Разберем ситуацию, когда арендодатель на УСН сдает помещение, договор с энергоснабжающей организацией заключен на арендодателя, а счета, акты и УПД за электроэнергию оформляются именно на него. При этом арендатор перечисляет деньги не арендодателю, а напрямую энергосбыту.
На практике именно такая схема часто приводит к ошибкам в 1С. У арендодателя появляется кредиторская задолженность перед энергоснабжающей организацией, а у арендатора при обычном отражении платежа возникает дебиторская задолженность поставщика коммунального ресурса. В результате программа показывает, что энергосбыт якобы должен арендатору, хотя фактически электроэнергию арендатор у него не приобретал.
Основная причина ошибки состоит в том, что платеж арендатора энергоснабжающей организации нельзя учитывать как обычную оплату коммунальных услуг самим арендатором. В рассматриваемой схеме арендатор исполняет обязанность арендодателя перед поставщиком электроэнергии. Затем стоимость такого платежа засчитывается в расчетах между арендатором и арендодателем.
Рассмотрим подробнее, какие обязательства существуют в этой ситуации. Не будем объединять все расчеты в один взаимозачет, поскольку юридически и экономически здесь возникают несколько разных обязательств.
Таким образом, не будем оформлять взаимозачет между арендатором и энергоснабжающей организацией. Между ними отсутствует обычная сделка по приобретению электроэнергии: документы поставщика выписаны не на арендатора, а на арендодателя.
Правильнее рассматривать платеж как исполнение обязательства третьим лицом. Такой порядок допускает статья 313 Гражданского кодекса РФ: должник может возложить исполнение своего денежного обязательства на третье лицо, а кредитор обязан принять оплату, если личное исполнение не требуется по закону, договору или существу обязательства.
Проанализируем типичную ошибку в 1С. Арендатор создает документ Списание с расчетного счета с видом операции «Оплата поставщику», выбирает энергоснабжающую организацию и указывает счет расчетов 60.01.
После проведения такого документа программа делает логику, характерную для обычной покупки: арендатор перечислил деньги поставщику, но документов на приобретение услуги от этого поставщика у арендатора нет. Поэтому в учете возникает аванс или дебиторская задолженность энергоснабжающей организации перед арендатором.
Это не ошибка программы. Это ошибка экономического смысла операции. В учете арендатора энергосбыт не является поставщиком коммунальной услуги по данному договору аренды. Поставщиком для арендатора в части предоставления помещения и связанных с ним расходов выступает арендодатель.
Поэтому не будем отражать такой платеж как обычную оплату поставщику на счете 60.01 с аналитикой энергоснабжающей организации. Не будем также ожидать, что энергосбыт должен закрыть задолженность арендатора своими актами: закрывающие документы выписаны на другое лицо.
У арендодателя, наоборот, появление задолженности перед энергосбытом после отражения акта или УПД является нормальной ситуацией. Поставщик оказал услугу арендодателю и выставил документ. Далее эту задолженность необходимо закрыть не банковской выпиской самого арендодателя, а документом, подтверждающим, что платеж за него перечислил арендатор.
Прежде чем отражать операции в 1С, приведем в порядок договорную схему. Это особенно важно при УСН, поскольку от формулировок договора зависят порядок признания доходов, расходы, оформление первичных документов и учет НДС при наличии обязанности его уплачивать.
Рассмотрим три наиболее распространенных варианта.
В рассматриваемой ситуации, когда документы энергоснабжающей организации выставлены на арендодателя, чаще всего используют первый или второй вариант. Агентскую схему не следует создавать задним числом только для уменьшения налоговой базы. Для нее необходимы отдельные условия договора, агентский отчет, понятный порядок расчетов и фактическое соответствие документооборота условиям посредничества.
В договоре аренды рекомендуем прямо закрепить следующие положения.
Не ограничивайтесь устной договоренностью. Без понятного условия договора платеж арендатора может выглядеть как самостоятельная оплата чужого долга. Это затруднит подтверждение расчетов, налоговый учет и сверку с контрагентами.
Рассмотрим следующий важный этап: платежное поручение арендатора. Энергоснабжающая организация должна понимать, на чей лицевой счет зачислять поступившие деньги. Сам факт того, что плательщиком указан арендатор, не означает, что энергосбыт автоматически отнесет деньги на задолженность арендодателя.
