Рассмотрим ситуацию организации на ОСНО, которая выполняет отделочные работы. В первом квартале были приобретены и переданы в работу материалы, начислена заработная плата рабочим, отражены иные затраты, связанные с выполнением заказов. При этом заказчики примут и оплатят работы только во втором квартале. В результате на конец первого квартала на счете 20.01 сформировалось незавершенное производство, а сумма расходов не уменьшила налоговую базу по налогу на прибыль.
В такой ситуации отсутствие расходов в декларации по налогу на прибыль за первый квартал само по себе не является ошибкой. Для работ, которые не завершены и не сданы заказчику, прямые расходы должны остаться в составе НЗП. Они уменьшают налоговую базу позднее — когда организация признает выручку от реализации выполненных работ и спишет соответствующую производственную себестоимость.
Разберем по шагам, почему возникает такая ситуация, как отличить правильное формирование НЗП от ошибки настройки, как проверить учетную политику в 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 и какие документы необходимо оформить.
Для налога на прибыль расходы на производство и реализацию разделяются на прямые и косвенные. Порядок предусмотрен статьями 318 и 319 НК РФ.
К прямым расходам обычно относят затраты, которые можно непосредственно связать с конкретными выполняемыми работами: стоимость материалов, оплату труда производственных рабочих, страховые взносы с такой оплаты труда, амортизацию оборудования, используемого при выполнении работ, а также иные расходы, непосредственно обусловленные технологией выполнения заказа.
Косвенные расходы относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены. Например, к ним могут относиться общехозяйственные расходы, услуги связи, аренда офиса, содержание административного персонала, бухгалтерское обслуживание и другие затраты, которые нельзя напрямую отнести к конкретному объекту или заказу.
Прямые расходы списываются в налоговом учете не в момент их возникновения, а по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены. Пока отделочные работы не завершены, не приняты заказчиком и не отражены как реализация, затраты остаются в составе незавершенного производства.
Следовательно, если в первом квартале организация закупила материалы и использовала их при отделке объекта, но акт сдачи-приемки работ будет подписан во втором квартале, стоимость использованных материалов не должна уменьшать прибыль первого квартала как расход от реализации. Эта стоимость формирует НЗП и перейдет в следующий период.
Проанализируем простой пример.
20.01.В такой ситуации сумма 760 000 рублей остается в НЗП. В бухгалтерском учете она продолжает числиться на счете 20.01. В налоговом учете прямые расходы также не должны быть включены в расходы от реализации за первый квартал.
Во втором квартале после окончания отделочных работ и подписания акта с заказчиком организация отражает выручку. Одновременно производственная себестоимость работ списывается в расходы. Именно тогда затраты, накопленные в НЗП, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Разберем понятие НЗП применительно к отделочным работам. Незавершенное производство — это стоимость работ, которые начаты, но не завершены на отчетную дату, либо завершены фактически, но еще не сданы заказчику в установленном договором порядке.
Для отделочной организации к НЗП на конец месяца или квартала могут относиться:
Не следует путать НЗП с остатком неиспользованных материалов на складе. Материалы, которые еще не переданы в производство, учитываются на счете 10. Они не являются НЗП, поскольку еще не включены в процесс выполнения работ.
НЗП возникает после передачи материалов в производство и отражения затрат на счете 20.01. Например, если организация оформила документ Требование-накладная и списала материалы на выполнение отделочных работ, стоимость материалов включается в производственные затраты. Если работы не сданы заказчику на отчетную дату, эта стоимость остается в составе НЗП.
Сам факт покупки материалов не означает, что их стоимость должна быть сразу включена в расходы по налогу на прибыль. Для признания материальных расходов важны назначение материалов, способ отражения в учете и характер производственного процесса.
Рассмотрим распространенное опасение: организация видит, что по итогам квартала имеются затраты, но в декларации по налогу на прибыль они не уменьшили налоговую базу. На первый взгляд кажется, что программа неправильно закрыла счет 20.01 или что в учетной политике ошибочно включен учет НЗП.
