Рассмотрим ситуацию строительной организации на ОСНО. Заказчик перечисляет авансы в течение квартала, подрядчик выставляет авансовые счета-фактуры, закупает бетон, арматуру, цемент, металлоконструкции и другие материалы, но итоговые акты выполненных работ планирует оформить позже. В результате в декларации по налогу на прибыль может появиться убыток: денег от заказчика уже поступило много, материалы уже использованы на объекте, а выручка по выполненным работам еще не отражена.
Выясним причину такой ситуации. Полученный аванс и выполненные работы — это разные хозяйственные операции. Аванс при методе начисления не включается в доходы по налогу на прибыль. Одновременно материалы, которые фактически использованы при строительстве, не всегда можно сразу списать в расходы текущего периода. Если материалы формируют себестоимость конкретного незавершенного объекта, их стоимость должна оставаться в составе незавершенного производства до признания соответствующего дохода.
Главный вывод: не будем связывать списание материалов с датой получения аванса. Материалы учитываем в зависимости от того, где и как они использованы: на складе, на строительной площадке, в незавершенном производстве или в уже сданных заказчику работах.
При ОСНО организация обычно применяет метод начисления. При таком методе доходы и расходы определяются не по движению денег на расчетном счете, а по факту совершения хозяйственных операций.
Полученный от заказчика аванс представляет собой предварительную оплату будущих работ. Пока подрядчик не выполнил и не сдал работы заказчику, у него сохраняется обязанность выполнить договор. Поэтому полученная предоплата отражается не как выручка, а как задолженность перед заказчиком. При регулярном получении заказов по электронной почте можно автоматизировать создание счетов и договоров в 1С:Бухгалтерии 3.0 для ускорения документооборота.
В налоговом учете авансы, полученные в счет будущего выполнения работ, не включаются в доходы при методе начисления. Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Следовательно, ситуация «деньги получены, но дохода по налогу на прибыль нет» сама по себе не означает ошибку. Деньги могут поступить в июле, августе и сентябре, а доход от реализации работ может возникнуть только после сдачи работ или самостоятельного этапа заказчику.
Не будем путать денежный поток и налоговый доход. Поступление средств на расчетный счет улучшает ликвидность организации, но не формирует автоматически прибыль для целей налога на прибыль.
При этом отдельно проверим, какой метод признания доходов и расходов закреплен в учетной политике организации. Описанный порядок относится к методу начисления. Если организация правомерно применяет кассовый метод, правила признания доходов будут другими, и переносить порядок учета авансов без проверки нельзя.
Чтобы правильно построить учет, разделим три самостоятельных блока: расчеты с заказчиком, НДС и себестоимость строительных работ.
Аванс от заказчика. Отражаем как полученную предоплату. До сдачи работ это обязательство перед заказчиком, а не выручка.
НДС с полученного аванса. Получение предоплаты обычно создает обязанность исчислить НДС и оформить авансовый счет-фактуру. НДС с аванса не является доходом по налогу на прибыль.
Материалы для строительства. Бетон, арматура и другие материалы учитываем как запасы до их использования. После фактического использования на объекте они формируют прямые затраты по конкретному договору или объекту.
Выручка и себестоимость. Доход отражаем при сдаче работ или этапа, а прямые расходы списываем в себестоимость реализованных работ в той части, которая относится к признанному доходу.
Рассмотрим подробнее. Аванс поступил на расчетный счет — это расчет с заказчиком. Материалы куплены у поставщика — это приобретение запасов. Бетон залит в фундамент — это затраты на объект. Работы приняты заказчиком — это реализация. Эти операции происходят в разные моменты времени и не должны смешиваться в учете.
Материалы проходят несколько стадий учета. Сначала они поступают от поставщика. Затем могут храниться на центральном складе, приобъектном складе или непосредственно на стройплощадке. После фактического использования они включаются в себестоимость строящегося объекта. И только после реализации работ их стоимость уменьшает доходы по налогу на прибыль.
Не будем считать, что покупка материалов автоматически означает расход. Приобретенный бетон, арматура, кирпич, кабель, цемент, щебень, утеплитель или краска сначала учитываются как материалы. Их стоимость не должна сразу попадать в расходы по счету реализации.
