Да, ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы» может одновременно применять патентную систему налогообложения по деятельности, связанной с ремонтом существующих жилых и нежилых зданий. Наличие УСН 6% не мешает получить патент: оба специальных налоговых режима разрешено совмещать, но нужно разделять доходы и правильно определять, какие работы относятся к патенту, а какие необходимо учитывать на УСН.
Рассмотрим ситуацию подробнее. Сам по себе код ОКВЭД 43.99 не запрещает применять патент. Однако принимать решение только по коду ОКВЭД нельзя. Для патентной системы важнее не формулировка кода в ЕГРИП, а фактическое содержание работ, вид патента, предусмотренный законом конкретного региона, и документы по каждому объекту.
Разберем основной критерий. Федеральный перечень видов деятельности для патентной системы включает реконструкцию или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений.
Следовательно, для работы на патенте нужно подтвердить сразу два условия:
Именно второе условие чаще всего вызывает ошибки. В договоре можно написать «ремонт», «отделочные работы» или «внутренняя отделка», но для налогового учета важна фактическая хозяйственная операция. Название договора само по себе не изменит характер работ.
Посмотрим на типовую ситуацию. Если ИП выполняет шпаклевку стен, укладку плитки, покраску, замену напольного покрытия, монтаж перегородок, ремонт потолка, замену дверей, восстановление санузла или иные отделочные работы в уже существующей квартире, офисе, магазине, складе либо ином здании, такие работы могут относиться к ремонту существующего объекта и учитываться в рамках патента.
Но если ИП участвует в строительстве нового дома, нового здания, нового коммерческого объекта либо выполняет отделку как часть договора на строительство объекта «под ключ», ситуацию нужно анализировать осторожнее. Работы, которые фактически являются этапом создания нового объекта недвижимости, безопаснее учитывать на УСН, если в региональном законе нет отдельного патента, прямо подходящего под такую деятельность.
Не нужно автоматически считать любую внутреннюю отделку ремонтом. Сначала выясним, в каком состоянии находится объект и в рамках какого обязательства выполняются работы.
Рассмотрим примеры работ, которые при выполнении на существующем объекте обычно укладываются в содержание ремонта или реконструкции.
При этом не будем смешивать понятия «ремонт» и «новое строительство». Для патента важно, чтобы объект уже существовал, а предприниматель выполнял работы по его восстановлению, обновлению, улучшению или реконструкции.
Теперь разберем ситуации, в которых патент применять рискованно либо нельзя. Доход по таким операциям безопаснее отражать в рамках УСН 6%, если предприниматель применяет этот режим.
Проанализируем важный пограничный случай. Заказчик приобрел квартиру в новостройке без отделки и поручил ИП выполнить электромонтаж, штукатурку, укладку плитки, покраску стен и монтаж напольного покрытия. Формально объект может уже существовать, но налоговый риск будет зависеть от фактических обстоятельств: введен ли дом в эксплуатацию, передано ли помещение заказчику, является ли договор самостоятельным договором на ремонт и отделку либо работы входят в строительный проект застройщика.
В такой ситуации не стоит ограничиваться общими словами «отделка квартиры». Рассмотрим договор, техническое задание и статус объекта. Если помещение уже передано заказчику, а ИП выполняет самостоятельный комплекс работ по ремонту и отделке существующего помещения, аргументов в пользу патента больше. Если же предприниматель работает для застройщика в рамках строительства нового дома, доход безопаснее отнести к УСН.
Не нужно искусственно переименовывать строительство в ремонт. При проверке налоговый орган будет оценивать договоры, акты, сметы, переписку с заказчиком, назначение платежей, характеристики объекта и фактический объем работ.
Разберем роль кода ОКВЭД. Код 43.99 означает работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки. Он может использоваться для определенных специальных строительных работ, но сам по себе не равен понятию «внутренняя отделка помещений».
Для отделочных работ в классификаторе обычно используют более специализированные коды группы 43.3. Например, в зависимости от фактических работ могут подходить коды, связанные со штукатурными работами, устройством покрытий полов, столярными и плотничными работами, малярными и стекольными работами, а также прочими отделочными работами.
Однако отсутствие отдельного кода группы 43.3 не означает автоматический запрет на патент. Патентная система привязана прежде всего к виду предпринимательской деятельности, который установлен законом субъекта РФ. В одних регионах закон может использовать общее наименование «ремонт жилья и других построек», в других — современную формулировку о ремонте или реконструкции существующих зданий, а в третьих — дополнительно детализировать деятельность по кодам ОКВЭД или ОКПД2.
