Рассмотрим ситуацию, когда организация во II квартале отгрузила товар, выполнила работы или оказала услуги на сумму 11 833 руб. с НДС, а в III квартале стороны согласовали уменьшение стоимости этой реализации до 9 773 руб.
В результате появляется корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости поставки на 2 060 руб., в том числе НДС. Продавец отражает НДС с разницы в книге покупок как налоговый вычет, а в декларации по налогу на прибыль должен уменьшить доход от реализации без НДС.
Из-за различного порядка отражения операции по НДС и по налогу на прибыль данные двух деклараций могут не совпасть. Само по себе такое расхождение не является ошибкой и не требует искусственного выравнивания показателей.
Разберем по шагам, почему возникает разница, как правильно оформить корректировку, когда потребуется уточненная декларация и как проверить отражение операции в 1С.
Сначала разделим два самостоятельных налоговых учета. НДС и налог на прибыль рассчитываются по разным правилам, отражаются в разных регистрах и могут попадать в отчетность в разных периодах.
При первоначальной реализации во II квартале продавец отражает:
После уменьшения стоимости поставки в III квартале продавец оформляет корректировочный счет-фактуру. Но этот документ не отменяет первоначальную отгрузку и не превращает ее в новую реализацию III квартала.
По НДС уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров, работ или услуг отражается через налоговый вычет. Корректировочный счет-фактура на уменьшение регистрируется у продавца в книге покупок с кодом вида операции 18.
Поэтому в декларации по НДС за III квартал появляется вычет НДС по корректировочному счету-фактуре. При этом первоначальная реализация остается отраженной в декларации по НДС за II квартал.
По налогу на прибыль необходимо уменьшить доход от реализации на стоимость корректировки без НДС. Это уменьшение может попасть в текущий период либо потребовать уточнения прошлого периода — в зависимости от причины корректировки, даты соглашения сторон и выбранного порядка перерасчета налоговой базы.
Следовательно, не будем ожидать полного совпадения между:
Эти показатели имеют разное экономическое содержание. Они могут совпадать только при отсутствии корректировок, авансов, возвратов, освобождаемых операций, операций со ставкой 0%, операций без НДС и иных особенностей учета.
Посмотрим на пример с суммами, указанными в ситуации.
Расчет НДС при ставке 20% выполним по формуле:
2 060 × 20 / 120 = 343,33 руб.
Стоимость корректировки без НДС определим следующим образом:
2 060 − 343,33 = 1 716,67 руб.
Именно сумма 1 716,67 руб., с учетом правил округления и данных первичных документов, должна уменьшать доход от реализации для налога на прибыль.
Не будем уменьшать доход по налогу на прибыль на всю сумму 2 060 руб., если она включает НДС. НДС, предъявленный покупателю, не включается в доходы для целей налога на прибыль.
Это важный момент. Если первоначальная сумма 11 833 руб. указана с НДС, то доход для налога на прибыль не должен быть равен 11 833 руб. Доход определяется без суммы НДС.
Например, при ставке НДС 20% первоначальная реализация будет состоять из следующих сумм:
После корректировки стоимость реализации составит:
Разница между первоначальной и скорректированной выручкой без НДС составит 1 716,66 руб. или 1 716,67 руб. в зависимости от порядка округления по строкам документа.
Для учета необходимо использовать суммы, указанные в корректировочном счете-фактуре и первичных документах, а не вручную пересчитывать налог по общим суммам.
Рассмотрим ситуацию, при которой корректировочный счет-фактура действительно является правильным документом.
Корректировочный счет-фактура применяется, когда после отгрузки стороны согласовали изменение стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав. Изменение может произойти из-за уменьшения цены, изменения количества, предоставления скидки, пересмотра объема работ или иных обстоятельств, которые стороны документально подтвердили.
Для оформления корректировочного счета-фактуры продавцу необходимо иметь документ, подтверждающий согласие покупателя на уменьшение стоимости. Таким документом может быть:
Корректировочный счет-фактуру необходимо выставить не позднее пяти календарных дней после составления документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости либо факт уведомления покупателя.
Не будем оформлять корректировочный счет-фактуру, если речь идет не об изменении стоимости, а об ошибке в первоначальном счете-фактуре.
Например, если первоначально в счете-фактуре неверно указали цену, количество, ставку НДС, наименование товара, реквизиты покупателя или сумму налога, необходимо определить, является ли это именно ошибкой в документе. В такой ситуации может потребоваться исправленный счет-фактура, а не корректировочный счет-фактура.
Разница между этими документами принципиальна:
От выбранного документа зависит порядок отражения операции в книге покупок, книге продаж, декларации по НДС и в 1С.
