Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель принял на работу сотрудника, которому установлена III группа инвалидности. Дополнительно в документах может быть указан статус «инвалид с детства». Работнику начисляется обычная заработная плата в денежной форме по трудовому договору. В программе 1С:Зарплата и управление персоналом сведения об инвалидности заполнены, поэтому взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний автоматически рассчитываются в размере 60 процентов от тарифа.
На первый взгляд может показаться, что программа рассчитала взносы правильно: для работодателей действительно действует льгота по взносам на травматизм при выплатах работникам-инвалидам I, II или III группы. Однако для индивидуальных предпринимателей необходимо отдельно проанализировать специальную норму ежегодного федерального закона о тарифах взносов на травматизм.
Главный вывод для ИП: с 1 января 2022 года по денежной заработной плате работника-инвалида I, II или III группы взносы на травматизм необходимо начислять по полному установленному тарифу. Тариф в размере 60 процентов от установленного применяется ИП только к выплатам и иным вознаграждениям в натуральной форме — товарами, работами или услугами.
Следовательно, если ИП в сентябре 2023 года начислил сотруднику-инвалиду III группы зарплату деньгами, программа не должна была автоматически уменьшать взносы на травматизм до 60 процентов от тарифа. Такую сумму необходимо проверить, при необходимости доначислить и корректно отразить в отчетности.
Разберем по шагам, о каких взносах идет речь. Статус инвалидности работника влияет не на все виды обязательных платежей работодателя.
Для работодателя, которым является ИП, существуют два самостоятельных направления страховых взносов:
Льгота, обсуждаемая в рассматриваемой ситуации, относится именно ко второму виду платежей — к взносам на травматизм. Не будем переносить ее на единый тариф страховых взносов.
Сам факт наличия у работника III группы инвалидности не дает ИП отдельного пониженного тарифа по единому тарифу страховых взносов. Единый тариф исчисляют по общим правилам, действующим для конкретного работодателя. Например, ИП может применять общий тариф, тариф субъекта малого и среднего предпринимательства при соблюдении условий либо иной специальный тариф, если имеет на него право по самостоятельному основанию.
Поэтому при проверке расчетов разделим начисления:
Не будем считать, что отметка об инвалидности в карточке сотрудника автоматически означает пониженные ставки по всем страховым взносам. Для каждого платежа действует собственный порядок.
Проанализируем причину, по которой бухгалтеры часто применяют льготу неверно. В законодательстве одновременно действуют нормы для организаций и отдельные нормы для индивидуальных предпринимателей. Формулировки похожи, но не совпадают.
Федеральный закон от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ устанавливает льготный размер взносов на травматизм для организаций любых организационно-правовых форм. Организации начисляют взносы в размере 60 процентов от установленного тарифа по выплатам работникам-инвалидам I, II или III группы независимо от источника финансирования и независимо от того, производятся выплаты в денежной или натуральной форме.
Например, если ООО установлен тариф взносов на травматизм 0,2 процента, то по заработной плате работника-инвалида III группы ООО может применять тариф:
0,2 процента × 60 процентов = 0,12 процента.
Но индивидуальный предприниматель не является организацией. Поэтому нельзя применять к ИП норму, которая прямо адресована организациям любых организационно-правовых форм.
Для ИП ежегодно принимают отдельный федеральный закон о тарифах на травматизм. В этих законах установлено специальное правило для предпринимателей, которые выплачивают доход работникам-инвалидам I, II или III группы.
Именно эта специальная норма и изменилась с 2022 года.
Рассмотрим порядок, который применялся до изменения законодательства. В 2021 году индивидуальные предприниматели могли платить взносы на травматизм в размере 60 процентов от установленного тарифа с выплат работникам-инвалидам I, II или III группы в денежной и или натуральной форме.
То есть до 2022 года ИП мог начислить зарплату работнику-инвалиду в денежной форме и применить пониженный размер взносов на травматизм.
Именно этот порядок часто сохранялся в настройках программ, в старых методических материалах, шаблонах расчетов и привычных бухгалтерских алгоритмах. Поэтому после изменения закона многие пользователи продолжили считать взносы по старому механизму.