В назначении платежа укажем, что арендатор перечисляет деньги за арендодателя. Также приведем номер лицевого счета, адрес объекта, период потребления, номер счета поставщика, номер договора энергоснабжения при наличии и ссылку на договор аренды.
Например, смысл назначения платежа можно сформулировать следующим образом: оплата электроэнергии за арендодателя по лицевому счету такого-то, за такой-то период, по договору энергоснабжения, в счет расчетов по договору аренды.
Не будем писать только «оплата электроэнергии» или «оплата по счету». Такое назначение не позволяет однозначно определить, чью задолженность должен погасить поставщик и в счет каких обязательств арендатор перечислил деньги.
После оплаты получим подтверждение энергоснабжающей организации, что деньги зачислены именно в погашение задолженности арендодателя. Для этого подойдут выписка по лицевому счету, справка поставщика, акт сверки либо иной документ, из которого видно, что долг арендодателя уменьшен на сумму платежа арендатора.
Разберем наиболее понятную и часто применяемую схему. Арендная плата состоит из постоянной части и переменной части, равной стоимости фактически потребленной электроэнергии.
В этом случае арендодатель не просто возмещает собственные расходы. Он предоставляет арендатору помещение, возможность пользоваться электроснабжением и иными условиями эксплуатации объекта. Поэтому стоимость коммунального ресурса учитываем как часть расчетов по аренде.
Допустим, за июнь постоянная часть арендной платы составляет 100 000 рублей. По счету энергоснабжающей организации стоимость электроэнергии составила 12 400 рублей. Общая сумма обязательств арендатора перед арендодателем за месяц составляет 112 400 рублей.
Арендатор перечисляет 12 400 рублей напрямую энергосбыту за арендодателя, а оставшиеся 100 000 рублей перечисляет арендодателю на расчетный счет.
Рассмотрим учет у арендодателя.
20, 26 или 44. Расчеты с энергоснабжающей организацией отразим на счете 60.01.Реализация (акты, накладные, УПД) можно отразить одну услугу аренды общей суммой либо отдельно постоянную и переменную части. Расчеты с арендатором обычно отражаются на счете 62.01.В бухгалтерской логике у арендодателя могут получиться следующие записи.
Дт 26 Кт 60.01 — отражена стоимость электроэнергии по документу энергоснабжающей организации.
Дт 62.01 Кт 90.01 — начислена арендная плата, включая переменную часть, если сдача имущества в аренду является обычным видом деятельности.
Дт 60.01 Кт 62.01 — задолженность арендодателя перед энергоснабжающей организацией закрыта за счет оплаты, произведенной арендатором в счет собственной задолженности по аренде.
Дт 51 Кт 62.01 — получена от арендатора оставшаяся часть арендной платы.
В конкретной учетной политике вместо счета 90.01 может использоваться счет 91.01, если операции по аренде не относятся к обычным видам деятельности. Перед настройкой документов проверим, как организован учет доходов в конкретной базе 1С и как закреплена классификация доходов в учетной политике.
Для оформления зачета в 1С рассмотрим документ Корректировка долга. В зависимости от редакции конфигурации и выбранного способа учета применим вид операции «Зачет задолженности» либо «Перенос задолженности». Если документ не позволяет корректно сопоставить расчеты разных контрагентов — арендатора и энергоснабжающей организации, используем Операция, введенная вручную, но обязательно проверим налоговые регистры УСН.
Не будем использовать ручную операцию без проверки КУДиР. Ручные проводки могут корректно изменить бухгалтерские остатки, но не всегда формируют движение в регистрах налогового учета УСН автоматически.
Теперь рассмотрим вариант, когда договор прямо разделяет фиксированную арендную плату и компенсацию коммунальных расходов. Например, арендатор ежемесячно платит 100 000 рублей за пользование помещением и отдельно возмещает стоимость электроэнергии по индивидуальному счетчику.
В этой модели арендодатель должен подготовить для арендатора расчет потребления. В расчете укажем период, начальные и конечные показания счетчика, объем потребленной электроэнергии, тариф, сумму по документу поставщика и итоговую сумму возмещения.
Также передадим арендатору акт, расчет коммунальных расходов или иной первичный документ, предусмотренный договором. Копия счета энергоснабжающей организации сама по себе не заменяет документ, подтверждающий расчет между арендодателем и арендатором.
Рассмотрим учет у арендодателя по шагам.
