Рассмотрим ситуацию, когда ООО на ОСНО уже использует пресс-форму как объект Основные средства для литья полимерного колпачка, а затем заказывает у подрядчика ее доработку. Часть работ нужна для изменения внешнего вида выпускаемого колпачка и последующего получения патента на промышленный образец. Другая часть работ связана с системой охлаждения, которая не справляется с перегревом пресс-формы во время производства.
В такой ситуации нельзя автоматически списать все расходы единовременно как услуги подрядчика и нельзя без анализа включить их в стоимость патента. Сначала разделим затраты по их экономическому содержанию, выясним результат каждой доработки и только после этого определим правильный налоговый порядок.
Основной принцип следующий: расходы на изменение самой пресс-формы обычно относятся к основному средству, расходы на оформление исключительного права относятся к патенту как к возможному нематериальному активу, а расходы на устранение неисправностей можно учитывать как ремонт только тогда, когда они не улучшают объект и не создают у него новых качеств.
Разберем по шагам, какие объекты участвуют в рассматриваемой операции. Несмотря на то что работы связаны одной производственной задачей, в налоговом учете это не один объект и не один вид расходов.
Пресс-форма. Это материальный объект, который уже используется в производстве и учитывается как основное средство. Если доработка улучшает пресс-форму, меняет ее технологическое назначение, позволяет выпускать новую продукцию или работать в новом режиме, расходы увеличивают ее первоначальную стоимость.
Работы подрядчика по изменению конструкции. Это затраты на дооборудование, модернизацию, реконструкцию либо ремонт. Их квалификация зависит не от названия акта, а от фактического результата работ.
Исключительное право на промышленный образец. После выдачи патента у организации может возникнуть самостоятельный объект нематериальных активов. Его стоимость формируют затраты на создание и регистрацию права, а не все расходы, которые косвенно помогли создать новый колпачок.
Проанализируем ситуацию внимательнее. Пресс-форма нужна для производства конкретного изделия. Если организация изменяет формообразующие элементы так, чтобы на этой же пресс-форме выпускался колпачок иной конфигурации, с иным рельефом, внешним видом, декоративными элементами или другими отличительными признаками, объект основного средства начинает выполнять новую технологическую функцию.
При этом сам патент не является результатом механической обработки пресс-формы. Патент появляется после регистрации промышленного образца и выдачи соответствующего охранного документа. Поэтому нельзя объединять стоимость материальной доработки оборудования и стоимость юридического оформления исключительного права в одну сумму.
Рассмотрим основные нормы, которые помогают определить порядок налогового учета. Первоначальная стоимость основного средства изменяется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Это следует из пункта 2 статьи 257 НК РФ.
К работам по достройке, дооборудованию и модернизации относятся работы, которые вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования, повышенными нагрузками либо появлением у объекта новых качеств. Реконструкцией признается переустройство объекта, связанное с совершенствованием производства, повышением технико-экономических показателей, улучшением качества или изменением номенклатуры продукции.
Расходы на ремонт основных средств учитываются иначе. По статье 260 НК РФ организация признает фактические затраты на ремонт в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Такие расходы не увеличивают первоначальную стоимость основного средства, если ремонт направлен только на восстановление прежней работоспособности.
Следовательно, вопрос нужно решать не по слову «доработка» в акте подрядчика. Формулировка «доработка пресс-формы», «изменение конструкции», «восстановление охлаждения» или «ремонт оборудования» сама по себе не определяет налоговый учет. Выясним, что именно изменилось у пресс-формы после выполнения работ.
В обсуждении подобной ситуации часто встречается вывод, что любая доработка основного средства увеличивает его первоначальную стоимость. Такой подход слишком категоричен. В налоговом учете нужно разграничивать улучшение объекта и восстановление его исходного состояния.
Если подрядчик устранил течь, заменил поврежденные соединения, очистил каналы охлаждения, восстановил циркуляцию жидкости, заменил изношенные детали на аналогичные или устранил другую неисправность, то пресс-форма после работ может просто вернуться к прежним паспортным параметрам. В таком случае результатом является ремонт.
