Разберем ситуацию, когда физическое лицо зарегистрировалось в качестве ИП 10.01.2023, подало заявление на патент 12.01.2023 и получило патент на период с 24.01.2023 по 31.12.2023. При этом доходы получены только по виду деятельности, указанному в патенте, а в личном кабинете ИП отражена только ПСН. Дополнительно проанализируем, влияет ли наличие нескольких кодов ОКВЭД на обязанность сдавать отчетность по ОСНО и что делать, если декларации по НДС уже были направлены в налоговую инспекцию.
Основной вывод: ИП вправе фактически вести деятельность только по патенту. Если в течение года предприниматель не вел деятельность вне патента, не получал доходов по другим направлениям, не выставлял счета-фактуры с НДС и не выполнял операции, для которых возникает специальная обязанность по НДС, то сдавать декларации по НДС и 3-НДФЛ только из-за наличия дополнительных ОКВЭД, как правило, не требуется.
При этом важно правильно понимать формулировку «ИП только на патенте». Патентная система налогообложения не действует автоматически в отношении всего бизнеса предпринимателя. Она применяется только к конкретному виду деятельности, территории и сроку, указанным в патенте. Поэтому рассмотрим подробнее, как отделить патентную деятельность от возможной деятельности на общем режиме и как подтвердить отсутствие обязанности по отчетности ОСНО.
Начнем с базового правила. ПСН является специальным налоговым режимом для индивидуальных предпринимателей. Патент оформляют не на ИП в целом, а на определенный вид предпринимательской деятельности. В патенте обычно указывают вид деятельности, территорию действия патента, период его действия и показатели, от которых зависит стоимость патента: количество работников, объектов, транспортных средств, торговых точек, сдаваемых помещений и другие параметры.
Поэтому не будем рассматривать патент как единый налоговый режим, который автоматически заменяет ОСНО по всем возможным направлениям бизнеса. Рассмотрим его как специальный порядок налогообложения конкретной деятельности. Если предприниматель ведет только ту деятельность, которая указана в патенте, и действует в пределах срока и территории патента, то все доходы от такой деятельности относятся к ПСН.
В такой ситуации предприниматель может фактически работать только по патенту: принимать оплату от клиентов, выдавать кассовые чеки, заключать договоры, оказывать услуги или продавать товары в рамках разрешенного патентом вида деятельности. Отдельный доход на ОСНО или УСН для этого не нужен.
Одновременно не будем путать фактическое ведение деятельности только по патенту с формальным отсутствием другого режима налогообложения. Если ИП не подавал уведомление о переходе на УСН или ЕСХН, то доходы, которые не подпадают под патент, обычно облагаются по правилам общего режима. Но это не означает, что само наличие статуса ИП или дополнительных ОКВЭД автоматически создает доход по ОСНО и обязанность сдавать декларации.
Ключевой критерий — не количество ОКВЭД, а реальные хозяйственные операции. Пока по дополнительным кодам ОКВЭД не заключают договоры, не оказывают услуги, не продают товары, не получают оплату и не выставляют документы покупателям, сами по себе эти коды не формируют налоговую базу.
Разберем распространенную ошибку. ИП часто указывает в ЕГРИП сразу несколько ОКВЭД: основной код и несколько дополнительных. Это делают для того, чтобы в дальнейшем можно было расширить виды деятельности без немедленного внесения изменений в реестр. Однако ОКВЭД является регистрационным классификационным кодом, а не самостоятельным объектом налогообложения.
Наличие дополнительного ОКВЭД не означает, что предприниматель уже начал деятельность по этому направлению. Например, ИП может указать коды для розничной торговли, ремонта, консультационных услуг, аренды имущества и интернет-торговли, но в течение года оказывать только услуги, на которые получен патент. В таком случае доход возникает только по патентной деятельности.
Посмотрим на пример. Предприниматель указал в ЕГРИП следующие направления:
Патент получен только на парикмахерские услуги. В течение года ИП принимал оплату только за стрижки, окрашивание и другие услуги, входящие в патентный вид деятельности. Товары через интернет не продавались, консультации не оказывались, арендная плата не поступала. В такой ситуации дополнительные ОКВЭД не являются основанием для расчета НДС или НДФЛ по ОСНО.
