Рассмотрим ситуацию, когда ООО выплачивает дивиденды единственному участнику — физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом РФ, и одновременно само получает дивиденды от другого российского общества. При выплате дивидендов ООО удерживает НДФЛ с участника как налоговый агент, а АО, выплачивающее дивиденды самому ООО, удерживает с этих дивидендов налог на прибыль организаций.
В такой цепочке возникает право уменьшить НДФЛ, удерживаемый с дивидендов физического лица, на сумму налога на прибыль, ранее удержанного с дивидендов, полученных самим ООО. Этот механизм установлен пунктом 3.1 статьи 214 НК РФ.
Однако сразу разграничим два разных вопроса:
Ответ на второй вопрос отрицательный. Нельзя рассматривать налог на прибыль, удержанный с дивидендов за три предыдущих года, как неиспользованный остаток, который можно автоматически перенести на любую будущую выплату дивидендов. Для каждого распределения дивидендов нужно отдельно определить показатель Д2 на момент такого распределения.
Разберем подробнее, почему в рассматриваемой ситуации дивиденды, полученные ООО после выплаты дивидендов участнику за 2023 год, должны были участвовать в расчете при следующем распределении дивидендов, а не переноситься без ограничения на 2026 год.
Не будем считать, что ООО уменьшает собственный налог на прибыль. В рассматриваемой ситуации ООО не засчитывает свой налог на прибыль в счет НДФЛ в обычном смысле взаимозачета платежей.
ООО уменьшает сумму НДФЛ, подлежащую удержанию с дивидендов физического лица. Основанием служит то, что с дивидендов, ранее полученных самим ООО от другой российской организации, уже был исчислен и удержан налог на прибыль организаций.
Рассмотрим экономическую логику этого правила. Сначала АО выплачивает дивиденды ООО и удерживает с них налог на прибыль. Затем ООО распределяет прибыль своему участнику — физическому лицу. Без специального механизма одна и та же экономическая прибыль могла бы облагаться на нескольких уровнях. Поэтому законодатель разрешает уменьшить НДФЛ физического лица на часть налога на прибыль, удержанного в предыдущем звене цепочки.
Для такого уменьшения используем не стандартный налоговый вычет и не социальный либо имущественный вычет. Это специальный зачет налога на прибыль организаций, рассчитываемый по правилам пункта 3.1 статьи 214 НК РФ.
Не будем путать сумму входящих дивидендов с суммой налога к зачету. В расчет принимается не вся сумма дивидендов, полученных ООО, а налог на прибыль, определенный по специальной формуле.
Формула выглядит следующим образом:
Знп = Бз × 13 процентов.
Где:
Показатель Бз принимаем как наименьшее значение из двух величин:
К и Д2.Показатель К — это доля дивидендов, причитающихся конкретному участнику, в общей сумме распределяемых дивидендов.
Если у ООО один участник, показатель К будет равен 1, то есть 100 процентам. В таком случае расчет упрощается: сравним сумму дивидендов, выплачиваемых единственному участнику, с показателем Д2.
Показатель Д2 имеет принципиальное значение. Именно от него зависит, можно ли использовать дивиденды, полученные ООО от АО, при расчете НДФЛ с дивидендов физического лица.
Показатель Д2 определяется по правилам пункта 5 статьи 275 НК РФ. В него включается общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем и предыдущих отчетных или налоговых периодах к моменту распределения дивидендов своим участникам.
Но включать в Д2 можно не все исторически полученные дивиденды без ограничения. Проверим несколько обязательных условий.
Ключевым является момент распределения дивидендов. Не будем рассчитывать Д2</code по итогам календарного года и не будем автоматически переносить в 2026 год все входящие дивиденды, которые когда-либо поступали ООО.</p>
<p>Для каждой новой выплаты дивидендов определим, какие дивиденды ООО получило между предыдущим и текущим распределением. Именно эти суммы, при соблюдении остальных условий, могут участвовать в расчете показателя <code>Д2.
Если ООО получило дивиденды от АО уже после того, как выплатило дивиденды физическому лицу, использовать эти входящие дивиденды для уменьшения НДФЛ по уже завершенной выплате нельзя. На дату выплаты дивидендов участнику таких входящих дивидендов у ООО еще не было.