Разберем порядок учета НДС у продавца при согласованном уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров, работ или услуг.
Первоначальная отгрузка уже была отражена во II квартале. На дату отгрузки продавец начислил НДС, сформировал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.
В III квартале стороны подписали соглашение об уменьшении стоимости. Продавец выставил корректировочный счет-фактуру на отрицательную разницу между первоначальной и измененной стоимостью.
В этом случае продавец получает право принять к вычету НДС с суммы уменьшения стоимости. Корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок.
Рассмотрим порядок действий:
В рассматриваемом примере сумма НДС с уменьшения стоимости составляет 343,33 руб. Эта сумма должна увеличить налоговые вычеты в декларации по НДС за III квартал.
Корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости у продавца не включается в книгу продаж. Он отражается в книге покупок, поскольку продавец принимает к вычету ранее начисленный НДС.
Уточненную декларацию по НДС за II квартал при оформлении корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости обычно не представляем.
Первоначальная декларация по НДС за II квартал была заполнена правильно на основании первоначальной стоимости отгрузки. Уменьшение цены оформлено позднее, поэтому право на вычет НДС возникает у продавца в периоде оформления корректировочного счета-фактуры и получения подтверждения согласия покупателя.
Не будем пытаться уменьшить налоговую базу по НДС во II квартале путем удаления первоначальной реализации из книги продаж. Такой подход приведет к искажению учета, если первоначальная отгрузка и первоначальный счет-фактура были оформлены верно.
Рассмотрим подробнее, почему бухгалтер может не увидеть уменьшение реализации в тех строках декларации по НДС, где обычно отражается база по продажам.
При уменьшении стоимости поставки продавец не уменьшает текущую налоговую базу по строкам реализации. Вместо этого он отражает сумму НДС с разницы в составе налоговых вычетов.
Следовательно, в декларации по НДС за III квартал могут одновременно присутствовать:
Поэтому общая сумма вычетов может увеличиться на 343,33 руб., хотя в текущем квартале не было приобретения товаров, работ или услуг на сумму 2 060 руб.
Это нормальная ситуация. Корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости отгрузки создает у продавца специальный вычет НДС.
В декларации по НДС этот вычет отражается в строке 120 раздела 3 в составе общей суммы налоговых вычетов.
Не будем считать, что налоговый вычет обязательно связан только с покупкой товаров или услуг у поставщика. НДС с уменьшения стоимости собственной реализации также принимается продавцом к вычету при соблюдении требований законодательства.
Теперь рассмотрим налог на прибыль. При уменьшении цены ранее реализованных товаров, работ или услуг корректируется доход от реализации.
Если организация уменьшает цену поставки, ее экономический доход по сделке становится меньше. Поэтому сумма корректировки без НДС должна уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
Но здесь необходимо определить, относится ли корректировка к:
От ответа зависит, в каком периоде уменьшать доход и нужно ли представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Налоговые органы исходят из того, что изменение цены ранее реализованных товаров, работ или услуг приводит к изменению доходов прошлого периода. Поэтому для налога на прибыль применяются правила статьи 54 НК РФ о перерасчете налоговой базы при выявлении ошибок или искажений прошлых периодов.
Рассмотрим два основных варианта действий.
Первый вариант применим, если уменьшение стоимости приводит к излишней уплате налога на прибыль в прошлом периоде и организация вправе выполнить перерасчет в текущем периоде.
При таком подходе сумма корректировки без НДС уменьшает доходы от реализации в III квартале. Уточненную декларацию по налогу на прибыль за II квартал не представляем.
Этот вариант обычно удобен, когда:
Например, организация реализовала товар во II квартале 2026 года, а в III квартале 2026 года стороны подписали дополнительное соглашение о снижении цены. Общая ставка налога на прибыль в обоих периодах одинакова. Корректировка уменьшает доход продавца, то есть приводит к излишней уплате налога во II квартале.
В такой ситуации можно уменьшить доход в III квартале на сумму корректировки без НДС.
Рассмотрим отражение на примере:
При этом расхождение с декларацией по НДС будет ожидаемым:
Не нужно отражать в декларации по налогу на прибыль сумму НДС 343,33 руб. как отдельный доход или расход. Для налога на прибыль важна стоимость реализации без НДС.
Рассмотрим важное ограничение, действующее при исправлении прошлых периодов.
Если организация обнаруживает ошибку прошлого периода, которая привела к переплате налога, она может пересчитать базу в текущем периоде. Но такой вариант нельзя применять, если ставка налога на прибыль в текущем периоде выше ставки, действовавшей в периоде возникновения ошибки.