Поступление (акты, накладные, УПД). В результате появится задолженность перед поставщиком.Корректировка долга либо через промежуточный счет расчетов.Если платеж арендатора сначала учитываем как отдельное обязательство арендодателя перед арендатором, можно использовать промежуточный счет 76.09. Такая схема удобна, когда платеж арендатора поступил раньше, чем оформлен расчет коммунальных услуг, либо когда арендатор оплатил сумму, превышающую его текущую задолженность по аренде.
В этом случае бухгалтерская логика будет следующей.
Дт 60.01 Кт 76.09 — энергоснабжающая организация получила оплату за арендодателя, поэтому долг перед поставщиком прекращен, а у арендодателя возникает расчет с арендатором.
Дт 76.09 Кт 62.01 — стоимость платежа арендатора зачтена в счет задолженности арендатора по аренде или возмещению коммунальных расходов.
Такой вариант позволяет увидеть полный путь операции: сначала арендатор исполнил обязательство арендодателя перед третьим лицом, затем стороны зачли взаимные требования.
Не будем применять счет 76.09</code формально, без расшифровки и документов. В аналитике укажем арендатора, договор аренды, период коммунального платежа и основание оплаты. Иначе счет станет техническим накопителем неразобранных сумм, а сверка расчетов будет затруднена.</p><h3>Как арендатору отразить прямую оплату энергоснабжающей организации</h3><p>Рассмотрим вторую сторону операции. У арендатора нет документов энергоснабжающей организации на собственное имя. Поэтому не будем принимать полученный арендодателем УПД как свой документ поступления коммунальной услуги.</p><p>Для арендатора основанием расходов являются договор аренды, акт аренды, расчет коммунальных расходов, акт возмещения, соглашение о зачете, платежное поручение и документы, подтверждающие, что деньги перечислены за арендодателя.</p><p>У арендатора обычно возникают следующие операции.</p><ol><li>Отразим аренду помещения либо расходы на аренду на счете <code>20, 25, 26 или 44 — в зависимости от того, для каких целей используется помещение.
60.01 или 76.05 — в зависимости от принятой схемы учета аренды.76.09.У арендатора возможна следующая логика проводок.
Дт 26 Кт 60.01 — отражены расходы на аренду, включая стоимость коммунальных услуг, если такой порядок предусмотрен договором.
Дт 76.09 Кт 51 — арендатор перечислил деньги энергоснабжающей организации за арендодателя. В аналитике фиксируем, что расчеты относятся к арендодателю.
Дт 60.01 Кт 76.09 — стоимость прямой оплаты зачтена в счет задолженности арендатора перед арендодателем.
В некоторых базах 1С для отражения списания денег понадобится выбрать вид операции «Прочее списание» в документе Списание с расчетного счета. При этом получателем денег остается энергоснабжающая организация, но экономическое содержание операции и аналитика расчетов должны быть связаны с арендодателем.
Если возможности конкретной конфигурации не позволяют одновременно корректно указать фактического получателя денег и нужную аналитику расчетов, не будем подменять сущность операции. Сначала отразим банковское списание, затем оформим перенос расчетов или корректировку долга на основании договора, письма арендодателя и платежного поручения.
Разберем ситуацию на цифрах. Постоянная арендная плата за месяц составляет 80 000 рублей. Электроэнергия по показаниям счетчика и документам энергоснабжающей организации составляет 15 000 рублей. Общая задолженность арендатора за месяц — 95 000 рублей.
Арендатор перечисляет 15 000 рублей энергоснабжающей организации за арендодателя. Затем он перечисляет арендодателю 80 000 рублей.
У арендодателя последовательно отражаем:
У арендатора последовательно отражаем:
В результате у энергоснабжающей организации отсутствует задолженность арендодателя по электроэнергии, у арендатора отсутствует ошибочный аванс энергосбыту, а у арендодателя и арендатора закрыты взаиморасчеты по аренде.
При УСН особенно важно не путать бухгалтерское закрытие задолженности с налоговым учетом доходов. Денежные средства могут не поступать на расчетный счет арендодателя, но это не означает, что дохода нет.
Статья 346.17 Налогового кодекса РФ устанавливает кассовый метод. Доход возникает не только при поступлении денег на расчетный счет или в кассу, но и при погашении задолженности иным способом.
Когда арендатор оплачивает электроэнергию за арендодателя и эта оплата засчитывается в счет обязательств арендатора по аренде или возмещению расходов, обязательство арендатора перед арендодателем погашается иным способом. Поэтому сумму такой оплаты необходимо учесть при формировании дохода УСН.