Если же подрядчик добавил новые каналы охлаждения, установил дополнительный контур, изменил систему теплоотвода, обеспечил работу при новых температурах, увеличил допустимую нагрузку, сократил цикл литья, снизил брак или сделал возможным производство новой продукции, то у пресс-формы возникают новые качества. Такие расходы имеют признаки модернизации, дооборудования либо реконструкции.
Не ориентируйтесь только на стоимость работ. Даже дорогостоящий ремонт может остаться ремонтом, если он возвращает объект в первоначальное состояние. И наоборот, относительно небольшая доработка может быть модернизацией, если она меняет назначение оборудования или позволяет выпускать новый вид продукции.
Рассмотрим первый акт выполненных работ. По условиям задачи подрядчик внес изменения в пресс-форму, чтобы колпачок получил характеристики, позволяющие подать заявку на промышленный образец и получить патент.
Здесь необходимо выяснить причину и результат работ. Если подрядчик изменил формообразующую часть пресс-формы, рабочие поверхности, вставки, геометрию полостей, рельеф, контуры, гравировку либо иные элементы, которые определяют внешний вид колпачка, то пресс-форма стала производить изделие другой модификации.
В таком случае у оборудования изменяется технологическое назначение. До доработки пресс-форма производила первоначальный вариант колпачка, а после доработки может производить колпачок с новыми признаками внешнего вида. Это является сильным аргументом в пользу признания затрат капитальными вложениями в основное средство.
В налоговом учете стоимость работ по первому акту целесообразно включить в первоначальную стоимость пресс-формы как расходы на модернизацию, дооборудование, реконструкцию либо иное аналогичное улучшение. Конкретный термин можно определить по содержанию технической документации, но для расчета налога на прибыль важнее подтвердить факт появления у объекта новых качеств или изменения его технологического назначения.
Необязательно доказывать, что после доработки увеличилась мощность оборудования в штуках продукции за час. Изменение номенклатуры выпускаемой продукции, возможность производить иной вид колпачка или изготовление колпачка с новым внешним видом также может подтверждать реконструкцию или модернизацию.
При этом рекомендуем не использовать в документах только общую формулировку «доработка для получения патента». Такая запись не объясняет, что именно произошло с основным средством. Лучше прямо указать, что изменены формообразующие элементы и обеспечена возможность изготовления изделия новой конфигурации.
Теперь рассмотрим второй этап. Подрядчик повторно изменил пресс-форму для получения нужного результата по промышленному образцу. Такие затраты нужно оценить отдельно от первого акта, но при этом определить, являются ли они самостоятельной модернизацией или продолжением единого проекта.
Если первоначальная доработка не дала окончательного результата и после первого акта пресс-форма еще не могла производить требуемый колпачок, оба акта можно рассматривать как части одного комплекса работ. В этом случае затраты собирают как капитальные вложения до завершения всего проекта, а затем увеличивают первоначальную стоимость пресс-формы на общую сумму подтвержденных расходов.
Если после первого акта пресс-форма уже была доработана, введена в эксплуатацию и начала производить новый колпачок, а второй акт оформляет дополнительное изменение конструкции, можно учитывать второй этап как самостоятельную последующую модернизацию. Первоначальная стоимость основного средства в таком случае увеличивается по мере завершения каждого этапа.
Разберем, какие вопросы нужно задать техническим специалистам и подрядчику:
Могла ли пресс-форма после первого акта производить новый вариант колпачка?
Использовалась ли пресс-форма после первого этапа в производстве?
Какие элементы были изменены во втором акте?
Являлись ли дополнительные изменения исправлением ошибок первого этапа или новым улучшением оборудования?
Создали ли повторные работы новую модификацию изделия, дополнительную производственную возможность или иной технологический режим?
Была ли разработана единая техническая документация на весь комплекс работ?
Если ответ показывает, что работы направлены на единый итоговый результат, оформите единый внутренний проект доработки пресс-формы. Если результаты этапов самостоятельны, оформляйте отдельные акты модернизации по каждому завершенному улучшению.
