Рассмотрим ситуацию, когда ИП получил патент на розничную торговлю, но часть товаров продает не как собственник, а по договору комиссии. Покупатель оплачивает товар комиссионеру, комиссионер пробивает кассовый чек, затем перечисляет комитенту причитающуюся ему сумму и оставляет себе комиссионное вознаграждение. Основной вопрос заключается в том, какую часть поступивших денег считать доходом самого ИП, можно ли отнести комиссионное вознаграждение к деятельности на ПСН и поможет ли формулировка договора о том, что вознаграждение уже включено в цену товара.
Сразу разделим несколько разных понятий. Сумма, которую покупатель передал комиссионеру, сумма дохода комитента и доход самого комиссионера — это не одно и то же. Именно смешение этих величин обычно и приводит к ошибкам в Книге учета доходов, при настройке кассы и при совмещении ПСН с УСН.
При этом вопрос о налогообложении именно вознаграждения ИП-комиссионера при розничной торговле на ПСН нельзя считать абсолютно бесспорным. В разъяснениях Минфина подтверждалось, что комиссионная торговля как разновидность розничной торговли в принципе может подпадать под ПСН. Однако существует и более осторожный подход, согласно которому продажа товара относится к розничной деятельности, а посредническое вознаграждение комиссионера является самостоятельным доходом от посреднических услуг и при совмещении режимов облагается по УСН. Поэтому разберем оба подхода и определим, какой вариант минимизирует налоговый риск.
Разберем правовую конструкцию. По статье 990 ГК РФ комиссионер по поручению комитента совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. За выполнение поручения комиссионеру полагается вознаграждение, что предусмотрено статьей 991 ГК РФ.
Это принципиально отличает комиссию от обычной закупки товара для последующей перепродажи. Полученный на комиссию товар не становится собственностью ИП-комиссионера. В соответствии со статьей 996 ГК РФ вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента.
После исполнения поручения комиссионер должен представить отчет и передать комитенту все полученное по договору комиссии. Это следует из статьи 999 ГК РФ. Одновременно статья 997 ГК РФ разрешает комиссионеру удержать причитающееся ему вознаграждение из сумм, поступивших за счет комитента.
Таким образом, рассмотрим простой пример. Товар комитента продается покупателю за 10 000 рублей. По договору комиссия составляет 20 процентов, то есть 2 000 рублей. Покупатель перечисляет комиссионеру 10 000 рублей. Из них 8 000 рублей должны быть переданы комитенту, а 2 000 рублей являются вознаграждением комиссионера.
Сам факт поступления 10 000 рублей на расчетный счет или в кассу ИП не превращает все 10 000 рублей в его собственный налоговый доход. Комиссионер получает часть денег за счет и в интересах комитента. Экономически и юридически ему принадлежит только сумма вознаграждения и, при наличии соответствующих условий договора, дополнительная выгода.
Теперь рассмотрим кассовую сторону операции. При продаже комиссионного товара расчет с конечным покупателем проводит комиссионер, если именно он принимает деньги. Поэтому кассовый чек формируется на полную сумму расчета с покупателем. В нашем примере покупатель должен увидеть чек на 10 000 рублей, а не только на 2 000 рублей комиссии.
Но кассовый чек фиксирует сумму расчета с покупателем, а не автоматически определяет размер налогового дохода лица, которое применило ККТ.
Для посреднических расчетов законодательство о ККТ предусматривает специальные реквизиты. Федеральная налоговая служба, в том числе в письме от 11.07.2025 № АБ-4-20/6609@, обращала внимание на необходимость отражения при посреднической продаже сведений о поставщике. В кассовых данных должны корректно передаваться признак агента или комиссионера и предусмотренные форматом фискальных документов сведения о поставщике, в частности его наименование и ИНН.
Разберем практический смысл этих реквизитов. Когда касса передает сведения о том, что ИП действует как комиссионер, а поставщиком товара является другое лицо, ФНС получает возможность отличить собственную розничную выручку ИП от денег, которые он принял за чужой товар.
Поэтому не будем делать распространенную ошибку: не будем переносить всю сумму кассовых чеков по комиссионным товарам в налоговый доход ИП только потому, что деньги физически прошли через его кассу или расчетный счет.
Особенно важно правильно формировать агентские реквизиты в чеке. Если посредническая природа операции в фискальных данных не отражена, впоследствии может возникнуть необходимость объяснять расхождение между оборотом по ККТ и суммой собственного дохода в налоговом учете.
Рассмотрим подробнее принципиальный вопрос. Наличие договора комиссии само по себе не исключает применение патента на розничную торговлю.
Минфин в письме от 05.11.2019 № 03-11-11/85064 рассматривал комиссионную торговлю как одну из форм розничной торговли. Аналогичный подход отражен в письме Минфина от 11.12.2020 № 03-11-11/108679: предпринимательская деятельность по розничной торговле, осуществляемая в рамках договоров комиссии, может подпадать под ПСН.