Не будем также считать, что доставка материалов на объект всегда означает их полное использование. Например, арматура может быть доставлена на строительную площадку, но часть ее может остаться неиспользованной. Такой остаток продолжает учитываться как материал. Он может находиться физически на объекте, но в учете оставаться на счете 10.
Однако бетон, который привезен автобетоносмесителем и сразу залит в фундамент, обычно фактически используется в работах в день поставки. В таком случае его стоимость можно сразу перенести со счета учета материалов на счет учета затрат по конкретному объекту.
Физическое использование материала и списание себестоимости реализации — разные события. Бетон может быть уже залит в фундамент, но его стоимость продолжает учитываться в незавершенном производстве до сдачи соответствующих работ заказчику.
Для налога на прибыль расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные. Такой порядок установлен статьей 318 НК РФ.
Прямые расходы связаны с выполнением конкретных работ. Их можно прямо отнести к строительному объекту, договору, этапу или определенному комплексу работ. Такие расходы не списываются в полном объеме сразу, если результат работ еще не реализован.
К прямым расходам строительной организации обычно относятся:
стоимость материалов, образующих основу строительного объекта;
стоимость бетона, арматуры, цемента, кирпича, металлоконструкций, кабеля, отделочных и иных материалов, использованных на объекте;
зарплата рабочих, занятых на конкретном объекте;
страховые взносы, начисленные на оплату труда производственного персонала;
расходы на эксплуатацию строительной техники, если их можно напрямую отнести к объекту;
амортизация оборудования и техники, используемых на конкретном объекте;
работы и услуги субподрядчиков, непосредственно связанные с выполнением договора;
иные затраты, которые можно документально и экономически обоснованно отнести к конкретному строительному объекту.
Косвенные расходы нельзя прямо связать с определенным объектом без условного распределения. Например, к ним могут относиться расходы на содержание администрации, бухгалтерское обслуживание, аренда офиса, услуги связи, юридическое сопровождение, канцелярские расходы и другие общехозяйственные затраты.
Косвенные расходы обычно признаются в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они понесены. Прямые расходы распределяются между реализованными работами и остатком незавершенного производства.
Не будем относить все расходы строительства к косвенным только для уменьшения прибыли текущего периода. Организация вправе установить перечень прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения, но этот перечень должен соответствовать технологии работ и экономическому содержанию затрат.
Незавершенное производство — это стоимость работ, которые уже начаты, но еще не завершены и не переданы заказчику. В строительстве это может быть фундамент, каркас, кладка стен, инженерные сети, кровля, отделочные работы или иной объем работ, который уже выполнен, но еще не сдан по акту.
Если бетон уже залит, арматура смонтирована, а фундамент еще не передан заказчику, стоимость этих материалов не исчезает из учета. Она остается в составе незавершенного производства.
В бухгалтерском учете затраты по незавершенному объекту обычно накапливаются на счете 20 «Основное производство». Для удобства можно использовать субсчет 20.01 и вести аналитику по строительным объектам, номенклатурным группам, статьям затрат и подразделениям.
В налоговом учете прямые расходы распределяются между остатком незавершенного производства и стоимостью реализованных работ. До момента реализации прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Поэтому формулировка «храним бетон на счете 20» означает не физическое хранение бетона. Бетон уже использован в фундаменте. На счете 20 остается его стоимость как часть себестоимости незавершенных работ.
Разберем последовательность хозяйственных операций на примере собственного материала подрядчика.
Сначала организация приобретает материалы у поставщика. В бухгалтерском учете обычно отражаем поступление следующим образом:
Дт 10.01 — Кт 60 — отражаем стоимость поступивших материалов без НДС.
Дт 19 — Кт 60 — отражаем входной НДС, предъявленный поставщиком.
Далее фактически используем материалы на строительном объекте. Если бетон залит, арматура смонтирована, кирпич уложен или кабель проложен, переносим стоимость материалов на затраты конкретного объекта:
Дт 20.01 «Объект 1» — Кт 10.01 — отражаем стоимость материалов, использованных на объекте.
Если организация одновременно строит несколько объектов, не будем учитывать все расходы на одном общем счете без расшифровки. Разделим затраты по объектам.