Однако для работ отсутствие списания прямых расходов при отсутствии реализации часто является правильным результатом. Программа не должна списывать на себестоимость продаж затраты по работам, которые еще не реализованы.
В налоговом учете необходимо соблюдать связь между доходами и расходами. Если организация не признала доход от отделочных работ, которые находятся в процессе выполнения, прямые расходы, относящиеся к этим работам, также не должны быть признаны в полном объеме.
Поэтому сначала выясним причину отсутствия расходов в декларации:
20.01 реальным НЗП, а не ошибочно оставленными затратами.Если работы действительно не завершены, а затраты связаны с их выполнением, оставление суммы в НЗП является корректным. Исправлять учетную политику только потому, что НЗП не уменьшает прибыль текущего периода, не нужно.
При настройке учета важно правильно квалифицировать деятельность. В повседневной речи отделочные работы иногда называют услугами, однако для целей договоров и налогового учета необходимо анализировать фактическое содержание обязательства.
Отделка помещений обычно предполагает создание материального результата: выполненные отделочные работы можно принять по акту, проверить по объему, качеству и соответствию смете. Поэтому такая деятельность, как правило, относится к выполнению работ.
Для работ действует общий порядок: прямые расходы распределяются между НЗП, завершенными, но не реализованными работами, и реализованными работами. В расходы текущего периода включается только часть прямых затрат, относящаяся к реализованным работам.
Для услуг НК РФ предусматривает специальную возможность: налогоплательщик, оказывающий услуги, вправе учитывать сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, полностью в расходах этого периода без распределения на остатки НЗП. Но применять такой порядок можно только при реальном оказании услуг и при закреплении выбранного порядка в учетной политике для целей налогообложения.
Не следует переводить отделочные работы в режим услуг только для ускоренного признания расходов. Наименование документа или формулировка в программе не меняют экономическую сущность операции. Если договор, смета, техническое задание и акт подтверждают выполнение работ с материальным результатом, расходы необходимо учитывать как затраты на выполнение работ.
Рассмотрим два варианта.
Вариант первый — отделочные работы по договору подряда. Организация выполняет укладку плитки, штукатурку стен, монтаж перегородок, окраску помещений, монтаж потолков или иные работы на объекте заказчика. Результат принимается заказчиком по акту. В этом случае прямые расходы целесообразно учитывать в составе НЗП до момента реализации работ.
Вариант второй — сервисные услуги без создания отдельного результата. Например, организация оказывает консультационные услуги, проводит техническое сопровождение, осуществляет уборку помещений на постоянной основе или предоставляет персонал. В этом случае необходимо отдельно анализировать возможность применения порядка учета прямых расходов для услуг.
Даже если организация одновременно выполняет работы и оказывает услуги, необходимо разделить виды деятельности, номенклатурные группы, порядок учета затрат и порядок признания выручки.
Рассмотрим подробнее учетную политику для целей налогообложения. Организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Однако этот выбор не является полностью произвольным.
Прямыми должны быть затраты, которые можно непосредственно связать с конкретным производственным процессом, работой, объектом, договором или видом работ. Перечень необходимо обосновать технологией деятельности организации.
Для отделочной организации в состав прямых расходов обычно включают:
Косвенными расходами могут быть:
Необходимо закрепить выбранный порядок в учетной политике для целей налогообложения. При этом не следует включать в косвенные расходы затраты, которые очевидно можно прямо связать с конкретным объектом или заказом. Например, стоимость плитки, переданной на определенный объект, экономически обоснованно относится к прямым затратам.
Одновременно не нужно искусственно усложнять учет. Если организация не ведет учет по каждому объекту в программе, необходимо хотя бы определить обоснованный механизм распределения затрат между видами работ, номенклатурными группами или договорами.