Рассмотрим важное разграничение. Организация меняет пресс-форму, потому что хочет выпускать колпачок с новым дизайном и получить патент на промышленный образец. Однако это не означает, что вся стоимость работ по изменению пресс-формы формирует стоимость нематериального актива.
Пресс-форма является материальным средством производства. Патент представляет собой исключительное право на промышленный образец. Это разные объекты учета с разным экономическим содержанием, разным сроком полезного использования и разным способом списания стоимости.
Если подрядчик фрезерует, обрабатывает, изготавливает или заменяет формообразующие элементы, изменяет внутренние поверхности, дорабатывает вставки, меняет систему охлаждения либо выполняет другие механические работы, то результатом его услуг является изменение материального объекта — пресс-формы.
Если патентный поверенный готовит заявку, описание, перечень существенных признаков промышленного образца, комплект материалов, ведет переписку с Роспатентом, отвечает на запросы экспертизы или сопровождает регистрацию исключительного права, результатом услуг является создание и оформление права на промышленный образец.
Не включайте одну и ту же сумму одновременно в стоимость пресс-формы и в стоимость патента. Двойной учет затрат приведет к завышению расходов через амортизацию и создаст налоговый риск.
В рассматриваемой ситуации расходы на механическую доработку пресс-формы следует относить к основному средству, если доработка улучшает пресс-форму. А расходы на получение патента нужно собирать отдельно как затраты на создание и регистрацию исключительного права.
Рассмотрим подробнее вторую часть работ — изменение системы охлаждения из-за перегрева пресс-формы. Именно здесь чаще всего возникает вопрос, можно ли признать расходы единовременно.
Сначала выясним причину перегрева. Перегрев может быть следствием физического износа, повреждения отдельных деталей, загрязнения каналов, нарушения герметичности, недостаточной циркуляции охлаждающей жидкости, износа соединений или иных неисправностей. В таком случае устранение перегрева обычно направлено на восстановление первоначальных функций пресс-формы.
Например, пресс-форма по документации должна была работать при определенном температурном режиме. В процессе эксплуатации охлаждающие каналы засорились, часть элементов вышла из строя, соединения начали пропускать жидкость, а отвод тепла ухудшился. Подрядчик очистил каналы, восстановил герметичность, заменил поврежденные детали и вернул систему к первоначальному режиму.
Если после работ не изменились технологическое назначение, производительность, допустимая нагрузка, продолжительность рабочего цикла и иные характеристики пресс-формы, расходы можно квалифицировать как ремонт. В налоговом учете их признают в составе прочих расходов на основании статьи 260 НК РФ.
Теперь рассмотрим другой вариант. После изменения формы колпачка прежняя система охлаждения перестала справляться с новой тепловой нагрузкой. Подрядчик добавил дополнительный контур, выполнил новые каналы охлаждения, изменил схему теплоотвода, установил новые технические элементы либо обеспечил работу в режиме, который ранее был невозможен.
В таком случае пресс-форма получает новые качества. Она начинает работать в новом технологическом режиме, может выпускать новый колпачок без перегрева, выдерживает повышенную нагрузку, сокращает производственный цикл или снижает количество брака. Эти признаки указывают на модернизацию или дооборудование.
Слово «перегрев» не означает ремонт автоматически. Нужно определить, что именно устранено: неисправность прежней системы или технологическое ограничение, которое появилось после изменения конструкции пресс-формы и выпуска новой продукции.
Чтобы выбрать правильный порядок учета, проведем сравнение по фактическому результату работ.
Признаки ремонта. Выполнена очистка действующих каналов, заменены изношенные шланги, фитинги, уплотнители, насосы или соединения на аналогичные, устранена течь, восстановлена циркуляция охлаждающей жидкости, устранены повреждения, а оборудование вернулось к первоначальному режиму работы.