Однако применять правила 2021 года к выплатам, начисленным в 2022, 2023, 2024, 2025 и 2026 годах, нельзя.
Разберем ключевое изменение. Федеральный закон от 21 декабря 2021 года № 413-ФЗ установил тарифы взносов на травматизм на 2022 год и плановый период 2023–2024 годов.
В статье 2 этого закона указано, что ИП уплачивают взносы в размере 60 процентов от установленного тарифа по выплатам работникам-инвалидам I, II или III группы в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг.
Таким образом, льгота для ИП была сужена. Она больше не распространяется на обычные денежные выплаты, включая:
По таким денежным выплатам ИП должен начислять взносы на травматизм по полному тарифу, установленному СФР для его вида деятельности.
Важно: льготный тариф в размере 60 процентов — это не скидка в 60 процентов. Работодатель уплачивает 60 процентов своего обычного тарифа, то есть фактически получает уменьшение суммы взносов на 40 процентов.
Например, если тариф ИП составляет 0,2 процента, то при законном применении льготы ставка равна не 0,08 процента, а 0,12 процента:
0,2 процента × 60 процентов = 0,12 процента.
Рассмотрим период, указанный в ситуации: сентябрь 2023 года. В 2023 году применялся Федеральный закон от 19 декабря 2022 года № 517-ФЗ.
Этот закон сохранил такой же подход, который был введен с 2022 года. Для ИП льготный размер взносов на травматизм применялся к выплатам и иным вознаграждениям в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг.
Следовательно, если работнику-инвалиду III группы начислялась обычная заработная плата деньгами, ИП должен был использовать полный тариф взносов на травматизм.
Посмотрим на условный пример.
Предположим, ИП установлен тариф на травматизм 0,2 процента. Работнику-инвалиду III группы в сентябре 2023 года начислена заработная плата 50 000 рублей.
Правильный расчет взносов на травматизм по денежной зарплате:
50 000 рублей × 0,2 процента = 100 рублей.
Если программа применила льготу 60 процентов, она могла рассчитать:
50 000 рублей × 0,12 процента = 60 рублей.
Разница составит:
100 рублей − 60 рублей = 40 рублей.
Эти 40 рублей являются недоначисленной суммой взносов на травматизм за сентябрь 2023 года. Если аналогичная ошибка повторялась в последующие месяцы, необходимо определить общую сумму недоимки за весь период.
Рассмотрим подробнее формулировку, которая вызывает наибольшее количество вопросов. В статье 2 ежегодных законов используется конструкция: «выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг».
Некоторые бухгалтеры читают эту норму так: выплаты — это якобы денежные суммы, а иные вознаграждения в натуральной форме — это товары, работы и услуги. На этом основании делается вывод, что ИП может применять тариф 60 процентов и к денежной зарплате, и к натуральным выплатам.
Такой подход применять рискованно. Закон прямо указывает на натуральную форму в виде товаров, работ и услуг как на условие применения льготного тарифа для ИП. Если бы законодатель хотел сохранить для предпринимателей прежний порядок, действовавший до 2022 года, в тексте была бы использована формулировка «в денежной и или натуральной форме».
Именно такая формулировка используется в нормах, которые распространяются на организации. Для ИП она отсутствует.
Поэтому при анализе нормы необходимо учитывать не отдельные слова, а весь смысл специального правила:
Не переносите норму для организаций на индивидуального предпринимателя. Похожая формулировка не означает одинаковый порядок расчета.
Рассмотрим текущий порядок. На 2026 год и плановый период 2027–2028 годов действует Федеральный закон от 28 ноября 2025 года № 434-ФЗ.
Он сохраняет правило для ИП: тариф 60 процентов от установленного применяется по выплатам и иным вознаграждениям работникам-инвалидам I, II или III группы в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг.
Следовательно, порядок, введенный с 2022 года, продолжает действовать и в 2026 году.
При расчетах за будущие периоды необходимо каждый раз проверять действующий ежегодный федеральный закон о тарифах взносов на травматизм. Эти тарифы и льготы устанавливаются отдельными законами на конкретный период, поэтому нельзя считать, что правило будет действовать бессрочно без изменений.
Разберем по шагам выплаты, по которым ИП не должен применять тариф 60 процентов только из-за инвалидности работника.
