Учет деятельности индивидуального предпринимателя (ИП) на общей системе налогообложения (ОСНО) по праву считается одним из самых сложных в среде «1С». Основная трудность заключается в формировании Книги учета доходов и расходов (КУДиР), алгоритмы которой существенно отличаются от привычного налога на прибыль. Особый вопрос возникает при производстве продукции с привлечением сторонних переработчиков: в какой момент оплаченное сырье должно попасть в расходы? Рассмотрим эту ситуацию с точки зрения законодательства и технических особенностей программы.
Для начала проанализируем правовую позицию, на которой настаивают опытные главные бухгалтеры. Традиционно налоговые органы требовали от ИП признания расходов только в части реализованных товаров (работ, услуг), ссылаясь на пункт 22 Порядка учета (Приказ Минфина № 86н/БГ-3-04/430). Однако Решение Верховного Суда РФ от 19.06.2017 № АКПИ17-283 изменило правила игры.
Разберем основные тезисы этого решения:
Верховный Суд постановил, что норма Порядка учета, связывающая списание расходов с моментом реализации продукции, не соответствует Налоговому кодексу. Таким образом, с точки зрения закона, сырье может быть включено в расходы КУДиР в момент передачи переработчику, если оно уже оплачено поставщику.
Несмотря на решение ВС РФ, типовые конфигурации «1С» часто настроены на более консервативный вариант учета. Проанализируем, как программа обрабатывает эти данные. В системе «1С» для ИП на ОСНО не используются стандартные проводки по счетам 20 или 43 для налогового учета. Вместо этого вся КУДиР строится на специализированных регистрах накопления.
Рассмотрим ключевые регистры:
ИП МПЗ — основной регистр, хранящий информацию об остатках материально-производственных запасов. Здесь фиксируется, какие материалы поступили, от какого поставщика и по какой партии.ИП Расходы — регистр, накапливающий данные о затратах, которые потенциально могут стать расходами, но по ним еще не выполнены все условия (например, товар получен, но не оплачен).ИП Доходы — итоговый регистр, на основании которого заполняются таблицы КУДиР.Проанализируем ситуацию автора: при передаче материалов переработчику (документ Передача материалов в переработку), программа делает движения по счету 10.07, но для налогового учета ИП она часто «ждет» документа Поступление из переработки или даже Реализация товаров и услуг. Это связано с тем, что системе необходимо точно определить номенклатурную группу и вид деятельности, по которому будет получен доход.
Выясним причину, по которой материальные затраты могут не попадать в КУДиР сразу. Разберем стандартную цепочку действий:
Шаг 1. Поступление и оплата сырья.
При проведении документов Поступление (акт, накладная) и Списание с расчетного счета данные попадают в регистр ИП МПЗ. Важно, чтобы в программе была включена настройка «Вести учет по партиям» и «Вести учет по способам оплаты» в параметрах учета.
Шаг 2. Передача переработчику.
Используем документ Передача материалов в переработку. На этом этапе в бухгалтерском учете материалы уходят со счета 10.01 на 10.07. Однако в регистрах ИП материалы всё еще числятся как «в наличии», так как право собственности на них не перешло, и они не считаются окончательно списанными в производство до подтверждения их использования.
Шаг 3. Отчет переработчика.
Рассмотрим документ Поступление из переработки. Именно здесь на закладке «Использованные материалы» указывается, какое именно сырье пошло на выпуск конкретной продукции. В этот момент программа списывает остатки из регистра ИП МПЗ и делает запись в КУДиР (обычно в Таблицу 1-1 или 1-6).
Если вы решили следовать позиции Верховного Суда и списывать расходы в момент передачи материалов переработчику, не дожидаясь выпуска готовой продукции, следует учитывать следующие моменты:
Для проверки правильности формирования расходов у ИП на ОСНО рекомендуется регулярно формировать отчет «Анализ учета по НДФЛ» (или аналогичные отчеты по регистрам ИП). Посмотрим на пример проверки:
Если вы видите, что материалы оплачены и переданы, но в КУДиР не попали, проанализируйте движения регистра ИП МПЗ. Скорее всего, программе не хватает события «Использование в производстве». В типовой логике 1С документом, фиксирующим использование, является именно Поступление из переработки.
Рассмотрим пример того, как выглядит структура записи в регистрах (условно):
// При поступлении материалов:
РегистрИПМПЗ.Состояние = "Принято";
РегистрИПМПЗ.Оплата = "Оплачено";
// При выпуске (отчет переработчика):
РегистрИПМПЗ.Состояние = "Списано";
РегистрИПДоходы.Расход = СуммаМатериалов;
Важный совет: Если производственный цикл короткий (в пределах одного месяца), то спорить с программой и пытаться «протолкнуть» расход в момент передачи нет смысла — итоговая сумма налога за квартал или год не изменится. Если же цикл длинный (например, сырье передано в декабре, а продукция получена в феврале), то позиция ГБ о включении в расходы декабря становится критически важной для минимизации налоговой базы текущего года.
Подводя итог, можно сказать: бухгалтер прав по закону, а программист — по логике работы 1С. Чтобы соблюсти закон и не сломать автоматизацию, оптимальным решением будет своевременное отражение документов Поступление из переработки (хотя бы промежуточных отчетов), чтобы зафиксировать факт использования материалов в том периоде, когда они были переданы и оплачены. Это позволит программе автоматически и корректно сформировать все разделы КУДиР.