Этот вывод согласуется с гражданско-правовой конструкцией договора комиссии. Комиссионер заключает договор купли-продажи с покупателем от собственного имени. Поэтому именно комиссионер выступает стороной сделки с розничным покупателем, хотя товар принадлежит комитенту.
Однако будем учитывать важную оговорку. Из утверждения «комиссионная торговля может подпадать под ПСН» еще не следует автоматически утверждение «любое комиссионное вознаграждение однозначно является доходом по ПСН». Это два разных вопроса, и именно на втором возникает спорная зона.
Кроме того, должны выполняться остальные требования главы 26.5 НК РФ. Продажа должна соответствовать понятию розничной торговли для целей ПСН, патент должен распространяться на соответствующий вид деятельности и территорию, торговый объект должен соответствовать условиям применения патента, а продаваемые товары не должны относиться к категориям, исключенным из патентной розницы.
Разберем и цель приобретения товара. Если покупатель приобретает товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, перед нами типичная розничная продажа. Если же фактическая схема представляет собой оптовые поставки предпринимателям для дальнейшей перепродажи или использования в бизнесе, одного кассового чека недостаточно, чтобы превратить такие операции в патентную розницу.
Теперь проанализируем самую важную часть задачи. ИП совмещает ПСН по розничной торговле и УСН. Он продает комиссионный товар и получает за это вознаграждение. Возникают два возможных подхода.
Первый, наиболее осторожный подход: посредническое вознаграждение считаем доходом от деятельности, не переведенной на ПСН, и учитываем его по УСН. Такой подход и был предложен в обсуждаемой ситуации на форуме.
Логика следующая. В отношениях с конечным покупателем комиссионер действительно осуществляет розничную продажу. Одновременно в отношениях с собственником товара он оказывает посредническую услугу — исполняет поручение комитента и за это получает вознаграждение. Патент выдан на розничную торговлю, а отдельного патента на рассматриваемую посредническую деятельность нет. Поэтому вознаграждение предлагается относить к УСН.
При таком варианте мы максимально четко разделяем налоговые режимы: патент применяем к деятельности, указанной в патенте, а собственное комиссионное вознаграждение отражаем как доход УСН.
Второй подход: вознаграждение комиссионера рассматриваем как собственный доход непосредственно от комиссионной розничной торговли и относим к ПСН.
У этого подхода также есть аргументы. Если комиссионная торговля в целом признается разновидностью розничной торговли, комиссионер действует от своего имени, а его единственный экономический доход от этой розничной операции представляет собой комиссионное вознаграждение, можно сделать вывод, что именно это вознаграждение и является доходом от патентной розничной деятельности.
В экспертных правовых консультациях встречается именно такая позиция. В ее поддержку используются разъяснения Минфина о возможности применения ПСН к комиссионной торговле, а также более ранние подходы к посреднической розничной торговле при специальных налоговых режимах.
Но здесь и возникает проблема: найти однозначное актуальное официальное разъяснение, в котором ФНС или Минфин применительно именно к ИП-комиссионеру прямо сформулировали бы универсальное правило «комиссионное вознаграждение при такой рознице относится к ПСН», затруднительно. Более того, существуют разъяснения и экспертные позиции, в которых посредническое вознаграждение отделяется от розничной деятельности.
Поэтому рассмотрим практический вывод. Если наша задача — использовать максимально консервативную схему без необходимости доказывать спорное толкование, отнесем комиссионное вознаграждение на УСН и организуем раздельный учет. Если принципиально хотим относить вознаграждение к ПСН, сначала получим письменное персональное разъяснение налогового органа или Минфина именно по нашей фактической модели работы.
Теперь разберем исходную идею: пропишем в договоре, что комиссия отдельно комитентом не перечисляется, а является частью цены проданного товара. После продажи оставим себе определенную часть денег, а остальное перечислим собственнику. Позволит ли это автоматически считать весь доход патентным?
Нет, сама такая формулировка проблему налогообложения не решает.
Здесь нужно различать способ расчета и экономическую сущность операции. Статья 997 ГК РФ уже позволяет комиссионеру удерживать вознаграждение из денег, которые поступили к нему за счет комитента. Поэтому комитент совершенно не обязан сначала получить от комиссионера всю сумму, а затем отдельным платежом вернуть комиссию.
Мы можем установить, например, такую экономику договора: товар продается за 10 000 рублей, вознаграждение комиссионера составляет 20 процентов от фактической цены реализации, комиссионер удерживает вознаграждение из денег, полученных от покупателя, а оставшуюся сумму перечисляет комитенту.
В таком случае движение денег будет выглядеть просто: покупатель перечислил 10 000 рублей, комиссионер удержал 2 000 рублей, комитенту перечислено 8 000 рублей.
Однако 2 000 рублей от этого не перестают быть комиссионным вознаграждением. Мы лишь изменили способ его выплаты: вместо отдельного банковского перевода применили удержание из выручки.
Поэтому не будем пытаться изменить налоговый режим исключительно заменой слов в договоре. Если фактически ИП остается комиссионером, товар остается собственностью комитента, ИП обязан отчитаться за продажу и передать собственнику выручку за вычетом согласованного вознаграждения, налоговая квалификация должна основываться на этой реальной модели.