Однако это не означает, что право на зачет теряется немедленно. Такие дивиденды могут участвовать в расчете при следующем распределении дивидендов, если к тому времени они не были учтены ранее и выполняются все условия для зачета.
Рассмотрим условия примера:
Разберем каждый период отдельно.
Предположим, что в 2023 году ООО сначала выплатило дивиденды участнику в размере 5 000 000 рублей, а только потом получило дивиденды от АО в размере 2 000 000 рублей.
На момент выплаты дивидендов физическому лицу показатель Д2 равнялся нулю, поскольку ООО еще не получило дивиденды от АО.
Следовательно, при расчете НДФЛ с дивидендов участника за 2023 год ООО не могло применить зачет налога на прибыль с входящих дивидендов, которые поступили позднее.
Если в 2023 году участнику выплачено ровно 5 000 000 рублей дивидендов, сумма НДФЛ при ставке 13 процентов составит:
5 000 000 рублей × 13 процентов = 650 000 рублей.
На дату выплаты в 2023 году зачет не применяется. НДФЛ в сумме 650 000 рублей удерживается с дивидендов участника и перечисляется в бюджет в установленный срок.
Не будем корректировать расчет НДФЛ за 2023 год только потому, что ООО получило дивиденды от АО позже. Входящие дивиденды должны были быть получены к моменту распределения дивидендов участнику. Если на дату выплаты их не было, оснований для зачета за 2023 год нет.
Теперь рассмотрим 2024 год. На момент выплаты дивидендов участнику в 2024 году ООО уже получило 2 000 000 рублей дивидендов от АО в конце 2023 года.
Следовательно, при выплате дивидендов участнику в 2024 году ООО должно было рассмотреть эти 2 000 000 рублей при формировании показателя Д2.
Так как единственный участник получает 100 процентов распределяемых дивидендов, показатель К равен 1.
Рассчитаем базу для зачета:
К × Д2 — 1 × 2 000 000 рублей = 2 000 000 рублей.Бз принимаем как меньшую из двух сумм.Бз = 2 000 000 рублей.Рассчитаем налог на прибыль к зачету:
2 000 000 рублей × 13 процентов = 260 000 рублей.
Если в 2024 году с дивидендов участника был исчислен НДФЛ в сумме 650 000 рублей, то после применения зачета НДФЛ к удержанию должен был составить:
650 000 рублей − 260 000 рублей = 390 000 рублей.
Таким образом, дивиденды, полученные ООО после выплаты участнику в 2023 году, должны были уменьшить НДФЛ при следующем распределении дивидендов в 2024 году.
Если ООО не применило этот зачет в 2024 году и удержало с участника 650 000 рублей вместо 390 000 рублей, возникла сумма излишне удержанного НДФЛ в размере 260 000 рублей.
Рассмотрим 2025 год. После выплаты дивидендов участнику в 2024 году ООО получило от АО следующие дивиденды в сумме 2 000 000 рублей.
Эта сумма должна была участвовать в расчете показателя Д2 при выплате дивидендов участнику в 2025 году.
Не будем добавлять к этой сумме дивиденды, полученные ООО в 2023 году, если они уже должны были использоваться при расчете за 2024 год. Показатель Д2 не является накопительным остатком, который можно переносить на будущие выплаты без ограничения.
При единственном участнике расчет будет аналогичным:
К — 1.Бз — 2 000 000 рублей.При расчете НДФЛ за 2025 год необходимо учитывать действующую шкалу ставок НДФЛ для дивидендов. Для налоговых резидентов РФ дивиденды облагаются по ставке 13 процентов в пределах установленного годового порога и по ставке 15 процентов с суммы превышения.
Если в 2025 году участнику выплачены дивиденды в размере 5 000 000 рублей и других дивидендов от этого налогового агента в течение года не было, расчет НДФЛ до зачета может выглядеть следующим образом:
После применения зачета налога на прибыль:
702 000 рублей − 260 000 рублей = 442 000 рублей.