Например, если реализация произошла в 2024 году, когда общая ставка налога на прибыль составляла 20%, а уменьшение дохода организация решила отразить в 2026 году, когда общая ставка составляет 25%, нельзя просто уменьшить текущую налоговую базу 2026 года на сумму дохода прошлого периода.
Такой перенос уменьшения дохода в период с более высокой ставкой привел бы к необоснованному увеличению налоговой экономии.
В этом случае безопаснее пересчитать налоговую базу именно за период первоначальной реализации и представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий период.
Не будем путать отчетный период по НДС и налоговый период по налогу на прибыль. По НДС налоговым периодом является квартал. По налогу на прибыль налоговым периодом является календарный год, а квартал может быть отчетным периодом.
Поэтому перед выбором способа корректировки проверим:
Второй вариант состоит в том, чтобы уменьшить доход в том периоде, к которому относится первоначальная реализация. Для этого необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Этот подход целесообразно использовать, если:
При этом первоначальную декларацию по НДС за II квартал обычно не уточняем, если уменьшение цены оформлено корректировочным счетом-фактурой в III квартале. НДС и налог на прибыль могут быть скорректированы в разных периодах и разными документами.
Рассмотрим порядок действий при подаче уточненной декларации по налогу на прибыль:
Уточненная декларация не означает, что первоначальная отчетность была обязательно ошибочной по вине бухгалтера. Условия сделки могли измениться позднее. Но для целей налога на прибыль организация может выбрать перерасчет базы периода первоначальной реализации, если этот порядок необходим для соблюдения статьи 54 НК РФ.
Не будем представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль только для того, чтобы показатели НДС и прибыли визуально совпали. Основанием для уточнения должна быть корректировка налоговой базы по налогу на прибыль, а не формальное желание устранить расхождение между разными декларациями.
Рассмотрим распространенную ошибку при работе в 1С. Бухгалтер оформляет документ корректировки реализации, но выбирает отражение только в учете НДС. В результате корректировочный счет-фактура попадает в книгу покупок, НДС уменьшается, но доход для налога на прибыль не корректируется.
Такой вариант допустим только тогда, когда изменение касается исключительно НДС и не влияет на стоимость реализации для целей налога на прибыль. На практике такие случаи встречаются редко.
Если стороны действительно уменьшили цену товара, работы или услуги, корректировка должна затрагивать не только НДС, но и выручку без НДС.
Например, если стоимость поставки уменьшена на 2 060 руб. с НДС, организация не может оставить доход по налогу на прибыль в первоначальном размере, но при этом принять к вычету НДС 343,33 руб. Иначе в налоговом учете будет отражена цена реализации, которой фактически уже нет.
Не будем выбирать вариант отражения «только НДС», если имеются:
В таких случаях необходимо корректировать все связанные разделы учета: бухгалтерский учет, учет НДС и налоговый учет по налогу на прибыль.
Рассмотрим общий порядок отражения уменьшения стоимости реализации в 1С:Бухгалтерии. Названия полей и доступные настройки могут отличаться в зависимости от редакции программы, версии конфигурации и учетной политики организации.
Сначала найдем исходный документ реализации. Обычно это документ Реализация (акт, накладная, УПД).
Далее создадим на его основании документ Корректировка реализации.
При выборе вида операции необходимо различать два варианта:
Корректировка по согласованию сторон — используем, если после реализации стороны изменили цену, количество, объем или иные условия сделки.Исправление в первичных документах — используем, если первоначально в документах была допущена ошибка.Для ситуации с согласованным снижением стоимости реализации обычно выбираем вариант Корректировка по согласованию сторон.
Далее проверим поле Отражать корректировку. Для фактического уменьшения стоимости реализации следует выбрать вариант, который отражает корректировку во всех необходимых разделах учета.
Обычно потребуется вариант Во всех разделах учета. Он позволяет отразить изменение:
Не будем ограничивать корректировку только налогом на добавленную стоимость, если цена реализации действительно изменилась.
После заполнения документа проверим:
Затем на основании корректировки создадим документ Счет-фактура выданный с видом корректировочного счета-фактуры.
При корректировке в сторону уменьшения программа должна сформировать запись в книге покупок продавца. В книге покупок необходимо проверить код вида операции 18.
После проведения документов сформируем и проверим следующие отчеты:
Книга покупок;Книга продаж;Анализ учета по НДС;Декларация по НДС;Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль;Декларация по налогу на прибыль;Оборотно-сальдовая ведомость;Карточка счета 90.01;Карточка счета 90.03;Карточка счета 68.02.При необходимости выполним документ Закрытие месяца за III квартал и повторно сформируем декларации.