Особенно рискованно записывать все 10 000 рублей как собственный доход ИП по патенту, если по договору комиссии 8 000 рублей юридически принадлежат комитенту. Это не только завышает собственный доход ИП, но и искажает смысл посреднической операции.
Если хотим упростить расчеты, не будем маскировать вознаграждение под цену товара. Лучше прямо определим его размер и порядок удержания.
Разберем по шагам, что желательно зафиксировать в договоре:
Укажем, что комиссионер реализует товар от своего имени, но за счет комитента.
Определим правила формирования розничной цены: устанавливает ли ее комитент, комиссионер или она определяется в пределах согласованного диапазона.
Установим размер комиссионного вознаграждения. Это может быть фиксированная сумма, процент от цены продажи либо иной однозначно определяемый показатель.
Прямо предусмотрим право комиссионера удерживать причитающееся вознаграждение из денег, полученных от покупателей.
Установим сроки и форму отчета комиссионера, а также срок перечисления остатка выручки комитенту.
Определим порядок отражения возвратов покупателей, скидок, дополнительной выгоды, расходов комиссионера и иных ситуаций, способных изменить итоговые расчеты.
Посмотрим на пример. Договор предусматривает: комиссия — 20 процентов от фактической розничной стоимости реализованного товара; комиссионер удерживает ее из денежных средств, полученных от покупателей. В отчете отражаем продажу на 10 000 рублей, вознаграждение 2 000 рублей и задолженность перед комитентом 8 000 рублей.
Такой вариант прозрачен для бухгалтерского и налогового учета. Из документов видно и полную сумму продажи, и собственный доход комиссионера, и сумму, принадлежащую комитенту.
Теперь рассмотрим вариант, который вызывает меньше вопросов при налоговой проверке: комиссионное вознаграждение относим к УСН.
Если ИП применяет УСН с объектом «доходы», в налоговую базу по посредническим договорам включаем не всю сумму, поступившую от покупателей, а собственное комиссионное вознаграждение. Это следует из совокупности статьи 346.15 НК РФ и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ: средства, поступившие комиссионеру в связи с исполнением посреднического договора и подлежащие передаче принципалу или комитенту, не образуют его доход, за исключением вознаграждения.
Следовательно, в нашем примере в доход УСН попадает 2 000 рублей, а не 10 000 рублей. Сумма 8 000 рублей является транзитной суммой, причитающейся комитенту.
Если применяется УСН «доходы» по ставке, установленной для конкретного налогоплательщика, этот вариант сравнительно прост: распределять между режимами приходится прежде всего доходы. Именно поэтому в обсуждаемой ситуации справедливо отмечалось, что совмещение ПСН и УСН с объектом «доходы» организационно проще, чем совмещение ПСН с УСН «доходы минус расходы».
При объекте «доходы минус расходы» дополнительно возникает задача распределения расходов, которые невозможно непосредственно отнести к конкретному налоговому режиму. Здесь раздельный учет становится существенно сложнее.
Да. Разберем учет по каждому режиму отдельно.
По ПСН ИП ведет Книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. По УСН ведется Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Не будем ориентироваться на старые формы книг, встречающиеся в обсуждениях прошлых лет. С 2024 года применяются формы и порядок ведения, утвержденные приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.
При раздельной модели учета комиссионное вознаграждение, которое мы квалифицировали как доход УСН, отражаем в КУДиР УСН. В книгу ПСН эту же сумму второй раз не переносим.
Деньги комитента также не будем механически записывать в налоговый доход ИП. Наличие поступления на расчетном счете еще не означает, что соответствующая сумма является налоговым доходом предпринимателя.
Для проверки учета удобно постоянно сопоставлять четыре показателя: сумму продаж по кассе, сумму реализованного комиссионного товара по отчетам, сумму начисленного вознаграждения и сумму задолженности перед комитентами. Тогда расхождение между оборотом ККТ и налоговым доходом становится документально объяснимым.
Рассмотрим отдельно важное изменение, поскольку старые форумные обсуждения по ПСН часто содержат уже неактуальный лимит 60 млн рублей.
Для применения ПСН в 2026 году необходимо учитывать новый лимит в 20 млн рублей. Он введен Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. При оценке права на ПСН в 2026 году учитываются предусмотренные НК РФ доходы за соответствующие контрольные периоды.
При совмещении ПСН и УСН для целей ограничения права на патент учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ. Поэтому правильное разделение собственных доходов особенно важно: ошибочное включение в доход ИП всех транзитных денег комитентов может искусственно приблизить предпринимателя к лимиту.
ФНС также разъясняла, что при превышении установленного для 2026 года ограничения право на ПСН утрачивается в порядке, предусмотренном статьей 346.45 НК РФ. Поэтому при значительном обороте комиссионных товаров не будем ограничиваться контролем только налоговой базы. Будем ежемесячно контролировать и показатель, влияющий на право применения патента.