Обратим внимание на важный момент. Несмотря на применение ставки НДФЛ 15 процентов к части дивидендов, сумма налога на прибыль к зачету рассчитывается по формуле с коэффициентом 13 процентов. Не будем рассчитывать зачет по ставке 15 процентов.
В 2026 году ООО не может взять в расчет все 6 000 000 рублей дивидендов, полученных в 2023, 2024 и 2025 годах, только потому, что ранее зачет не применялся.
Для выплаты дивидендов в 2026 году определим показатель Д2 на дату текущего распределения. В него могут войти дивиденды, которые ООО получило после предыдущего распределения дивидендов и до текущей выплаты, если такие суммы не относятся к исключениям и соответствуют условиям пункта 3.1 статьи 214 НК РФ.
В описанной ситуации это обычно будут дивиденды, полученные ООО от АО после выплаты дивидендов участнику в 2025 году. Если ООО получило 2 000 000 рублей в конце 2025 года и до выплаты дивидендов в 2026 году иных входящих дивидендов не поступало, в расчет для 2026 года попадет именно эта сумма.
Рассчитаем возможный зачет в 2026 году:
Д2 — 2 000 000 рублей.К — 1.Бз — 2 000 000 рублей.Следовательно, в 2026 году ООО вправе применить зачет в размере 260 000 рублей при условии, что дивиденды в 2 000 000 рублей действительно получены после предыдущего распределения и до текущей выплаты дивидендов участнику.
Использовать в 2026 году также дивиденды, полученные в 2023 и 2024 годах, как новый зачет нельзя. Они должны были учитываться соответственно при распределениях дивидендов в 2024 и 2025 годах.
В рассматриваемой ситуации не действует правило о том, что можно просто взять налог на прибыль, удержанный за три предыдущих года, и зачесть его при выплате дивидендов в текущем году.
Пункт 3.1 статьи 214 НК РФ не устанавливает трехлетний накопительный период для зачета налога на прибыль. Показатель Д2 определяется применительно к конкретному распределению дивидендов.
Не будем смешивать:
Д2 при выплате дивидендов.Это разные правовые механизмы. Даже если для возврата излишне удержанного НДФЛ могут иметь значение сроки обращения и даты перечисления налога в бюджет, это не превращает дивиденды прошлых лет в автоматически переносимый остаток показателя Д2.
Поэтому правильный порядок действий будет следующим:
Если ООО в 2024 и 2025 годах не применяло зачет, хотя на даты соответствующих выплат дивидендов показатель Д2 уже существовал, необходимо не переносить эти суммы в 2026 год, а исправлять расчеты за те периоды, в которых зачет должен был быть использован.
В описанном примере порядок будет следующим:
Не будем корректировать отчетность формально, не проверив даты. Сначала соберем хронологию операций по каждому распределению.
Для каждого года зафиксируем:
Д2.Только после такой сверки определим, в каком периоде возникло право на зачет и в каком размере появился излишне удержанный НДФЛ.
Если ООО удержало НДФЛ в большем размере, чем требовалось после применения зачета налога на прибыль, речь идет не о переплате ООО как самостоятельного налогоплательщика. Это излишне удержанный НДФЛ физического лица.
В такой ситуации будем действовать по правилам статьи 231 НК РФ.
Разберем порядок возврата по шагам.
6-НДФЛ и сведения о доходах физического лица, если ранее переданная отчетность содержит неправильные суммы налога.Не будем возвращать участнику сумму дивидендов без оформления заявления и без отражения операции в налоговом учете. Возврат должен быть документально подтвержден как возврат излишне удержанного НДФЛ.
Если у ООО один участник и других выплат физическим лицам нет, организация может столкнуться с тем, что ей не из чего вернуть переплату за счет будущих удержаний. В таком случае потребуется использовать процедуру возврата через налоговый орган.
При обнаружении ошибки в расчете НДФЛ с дивидендов не ограничимся исправлением бухгалтерских проводок. Необходимо проверить ранее сданную отчетность по форме 6-НДФЛ.
Если ООО ошибочно не применило зачет налога на прибыль и удержало с участника завышенную сумму НДФЛ, отчетность за соответствующий год может содержать неправильные показатели исчисленного, удержанного и перечисленного налога.