Не исключаем сумму коммунального платежа из доходов УСН только потому, что деньги не поступили на расчетный счет арендодателя. Для целей УСН значение имеет прекращение задолженности арендатора перед арендодателем.
Если договор предусматривает отдельное возмещение коммунальных расходов, налоговые органы традиционно рассматривают сумму такого возмещения как доход арендодателя при УСН. Это касается и ситуации, когда арендатор перечисляет деньги непосредственно поставщику по поручению арендодателя.
Рассмотрим разницу между объектами налогообложения.
Для отражения в 1С проверим отчет Книга учета доходов и расходов УСН и отчет Анализ учета по УСН. Убедимся, что дата признания дохода соответствует дате прямой оплаты энергоснабжающей организации либо дате зачета, если именно в этот день прекращена задолженность арендатора.
Если документ Корректировка долга или Операция, введенная вручную не сформировал запись в КУДиР автоматически, внесем ее отдельным документом Запись книги доходов и расходов УСН. При этом не будем создавать такую запись механически: сначала проверим договор, сумму, период, дату фактического исполнения обязательства и документальное подтверждение оплаты.
Не будем автоматически считать, что любой арендодатель на УСН не является плательщиком НДС. С 2026 года обязанность по уплате НДС у плательщиков УСН зависит, в частности, от размера доходов. Поэтому перед оформлением реализации и УПД проверим налоговый статус арендодателя на текущий период.
Если коммунальные платежи являются переменной частью арендной платы, они обычно учитываются в составе стоимости аренды. В такой модели порядок НДС следует определять как по аренде с постоянной и переменной частями.
Если договор устанавливает отдельное возмещение расходов на содержание помещения и оформляется отдельный акт компенсации, порядок НДС может отличаться от порядка при включении коммунальных расходов в стоимость аренды. Не будем смешивать правила НДС и правила УСН: сумма, не включаемая в базу по НДС при определенных условиях, не перестает автоматически быть доходом для целей УСН.
Если арендодатель применяет агентскую модель, отдельно проверим правильность оформления посреднических документов, агентского вознаграждения, счетов-фактур и журналов учета счетов-фактур. В такой ситуации особенно важно, от чьего имени действует посредник и за чей счет приобретаются коммунальные услуги.
Чтобы расчеты не вызывали вопросов при сверке, проверке или передаче дел другому бухгалтеру, сформируем комплект документов по каждому месяцу.
Особенно важно сохранить подтверждение зачисления денег на лицевой счет арендодателя. Платежное поручение арендатора подтверждает перечисление денег, но не всегда подтверждает, что поставщик отнес платеж именно на задолженность арендодателя.
Проанализируем еще один вариант, который может упростить учет в будущем. Если технические и договорные условия позволяют, арендатор может заключить прямой договор с энергоснабжающей организацией на свое имя.
В этом случае энергосбыт будет выставлять документы непосредственно арендатору. Арендатор сможет отражать электроэнергию как собственную услугу поставщика, а арендодатель перестанет участвовать в расчетах за соответствующий ресурс.
Однако не будем считать этот вариант универсальным. Возможность прямого договора зависит от схемы технологического присоединения, наличия отдельного прибора учета, статуса объекта, условий договора энергоснабжения, требований гарантирующего поставщика и распределения границ балансовой принадлежности.
Если прямой договор невозможен, сохраним схему оплаты за арендодателя, но оформим ее документально и корректно отразим в 1С.
60.01, если документы поставщика оформлены на арендодателя.76.09 без последующего зачета с арендной платой или без возврата денег арендатору.Подведем итог и разберем практический алгоритм, который поможет убрать ошибочные остатки в расчетах.
Корректировка долга, перенос расчетов или обоснованную ручную операцию.60.01, 62.01 и 76.09.Акт сверки расчетов с арендатором и при необходимости с энергоснабжающей организацией.Книга учета доходов и расходов УСН и при необходимости внесем запись документом Запись книги доходов и расходов УСН.Правильная учетная логика в этой ситуации выглядит так: энергоснабжающая организация оказывает услугу арендодателю, арендатор оплачивает эту услугу за арендодателя, а затем стоимость оплаты уменьшает задолженность арендатора по договору аренды. Когда эту последовательность отражаем в документах и проводках, ложная задолженность энергосбыта перед арендатором не возникает.
Информация носит справочный характер