На последующие годы лимиты дополнительно меняются: законодатель предусмотрел дальнейшее снижение. Поэтому при использовании этой схемы после 2026 года обязательно сверим действующую на соответствующий год редакцию статьи 346.45 НК РФ.
Теперь рассмотрим второй вариант. Предположим, предприниматель не хочет вести УСН для комиссионных вознаграждений и считает, что его деятельность полностью представляет собой патентную розничную комиссионную торговлю.
Как мы уже выяснили, аргументы у этой позиции существуют. Минфин признавал комиссионную торговлю разновидностью розницы для ПСН. Комиссионер заключает розничный договор с покупателем от своего имени. Его экономический результат от этой деятельности — вознаграждение.
Но из-за отсутствия абсолютно однозначной универсальной позиции по вопросу именно налогового режима вознаграждения комиссионера рекомендуем не строить схему только на самостоятельном расширительном толковании нескольких писем Минфина.
Если хотим применять только ПСН, подготовим персональный письменный запрос в ИФНС по месту учета либо в Минфин. В запросе не будем задавать общий вопрос «можно ли комиссионную торговлю вести на ПСН», потому что на него легко получить общий положительный ответ, который не решит проблему.
Сформулируем факты максимально конкретно: ИП получил патент на розничную торговлю; принимает товары физических лиц, ИП или организаций по договору комиссии; товар остается собственностью комитента; ИП продает его физическим лицам от своего имени через конкретный торговый объект; оплату покупателей принимает сам; в чеке указывает признак комиссионера и данные поставщика; комиссионное вознаграждение составляет определенный процент от фактической розничной цены и удерживается из выручки.
После этого зададим прямой вопрос: является ли такое комиссионное вознаграждение доходом от предпринимательской деятельности на ПСН или должно облагаться в рамках УСН?
Отдельно спросим, какую сумму комиссионер должен отражать в книге доходов ПСН и какую сумму учитывать для проверки лимита применения патентной системы: всю стоимость товаров, прошедшую через ККТ, или только собственное вознаграждение комиссионера.
Такая постановка вопроса существенно полезнее общего запроса, потому что не позволяет заменить спорный вопрос простым подтверждением того, что комиссионная торговля как вид розницы в принципе может осуществляться на ПСН.
Рассмотрим подробнее один нюанс, который может привести к неверному выводу. В письме Минфина от 11.12.2020 № 03-11-11/108679 действительно содержится вывод о том, что розничная торговля в рамках договоров комиссии может подпадать под ПСН.
Однако часть этого письма, посвященная определению доходов, рассматривает ситуацию со стороны предпринимателя-комитента. Поэтому не будем автоматически переносить вывод о составе доходов комитента на комиссионера.
Для комитента стоимость реализованного через посредника товара является его выручкой, а удержанное комиссионером вознаграждение не превращает доход комитента только в сумму фактического банковского перечисления. У комиссионера ситуация обратная: значительная часть денег, принятых от покупателя, принадлежит комитенту.
Всегда определим, о какой стороне договора говорится в конкретном письме или консультации. Слова «ИП по договору комиссии» недостаточно: ИП может быть как комитентом, так и комиссионером, а налоговые последствия для них принципиально различаются.
Нет, такой вывод автоматически не следует. Здесь снова разделим продажу товара покупателю и собственное вознаграждение посредника.
Если конкретная комиссионная розничная продажа в нашей модели относится к деятельности, осуществляемой на основании патента, режим в кассовом чеке должен соответствовать фактически применяемой к этому расчету системе налогообложения и настройкам ККТ. Само наличие дохода по УСН в виде посреднического вознаграждения не означает, что весь чек конечному покупателю обязательно нужно перевести на УСН.
Одновременно не будем пытаться решить налоговый спор простой сменой признака системы налогообложения в кассе. Реквизит чека должен отражать реально применяемый режим, а не создавать его.
Поэтому последовательность должна быть обратной: сначала юридически определим, к какому режиму относится операция и вознаграждение, затем закрепим выбранную модель в учетной политике и документах, после чего настроим ККТ и 1С в соответствии с этой моделью.
В обсуждении возникает еще один вопрос: нужно ли сначала пробивать чек на продажу комиссионного товара, а затем обязательно второй чек на комиссионное вознаграждение.
Не будем считать второй чек безусловно обязательным во всех случаях. Необходимость применения ККТ определяется не только тем, что у комиссионера возник доход, но и тем, как именно происходит расчет за его услуги, кто является второй стороной расчета и каким способом производится оплата или зачет.
Например, одна ситуация возникает, когда комитент отдельно оплачивает услуги комиссионера наличными или с использованием способа расчета, подпадающего под требования Федерального закона № 54-ФЗ. Другая ситуация — когда расчеты между ИП и организацией либо другим ИП выполняются обычным безналичным банковским переводом в случаях, для которых законодательство допускает неприменение ККТ. Третья ситуация — удержание вознаграждения из выручки или зачет встречных требований.