Теперь рассмотрим обратный пример. ИП получил патент на услуги ремонта обуви, но дополнительно начал продавать клиентам готовые аксессуары через маркетплейс. Если реализация товаров не входит в патентный вид деятельности или осуществляется на территории, не охваченной патентом, такие поступления необходимо анализировать отдельно. При отсутствии УСН или другого специального режима доходы от такой деятельности могут попасть под ОСНО.
Следовательно, для ответа на вопрос об отчетности недостаточно проверить выписку из ЕГРИП. Нужно проанализировать фактическую деятельность: договоры, акты, кассовые чеки, банковские поступления, накладные, счета, маркетплейсы, агрегаторы, продажи через сайт и другие документы.
Рассмотрим нормы Налогового кодекса, которые позволяют определить отчетность ИП на ПСН. В соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ применение ПСН освобождает предпринимателя от НДФЛ по доходам от патентной деятельности и от НДС по операциям, относящимся к деятельности на патенте.
Это означает, что доход, полученный в рамках действующего патента, не нужно включать в декларацию 3-НДФЛ как доход ИП на ОСНО. Также по обычной реализации товаров, работ или услуг в рамках ПСН не нужно исчислять НДС и представлять декларацию по НДС.
При этом патент не освобождает предпринимателя от всех возможных налогов и обязанностей. ПСН заменяет НДФЛ и НДС только в части деятельности, которая подпадает под патент. Отдельно сохраняются страховые взносы ИП за себя, налоги по имуществу в предусмотренных законом случаях, обязанности работодателя при наличии сотрудников, кассовая дисциплина, статистическая отчетность и иные обязанности, не связанные напрямую с ОСНО.
Также не нужно забывать, что пункт 1 статьи 346.52 НК РФ прямо устанавливает отсутствие декларации по ПСН. Стоимость патента определяют заранее, исходя из потенциально возможного годового дохода, установленного региональным законом. Реальный доход влияет не на сумму патента, а прежде всего на контроль лимита доходов и соблюдение условий применения ПСН.
По самому патенту декларацию не сдаем. Вместо декларации ведем книгу учета доходов по ПСН и сохраняем первичные документы, подтверждающие поступления от патентной деятельности.
Теперь разберем вопрос с НДС подробнее. ИП, применяющий патентную систему, не признается плательщиком НДС по операциям, относящимся к патентной деятельности. Поэтому обычные поступления за услуги, работы или товары, реализованные в рамках действующего патента, не нужно включать в декларацию по НДС.
Например, предприниматель получил патент на услуги по ремонту бытовой техники. В течение года он ремонтировал технику клиентов, выдавал кассовые чеки без НДС и получал оплату наличными или на расчетный счет. Такие операции относятся к ПСН. Декларацию по НДС по ним сдавать не нужно.
Однако рассмотрим исключения. Обязанность по НДС может появиться даже у ИП на ПСН, если возникает операция, которая не относится к патентной деятельности или прямо указана в налоговом законодательстве как исключение.
Не будем автоматически считать, что отсутствие реализации освобождает от проверки всех исключений. Лучше разберем операции по банковской выписке, кассе, договорам и счетам-фактурам. Если ни одной из указанных ситуаций нет, а все реальные поступления относятся к патенту, оснований для декларации по НДС не возникает.
Важно учитывать и техническую сторону отчетности. Декларацию по НДС обычно представляют в электронной форме. Поэтому ее подача «на всякий случай» может создать лишние вопросы: налоговая инспекция увидит отчетность по НДС, хотя предприниматель заявляет, что работает только на ПСН. В дальнейшем может потребоваться пояснять, почему декларации направлялись и были ли реальные операции вне патента.
Теперь рассмотрим 3-НДФЛ. ПСН освобождает предпринимателя от НДФЛ в части доходов, полученных от деятельности, по которой применяется патент. Поэтому доходы от патентных услуг, патентной торговли или другого вида деятельности, указанного в патенте, не включаем в декларацию 3-НДФЛ ИП на ОСНО.
Если предприниматель не получил иных предпринимательских доходов, которые относятся к общему режиму, то обязанности сдавать 3-НДФЛ только из-за наличия патента и дополнительных ОКВЭД не возникает.
При этом не будем смешивать предпринимательскую 3-НДФЛ и личную декларацию физического лица. ИП остается обычным физическим лицом и может иметь личные доходы, по которым требуется декларирование: продажа имущества в отдельных случаях, доход от иностранных источников, выигрыши, доходы от аренды, если они не оформлены как предпринимательская деятельность, и другие предусмотренные законом ситуации. Такие доходы нужно анализировать отдельно.