Например, при использовании материалов на трех объектах можно организовать учет следующим образом:
Дт 20.01 «Объект 1» — Кт 10.01.
Дт 20.01 «Объект 2» — Кт 10.01.
Дт 20.01 «Объект 3» — Кт 10.01.
Такой подход позволит определить себестоимость каждого договора и не допустить, чтобы материалы одного объекта уменьшали прибыль по другому объекту.
Полученный от заказчика аванс отражаем отдельно от выручки. Типовая проводка может выглядеть следующим образом:
Дт 51 — Кт 62.02 — получена предварительная оплата от заказчика.
Счет 62.02 обычно используется для учета авансов полученных. Пока подрядчик не сдал работы, полученная сумма должна числиться как задолженность перед заказчиком.
При получении аванса возникает обязанность исчислить НДС. В учете обычно используют проводку:
Дт 76.АВ — Кт 68.02 — начислен НДС с полученной предоплаты.
Авансовый счет-фактуру необходимо оформить не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты, если отсутствуют специальные основания для неприменения этого правила. Не будем оформлять один общий авансовый счет-фактуру только по итогам квартала, если деньги поступали отдельными платежами в разные даты и между получением предоплаты и выполнением работ прошло более пяти календарных дней.
В программе 1С для создания авансовых счетов-фактур используем документ Счет-фактура выданный с видом операции «На аванс» либо обработку Регистрация счетов-фактур на аванс. Обработка позволяет сформировать документы по полученным авансам за выбранный период, но перед проведением обязательно проверим даты платежей, договоры, зачеты предоплаты и основания для оформления счетов-фактур.
НДС с аванса и налог на прибыль учитываются по разным правилам. НДС с предоплаты необходимо начислить, но сам аванс при методе начисления не включается в доходы по налогу на прибыль.
Не будем списывать все накопленные на счете 20 затраты в момент получения аванса. Не будем также закрывать счет 20 на счет 90.02, если работы еще не сданы и выручка не признана.
Списание себестоимости происходит при реализации работ. Когда заказчик принял работы по акту, отражаем выручку и одновременно списываем прямые расходы, относящиеся к сданному объему.
Типовые проводки могут выглядеть следующим образом:
Дт 62.01 — Кт 90.01 — отражена выручка по сданным работам.
Дт 90.02 — Кт 20.01 — списана себестоимость работ, принятых заказчиком.
Дт 90.03 — Кт 68.02 — начислен НДС с реализации работ.
Дт 62.02 — Кт 62.01 — зачтен ранее полученный аванс в счет оплаты выполненных работ.
Дт 68.02 — Кт 76.АВ — принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса, в части зачтенной предоплаты.
Если заказчик принял только часть работ, списываем в себестоимость только ту часть прямых затрат, которая относится к принятому объему. Остаток затрат по не сданной части объекта продолжаем учитывать как незавершенное производство.
Сначала проанализируем договор. Если договором предусмотрены самостоятельные этапы, определена стоимость каждого этапа или понятный порядок ее расчета, установлен срок сдачи и предусмотрено подписание отдельных актов, доход можно признавать по мере сдачи этапов.
Не будем считать график платежей этапом работ. Условие о перечислении аванса раз в месяц, раз в квартал или после достижения определенного процента готовности само по себе не означает, что заказчик принимает самостоятельный этап. Для признания дохода важно, чтобы этап был выделен в договоре и фактически сдан заказчику.
Рассмотрим порядок действий при поэтапной сдаче.
Получаем аванс и отражаем его на счете 62.02.
Исчисляем НДС с полученной предоплаты и оформляем авансовый счет-фактуру.
Приобретаем материалы и принимаем их к учету на счете 10.
Списываем фактически использованные материалы на счет 20.01 с аналитикой конкретного этапа или объекта.
Накапливаем на счете 20.01 зарплату, страховые взносы, расходы на технику, субподряд и другие прямые затраты по этапу.
После подписания акта по этапу отражаем выручку и списываем себестоимость соответствующей части работ.
Зачитываем аванс в части, относящейся к принятому этапу.
Этот вариант удобен для строительных договоров с длительным сроком выполнения. Он позволяет признавать доходы и расходы по мере выполнения и сдачи самостоятельных объемов работ, не дожидаясь завершения всего объекта.