Поэтому не будем использовать правило «есть доход — обязательно должен быть отдельный кассовый чек». Для конкретного варианта расчетов отдельно проверим положения Федерального закона № 54-ФЗ о понятии расчета и освобождениях от ККТ.
Если комитентом является физическое лицо, не зарегистрированное как ИП, уделим этому вопросу особое внимание: правила расчетов с физлицами и расчеты между субъектами предпринимательской деятельности могут различаться.
Теперь разберем документальное оформление. Для подтверждения того, что часть полученных денег не является собственным доходом ИП, одного договора комиссии недостаточно. Нам нужна последовательная документальная цепочка.
Заключим договор комиссии. Определим стороны, перечень или порядок определения товаров, условия продажи, размер вознаграждения, правила удержания, отчетность и расчеты.
Оформим передачу товара комиссионеру. Используем согласованный сторонами первичный документ с обязательными реквизитами. Это может быть акт, накладная, УПД либо иной документ, соответствующий характеру операции.
Не будем считать форму ТОРГ-12 единственно обязательной. Она может использоваться, если это соответствует документообороту сторон, однако законодательство о бухгалтерском учете допускает самостоятельно разработанные формы первичных документов при наличии обязательных реквизитов.
Зафиксируем продажи конечным покупателям. Используем данные ККТ и учетной системы, обеспечивая корректное указание посреднических реквизитов.
Сформируем отчет комиссионера перед комитентом. В нем покажем реализованные товары, стоимость реализации, возвраты, сумму вознаграждения и сумму к перечислению комитенту.
Оформим расчет. Перечислим комитенту причитающуюся сумму либо зафиксируем иной предусмотренный договором способ исполнения обязательства.
Сверим документы с налоговым учетом. Сумма собственного вознаграждения должна быть понятна из договора и отчета, а транзитная сумма комитента должна подтверждаться расчетом.
При такой организации учета мы сможем объяснить налоговому органу, почему, например, по ККТ прошло 1 000 000 рублей комиссионных продаж, но собственный доход ИП составляет только 200 000 рублей комиссионных вознаграждений.
Теперь посмотрим на практическую часть в 1С. Для этой задачи не требуется писать собственный программный код. В типовых конфигурациях предусмотрены стандартные документы и механизмы комиссионной торговли.
Рассмотрим в качестве ориентира «1С:Бухгалтерию 8», редакция 3.0. Конкретные названия отдельных команд и расположение элементов интерфейса могут меняться в зависимости от релиза и используемой конфигурации, поэтому будем ориентироваться прежде всего на смысл операции.
Полученные от комитента товары не будем отражать как собственные приобретенные товары предпринимателя. Для комиссионера такие ценности учитываются отдельно; в бухгалтерском учете организаций для товаров, принятых на комиссию, используется забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». В типовых решениях 1С аналитика и субсчета могут уточняться в зависимости от версии программы.
Продажу комиссионного товара конечному покупателю отражаем как реализацию товара комитента, а не как списание собственного товарного остатка ИП.
После реализации формируем документ Отчет комитенту. Именно этот объект со стороны комиссионера используется для фиксации информации о проданных товарах и расчетах с их собственником. В типовой «1С:Бухгалтерии 8» механизм отчета комитенту позволяет, в частности, отразить сумму комиссионного вознаграждения.
Не перепутаем документы двух сторон договора. Отчет комитенту формирует комиссионер, который отчитывается перед собственником товара. Документ Отчет комиссионера (агента) о продажах обычно используется на стороне комитента для отражения отчета, полученного от посредника.
Для розничных продаж в зависимости от используемой конфигурации и схемы подключения кассы могут применяться документы и механизмы типа Отчет о розничных продажах, кассовые чеки и данные, поступающие от подключенного оборудования. Здесь особенно тщательно проверим заполнение реквизитов посредника и поставщика.
Ключевая задача в 1С — не написать дополнительную функцию, а правильно разделить хозяйственные операции. В программе должны отдельно прослеживаться товар комитента, его реализация, задолженность перед комитентом и собственное вознаграждение комиссионера.
Если ИП совмещает УСН и ПСН, дополнительно проверим настройки налогового учета конкретной базы. В документах, которые позволяют выбрать деятельность, патент или систему налогообложения, укажем режим в соответствии с принятой налоговой моделью. После проведения операций проверим, в какую налоговую книгу попало комиссионное вознаграждение.
Не будем полагаться только на проводки или движения документа. Сверим конечный результат: какую сумму программа включила в КУДиР УСН, какую — в книгу доходов по ПСН и не попала ли одна операция одновременно в оба режима.
Посмотрим на пример более подробно. Комитент передал ИП товар. Розничная цена при фактической продаже составила 10 000 рублей. Вознаграждение комиссионера — 20 процентов.
Покупатель оплачивает 10 000 рублей. В кассовом чеке отражаем полный расчет с покупателем и корректно указываем посреднические реквизиты. В учете фиксируем реализацию комиссионного товара.