Поэтому действуем последовательно:
Код ОКВЭД не заменяет анализ договора и не дает автоматического права на патент. Одновременно правильные коды ОКВЭД помогают сделать сведения в ЕГРИП, договоры, счета, акты и деловую переписку более согласованными.
Рассмотрим порядок совмещения режимов. ИП может оставить УСН 6% для одних операций и получить патент для других. Например, доходы от ремонта существующих квартир и офисов можно учитывать на патенте, а доходы от строительства новых домов, продажи материалов, иных услуг или непатентных работ — на УСН.
Но нельзя одновременно применять УСН и ПСН к одному и тому же виду деятельности на одной территории. Поэтому нужно заранее разделить операции по экономическому содержанию.
Посмотрим на пример.
ИП выполняет три договора:
По первым двум договорам можно рассматривать патент, если вид деятельности введен законом региона и условия патента соблюдены. По третьему договору, связанному с созданием нового объекта, доход целесообразно учитывать на УСН 6%.
Другой пример. ИП заключил один договор на строительство нового загородного дома, включающий фундамент, коробку, кровлю, инженерные сети и чистовую отделку. Разделять такой договор на «строительство» и «ремонт» только ради патента не следует. Внутренняя отделка в этом случае является частью строительства нового объекта, поэтому весь доход по договору безопаснее отражать в рамках УСН.
Если один заказ включает ремонт существующей части здания и строительство новой пристройки, нужно разделить работы документально. Оформим отдельные сметы, отдельные этапы, отдельные акты и понятное распределение стоимости. Тогда можно обосновать, какая часть работ относится к патенту, а какая должна учитываться на УСН.
При совмещении УСН и ПСН нужно вести раздельный учет доходов. Это одно из ключевых требований. Необходимо понимать, какая сумма поступила по патентной деятельности, а какая относится к УСН.
Для этого не нужно открывать отдельный расчетный счет. Один расчетный счет можно использовать и для патентной деятельности, и для деятельности на УСН. Но нужно организовать учет так, чтобы по каждой оплате можно было определить налоговый режим.
Рассмотрим, какие документы помогут разделить доходы:
Не стоит отражать все банковские поступления одной строкой без расшифровки. Если в назначении платежа указано только «оплата по договору», а сам договор не позволяет понять, что именно выполнялось, при проверке будет сложнее доказать, что доход относится к патентной деятельности.
Практически удобно присваивать договорам понятные внутренние обозначения. Например, для патентной деятельности можно использовать пометку «ПСН-ремонт», а для операций на УСН — «УСН-строительство» или «УСН-прочие работы». Это не является обязательным требованием закона, но помогает быстро восстановить логику учета.
Да, расчеты через расчетный счет не мешают применять патент. Форма оплаты не определяет право на ПСН. ИП может получать деньги наличными, банковским переводом, по платежному поручению, через эквайринг или иным законным способом.
Также патент по ремонту существующих зданий не зависит от того, кто является заказчиком. Работы можно выполнять как для физических лиц, так и для организаций или других ИП, если вид работ соответствует патенту и региональный закон не устанавливает особых ограничений.
Разберем дату признания дохода. Для патента применяется кассовый метод. Это означает, что доход возникает в день поступления денег на расчетный счет ИП, в кассу либо в день поступления оплаты иным способом.
Например, ИП выполнил ремонт в ноябре, подписал акт в декабре, а оплату получил в январе следующего года. Для учета дохода по ПСН будет важна дата поступления денег. Если на дату оплаты срок действия патента уже закончился, поступление может потребовать учета по режиму, который применяется на дату получения оплаты. Поэтому при длительных договорах нужно контролировать не только дату выполнения работ, но и срок действия патента.
Не планируйте патент только по датам актов. Сопоставляйте срок патента с ожидаемыми датами авансов, промежуточных оплат и окончательных расчетов.
Отдельно рассмотрим вопрос кассовой техники. Патент и касса — это разные вопросы. Возможность применять ПСН не отменяет необходимость соблюдать правила расчетов.
Если заказчик — организация или ИП и деньги поступают обычным банковским переводом по платежному поручению без непосредственного использования электронного средства платежа, кассовую технику обычно не применяют.