По полному тарифу взносов на травматизм облагаются денежные начисления, включаемые в базу по страхованию от несчастных случаев, например:
Перед начислением взносов необходимо дополнительно проверить, не освобождена ли конкретная выплата от обложения статьей 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ.
Если выплата не входит в объект обложения либо прямо освобождена от взносов, применять тариф не нужно вообще. Если выплата облагается, но выплачена деньгами, ИП использует полный тариф.
Не будем сначала применять льготу, а затем искать основания для освобождения. Правильная последовательность другая:
Рассмотрим случаи, в которых предприниматель действительно вправе применить тариф 60 процентов от установленного размера. Для этого одновременно должны выполняться все условия.
Например, ИП может передать работнику-инвалиду товар, оплатить услугу, предоставить работнику продукцию собственного производства или передать иное имущество в счет оплаты труда либо в качестве вознаграждения, если такая операция оформлена правильно и включается в базу по взносам на травматизм.
При выплате дохода в натуральной форме стоимость товаров, работ или услуг определяют на день выплаты исходя из цены, указанной сторонами. В стоимость включают НДС, а для подакцизных товаров — также акцизы.
Посмотрим на условный пример.
ИП установлен тариф взносов на травматизм 0,2 процента. Работнику-инвалиду III группы в качестве части вознаграждения передан товар стоимостью 10 000 рублей. Предположим, выплата включается в базу по взносам на травматизм и оформлена как натуральная форма вознаграждения.
Льготный тариф составит:
0,2 процента × 60 процентов = 0,12 процента.
Сумма взносов на травматизм составит:
10 000 рублей × 0,12 процента = 12 рублей.
Если бы льгота не применялась, сумма составила бы 20 рублей.
При этом не будем использовать натуральную форму выплаты только ради получения льготного тарифа. Такая форма оплаты должна быть реальной, документально подтвержденной, соответствовать трудовому законодательству и экономическому содержанию операции.
Рассмотрим дополнительный риск. Трудовой кодекс допускает выплату заработной платы в натуральной форме только при соблюдении определенных условий. Натуральная часть не должна превышать установленную долю заработной платы, работник должен выразить согласие, а передаваемые товары, работы или услуги должны быть пригодны для личного потребления работника.
Нельзя заменить обычную денежную зарплату передачей товара формально, если работник фактически получает денежные средства либо товар не имеет отношения к его личному потреблению. Налоговые органы и СФР могут оценивать реальное содержание операции.
Поэтому не будем воспринимать тариф 60 процентов как способ искусственно изменить форму оплаты труда. Сначала проверим трудовой договор, заявление работника, локальные документы, порядок оценки натурального дохода и отражение операции в учете.
Льгота применяется к реальным натуральным выплатам, а не к документальному переименованию денежной зарплаты.
Проанализируем статус «инвалид с детства». Для применения тарифа взносов на травматизм значение имеет не причина инвалидности и не дата ее возникновения, а наличие установленной группы инвалидности.
Если работнику установлена I, II или III группа инвалидности, его можно учитывать как работающего инвалида для целей специальных правил по взносам на травматизм.
Статус «инвалид с детства» сам по себе не дает ИП отдельного дополнительного тарифа по взносам на травматизм. Он не изменяет правило о том, что по денежной зарплате ИП начисляет взносы по полному тарифу.
Для учета необходимо иметь документ, подтверждающий инвалидность и группу. При этом не будем требовать от работника сведения, которые не нужны работодателю для выполнения конкретной обязанности. Для расчета взносов важны факт инвалидности, группа и период действия подтверждающих документов.
Рассмотрим комплект документов, который поможет подтвердить статус работника и правильно настроить учет.
Не будем смешивать документы для взносов и документы для трудовых гарантий. Например, сведения об инвалидности могут влиять на продолжительность отпуска, условия труда, режим рабочего времени и необходимость учитывать медицинские рекомендации. Но для льготы по взносам на травматизм у ИП ключевое значение имеет форма выплаты — денежная или натуральная.
Разберем практический алгоритм. Предположим, сотрудник был принят в сентябре 2023 года, в программе указан статус инвалида III группы, а взносы на травматизм рассчитаны по тарифу 60 процентов от обычного.