Затем в Отчет комитенту показываем стоимость реализованного товара 10 000 рублей и рассчитываем комиссионное вознаграждение 2 000 рублей. После удержания комиссии задолженность перед комитентом составляет 8 000 рублей.
При консервативном налоговом варианте 2 000 рублей отражаем как доход УСН. Сумму 8 000 рублей в доход УСН не включаем, поскольку она причитается комитенту.
Если получено персональное официальное разъяснение, позволяющее в наших фактических обстоятельствах учитывать вознаграждение в рамках ПСН, тогда эти 2 000 рублей относим к доходу патентной деятельности в соответствии с полученной позицией. Но даже при таком варианте не превращаем автоматически все 10 000 рублей в собственный доход комиссионера.
После проведения документов выполним контрольную сверку: сумма продаж по комиссионным товарам — 10 000 рублей; доход комиссионера — 2 000 рублей; задолженность перед комитентом — 8 000 рублей. Эти три показателя должны быть видны и объяснимы по документам.
Рассмотрим две действительно рабочие стратегии, не основанные на простой подмене формулировок.
Первая стратегия — оставить договор комиссии и получить официальное разъяснение о применении ПСН к вознаграждению. Если налоговый орган подтвердит, что при конкретных условиях комиссионное вознаграждение относится к доходу от патентной розничной торговли, сможем организовать учет именно по такой модели. Сохраним полученный ответ вместе с договором и учетной политикой.
Вторая стратегия — реально изменить гражданско-правовую модель с комиссии на покупку и последующую перепродажу. Этот вариант рассмотрим только тогда, когда он соответствует экономическому смыслу отношений сторон.
При покупке товара ИП становится его собственником. Допустим, он приобретает товар у поставщика за 8 000 рублей, после чего уже свой товар продает розничному покупателю за 10 000 рублей. В этом случае 10 000 рублей действительно являются выручкой самого ИП от розничной реализации, а 8 000 рублей — стоимость приобретенного товара.
Если такая розничная деятельность соответствует условиям патента, выручка от реализации собственного товара может относиться к ПСН. При этом нужно помнить, что стоимость закупки товара не уменьшает стоимость патента: ПСН не рассчитывает налог как процент от фактической прибыли.
Но не будем оформлять договор купли-продажи только на бумаге, продолжая фактически работать как комиссионер. При настоящей покупке должны измениться реальные правоотношения: право собственности на товар переходит ИП, появляется обязательство перед продавцом по оплате приобретенного товара в соответствии с договором, ИП распоряжается уже собственным товаром и несет связанные с этим риски.
Подмена комиссии фиктивной куплей-продажей ради налогового режима создает больший риск, чем исходная проблема. Поэтому используем этот вариант только в том случае, если стороны действительно готовы перейти на модель «поставщик продает товар ИП — ИП перепродает свой товар конечному покупателю».
Вернемся к первоначальной идее. Предлагается принять 10 000 рублей от покупателя, записать все 10 000 рублей как собственный доход по патенту, а затем 8 000 рублей перечислить владельцу товара.
При действующем договоре комиссии такая схема методологически неверна. Товар остается собственностью комитента, а комиссионер совершает сделку за его счет. Поэтому обязанность передать комитенту 8 000 рублей — это не обычный расход ИП после получения собственной выручки, а исполнение обязанности перед собственником товара.
Если записать все поступление как собственный доход, мы смешаем транзитные средства и экономическую выгоду предпринимателя. Кроме того, при ПСН расходы вообще не уменьшают налоговую базу в привычном смысле. Запись 10 000 рублей в доход и последующее перечисление 8 000 рублей комитенту не позволит «вычесть» эти 8 000 рублей из патентного дохода.
В 2026 году такая ошибка становится еще чувствительнее из-за лимита применения ПСН в 20 млн рублей. Искусственное завышение собственного дохода за счет полной стоимости чужих товаров может привести к совершенно ненужным проблемам с контролем права на патент.
Если выбираем наиболее осторожную модель, разберем организацию учета по шагам.
Разделим собственные товары ИП и товары, принятые на комиссию.
В договоре и первичных документах по комиссионным товарам обязательно сохраним связь с конкретным комитентом.
В кассовых чеках по чужим товарам используем предусмотренные законодательством посреднические реквизиты.
По каждому отчетному периоду сформируем отчеты комитентам и определим точную сумму начисленного комиссионного вознаграждения.
Суммы, подлежащие перечислению комитентам, будем учитывать как расчеты с контрагентами, а не как собственный налоговый доход.
Комиссионное вознаграждение при консервативной модели отнесем к УСН и отразим в КУДиР УСН в порядке признания доходов, установленном главой 26.2 НК РФ.
Доходы от собственной деятельности, непосредственно относящейся к патенту, отразим в книге учета доходов ПСН.
Ежемесячно сверим оборот ККТ, банковские поступления, отчеты комитентам, налоговые книги и задолженность перед комитентами.
Отдельно проконтролируем совокупный показатель доходов, влияющий на право применения ПСН в 2026 году.
