках действующего патента, относим к ПСН. Договорную неустойку за просрочку оплаты такого товара также можно относить к патентной деятельности, если ее связь с договором купли-продажи подтверждена документами и на дату получения денег действует соответствующий патент.
Возмещение госпошлины и иных судебных расходов безопаснее включать в доходы УСН на дату поступления денег. Неустойку и госпошлину не следует объединять в одну категорию, хотя они могут быть взысканы одним судебным приказом.
Основной долг за товары, проданные в период ЕНВД до 1 января 2021 года, не нужно включать в УСН только потому, что деньги поступили позже. Но дополнительные суммы по таким старым продажам, включая неустойку и госпошлину, нужно анализировать отдельно; консервативный подход — учитывать их в УСН.
Для защиты позиции перед налоговой инспекцией подготовим подробную расшифровку каждой суммы от приставов с указанием договора, даты продажи, судебного документа, состава взыскания и режима учета каждой части.
Информация носит справочный характер