Рассмотрим ситуацию, когда договор не предусматривает самостоятельные этапы, но работы начинаются и заканчиваются в одном календарном году. Например, организация начала работы в сентябре, использовала материалы в октябре, а окончательный акт подписала в ноябре или декабре.
В такой ситуации до момента сдачи работ прямые расходы могут накапливаться в незавершенном производстве. Материалы, использованные на объекте, переносим со счета 10 на счет 20.01. Доход по налогу на прибыль возникает после реализации работ, а до этого момента счет 20.01 может иметь дебетовое сальдо.
Убыток по налогу на прибыль не должен возникать только из-за того, что программа списала материалы в себестоимость реализации при отсутствии выручки. Проверим, не закрывается ли счет 20.01 автоматически на счет 90.02 в конце месяца.
Однако даже при корректном учете в периоде может возникнуть реальный налоговый убыток. Например, организация понесла косвенные расходы на аренду офиса, услуги связи, содержание администрации и бухгалтерское сопровождение. Такие расходы могут признаваться в текущем периоде независимо от сдачи объекта. Поэтому наличие убытка не всегда означает ошибку. Ошибкой будет необоснованное списание в текущий период прямых затрат, относящихся к незавершенному объекту.
Рассмотрим особенно важную ситуацию. Работы начались в третьем квартале одного года, а итоговая сдача объекта предусмотрена в первом квартале следующего года. Договор не содержит условий о поэтапной сдаче работ.
В таком случае нельзя автоматически перенести всю выручку на следующий год только потому, что итоговый акт будет подписан позднее. Необходимо проверить правила признания доходов по производствам с длительным технологическим циклом.
Если начало и окончание выполнения работ приходятся на разные налоговые периоды, а договор не предусматривает поэтапную сдачу работ, доход по договору может потребоваться распределять между налоговыми периодами. Такой порядок связан с пунктом 2 статьи 271 и статьей 316 НК РФ.
Для строительного договора, который начинается в одном календарном году и заканчивается в другом, обязательно проведем отдельный анализ длительного технологического цикла. Не будем ограничиваться только моментом подписания итогового акта.
В учетной политике для целей налогообложения закрепим порядок распределения доходов по таким договорам. Обычно используют один из следующих подходов.
Равномерное распределение дохода. Доход распределяем между отчетными периодами равномерно в течение срока выполнения договора. Такой вариант подходит, когда объем работ и затраты распределяются относительно равномерно.
Распределение дохода пропорционально фактическим расходам. Определяем долю фактических затрат периода в общей плановой сумме расходов по договору и признаем доход пропорционально этой доле. Такой вариант может быть более обоснованным для строительства, если затраты возникают неравномерно.
Посмотрим на условный пример. Цена договора без НДС составляет 12 000 000 рублей. Плановая сумма прямых расходов по смете составляет 9 000 000 рублей. На 31 декабря фактические прямые затраты по объекту составили 3 600 000 рублей.
Определим степень готовности работ по расходному методу:
3 600 000 рублей / 9 000 000 рублей × 100% = 40%.
Рассчитаем доход, который может быть признан за период:
12 000 000 рублей × 40% = 4 800 000 рублей.
После этого определим часть прямых расходов, относящуюся к признанному доходу, и остаток прямых расходов, относящийся к незавершенному производству.
Не будем применять этот расчет формально. Для обоснованного распределения дохода необходимо использовать действующую смету, производственные отчеты, данные о фактически выполненных работах, первичные документы по материалам, сведения о зарплате рабочих, акты субподрядчиков и другие документы, подтверждающие степень готовности объекта.
Для договоров, переходящих через разные налоговые периоды, организуем отдельный налоговый регистр. Он поможет подтвердить расчет дохода, расходов и незавершенного производства.
В регистре предусмотрим следующие сведения:
номер и дату договора;
наименование заказчика;
наименование строительного объекта;
срок начала и окончания работ;
наличие или отсутствие самостоятельных этапов;
стоимость договора без НДС;
плановую сметную стоимость затрат;
выбранный метод распределения дохода;
фактические прямые расходы с начала выполнения договора;
прямые расходы текущего периода;
доход, признанный в предыдущих периодах;
доход, признаваемый в текущем периоде;
часть расходов, относящуюся к признанному доходу;
остаток незавершенного производства на конец периода.