Посмотрим на пример. ИП работает по патенту и оказывает услуги по ремонту одежды. В течение года он также продал личный автомобиль, которым владел менее минимального срока. Доход от ремонта одежды относится к ПСН и не включается в 3-НДФЛ. Доход от продажи личного автомобиля нужно отдельно проверить по правилам НДФЛ для физических лиц. Наличие патента не освобождает от обязанности декларировать личные доходы, если такая обязанность возникает.
Другой пример: предприниматель сдает в аренду помещение, но патент на сдачу имущества в аренду не оформлял. Если УСН не применяется, арендную деятельность необходимо рассматривать как деятельность на ОСНО. В таком случае может возникнуть обязанность отразить доход в 3-НДФЛ и при необходимости исчислить НДС.
Не включаем в 3-НДФЛ доходы, которые полностью относятся к патентной деятельности. Отдельно проверяем личные доходы и доходы от деятельности вне патента.
Рассмотрим самый важный нюанс исходной ситуации. ИП зарегистрирован 10.01.2023, а патент действует с 24.01.2023. Следовательно, период с 10.01.2023 по 23.01.2023 формально не входит в срок действия патента.
Не будем автоматически считать, что патент действует с даты регистрации ИП. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика ПСН является дата начала действия патента. Если в патенте указано 24.01.2023, именно с этой даты деятельность, указанная в патенте, относится к ПСН.
Поэтому разберем по шагам, были ли в период с 10.01.2023 по 23.01.2023 реальные хозяйственные операции. Для этого проверим:
Если в этот период никакой предпринимательской деятельности не велось, не было реализации, авансов и иных операций, то фактически отсутствует доход, который можно отнести к ОСНО. При отсутствии других видов деятельности и при подтвержденной позиции налоговой инспекции риск требования деклараций по ОСНО существенно снижается.
Однако не будем игнорировать этот период. Если хотя бы одна операция была совершена до 24.01.2023, ее необходимо квалифицировать отдельно. Например, если клиент перечислил предоплату 15.01.2023 за услуги, которые будут оказаны после начала действия патента, нужно определить дату получения дохода и правила учета именно для соответствующего вида деятельности. При спорной ситуации лучше получить письменное разъяснение своей ИФНС с описанием фактических обстоятельств.
Особенно внимательно проверим поступления на личную банковскую карту. Само по себе поступление на карту не всегда является предпринимательским доходом. Но если платеж поступил от клиента за услуги или товары, он может быть признан доходом от предпринимательской деятельности. Для оценки нужно сопоставить назначение платежа, переписку с клиентом, договор, чек и дату фактического оказания услуги.
Разберем правовую логику, которую можно использовать в рассматриваемой ситуации. В письме Минфина России от 22.02.2017 № 03-11-12/10468 разъяснено, что при применении ПСН предприниматель не обязан представлять декларации по общему или другим специальным режимам, если одновременно выполняются условия:
Рассмотрим, как применять этот вывод на практике. Если весь фактический бизнес состоит из патентной деятельности, иных доходов нет, по дополнительным ОКВЭД операции не совершаются, а в личном кабинете отражается ПСН, то можно обосновывать отсутствие необходимости сдавать декларации НДС и 3-НДФЛ по ОСНО.
Позицию дополнительно подтверждает ответ налоговой инспекции о том, что декларации по НДС сдавать не требовалось. Такой ответ имеет важное практическое значение. Не ограничимся устным пояснением инспектора: сохраним сообщение из личного кабинета, письменный ответ на обращение, отметку в заявлении, уведомление или иной документ, который подтверждает позицию ИФНС.
Устный ответ полезен, но письменный ответ безопаснее. При смене инспектора, автоматическом требовании или камеральной проверке сохраненное подтверждение поможет быстро пояснить, почему декларации по НДС и 3-НДФЛ не направлялись.
Проанализируем причину, по которой бухгалтеры и предприниматели иногда дают разные ответы. Одни специалисты исходят из того, что ПСН применяется наряду с иными режимами, а при отсутствии заявления на УСН предприниматель по умолчанию остается на ОСНО. Из этого делается вывод, что нужно сдавать нулевые декларации НДС и 3-НДФЛ.
Другой подход учитывает фактические обстоятельства: если ИП работает только по патенту, не ведет иную деятельность и не состоит на учете по другому режиму, обязанность представлять отчетность по ОСНО не возникает. Этот подход поддерживается указанным письмом Минфина России и применяемой практикой налоговых инспекций.