Вопрос о пообъектном учете особенно важен для отделочных организаций. Закон не требует обязательно использовать в программе отдельный справочник объектов строительства или вести аналитику строго по каждому адресу. Однако организация должна иметь возможность обосновать, какие затраты относятся к незавершенным работам, а какие — к уже реализованным.
Если все расходы отражаются одной общей суммой на счете 20.01, а одновременно выполняются работы для нескольких заказчиков, появляется риск неправильного распределения затрат. Например, один объект может быть завершен и сдан, а другой находится в процессе. Если расходы не разделены, программа может некорректно определить стоимость реализованных работ и сумму НЗП.
Рассмотрим минимальный вариант аналитики, который можно использовать без полноценного пообъектного учета.
Если организация одновременно ведет несколько крупных объектов, лучше детализировать учет глубже. Для этого можно использовать отдельные номенклатурные группы по объектам, по договорам или по видам работ. Например:
Чем точнее аналитика затрат, тем проще подтвердить стоимость НЗП, себестоимость сданных работ и обоснованность расходов по налогу на прибыль.
При невозможности прямого отнесения отдельных затрат к конкретному объекту необходимо закрепить в учетной политике экономически обоснованный способ распределения. Например, можно распределять отдельные общепроизводственные расходы пропорционально прямым материальным затратам, оплате труда производственных рабочих, объему выручки, площади объекта, количеству нормо-часов или иному показателю, связанному с технологическим процессом.
Разберем настройку налогового учета прямых расходов в программе. В редакции 3.0 параметры обычно доступны через раздел Главное, далее через команду Налоги и отчеты, затем через раздел Налог на прибыль.
В зависимости от используемого релиза программы может быть доступен выбор способа формирования стоимости продукции, работ и услуг. Обычно используются два варианта:
Методы определения прямых расходов производства в НУ.Для организации, выполняющей отделочные работы, необходимо не просто выбрать удобный вариант, а проверить, соответствует ли он утвержденной учетной политике и фактическому составу расходов.
При ручной настройке программа определяет прямые расходы по условиям, указанным в регистре Методы определения прямых расходов производства в НУ. В правилах могут использоваться такие реквизиты, как счет учета, статья затрат, подразделение, номенклатурная группа и другие аналитические признаки.
Например, если материалы списываются на счет 20.01 со статьей затрат «Материальные расходы», правило должно позволять программе распознать такую сумму как прямой расход в налоговом учете. Если правило отсутствует, программа может отнести расход к косвенному либо не включить его в расчет стоимости работ ожидаемым способом.
Рассмотрим общий порядок проверки.
Главное.Налоги и отчеты.Перечень прямых расходов.Методы определения прямых расходов производства в НУ.20.01.Важно учитывать, что изменение настроек в прошлом закрытом периоде может изменить налоговый учет и сформированную отчетность. Поэтому изменения учетной политики необходимо вводить аккуратно, через историю изменений, с даты начала нового налогового периода или с иной даты, обоснованной учетной политикой и правилами исправления ошибок.
Не следует менять перечень прямых расходов только ради того, чтобы списать НЗП раньше. Сначала необходимо определить экономически правильную классификацию расходов, затем закрепить ее в учетной политике и только после этого настроить программу.
Теперь разберем бухгалтерскую настройку учета затрат. В программе необходимо проверить параметры счета 20.01 «Основное производство». Обычно они доступны через раздел Главное, далее Учетная политика, затем блок Учет затрат и настройку счета 20.01.
В зависимости от варианта деятельности и версии программы могут быть доступны разные способы учета НЗП. Например, программа может позволять вести НЗП без инвентаризации, по результатам инвентаризации, с учетом выручки или с детализацией до продукции, работ или услуг.
Для отделочных работ, которые выполняются несколько месяцев и сдаются по актам, обычно необходимо обеспечить, чтобы затраты не списывались на счет 90.02 до реализации работ.
Рассмотрим основные подходы.