После оформления корректировочного счета-фактуры необходимо проверить, не попала ли одна и та же операция в декларацию по НДС дважды.
Иногда программа отражает корректировку одновременно:
Для корректировки по соглашению сторон в сторону уменьшения это может означать неправильную настройку документа или неверно выбранный вид операции.
Проверим следующие признаки правильного отражения:
Если в 1С корректировка случайно попала в дополнительный лист книги продаж за II квартал, сначала проверим выбранный вид операции. Возможно, вместо Корректировка по согласованию сторон был выбран вариант исправления первичных документов.
Хотя вопрос относится к продавцу, полезно проверить и действия покупателя. Это поможет снизить риск автоматических расхождений по НДС.
При уменьшении стоимости поставки покупатель должен восстановить ранее принятый к вычету НДС с разницы. Для этого покупатель регистрирует полученный корректировочный счет-фактуру в книге продаж с кодом вида операции 18.
В рассматриваемом примере покупатель должен восстановить НДС в сумме 343,33 руб.
Продавцу полезно убедиться, что:
Не будем требовать от покупателя копию его декларации по НДС. Достаточно обеспечить корректное оформление документа и подтверждение его передачи.
Рассмотрим распространенную ошибку: бухгалтер видит, что реализация в декларации по НДС не совпадает с доходами по декларации по прибыли, и пытается вручную изменить один из показателей.
Так делать не нужно. В декларациях действительно могут быть расхождения по объективным причинам.
К основным причинам расхождений относятся:
Поэтому вместо механического сравнения показателей подготовим внутреннюю расшифровку расхождений.
Для рассматриваемого случая можно составить следующую сверку:
Такую расшифровку необходимо хранить вместе с документами по сделке. Она поможет быстро ответить на требование ИФНС, если инспекция запросит пояснения по расхождениям.
Если инспекция направит требование о представлении пояснений, не будем сразу подавать уточненные декларации. Сначала проверим, правильно ли отражены документы и не допущена ли техническая ошибка.
Если корректировка оформлена правильно, подготовим пояснение, из которого будет понятно, что расхождение является обоснованным.
В пояснении укажем:
Например, смысл пояснения может быть следующим: «Расхождение обусловлено уменьшением стоимости реализации II квартала по соглашению сторон, оформленным в III квартале. Корректировочный счет-фактура на уменьшение зарегистрирован продавцом в книге покупок III квартала с кодом вида операции 18. НДС с уменьшения стоимости отражен в составе налоговых вычетов. Доход от реализации для целей налога на прибыль уменьшен на сумму корректировки без НДС в порядке, предусмотренном статьей 54 НК РФ».
Не будем указывать в пояснении, что декларации должны совпадать. Напротив, объясним, что их расхождение вызвано разным порядком отражения НДС и дохода от реализации.
Отдельно рассмотрим ставку НДС. Если первоначальная реализация была облагаема по ставке 20%, корректировочный счет-фактура должен отражать корректировку с применением ставки, относящейся к первоначальной поставке.
Не будем менять ставку в корректировочном счете-фактуре только потому, что документ оформлен позднее. Для корректировки используется ставка, применимая к корректируемой реализации.
Например, если поставка была осуществлена в период действия ставки 20%, а корректировочный счет-фактура оформлен позднее, разницу НДС рассчитываем исходя из ставки первоначальной реализации.
Если первоначальная реализация относится к периоду применения ставки 22%, используем ставку 22% по соответствующей отгрузке. Важно проверить дату первоначальной реализации, а не только дату корректировочного документа.
При составлении корректировочного счета-фактуры ориентируемся на данные первоначального счета-фактуры и на условия первоначальной поставки.
Рассмотрим ошибки, которых следует избежать.
Исправление в первичных документах, когда стороны фактически согласовали новое условие сделки.Сведем решение в единый алгоритм.
Корректировка реализации с подходящим видом операции и отражением во всех разделах учета.Книгу покупок, Книгу продаж, Декларацию по НДС и Декларацию по налогу на прибыль.В рассматриваемой ситуации корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости реализации II квартала правомерно отражается в книге покупок III квартала. НДС с корректировки принимается к вычету, а доход для налога на прибыль уменьшается на сумму корректировки без НДС.
Поэтому расхождение между декларацией по НДС и декларацией по налогу на прибыль после корректировки реализации является нормальным, если каждая декларация заполнена по своим правилам и операция подтверждена документами.
Не нужно ждать требование ИФНС и не нужно искусственно выравнивать показатели. Лучше заранее проверить документы, корректность отражения в 1С, книги покупок и продаж, а также подготовить понятную расшифровку причины расхождения.
Информация носит справочный характер