При УСН с объектом «доходы» этот учет действительно проще, поскольку нам не требуется распределять большое количество общих расходов между ПСН и УСН для расчета налоговой базы УСН. Но обязанность правильно разделять сами доходы сохраняется.
Если вместо УСН с объектом «доходы» используется объект «доходы минус расходы», задача становится сложнее. Помимо разделения выручки придется определить расходы, непосредственно относящиеся к каждому режиму, и порядок распределения общих расходов.
Например, расходы на услуги, которые используются исключительно для посреднической деятельности на УСН, при соблюдении требований главы 26.2 НК РФ анализируем как расходы УСН. Расходы, непосредственно относящиеся к патентной деятельности, не должны уменьшать налоговую базу УСН.
Если один и тот же расход обслуживает одновременно несколько видов деятельности, потребуется документально обоснованный порядок его распределения. Именно поэтому совмещение ПСН с УСН «доходы минус расходы» обычно требует более тщательной учетной политики.
В 1С при такой схеме особенно внимательно проверим аналитику затрат и принадлежность хозяйственных операций к конкретному виду деятельности. Автоматическое проведение документа еще не гарантирует правильного налогового распределения.
Подведем промежуточный итог и разберем наиболее рискованные варианты действий.
Не будем считать всю сумму кассового чека доходом комиссионера. Чек показывает расчет с покупателем, но часть денег может принадлежать комитенту.
Не будем считать, что удержание комиссии из выручки автоматически переводит ее на ПСН. Статья 997 ГК РФ регулирует способ расчета, а не налоговый режим.
Не будем менять экономический смысл договора одной фразой «вознаграждение входит в цену». Для налоговой квалификации важны реальные права и обязанности сторон.
Не будем забывать посреднические реквизиты в кассовом чеке. Они помогают отделить расчеты за чужой товар от собственной реализации.
Не будем дважды учитывать одно вознаграждение. Если оно отнесено к УСН, повторно включать его в книгу ПСН нельзя.
Не будем применять старый лимит ПСН 60 млн рублей к 2026 году. Для 2026 года действует существенно более низкий предел — 20 млн рублей.
Не будем считать ТОРГ-12 единственным допустимым документом передачи товара на комиссию. Выберем подходящий первичный документ и обеспечим наличие обязательных реквизитов.
Не перепутаем в 1С сторону договора. Комиссионеру нужен механизм Отчет комитенту, а документ с названием Отчет комиссионера (агента) о продажах относится прежде всего к учету у комитента.
Не будем считать отдельный чек на вознаграждение обязательным при любом способе расчета. Сначала определим, возникает ли расчет, требующий ККТ по Федеральному закону № 54-ФЗ.
Поскольку именно принадлежность комиссионного вознаграждения к ПСН остается наиболее спорной частью схемы, рассмотрим, как правильно сделать письменный запрос.
Не будем ограничиваться вопросом: «Может ли ИП на патенте заниматься комиссионной торговлей?» На него, скорее всего, можно получить ответ о том, что комиссионная торговля при соблюдении условий может относиться к розничной.
Вместо этого последовательно опишем все существенные обстоятельства и зададим несколько отдельных вопросов.
Укажем, что ИП одновременно применяет ПСН по розничной торговле и УСН.
Укажем, что ИП является именно комиссионером, а не комитентом.
Подчеркнем, что комиссионер продает товар от своего имени, но за счет комитента.
Укажем, что собственником товара до его продажи остается комитент.
Опишем конкретный торговый объект и характер розничных покупателей.
Объясним, что покупатель оплачивает полную стоимость товара комиссионеру, а тот удерживает свое вознаграждение и перечисляет остаток комитенту.
Спросим, относится ли сумма комиссионного вознаграждения при этих обстоятельствах к деятельности на ПСН либо должна учитываться по УСН.
Отдельно спросим, какую сумму комиссионер обязан отражать в книге доходов ПСН.
Отдельно спросим, какая сумма учитывается комиссионером для контроля лимита доходов, установленного пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ.
Такой запрос позволит получить ответ именно по спорной части схемы. Право налогоплательщика получать письменные разъяснения предусмотрено НК РФ. Кроме того, выполнение письменных разъяснений уполномоченного государственного органа при определенных условиях имеет значение при решении вопроса о наличии вины налогоплательщика, что следует учитывать с учетом статьи 111 НК РФ.
Теперь сформулируем решение всей задачи.
Если предпринимателю важнее всего минимизировать риск спора, сохраним ПСН для однозначной патентной деятельности, а комиссионное вознаграждение будем учитывать по УСН. Для УСН с объектом «доходы» в налоговый доход включим именно свое вознаграждение, а не всю сумму, полученную от покупателей за комиссионный товар.
При этом договор вполне может предусматривать удержание комиссии непосредственно из покупательской выручки. Комитенту необязательно сначала перечислять всю сумму, а затем отдельным платежом возвращать комиссионеру его вознаграждение. Но способ удержания не меняет выбранного налогового режима.