Если заказчик — физическое лицо, безналичная оплата сама по себе не всегда освобождает от применения кассы. Но для ряда патентных видов деятельности, включая ремонт зданий, законодательство предусматривает возможность не применять ККТ при выдаче или направлении клиенту документа, подтверждающего расчет и содержащего обязательные реквизиты.
Поэтому при расчетах с физическими лицами не будем автоматически считать, что касса не нужна только потому, что деньги поступили на расчетный счет. Проверим, относится ли конкретная деятельность к предусмотренному освобождению, и оформим клиенту надлежащий документ об оплате.
Рассмотрим подробнее, как снизить риск переквалификации работ. Главная задача — показать, что ИП не строит новый объект, а ремонтирует или реконструирует уже существующее здание или помещение.
Для этого в договоре и приложениях полезно фиксировать:
В акте выполненных работ не ограничиваемся общей формулировкой «выполнены строительные работы». Лучше расшифруем содержание операции. Например: «выполнен ремонт существующего офисного помещения: демонтаж старого напольного покрытия, выравнивание стен, укладка плитки, окраска потолка, монтаж межкомнатных дверей».
Такая детализация полезна не только для налогового учета. Она помогает согласовать объем работ с заказчиком, уменьшает риск споров по качеству и позволяет подтвердить связь поступившей оплаты с конкретным договором.
Патентная система действует не одинаково во всех субъектах РФ. Федеральный Налоговый кодекс устанавливает перечень возможных видов деятельности, но конкретный региональный закон определяет, введен ли патент на территории субъекта, как он называется, как рассчитывается потенциальный доход и на какой территории действует патент.
Разберем проверку по шагам.
Не нужно ориентироваться только на старые статьи или обсуждения. Наименование патента, стоимость, территориальные коэффициенты и потенциально возможный доход могут меняться региональным законом.
Стоимость патента не зависит от фактической выручки по конкретному договору. Налог рассчитывают исходя из потенциально возможного годового дохода, который установлен законом региона.
В общем виде расчет можно представить так:
Стоимость патента = потенциально возможный годовой доход × 6% × количество месяцев действия патента / 12 месяцев.
Например, регион установил потенциально возможный годовой доход по ремонту существующих зданий в размере 800 000 рублей. Если патент оформлен на 12 месяцев, расчетная стоимость составит 48 000 рублей. Если патент оформлен на 6 месяцев, стоимость составит 24 000 рублей.
Фактический доход может быть больше или меньше регионального потенциального дохода, но это не меняет стоимость патента. При этом фактические поступления все равно нужно контролировать, потому что для ПСН существует лимит доходов.
Рассмотрим особенно важное изменение. В 2026 году лимит доходов для права на патентную систему составляет 20 миллионов рублей. Для 2027 года лимит снижен до 15 миллионов рублей, а с 2028 года — до 10 миллионов рублей.
Для ИП, который совмещает УСН и ПСН, это ограничение особенно важно. При расчете лимита нужно учитывать доходы, полученные как в рамках патентной системы, так и в рамках УСН. Поэтому нельзя считать, что на патенте можно получить до 20 миллионов рублей, а еще отдельно неограниченно получать доход на УСН без влияния на право применять ПСН.
Посмотрим на пример. ИП в 2026 году получил:
Совокупный доход составит 21 миллион рублей. В таком случае лимит для ПСН превышен. Право на патент может быть утрачено, несмотря на то что доход непосредственно по патентной деятельности составил только 12 миллионов рублей.
Поэтому нужно вести внутренний контроль доходов нарастающим итогом с начала календарного года. Удобно делать это ежемесячно и отдельно показывать:
Не откладывайте контроль лимита на конец года. При утрате права на патент налоговые последствия могут распространяться на период с начала действия патента либо с начала последнего действующего патента. Поэтому при нестабильной выручке иногда разумнее оформлять патент не сразу на весь год, а на более короткие периоды.
Кроме доходного лимита, нужно соблюдать ограничение по средней численности работников. Для патентной системы средняя численность наемных работников не должна превышать 15 человек.
При наличии сотрудников нужно отдельно контролировать, какие работники заняты в патентной деятельности, а какие — в деятельности на УСН. Это важно для распределения страховых взносов, расчета уменьшения налога и подтверждения раздельного учета.
Если сотрудники одновременно выполняют работы по патенту и по УСН, целесообразно закрепить порядок распределения их занятости внутренними документами. Например, можно использовать табели, задания на объект, наряды, сметы, акты, графики работ и иные документы, позволяющие связать работника с конкретным договором.