Для периода, в котором обнаружена ошибка, проверим:
При уточнении годового расчета 6-НДФЛ проверим также приложение со сведениями о доходах и суммах налога физического лица. Если корректируются данные единственного участника, сформируем корректирующие сведения именно по этому физическому лицу.
Не будем отражать возврат налога как новую выплату дивидендов. Возвращаемая сумма является возвратом излишне удержанного НДФЛ, а не новым доходом участника.
Для безопасного применения зачета подготовим документы, которые подтвердят как получение дивидендов ООО от АО, так и удержание налога на прибыль.
Сформируем следующий комплект документов:
К, Д2, Бз и Знп;Отдельно проверим, что АО действительно удержало налог на прибыль с дивидендов ООО. Если дивиденды облагались по ставке 0 процентов либо не соответствуют условиям пункта 3.1 статьи 214 НК РФ, право на зачет может отсутствовать.
Не будем ориентироваться только на бухгалтерскую проводку по счету учета финансовых вложений или прочих доходов. Для расчета зачета нужно подтвердить именно факт получения дивидендов и факт удержания налога на прибыль.
В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 оформление дивидендов обычно выполняется штатными документами. Конкретные наименования могут зависеть от редакции программы и подключенного функционала, поэтому проверим используемую конфигурацию и ее актуальный релиз.
Для начисления дивидендов учредителю обычно используется документ Начисление дивидендов либо документ Дивиденды. При выплате через банк может использоваться документ Списание с расчетного счета.
В документах, предназначенных для расчета дивидендов, в поддерживаемых версиях программы может быть предусмотрена отдельная колонка Налог на прибыль к зачету. В эту колонку вносится рассчитанная сумма зачета, а не вся сумма дивидендов, полученных ООО от АО.
Разберем порядок работы в программе.
Д2 вне программы либо в рабочем документе бухгалтера.К по каждому участнику.Бз как меньшую из сумм дивидендов участнику и произведения К × Д2.Бз × 13 процентов.Налог на прибыль к зачету документа начисления дивидендов.6-НДФЛ и сверим сумму исчисленного, удержанного и возвращенного налога.Не будем вводить в документ сумму налога на прибыль, удержанную АО, без расчета показателя Бз. Например, если ООО получило 6 000 000 рублей дивидендов, но выплачивает участнику только 5 000 000 рублей, зачет не может автоматически составить 780 000 рублей. Сначала ограничим базу для зачета суммой дивидендов участника и результатом расчета К × Д2.
Если необходимо исправить прошлый период, в программе может потребоваться создать документы корректировки НДФЛ, выполнить перерасчет и сформировать уточненный расчет 6-НДФЛ. Не будем исправлять прошлые данные только ручным изменением проводок. Проверим, чтобы изменения корректно попали в регистры учета НДФЛ и в отчетность.
При расчете зачета налога на прибыль с дивидендов часто допускают ошибки. Разберем наиболее важные из них.
Д2 определяется для конкретного распределения, а не как бессрочный остаток.Д2 должен определяться на момент конкретного распределения.Бз с учетом ограничений.6-НДФЛ.Подведем итог по рассматриваемой ситуации.
ООО не может в 2026 году зачесть одной суммой налог на прибыль, удержанный с дивидендов, полученных в 2023, 2024 и 2025 годах, если эти дивиденды относились к предыдущим периодам распределения.
Дивиденды, полученные ООО после выплаты участнику в 2023 году, должны были быть учтены при выплате дивидендов в 2024 году. Дивиденды, полученные после выплаты в 2024 году, должны были быть учтены при выплате в 2025 году. Дивиденды, полученные после выплаты в 2025 году, могут быть учтены при выплате дивидендов в 2026 году.
Следовательно, в описанном примере:
6-НДФЛ.Не будем переносить старые суммы в 2026 год только потому, что ранее зачет не использовали. Сначала восстановим хронологию поступления и выплаты дивидендов, затем рассчитаем показатели К, Д2, Бз и сумму зачета, а после этого определим периоды, требующие корректировки.
Информация носит справочный характер