Такой регистр не заменяет первичные документы. Он объединяет данные договора, сметы, бухгалтерского учета, производственных документов и налогового расчета в единый обоснованный расчет.
Рассмотрим практический порядок работы в 1С:Бухгалтерии 3.0. Основная задача — организовать аналитику так, чтобы программа понимала, к какому объекту относятся материалы и другие прямые расходы.
Для этого создадим отдельные элементы справочника Номенклатурные группы по объектам, договорам или крупным этапам работ. Например, вместо одной общей номенклатурной группы «Строительные работы» можно использовать отдельные группы «Объект А — фундамент», «Объект Б — монтаж каркаса», «Объект В — отделочные работы».
Такой подход позволит видеть затраты по каждому объекту отдельно. При необходимости для одного крупного договора можно выделить несколько номенклатурных групп по этапам или видам работ, если это предусмотрено учетной политикой и договорной документацией.
Для отражения поступления материалов используем документ Поступление (акты, накладные, УПД). В документе проверим поставщика, договор с поставщиком, склад, номенклатуру, счет учета материалов, цену, количество и ставку НДС.
Для передачи фактически использованных материалов в производство используем документ Требование-накладная. В документе укажем счет затрат 20.01, статью затрат, подразделение и номенклатурную группу конкретного объекта.
Не будем оформлять Требование-накладная только потому, что материал физически доставлен на строительную площадку. Документ оформляем, когда материал фактически израсходован в работах. Если материал еще лежит на объекте и не использован, он остается в учете как запас.
Для учета полученного аванса используем документ Поступление на расчетный счет с видом операции, соответствующим оплате от покупателя. Проверим, чтобы аванс отражался на счете 62.02, а не ошибочно попадал на счет расчетов по реализации.
Для оформления авансового НДС используем документ Счет-фактура выданный либо обработку Регистрация счетов-фактур на аванс. После проведения обязательно проверим книгу продаж и расчеты по счетам 76.АВ и 68.02.
После сдачи работ заказчику используем документ Реализация (акты, накладные, УПД). В нем указываем договор с заказчиком, номенклатурную группу, сумму реализации, ставку НДС и порядок зачета аванса.
Для налогового учета важно правильно настроить перечень прямых расходов. В 1С:Бухгалтерии 3.0 правила отнесения затрат к прямым расходам проверяем в регистре сведений Методы определения прямых расходов производства в НУ.
Каждая запись регистра позволяет определить, какие затраты программа должна считать прямыми. При настройке учитываются счета учета, статьи затрат, подразделения и другие параметры аналитики.
Например, материалы, списанные с кредита счета 10.01 в дебет счета 20.01 по статье затрат «Материалы для строительно-монтажных работ», обычно должны попадать в перечень прямых расходов. Это позволит программе корректно учитывать их в составе незавершенного производства и не относить автоматически к косвенным расходам периода.
Разберем по шагам, что необходимо проверить.
Проверим, используется ли счет 20.01 для отражения производственных затрат по строительным объектам.
Проверим, указана ли корректная статья затрат для строительных материалов.
Проверим, отражается ли номенклатурная группа конкретного объекта.
Проверим правила регистра Методы определения прямых расходов производства в НУ.
Проверим, не включены ли материалы по строительным объектам в состав косвенных расходов без достаточного основания.
Проверим, соответствует ли настройка учетной политике для целей налогообложения.
Не будем менять настройки прямых расходов только для получения удобного финансового результата. Настройки программы должны отражать фактическую экономическую модель работы организации и закрепленный порядок налогового учета.
Частая причина убытка возникает при закрытии месяца. Если программа не видит остаток незавершенного производства, она может списать затраты со счета 20.01 на счет 90.02. В результате появится себестоимость при отсутствии выручки.
Для контроля незавершенного производства используем документ Инвентаризация незавершенного производства. Его применяем, если такой порядок предусмотрен настройками учета затрат и необходим для сохранения остатка прямых расходов на счете 20.01.