Признаки модернизации. Добавлены новые каналы охлаждения, установлен дополнительный контур, изменена конструкция пресс-формы, увеличена пропускная способность системы, обеспечена работа при повышенной температуре, снижена длительность цикла литья, расширены технологические возможности оборудования.
Признаки смешанных работ. Часть операций восстанавливает прежнюю систему, а часть добавляет новые элементы и улучшает технические характеристики. В этом случае расходы нужно разделить, если такое разделение можно подтвердить сметой, техническим заданием, актом и расчетом подрядчика.
Если во втором акте суммы по изменению системы охлаждения выделены отдельно, это дает возможность вести раздельный учет. Однако не ограничивайтесь только делением суммы в акте. Проверьте, соответствует ли это деление реальному содержанию работ.
Например, подрядчик мог одной строкой указать «доработка системы охлаждения», но фактически в эту сумму могут входить и очистка старых каналов, и изготовление нового дополнительного контура. В таком случае запросите расшифровку, смету, технический отчет или дополнительный акт. Это позволит обоснованно отделить ремонт от модернизации.
Рассмотрим практический порядок учета по описанной ситуации.
Стоимость работ первого акта включите в первоначальную стоимость пресс-формы, если изменения позволили выпускать колпачок новой конфигурации, ранее недоступной на этой пресс-форме.
Стоимость работ второго акта, относящихся к дополнительному изменению формы колпачка для патентования, также включите в первоначальную стоимость пресс-формы, если эти работы изменили конструкцию оборудования и дали возможность получить новый производственный результат.
Стоимость работ по системе охлаждения включите в первоначальную стоимость пресс-формы, если охлаждение стало новым элементом конструкции или обеспечило новые технологические возможности.
Стоимость работ по системе охлаждения признайте как расходы на ремонт, если они только восстановили первоначальную работоспособность оборудования без изменения его характеристик и назначения.
Патентные пошлины, услуги патентного поверенного, подготовку заявки и другие затраты на получение патента учитывайте отдельно от расходов на доработку пресс-формы.
В результате у организации может быть одновременно три разных налоговых потока: увеличение стоимости пресс-формы через модернизацию, единовременные расходы на ремонт и формирование стоимости нематериального актива в виде исключительного права на промышленный образец.
Разберем порядок учета патента. Исключительное право патентообладателя на промышленный образец относится к нематериальным активам для целей налога на прибыль при соблюдении установленных условий.
Чтобы признать патент амортизируемым нематериальным активом, необходимо проверить несколько критериев. Исключительное право должно принадлежать организации, использоваться для получения дохода, иметь срок полезного использования более 12 месяцев и обладать первоначальной стоимостью свыше 100 000 рублей.
Подтверждающим документом является патент на промышленный образец. До выдачи патента организация не располагает документом, который подтверждает возникновение исключительного права. Поэтому расходы на создание и регистрацию патента до завершения процедуры следует учитывать отдельно и не принимать НМА к учету преждевременно.
После получения патента проанализируем состав собранных расходов. В первоначальную стоимость самостоятельно созданного нематериального актива могут входить фактические расходы на его создание, включая материальные расходы, оплату труда, услуги сторонних организаций и патентные пошлины, непосредственно связанные с получением патента.
Для промышленного образца срок полезного использования в налоговом учете можно определять исходя из срока действия исключительного права. Организация также вправе использовать специальное правило для патентных прав и установить срок полезного использования самостоятельно, но не менее двух лет. При выборе срока учитывайте предполагаемый период получения дохода, срок действия патента, планы по выпуску продукции и положения учетной политики.
Рассмотрим расходы, которые обычно имеют прямую связь с созданием и регистрацией исключительного права на промышленный образец.
Патентные пошлины за подачу заявки, проведение экспертизы, регистрацию промышленного образца и выдачу патента.
Услуги патентного поверенного по подготовке и сопровождению заявки.
Услуги по подготовке описания, перечня существенных признаков, заявительных материалов и иных документов для регистрации промышленного образца.
Расходы на подготовку материалов, необходимых для подачи заявки и прохождения экспертизы, если они непосредственно относятся к созданию патента.