Рассмотрим еще одну практическую возможность. Стоимость патента можно уменьшить на страховые взносы, больничные пособия за счет работодателя и некоторые иные предусмотренные суммы.
Если ИП не использует наемный труд в патентной деятельности, налог по патенту можно уменьшить на страховые взносы за себя вплоть до нуля.
Если у ИП есть работники, занятые в деятельности на патенте, уменьшение стоимости патента ограничено 50 процентами суммы налога по патенту.
При совмещении УСН и ПСН особенно важно правильно распределить страховые взносы. Взносы за работников, занятых в деятельности на УСН, не следует без основания относить к уменьшению патента. Взносы за сотрудников, занятых в патентной деятельности, можно учитывать при уменьшении налога по ПСН в пределах установленного ограничения.
Для уменьшения суммы налога по патенту нужно направить в налоговый орган уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на страховые платежи и пособия.
Разберем порядок действий. ИП на УСН не нужно закрывать УСН и подавать заявление об отказе от нее. Нужно получить патент по конкретному виду деятельности и продолжать применять УСН по остальным операциям.
Если работы выполняются в другом субъекте РФ, патент обычно нужно получать в налоговом органе того региона, где осуществляется деятельность. Если ИП ремонтирует объекты в нескольких регионах, может потребоваться несколько патентов.
Порядок оплаты зависит от срока действия патента.
Не будем путать стоимость патента и налог УСН. Патент оплачиваем отдельно, а по деятельности на УСН продолжаем рассчитывать авансовые платежи и налог по правилам упрощенной системы.
Рассмотрим практический пример.
ИП на УСН 6% получил патент на ремонт существующих жилых и нежилых зданий. В течение года он выполняет следующие работы:
В такой ситуации доходы по ремонту квартиры, офиса и существующего склада можно учитывать в рамках патента при соблюдении региональных условий. Доходы от строительства гостевого дома и устройства фундамента под новую баню нужно учитывать на УСН.
Для каждого направления оформим отдельные договоры или хотя бы четко разделим разделы работ, стоимость, акты и оплату. Тогда можно показать, какие поступления относятся к патентной деятельности, а какие — к УСН.
Теперь посмотрим на пример, где разделение может вызвать вопросы. ИП заключил договор с застройщиком на строительство нового многоквартирного дома. В договоре указано, что ИП выполняет штукатурку стен, укладку плитки, монтаж дверей и окраску помещений.
Несмотря на отделочный характер отдельных операций, работы выполняются в составе строительства нового объекта. Называть их ремонтом существующего здания нельзя. Доход по такому договору не следует без дополнительного правового анализа относить к патенту на ремонт существующих зданий.
Аналогично не нужно применять патент, если ИП заключил договор на строительство частного дома «под ключ», а затем пытается выделить внутреннюю отделку как отдельную патентную операцию без самостоятельного экономического содержания.
Иногда заказчик поручает одновременно отремонтировать существующий дом и построить новую пристройку, гараж, баню или дополнительное помещение. В таком случае не будем учитывать весь договор на одном налоговом режиме без анализа.
Рассмотрим безопасный порядок оформления:
Чем точнее документы отражают экономическое содержание операций, тем легче обосновать выбранный режим налогообложения.
ИП на УСН 6% вправе получить патент на ремонт жилья и других построек либо на реконструкцию или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, если такой вид деятельности введен законом региона.
Код ОКВЭД 43.99 сам по себе не препятствует применению патента, но его нельзя считать точным подтверждением внутренней отделки помещений. Проверим, соответствует ли фактическая деятельность зарегистрированным кодам ОКВЭД, и при необходимости добавим более подходящие коды отделочных работ.
Расчеты за ремонт можно получать на расчетный счет. Заказчиками могут быть как физические лица, так и организации или ИП. Для дохода по патенту важна дата поступления денег, поэтому контролируем сроки действия патента и планируем даты оплаты по договорам.
Главное условие — относить к патенту только ремонт или реконструкцию существующих объектов. Работы по строительству новых зданий, домов, бань, гаражей и иных объектов учитываем на УСН, если для них нет другого подходящего патента.
При совмещении УСН и ПСН ведем раздельный учет, контролируем лимит доходов, численность работников, содержание договоров и документы по каждому объекту. В 2026 году особое внимание уделяем лимиту в 20 миллионов рублей, поскольку при совмещении УСН и ПСН доходы для проверки права на патент учитываются совокупно.
Информация носит справочный характер