Документ не должен использоваться как техническая корректировка для искусственного устранения убытка. Перед его оформлением проведем фактическую инвентаризацию незавершенных работ. Проверим, какие материалы использованы, какой объем работ выполнен, какие работы не сданы заказчику, какие затраты относятся к будущей реализации.
Рассмотрим контрольную последовательность перед закрытием месяца.
Сформируем Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.01.
Проверим остатки в разрезе номенклатурных групп и статей затрат.
Сопоставим данные учета с производственными отчетами и фактическим состоянием объекта.
Определим сумму затрат, относящуюся к незавершенным работам.
При необходимости оформим Инвентаризация незавершенного производства.
Выполним операцию Закрытие месяца.
Повторно проверим, какие суммы программа списала на счет 90.02, а какие сохранила на счете 20.01.
Для анализа используем отчеты Карточка счета, Анализ субконто, Оборотно-сальдовая ведомость, Анализ учета по налогу на прибыль и справки-расчеты, сформированные при выполнении операции Закрытие месяца.
Рассмотрим условный пример. Организация строит производственное здание. В сентябре заказчик перечислил аванс. В октябре подрядчик приобрел бетон и арматуру. Бетон сразу залит в фундамент, арматура использована для армирования конструкций. Итоговый акт по объекту будет подписан в следующем квартале.
Разберем действия бухгалтерии.
Полученный аванс отражаем на счете 62.02. В доходы по налогу на прибыль сумму не включаем, если организация применяет метод начисления.
Оформляем авансовый счет-фактуру и начисляем НДС с предоплаты.
Принимаем бетон и арматуру к учету как материалы.
После фактического использования бетона и арматуры списываем их стоимость на счет 20.01 с аналитикой строительного объекта.
До сдачи работ не списываем стоимость материалов на счет 90.02.
На конец месяца проверяем, какая часть работ осталась незавершенной.
Оставляем стоимость использованных материалов в составе незавершенного производства.
После сдачи работ отражаем выручку и одновременно списываем себестоимость сданного объема.
В этом примере бетон не нужно оставлять на счете 10 после заливки фундамента. Он уже использован и должен быть перенесен на счет 20.01. Но стоимость бетона не нужно списывать на счет 90.02 до момента, пока не будет признан доход по соответствующим работам.
Входной НДС по приобретенным материалам учитываем отдельно от НДС с аванса, полученного от заказчика. При соблюдении общих условий организация может принять к вычету НДС по материалам после принятия материалов на учет и получения правильно оформленного счета-фактуры или УПД от поставщика.
Не нужно ждать итоговой сдачи строительного объекта, чтобы принять к вычету входной НДС по бетону, арматуре и другим материалам. Главное — чтобы материалы были приобретены для облагаемой НДС деятельности, приняты к учету, а поставщик представил надлежащие документы.
Если организация одновременно выполняет операции, облагаемые и не облагаемые НДС, организуем раздельный учет входного НДС. В такой ситуации порядок вычета может отличаться.
Отдельно проанализируем ситуацию с давальческими материалами. Если бетон, арматуру или другие материалы предоставляет заказчик, подрядчик не включает их стоимость в собственные материальные расходы. Такие материалы не являются собственностью подрядчика и не должны формировать его затраты по налогу на прибыль.
Давальческие материалы учитывают отдельно, как имущество, принятое в переработку или на ответственное хранение. В бухгалтерском учете для этого может использоваться забалансовый счет 003. При этом подрядчик учитывает собственные расходы: зарплату работников, услуги техники, собственные материалы, субподрядные работы и иные затраты, которые он несет самостоятельно.
Не будем смешивать собственные материалы подрядчика и материалы заказчика. Иначе можно ошибочно завысить себестоимость строительных работ и исказить расчеты с заказчиком.
Ошибка: включать полученный аванс в доход по налогу на прибыль при методе начисления. Исправим подход: будем учитывать аванс как предварительную оплату до момента выполнения работ.
Ошибка: списывать все материалы на счет 90.02 сразу после передачи на объект. Исправим подход: будем относить использованные материалы на счет 20.01 и сохранять их стоимость в незавершенном производстве до реализации.
Ошибка: списывать материалы на счет 20.01 только из-за доставки на стройплощадку. Исправим подход: будем отличать остатки материалов на объекте от материалов, фактически использованных в работах.