Оплата труда работников, которые непосредственно создавали объект интеллектуальной собственности, готовили материалы заявки или обеспечивали получение патента, если организация может документально подтвердить такую связь.
Расходы на подготовку ответов на запросы экспертизы, внесение изменений в заявительные материалы и иное сопровождение регистрации права.
При этом не включайте в стоимость патента расходы, которые формируют стоимость другого самостоятельного актива. Например, стоимость механической обработки пресс-формы, изготовления новых формообразующих вставок, изменения охлаждающих каналов, монтажа новых конструктивных элементов и других улучшений оборудования обычно относится к пресс-форме.
Разделяйте затраты по их непосредственному результату. Если расход создает или улучшает физический объект, анализируйте его как расходы на основное средство. Если расход создает и оформляет исключительное право, анализируйте его как расходы на нематериальный актив.
Рассмотрим ситуацию, когда организация понесла расходы на подготовку заявки и доработку пресс-формы, но патент еще не получен. До выдачи патента не следует признавать исключительное право как НМА. Затраты на его создание можно собирать отдельно до получения окончательного решения.
Если патент будет выдан, сформируйте первоначальную стоимость НМА из прямых расходов на создание и регистрацию права. Если стоимость исключительного права превышает 100 000 рублей и срок использования превышает 12 месяцев, стоимость списывайте через амортизацию.
Если патент не будет получен, не меняйте порядок учета расходов на доработку пресс-формы. Если фактически оборудование улучшено и используется в производстве нового колпачка, затраты на модернизацию остаются затратами на основное средство независимо от результата патентования.
Расходы на патентование при отказе в выдаче патента нужно анализировать отдельно. Не признавайте автоматически все такие расходы расходами на создание НМА, поскольку НМА в итоге не возник. Проверьте, соответствуют ли затраты требованиям статьи 252 НК РФ, есть ли у них направленность на получение дохода, подтверждены ли они документально и не относятся ли фактически к НИОКР. Порядок учета неудачных патентных расходов лучше закрепить в учетной политике или подтвердить отдельной профессиональной консультацией применительно к документам организации.
В процессе разработки нового колпачка организация может проводить исследования, испытания, конструкторские работы, создавать опытные образцы и выполнять технологические доработки. Однако не называйте все такие расходы НИОКР автоматически.
Для применения специального порядка учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки необходимо, чтобы содержание работ соответствовало требованиям статьи 262 НК РФ и было подтверждено договором, техническим заданием, отчетами, актами и иными документами.
Если подрядчик просто изменил пресс-форму, чтобы она производила новый колпачок, это не означает, что организация понесла расходы на НИОКР. В рассматриваемой ситуации базовым вариантом будет учет доработки как улучшения основного средства, а не как отдельного результата исследований.
Если же доработка пресс-формы проводилась исключительно в рамках опытно-конструкторских работ, не привела к улучшению используемого оборудования и была нужна для создания опытного образца, потребуется отдельный анализ. В таком случае важно определить, используется ли результат работ в дальнейшем производстве и возник ли у организации самостоятельный актив.
Разберем документальное оформление. Для налогового учета важны не только счета-фактуры и акты выполненных работ, но и документы, которые объясняют производственную цель и фактический результат доработки.
Служебная записка или техническое заключение. Опишите причину работ: необходимость выпуска новой модификации колпачка, изменение внешнего вида изделия, перегрев пресс-формы, снижение качества продукции, невозможность обеспечить нужный режим охлаждения.
Приказ руководителя. Утвердите проведение работ и определите их цель. Укажите, планируется ли модернизация, ремонт или смешанный комплекс работ.
Техническое задание подрядчику. Перечислите изменяемые элементы пресс-формы, ожидаемые технические результаты и требования к системе охлаждения.
Договор и смета. Разделите работы по видам: изменение формы, изготовление вставок, обработка формообразующих частей, очистка каналов, замена изношенных элементов, создание нового контура охлаждения.
Акт выполненных работ. Проследите, чтобы в акте была конкретика. Вместо общего выражения «доработка пресс-формы» укажите выполненные операции и полученный результат.