Поэтому не будем выбирать решение только по формальному признаку «ИП не подавал заявление на УСН». Проанализируем полный набор обстоятельств: наличие операций вне патента, дату начала действия патента, данные личного кабинета, сведения о режиме налогообложения, требования ИФНС и документы, подтверждающие отсутствие иных доходов.
Если налоговая инспекция прямо сообщает, что декларации по НДС не требовались, а деятельность действительно велась только по патенту, не нужно направлять нулевую отчетность исключительно из-за дополнительных ОКВЭД. При этом для последующих периодов желательно заранее закрепить порядок учета и регулярно контролировать, чтобы ни одна операция не вышла за рамки патента.
Рассмотрим ситуацию, когда декларации по НДС уже направлены в налоговую инспекцию, а затем ИФНС сообщила, что сдавать их не требовалось. Сам факт подачи нулевой декларации обычно не означает, что у ИП автоматически появляется обязанность уплачивать НДС. Если в декларации нет суммы налога к уплате, отсутствуют счета-фактуры с выделенным НДС и не было операций, облагаемых НДС, то налоговая база не возникает только из-за представления отчета.
Не будем автоматически направлять уточненную декларацию только для того, чтобы «отменить» ранее сданную нулевую отчетность. Уточненная декларация нужна прежде всего тогда, когда в первоначальной декларации обнаружена ошибка, которая привела к занижению суммы налога или неверному отражению операций. Если декларация была нулевой и фактических операций по НДС не было, необходимость в уточнении нужно оценивать отдельно.
Разберем безопасный порядок действий:
Если в сданной декларации по НДС указана реализация, заявлены вычеты, отражена сумма налога к уплате либо попали ошибочные счета-фактуры, ситуацию нужно исправлять отдельно. В таком случае проанализируем, была ли операция патентной, выставлялся ли НДС покупателю, имеется ли право на вычет и нужно ли направлять уточненную декларацию.
Также не будем подавать нулевую декларацию по НДС вместо отсутствующей обязанности только из опасения блокировки счета. Сначала получим и сохраним подтверждение налоговой инспекции. Если в личном кабинете нет требования о представлении отчетности, а ИФНС уже указала на отсутствие обязанности, дополнительная отчетность может быть излишней.
Рассмотрим документы, которые помогут обосновать работу только по ПСН. В случае требования налоговой инспекции или внутренней проверки нужно показать не только сам патент, но и связь каждого поступления с деятельностью, указанной в патенте.
Посмотрим на пример. ИП имеет патент на сдачу жилых помещений в аренду. Для подтверждения патентной деятельности нужно сохранить договоры найма, документы на объекты, платежные поручения арендаторов, кассовые чеки при необходимости и записи в книге учета доходов. Если деньги поступают с назначением платежа «аренда квартиры», а квартира указана в патенте или соответствует условиям патента, поступления можно обосновать как доходы ПСН.
Другой пример: ИП имеет патент на услуги общественного питания, но дополнительно получает деньги за продажу кулинарных курсов в интернете. Доход от курсов может не относиться к патенту на общепит. Поэтому для такой деятельности потребуется отдельный анализ режима налогообложения и отчетности.
Не ориентируемся только на название платежа или ОКВЭД. Сопоставляем содержание операции с видом деятельности, который указан в патенте.
Даже если сейчас доходы поступают только по одному патентному направлению, заранее организуем учет так, чтобы в дальнейшем быстро выявлять операции вне ПСН. Это особенно важно, если у ИП несколько ОКВЭД, разные точки продаж, несколько объектов аренды, интернет-магазин, маркетплейсы или несколько видов услуг.
Разделим операции на группы. В первую группу включим доходы, которые однозначно относятся к действующему патенту. Во вторую группу включим возможные доходы вне патента. В третью группу включим непредпринимательские поступления: личные переводы, возвраты займов, пополнения счета собственными средствами, возвраты переплаты, социальные выплаты и другие операции, которые не являются выручкой.
Такой подход поможет избежать распространенной ошибки, когда все поступления на счет ИП автоматически признаются патентными доходами. Например, возврат личного займа не нужно включать в книгу учета доходов по ПСН. Но оплату за услугу, не указанную в патенте, также нельзя записать в патентные доходы только для того, чтобы избежать ОСНО.