Сначала определим установленный для ИП тариф на травматизм. Он зависит от класса профессионального риска по основному виду деятельности.
Далее выполним следующие действия.
Посмотрим на пример для тарифа 0,2 процента.
Если за сентябрь работнику начислено 70 000 рублей денежной зарплаты, правильная сумма взносов составит:
70 000 рублей × 0,2 процента = 140 рублей.
Если программа использовала пониженный тариф 0,12 процента, она могла начислить:
70 000 рублей × 0,12 процента = 84 рубля.
Недоначисление составит:
140 рублей − 84 рубля = 56 рублей.
Не будем ограничиваться проверкой одного месяца. Если статус инвалида был указан с даты приема, программа могла применять льготу автоматически и в каждом последующем расчетном периоде.
Если отчетность за соответствующий период еще не была представлена, исправление выполняют в текущем учете до формирования раздела 2 формы ЕФС-1.
Разберем последовательность действий.
Не будем вручную исправлять только отчетность, если в учетной программе остаются неверные расчеты. Данные ЕФС-1 должны соответствовать фактическим начислениям в кадровом и зарплатном учете.
Если ИП уже представил раздел 2 ЕФС-1 с заниженной суммой взносов на травматизм, необходимо исправить и учет, и отчетность.
Рассмотрим общий порядок действий.
Взносы на травматизм уплачивают отдельно от единого налогового платежа. Для них не применяется порядок перечисления через единый налоговый счет, используемый для большинства налогов и страховых взносов.
Страховые взносы на травматизм необходимо перечислять не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления. Если взносы доначислены за прошлый период, обязанность по уплате считается просроченной, поэтому необходимо проверить расчет пеней.
Не откладывайте исправление до проверки. Самостоятельное выявление и исправление ошибки обычно безопаснее, чем доначисление по результатам контроля со стороны СФР.
Рассмотрим, как статус инвалидности влияет на отчетность. Раздел 2 формы ЕФС-1 содержит сведения о начисленных взносах на травматизм.
В отчете отражают:
Если у ИП работает сотрудник-инвалид III группы, его необходимо учитывать в показателе численности работающих инвалидов. Этот показатель отражает фактическое наличие работника-инвалида у страхователя.
Однако наличие работника-инвалида в численности не означает, что вся его заработная плата автоматически должна облагаться по тарифу 60 процентов.
Для ИП необходимо разделять:
Если работнику начислялась только денежная зарплата, в разделе 2 ЕФС-1 будет отражена численность работающих инвалидов, но взносы с денежной базы должны быть исчислены по полному тарифу.
Не будем ставить признак общей льготы работодателя только из-за того, что у ИП работает инвалид. Поле «Льгота» в разделе 2 ЕФС-1 предназначено для отдельных категорий страхователей, например общественных организаций инвалидов и специальных организаций, соответствующих установленным условиям.
Раздел 2 формы ЕФС-1 представляют ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Рассмотрим общий календарь.
Если крайний срок приходится на выходной или праздничный день, его переносят на ближайший рабочий день.
Для ситуации сентября 2023 года сведения должны были войти в раздел 2 ЕФС-1 за девять месяцев 2023 года. Если программа неверно уменьшила взносы по денежной зарплате сотрудника-инвалида, раздел 2 ЕФС-1 также мог быть сформирован с заниженной суммой начислений.
Проанализируем ситуацию в 1С:ЗУП. В карточке сотрудника можно заполнить сведения об инвалидности. Обычно для этого используют раздел Страхование в карточке физического лица или сотрудника.
В программе указывают:
После заполнения сведений программа может автоматически применять пониженный размер взносов на травматизм, поскольку для организаций такой порядок является стандартным.
Однако автоматический расчет не заменяет правовой анализ. Программа может не учитывать специальное ограничение, установленное для ИП в отношении денежной формы выплат.
Не следует считать расчет программы безусловно правильным только потому, что отчет ЕФС-1 сформирован без ошибок формата. Контроль формата проверяет техническую структуру отчета, но не всегда проверяет правомерность примененного тарифа в конкретной ситуации.
Разберем общий порядок проверки в 1С:Зарплата и управление персоналом.