Акт приемки после модернизации или ремонта. Зафиксируйте, восстановлены ли прежние параметры либо появились новые технические возможности.
Отчеты испытаний. Сравните режим работы до и после доработки: температуру, продолжительность цикла литья, количество брака, возможность выпуска новой модификации колпачка, стабильность производства.
Патентные документы. Храните отдельно заявку, договор с патентным поверенным, документы по оплате пошлин, переписку по заявке, решение о выдаче патента и сам патент.
Чем точнее документы описывают результат, тем легче подтвердить налоговую квалификацию. Не ограничивайтесь формулировкой «работы выполнены в полном объеме». Важно показать, что именно изменено у пресс-формы и какое производственное значение имеют выполненные работы.
Рассмотрим примеры деловых формулировок, которые помогают разграничить модернизацию и ремонт.
Для доработки формообразующей части можно использовать формулировку: «Выполнено изменение формообразующих элементов пресс-формы для изготовления полимерного колпачка новой конфигурации. В результате работ обеспечена возможность выпуска изделия с новыми признаками внешнего вида».
Для модернизации охлаждения можно использовать формулировку: «Выполнено дооборудование пресс-формы дополнительным контуром охлаждения, обеспечивающим стабильную эксплуатацию в новом температурном режиме и возможность выпуска изделия измененной конструкции».
Для ремонта охлаждения можно использовать формулировку: «Выполнены работы по очистке действующих охлаждающих каналов, устранению течи, замене поврежденных соединений и восстановлению первоначальной циркуляции охлаждающей жидкости без изменения технологического назначения и производственных характеристик пресс-формы».
Для патентных услуг можно использовать формулировку: «Оказаны услуги по подготовке и сопровождению заявки на выдачу патента на промышленный образец, подготовке заявительных материалов, взаимодействию с экспертизой и регистрации исключительного права».
Такие формулировки не заменяют фактическое содержание работ, но помогают показать связь между документами подрядчика, техническим результатом и выбранным способом учета.
Если по результатам анализа работы признаны модернизацией, дооборудованием, реконструкцией или иным аналогичным улучшением, увеличьте первоначальную стоимость пресс-формы на сумму расходов без НДС, который принимается к вычету.
Датой изменения первоначальной стоимости будет дата завершения соответствующих работ. Ее обычно подтверждает акт выполненных работ, акт приемки модернизированного объекта или иной первичный документ, из которого видно, что пресс-форма готова к дальнейшему использованию.
Если организация применяет линейный метод амортизации, амортизацию исходя из увеличенной первоначальной стоимости начисляйте с первого числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации, если пресс-форма не была исключена из состава амортизируемого имущества по специальным правилам.
Срок полезного использования после модернизации не увеличивайте автоматически. Организация вправе увеличить его, только если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения действительно увеличился срок полезного использования. Такое изменение нужно подтвердить техническим заключением, паспортом оборудования, рекомендациями изготовителя или другим документом.
Если срок полезного использования не увеличился, продолжайте применять первоначально установленную норму амортизации. При этом стоимость объекта станет больше, а срок останется прежним в пределах уже установленной амортизационной группы.
Если учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено применение амортизационной премии, организация может применить ее к расходам на модернизацию, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств.
Размер премии зависит от амортизационной группы пресс-формы. По общему правилу можно единовременно учесть не более 10 процентов капитальных вложений, а по объектам третьей — седьмой амортизационных групп — не более 30 процентов.
Амортизационная премия применяется только к расходам, которые действительно являются капитальными вложениями. К расходам на ремонт ее применять нельзя, поскольку ремонт не увеличивает первоначальную стоимость основного средства.
Если организация применяет амортизационную премию, не включайте эту сумму повторно в амортизируемую стоимость. В дальнейшем через амортизацию списывается стоимость модернизации за вычетом примененной премии.
Решение о применении амортизационной премии закрепите в учетной политике. Также проверьте, что пресс-форма относится к амортизационной группе, для которой допустим выбранный размер премии.