Первый подход — учет НЗП без инвентаризации. Такой вариант подходит, когда программа должна сохранять на счете 20.01 затраты по незавершенным работам до отражения реализации. Он может быть удобен, если аналитика по номенклатурным группам организована достаточно точно, а выполнение и сдача работ отражаются в программе своевременно.
Второй подход — учет НЗП по результатам инвентаризации. Такой вариант подходит, когда на конец месяца требуется вручную подтвердить фактический объем незавершенных работ. В этом случае используется документ Инвентаризация НЗП. В документе отражают остатки НЗП, которые должны остаться на счете 20.01 после закрытия месяца.
Третий подход — учет НЗП с привязкой к выручке. Такой вариант может использоваться, когда затраты должны списываться только по тем номенклатурным группам, по которым в отчетном периоде появилась выручка. Он требует особенно внимательного совпадения аналитики затрат и реализации.
Для выбора варианта необходимо проанализировать фактический порядок учета.
Инвентаризация НЗП и оформляем его на конец месяца.Необходимо помнить, что документ Инвентаризация НЗП не должен использоваться формально. Его данные должны подтверждаться расчетом, производственными документами, сметами, отчетами мастеров, информацией о фактическом объеме выполненных работ, данными о переданных материалах и договорами с заказчиками.
Рассмотрим типовую последовательность отражения операций. Конкретный набор документов зависит от порядка учета в организации, но логика должна быть следующей.
Поступление (акты, накладные, УПД). Материалы принимаются на счет учета запасов, например на счет 10.01.Требование-накладная. При передаче необходимо указывать корректный счет затрат, подразделение, номенклатурную группу и статью затрат.20.01, если они относятся к выполнению работ.Закрытие месяца. Программа распределяет затраты и определяет сумму, которая остается в НЗП либо списывается в себестоимость реализованных работ.Реализация (акт, накладная, УПД), и указываем ту же номенклатурную группу, по которой накапливались затраты.Если организация использует документ Оказание производственных услуг или иной документ выпуска работ в рамках выбранной схемы учета, необходимо проверить, как этот документ влияет на счет 20.01, на выпуск, на признание выручки и на формирование себестоимости.
Главное правило — аналитика затрат и аналитика реализации должны совпадать. Если материалы и зарплата отражены по одной номенклатурной группе, а акт реализации оформлен по другой, программа может не списать затраты ожидаемым образом либо распределить их некорректно.
Чтобы выяснить причину, не нужно сразу менять учетную политику. Сначала проведем последовательную проверку данных.
20.01 за первый квартал.90.02.Если остаток на счете 20.01 соответствует реально не сданным отделочным работам, НЗП сформировано правильно. Если в остатке находятся затраты по работам, которые уже сданы заказчику, необходимо искать ошибку в аналитике, документах реализации, настройках закрытия месяца или в отражении выпуска.
Например, организация сдала ремонт офиса в марте и подписала акт с заказчиком, но материалы и зарплата по этому объекту остались на счете 20.01. В таком случае проверим:
Инвентаризация НЗП на сумму уже завершенных работ;НЗП не является самостоятельным расходом, который нужно отдельно включить в декларацию. НЗП — это часть прямых затрат, которые временно не признаются расходами от реализации.
При формировании декларации по налогу на прибыль программа учитывает, что прямые расходы уменьшают налоговую базу только в той части, которая относится к реализованным работам.
Поэтому может возникнуть следующая ситуация:
20.01 накоплена значительная сумма;Это не означает, что расходы потеряны. Они переносятся на период реализации работ. Важно, чтобы программа правильно отразила их в последующем периоде после оформления реализации.
Рассмотрим пример расчета.
В первом квартале организация получила доход от ранее выполненных работ в размере 1 500 000 рублей. Косвенные расходы квартала составили 300 000 рублей. Прямые расходы по новым незавершенным объектам составили 900 000 рублей. Работы по новым объектам будут сданы во втором квартале.