Ошибка: вести все расходы по нескольким объектам в одной номенклатурной группе. Исправим подход: организуем раздельную аналитику по объектам, договорам и этапам.
Ошибка: не отражать остатки незавершенного производства при закрытии месяца. Исправим подход: будем регулярно проверять остаток счета 20.01 и фактическое состояние работ.
Ошибка: относить все строительные материалы к косвенным расходам. Исправим подход: закрепим в учетной политике обоснованный перечень прямых расходов.
Ошибка: считать, что отсутствие выручки всегда означает ошибку. Исправим подход: разделим нормальную ситуацию с незавершенным производством и ошибочное преждевременное списание прямых расходов.
Ошибка: не анализировать длительный технологический цикл по договору, переходящему через разные годы. Исправим подход: будем отдельно проверять порядок распределения дохода по длительным договорам без этапов.
Ошибка: путать НДС с аванса и налог на прибыль. Исправим подход: будем вести раздельный контроль счетов 62.02, 76.АВ, 68.02, 20.01 и 90.
Чтобы учет был последовательным и понятным, закрепим основные правила в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
В учетной политике для целей налогообложения целесообразно определить:
метод признания доходов и расходов;
перечень прямых расходов;
порядок отнесения материалов на конкретные строительные объекты;
аналитику учета затрат по объектам, договорам и этапам;
порядок оценки незавершенного производства;
способ распределения затрат, которые нельзя прямо отнести к конкретному объекту;
порядок признания доходов по долгосрочным договорам без поэтапной сдачи;
метод распределения дохода между налоговыми периодами при длительном технологическом цикле;
форму налогового регистра по долгосрочным строительным договорам.
Для бухгалтерского учета дополнительно проверим применение ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Этот стандарт применяется к договорам строительного подряда, если срок выполнения договора превышает один отчетный год или если даты начала и окончания работ приходятся на разные отчетные годы.
Не будем полностью отождествлять бухгалтерский и налоговый учет. Порядок признания доходов и расходов по строительному договору в бухгалтерском учете может отличаться от порядка расчета налога на прибыль. При наличии различий организуем контроль временных разниц.
Перед составлением декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль проведем последовательную проверку. Чтобы обезопасить данные перед закрытием периода, рекомендуется выполнить автоматическое архивирование и обслуживание баз 1С.
Сверим все полученные авансы с остатком по счету 62.02.
Проверим, оформлены ли авансовые счета-фактуры по каждому полученному авансу.
Сверим НДС с авансов по счетам 76.АВ и 68.02 с данными книги продаж.
Проверим документы по поступлению материалов от поставщиков.
Проверим документы, подтверждающие фактическое использование материалов на объектах.
Сверим остатки материалов на счете 10 с фактическими остатками на складах и стройплощадках.
Проверим остаток по счету 20.01 в разрезе объектов и номенклатурных групп.
Выясним, какие работы сданы заказчикам, а какие остаются незавершенными.
Проверим, не списала ли программа затраты на счет 90.02 при отсутствии реализации.
Проверим настройки прямых расходов в налоговом учете.
По договорам, переходящим через разные календарные годы, проанализируем необходимость распределения доходов по длительному технологическому циклу.
Сформируем отчет Анализ учета по налогу на прибыль и проверим, какие суммы участвуют в формировании налоговой базы.
При получении авансов от заказчика не будем включать их в доходы по налогу на прибыль, если организация применяет метод начисления. Аванс отражаем как обязательство перед заказчиком, а НДС с аванса учитываем отдельно.
Бетон, арматуру и другие материалы, фактически использованные на строительном объекте, не нужно физически хранить на складе. После использования переносим их стоимость со счета 10 на счет 20.01 по конкретному объекту. На счете 20.01 сохраняется не сам материал, а стоимость незавершенных работ.
Не будем списывать материалы в себестоимость реализации, пока соответствующие работы не сданы заказчику и не признан доход. При поэтапной сдаче работ признаем доход и списываем себестоимость по каждому принятому этапу. Если договор без этапов начинается в одном календарном году и завершается в другом, отдельно проверяем правила учета доходов по договору с длительным технологическим циклом.
Информация носит справочный характер