Если ИП совмещает ПСН с УСН, раздельный учет обязателен. Доходы по патенту не включают в декларацию УСН, а доходы по УСН не включают в книгу учета доходов по патенту. Если ИП совмещает ПСН с ОСНО, нужно отдельно учитывать операции по ОСНО для целей НДС и НДФЛ.
В рассматриваемой ситуации УСН не заявлена, поэтому особое внимание уделим тому, чтобы не появились операции вне патента. Как только возникает новый вид деятельности, который не покрыт действующим патентом, нужно заранее определить налоговый режим: оформить новый патент при наличии права, перейти на УСН в установленном порядке либо учитывать доход на ОСНО.
Разберем действия, которые часто приводят к лишней отчетности или налоговым рискам.
Особенно важно не использовать счет-фактуру с выделенным НДС как обычный расчетный документ. Если покупатель просит «счет с НДС», а ИП работает по патенту, сначала объясним, что цена по договору формируется без НДС. При ошибочном выделении налога в счете-фактуре может возникнуть обязанность уплатить указанную сумму НДС в бюджет.
Рассмотрим ситуацию на будущее. Патент в исходном примере действует до 31.12.2023. После окончания его срока доходы от соответствующей деятельности не продолжают автоматически относиться к ПСН. Если в следующем году деятельность продолжается, нужно заранее оформить новый патент или определить другой налоговый режим.
Не будем допускать перерыв между патентами, если деятельность фактически продолжается. Даже один день работы вне срока патента может потребовать отдельной налоговой квалификации. Поэтому проверим дату окончания текущего патента, дату начала следующего патента, дату заключения договоров, дату получения оплаты и дату оказания услуг.
Например, патент закончился 31 декабря, а новый патент начал действовать с 10 января. Если ИП оказал услуги или получил оплату за новую услугу с 1 по 9 января, эти операции нельзя автоматически отнести к новому патенту. Нужно отдельно определить режим налогообложения для такого периода.
Также проверим, не изменились ли условия деятельности: количество работников, площадь торгового зала, число объектов, территория работы, транспортные средства, вид реализуемых товаров. При изменении показателей может потребоваться новый патент или изменение порядка налогообложения.
Не будем считать, что отсутствие деклараций по НДС и 3-НДФЛ означает полное отсутствие обязанностей перед государственными органами. ПСН освобождает от отдельных налогов по патентной деятельности, но не отменяет иные обязанности ИП.
Предприниматель без работников уплачивает страховые взносы за себя. Если работников нет, отдельная кадровая и зарплатная отчетность не возникает. Но при появлении хотя бы одного работника потребуется сдавать отчетность работодателя в налоговую инспекцию и Социальный фонд России.
Если ИП применяет онлайн-кассу, нужно соблюдать правила формирования кассовых чеков. В чеке не следует выделять НДС по операциям ПСН, если предприниматель не является плательщиком НДС по такой реализации. Также нужно учитывать возможность статистической отчетности: Росстат может включить ИП в выборочное наблюдение независимо от применяемого режима.
Отдельно проверим имущество. ПСН освобождает от налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого в патентной деятельности, но существуют исключения для объектов, включенных в специальные региональные перечни. Поэтому по недвижимости не будем делать вывод только на основании наличия патента: проверим вид объекта, региональный перечень и налоговое уведомление.
Соберем выводы в единый порядок действий. Рассмотрим последовательность, которая поможет подтвердить отсутствие обязанности по отчетности ОСНО и избежать ошибок в дальнейшем.
Подведем итог. ИП может фактически вести деятельность только по патенту. Наличие нескольких ОКВЭД не обязывает сдавать декларации по НДС и 3-НДФЛ, если по дополнительным направлениям не было реальных операций и доходов.
В описанной ситуации доход получен только по виду деятельности, на который выдан патент. Если в период с 10.01.2023 по 23.01.2023 предпринимательская деятельность не велась, а в течение срока патента не было доходов вне ПСН, то основания для отчетности по ОСНО отсутствуют. Позиция налоговой инспекции о том, что декларации по НДС сдавать не требовалось, соответствует такому подходу.
При этом обязательно сохраним документы, подтверждающие отсутствие деятельности вне патента, и отдельно проверим период до начала действия патента. В дальнейшем будем контролировать срок действия патента, содержание фактических операций и отсутствие счетов-фактур с НДС.
Информация носит справочный характер