Если предприниматель хочет работать только на ПСН и относить комиссионное вознаграждение к патентной розничной торговле, такая позиция имеет правовую аргументацию, поскольку Минфин признавал комиссионную торговлю разновидностью розницы. Однако из-за неоднозначности подходов получим индивидуальное письменное разъяснение ФНС или Минфина до того, как строить на этой позиции постоянную учетную схему.
Если же предприниматель хочет, чтобы вся стоимость продажи действительно являлась его собственной розничной выручкой, рассмотрим переход от комиссии к настоящей покупке товара с последующей перепродажей. Но изменим не название договора, а фактические отношения: ИП должен стать собственником товара. Только тогда деньги покупателя являются выручкой от реализации собственного товара, а сумма, выплаченная прежнему владельцу, представляет собой цену его приобретения.
Закрепим решение на цифрах. ИП получил комиссионный товар. Розничный покупатель заплатил 10 000 рублей. Вознаграждение ИП по договору комиссии составляет 2 000 рублей.
В кассовом расчете покупателю отражаем 10 000 рублей и корректно передаем признак комиссионера и сведения о поставщике. В документах комиссионной торговли фиксируем продажу товара на 10 000 рублей.
В отчете комитенту определяем: реализовано на 10 000 рублей, вознаграждение комиссионера — 2 000 рублей, к перечислению комитенту — 8 000 рублей.
При консервативном подходе 2 000 рублей включаем в доход УСН. Восемь тысяч рублей не являются доходом комиссионера. Десять тысяч рублей целиком также не записываем как его собственный доход только на основании поступления денег или кассового чека.
Если получено персональное разъяснение о возможности применять ПСН к вознаграждению именно в такой схеме, 2 000 рублей учитываем как доход патентной деятельности в соответствии с этим разъяснением. При этом сохраняем документы, из которых видно, почему полная сумма расчетов через ККТ превышает собственный доход предпринимателя.
Если вместо договора комиссии ИП действительно покупает товар за 8 000 рублей и затем как собственник продает его за 10 000 рублей, перед нами уже другая операция. При соответствии условиям ПСН вся розничная выручка 10 000 рублей может относиться к деятельности по патенту. Но это возможно именно потому, что изменилось право собственности и экономическое содержание отношений, а не потому, что мы переименовали комиссионное вознаграждение.
Не будем пытаться решить вопрос включением комиссии в цену товара. Договор комиссии и без этого позволяет удерживать вознаграждение из поступившей от покупателей выручки. Такое удержание упрощает взаиморасчеты, но само по себе не превращает посредническое вознаграждение в обычную розничную выручку по патенту.
Не будем учитывать всю стоимость чужого товара как собственный доход комиссионера. При комиссии товар принадлежит комитенту, а часть денег, полученных от покупателя, подлежит передаче собственнику товара. Налоговый учет должен отражать эту экономическую сущность.
При совмещении ПСН и УСН наиболее осторожным вариантом будет учитывать комиссионное вознаграждение по УСН, вести раздельный учет и использовать КУДиР УСН отдельно от книги доходов ПСН. Если применяется УСН «доходы», такая схема сравнительно проста: в налоговый доход посредника включаем его вознаграждение, а транзитные деньги комитента исключаем.
Одновременно учтем, что существует аргументированная позиция о возможности относить собственное вознаграждение комиссионера к патентной розничной деятельности, поскольку комиссионная торговля признавалась Минфином разновидностью розничной торговли. Если хотим использовать именно этот подход, получим адресное письменное разъяснение по конкретной модели работы и прямо поставим вопрос о налогообложении вознаграждения, ведении книги доходов и лимите ПСН.
В 1С не будем разрабатывать дополнительный программный код без необходимости. Используем стандартный механизм комиссионной торговли: отдельно учтем принятые на комиссию товары, оформим розничную реализацию, сформируем Отчет комитенту, отразим вознаграждение и расчеты с собственником товара. После проведения документов обязательно сверим налоговые книги и убедимся, что транзитные средства не попали в собственный доход ИП, а одно вознаграждение не было одновременно учтено по двум налоговым режимам.
Также будем помнить об актуальных правилах 2026 года: старый лимит ПСН 60 млн рублей использовать нельзя. Для 2026 года установлен предел 20 млн рублей, а при совмещении ПСН и УСН контроль права на патент требует учета доходов по обоим режимам в соответствии с НК РФ. Поэтому корректное разделение собственных и транзитных денежных средств стало еще важнее.
Таким образом, если требуется максимально понятная и защищенная схема, организуем ее следующим образом: оформим полноценный договор комиссии, предусмотрим удержание вознаграждения из выручки, правильно оформим кассовые чеки как посредник, передадим комитенту его часть денег, собственное вознаграждение при консервативном подходе учтем по УСН и обеспечим раздельный учет с ПСН. Если хотим полностью перевести вознаграждение на патент, сначала подтвердим эту возможность персональным письменным разъяснением. А если хотим считать всю розничную цену собственной патентной выручкой, используем не замаскированную комиссию, а реальную модель покупки товара и последующей перепродажи, если она соответствует фактическим отношениям сторон.
Информация носит справочный характер