При ОСНО входной НДС по работам подрядчика можно принять к вычету при соблюдении общих условий: работы приняты к учету, имеются правильно оформленные документы, приобретения используются в операциях, облагаемых НДС.
Если НДС принимается к вычету, его не включают в первоначальную стоимость пресс-формы, стоимость патента или расходы на ремонт. В налоговую стоимость основного средства, нематериального актива либо в текущие расходы включайте стоимость работ без вычитаемого НДС.
Если по конкретной операции НДС не принимается к вычету, порядок учета суммы налога определяйте отдельно. В зависимости от основания невозмещения НДС может увеличивать стоимость актива либо учитываться в расходах по правилам НК РФ.
Рассмотрим общий порядок отражения операций в 1С:Бухгалтерия 3.0. Названия документов и доступные реквизиты могут зависеть от версии программы, настроек учета и используемой функциональности. Поэтому сначала определите экономическое содержание работ, а затем отражайте его в программе.
Для учета улучшения пресс-формы используйте документ Модернизация ОС в разделе ОС и НМА. Перед оформлением модернизации затраты подрядчика обычно собирают на счете капитальных вложений с аналитикой по конкретной пресс-форме.
В типовом плане счетов для накопления затрат на улучшение объекта основных средств часто используется счет 08.03. Поступление услуг подрядчика можно оформить документом Поступление или Поступление услуг с отражением затрат как капитальных вложений. После завершения работ документом Модернизация ОС стоимость накопленных затрат включают в стоимость конкретного объекта.
В бухгалтерских проводках такая операция обычно отражается как увеличение капитальных вложений по дебету счета 08.03 и расчетов с подрядчиком по кредиту счета 60. После завершения работ стоимость списывается с капитальных вложений в дебет счета 01 по конкретной пресс-форме.
Для работ, признанных ремонтом, не используйте документ Модернизация ОС. Оформляйте услуги подрядчика документом Поступление или Поступление услуг с отнесением затрат на производственные или общехозяйственные расходы. В зависимости от учетной политики и назначения пресс-формы расходы могут отражаться на счетах 20, 23, 25, 26 или 44.
Для учета патента используйте отдельную аналитику по нематериальному активу. Затраты на услуги патентного поверенного, пошлины и подготовку заявительных материалов отражайте отдельно от затрат по пресс-форме. После получения патента и формирования стоимости права используйте документы Поступление НМА и Принятие к учету НМА.
При принятии патента к учету проверьте заполнение справочника Нематериальные активы, способ отражения амортизации, срок полезного использования, порядок начисления амортизации и налоговые параметры. Для пресс-формы проверьте карточку в справочнике Основные средства, сумму модернизации, амортизационную группу и срок полезного использования.
После оформления операций выполните регламентную процедуру Закрытие месяца. Она потребуется для корректного начисления амортизации по модернизированной пресс-форме и по патенту, если он принят к учету как НМА.
Не используйте один объект в программе одновременно как пресс-форму и как патент. Для пресс-формы создайте или используйте карточку основного средства. Для исключительного права на промышленный образец создайте отдельную карточку НМА.
Посмотрим на условный пример. Организация получила первый акт на доработку формообразующих элементов пресс-формы на сумму 420 000 рублей без НДС. После работ пресс-форма стала выпускать полимерный колпачок новой конфигурации.
Во втором акте подрядчик выделил две группы расходов: дополнительная доработка формообразующей части на сумму 180 000 рублей без НДС и работы по системе охлаждения на сумму 250 000 рублей без НДС.
Техническая документация подтверждает, что дополнительная доработка формы была необходима для окончательного изготовления колпачка с новым внешним видом. Поэтому 420 000 рублей по первому акту и 180 000 рублей по второму акту увеличивают первоначальную стоимость пресс-формы. Общая сумма капитальных вложений в изменение конструкции составит 600 000 рублей.
Далее рассмотрим два варианта по охлаждению.