Страхование.Начисление зарплаты и взносов за нужный месяц.Анализ взносов в фонды для дополнительной проверки базы и начислений.Если программа автоматически применяет тариф 60 процентов ко всей денежной зарплате работника-инвалида у ИП, не следует просто удалять сведения об инвалидности из карточки сотрудника. Эти сведения являются фактическими кадровыми данными и могут потребоваться для заполнения численности инвалидов в ЕФС-1, для трудовых гарантий и для иных расчетов.
Правильнее сначала обновить программу, проверить изменения в механизме расчета, а затем определить способ корректировки начислений.
Рассмотрим порядок работы с ошибкой в программе. Конкретные действия зависят от версии конфигурации, даты обнаружения ошибки и от того, закрыт ли расчетный период.
Обычно используют следующий алгоритм.
1С:ЗУП и комплект регламентированной отчетности.Начисление зарплаты и взносов.Перерасчет страховых взносов для отражения корректировки.Анализ взносов в фонды.Не будем корректировать только итоговую сумму в печатной форме ЕФС-1 вручную. Если данные отчета не совпадут с регистрами учета взносов, ошибка может проявиться при последующей сверке, подготовке корректирующих сведений или при проверке.
Если типовая конфигурация не позволяет корректно разделять денежные и натуральные выплаты работнику-инвалиду у ИП, необходимо согласовать с сопровождающим специалистом 1С безопасный способ настройки учета. При постоянных натуральных выплатах может потребоваться отдельная настройка начислений и корректировка алгоритма расчета.
Рассмотрим ситуацию, когда ИП действительно производит работнику-инвалиду выплату товарами, работами или услугами. Такая операция должна быть отражена в программе отдельно от денежной заработной платы.
Для этого может использоваться начисление с назначением, соответствующим доходу в натуральной форме. При настройке начисления необходимо проверить:
После отражения натурального дохода необходимо отдельно проверить, правильно ли программа применяет к этой части базы тариф 60 процентов для ИП, а к денежной зарплате — полный тариф.
Не будем применять единый пониженный тариф ко всей базе работника. В одном месяце у сотрудника может быть одновременно:
Такую ситуацию необходимо вести раздельно, чтобы не занизить или не завысить обязательства перед СФР.
Хотя основная тема связана со страховыми взносами, дополнительно проверим трудовые гарантии. Статус инвалидности влияет не только на расчет взносов.
Работодатель должен учитывать медицинские рекомендации, содержащиеся в документах работника. Если работник представил индивидуальную программу реабилитации или абилитации, необходимо проверить, нет ли ограничений по условиям труда, режиму работы, подъему тяжестей, продолжительности рабочего времени или другим факторам.
Работник-инвалид имеет право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 30 календарных дней. Также работнику-инвалиду предоставляют отпуск без сохранения заработной платы до 60 календарных дней в году по его заявлению.
При этом сокращенная продолжительность рабочего времени не более 35 часов в неделю прямо установлена для инвалидов I и II группы. Для работника III группы режим рабочего времени определяют с учетом трудового договора, медицинских рекомендаций и общих норм трудового законодательства.
Не будем автоматически устанавливать работнику III группы сокращенную неделю, если для этого нет медицинских оснований. Но и игнорировать рекомендации, предоставленные работником, нельзя.
Разберем наиболее распространенные ошибки.
Соберем решение в единый порядок действий.
Начисление зарплаты и взносов.Перерасчет страховых взносов.Анализ взносов в фонды.Для ИП, который выплачивает работнику-инвалиду III группы обычную денежную заработную плату, взносы на травматизм необходимо начислять по полному установленному тарифу.
Право на уплату взносов в размере 60 процентов от установленного тарифа у ИП возникает только по выплатам и иным вознаграждениям в натуральной форме — товарами, работами или услугами.
Статус «инвалид с детства» не изменяет данный порядок. Для расчета взносов важно наличие установленной I, II или III группы инвалидности, а также форма выплаты.
Если 1С:ЗУП применила тариф 60 процентов к денежной зарплате работника-инвалида, необходимо проверить расчет, доначислить взносы на травматизм до полного тарифа, отразить корректировку в учете и при необходимости представить корректирующий раздел 2 ЕФС-1.
Информация носит справочный характер