Вариант первый: ремонт. Подрядчик очистил старые охлаждающие каналы, устранил течь, заменил поврежденные соединения и восстановил первоначальную циркуляцию охлаждающей жидкости. Новых каналов и нового режима работы не появилось. В этом случае 250 000 рублей можно учесть в составе расходов на ремонт единовременно.
Вариант второй: модернизация. Подрядчик изготовил дополнительный контур охлаждения, добавил каналы, изменил схему отвода тепла и обеспечил стабильную работу пресс-формы при повышенной нагрузке, вызванной производством нового колпачка. В этом случае 250 000 рублей также увеличивают первоначальную стоимость пресс-формы. Общая сумма капитальных вложений составит 850 000 рублей.
Дополнительно организация уплатила 70 000 рублей патентному поверенному, 20 000 рублей за подготовку заявительных материалов и 25 000 рублей патентных пошлин. Эти 115 000 рублей не относятся к стоимости пресс-формы. После получения патента они могут сформировать первоначальную стоимость исключительного права на промышленный образец как нематериального актива.
Такое разделение позволяет избежать ошибки: стоимость материального улучшения оборудования учитывается через амортизацию пресс-формы, стоимость патента — через амортизацию НМА, а ремонт отражается в составе текущих расходов.
Списывают все расходы единовременно. Если пресс-форма получила новые качества или начала выпускать новую продукцию, единовременное списание расходов может быть признано занижением налога на прибыль.
Капитализируют любой ремонт. Если расходы только восстановили прежнюю работоспособность оборудования, их необязательно включать в стоимость основного средства.
Включают доработку пресс-формы в стоимость патента. Механическая доработка оборудования и регистрация исключительного права — разные объекты учета.
Учитывают одну сумму дважды. Нельзя включить стоимость работы одновременно в стоимость пресс-формы и в стоимость НМА.
Оформляют акты слишком общими словами. Формулировка «доработка оборудования» не объясняет, был ли это ремонт или модернизация.
Принимают патент к учету до его выдачи. До регистрации промышленного образца и получения патента не возникает подтвержденное исключительное право.
Автоматически увеличивают срок полезного использования. Модернизация не всегда продлевает срок эксплуатации. Такое увеличение должно быть технически обосновано.
Не ведут раздельную аналитику. Без отдельного учета расходов по пресс-форме, ремонту и патенту трудно подтвердить правильность расчета налога на прибыль.
Подведем итог и сформируем практический алгоритм.
Соберите техническое задание, акты, сметы, отчеты подрядчика и внутренние документы по каждому этапу работ.
Определите, какие работы изменили конструкцию пресс-формы и дали ей новые технологические возможности.
Включите стоимость таких работ в первоначальную стоимость пресс-формы как расходы на модернизацию, дооборудование, реконструкцию или иное аналогичное улучшение.
Определите, какие работы только восстановили прежнюю работоспособность системы охлаждения.
Учтите подтвержденный ремонт единовременно в составе расходов на ремонт основных средств.
Выделите отдельно расходы на подготовку и регистрацию патента: пошлины, услуги патентного поверенного, подготовку заявки и сопутствующие услуги.
После получения патента проверьте условия признания НМА и сформируйте его первоначальную стоимость из прямых расходов на создание исключительного права.
Отразите модернизацию, ремонт и создание НМА разными объектами и разными статьями затрат в 1С:Бухгалтерия 3.0.
Закрепите выбранный подход в учетной политике и внутреннем приказе, особенно если организация применяет амортизационную премию или самостоятельно определяет срок полезного использования патента.
Итоговое решение: доработки пресс-формы, которые изменяют ее конструкцию и позволяют выпускать колпачок нового вида для последующего патентования, в общем случае увеличивают первоначальную стоимость пресс-формы. Работы по охлаждению учитывайте как ремонт только при восстановлении прежних параметров; если они создают новый режим работы или новые технические возможности, также увеличивайте стоимость основного средства. Расходы на оформление патента учитывайте отдельно и после получения патента анализируйте как затраты на создание нематериального актива.
Информация носит справочный характер