Для первого квартала налоговая база условно рассчитывается так:
1 500 000 рублей доходов минус 300 000 рублей косвенных расходов.
Прямые расходы в сумме 900 000 рублей не уменьшают налоговую базу первого квартала, поскольку относятся к незавершенным работам. Они остаются в НЗП.
Во втором квартале организация подписывает акты на выполненные работы и признает выручку, например в сумме 1 800 000 рублей. Тогда прямые расходы, ранее накопленные в НЗП, включаются в себестоимость реализованных работ и уменьшают налоговую базу второго квартала.
Таким образом, НЗП не отменяет расход, а переносит момент его признания.
Не всегда. В типовой схеме учета программа формирует остаток НЗП автоматически на основании введенных документов, настроек учета затрат и процедуры закрытия месяца.
Вручную определять НЗП необходимо только тогда, когда выбранный вариант учета требует инвентаризации незавершенного производства либо когда автоматического распределения недостаточно для отражения фактической ситуации.
Не нужно ежемесячно искусственно переносить все расходы на НЗП отдельными ручными операциями. Такой подход может привести к искажению учета, двойному отражению затрат, неверному закрытию счета 20.01 и расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом.
Вместо ручного формирования НЗП рассмотрим правильный порядок действий:
Инвентаризация НЗП.Отдельно рассмотрим ситуацию, когда договором предусмотрены этапы. Например, в первом месяце выполняется демонтаж, во втором — подготовка поверхностей, в третьем — укладка плитки и монтаж потолков. Если заказчик принимает этапы отдельными актами, организация может признавать выручку и списывать соответствующую часть прямых расходов по мере сдачи каждого этапа.
Для такого варианта необходимо обеспечить отдельный учет затрат по этапам либо установить обоснованный порядок распределения затрат между этапами.
Например, договор предусматривает три самостоятельных этапа:
Если по окончании первого квартала заказчик подписал акт только по демонтажным работам, организация признает выручку по этому этапу. Прямые расходы, относящиеся к демонтажу, должны быть списаны в себестоимость реализованных работ. Расходы по черновой и чистовой отделке останутся в НЗП до их сдачи.
При отсутствии раздельного учета по этапам организация должна предусмотреть экономически обоснованный механизм распределения общих затрат. Например, можно использовать сметную стоимость этапов, объем фактически выполненных работ, количество нормо-часов или стоимость материалов, использованных на каждом этапе.
Необходимо зафиксировать выбранный метод в учетной политике и применять его последовательно.
Если отделочные работы выполняются в пределах одного года и сдаются во втором квартале после начала работ в первом квартале, обычно организация применяет общий порядок учета НЗП до момента сдачи работ.
Однако при длительных договорах необходимо отдельно проанализировать правила признания доходов. Если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ, но выполнение работ охватывает более одного налогового периода, может потребоваться распределение доходов между отчетными периодами с учетом принципа равномерности.
В такой ситуации нельзя ограничиться только настройкой НЗП в программе. Необходимо проверить:
Для краткосрочных работ, начатых в первом квартале и сданных во втором квартале того же года, вопрос длительного производственного цикла обычно не возникает. Но если договоры длятся год и более, необходимо отдельно оценить налоговые последствия.
Рассмотрим распространенные ошибки и способы их устранения.
Ошибка первая — затраты отражены на счете 20.01, но не указана номенклатурная группа.
В такой ситуации программа не всегда может сопоставить расходы с выручкой. Необходимо проверить документы передачи материалов, начисления зарплаты, поступления услуг и другие документы, формирующие затраты. При необходимости исправим аналитику документов и повторно выполним закрытие месяца.
Ошибка вторая — затраты и реализация отражены по разным номенклатурным группам.
Например, материалы списаны на группу «Отделочные работы», а акт реализации оформлен по группе «Ремонтные услуги». В результате прямые расходы могут остаться в НЗП, хотя работы уже сданы. Необходимо унифицировать аналитику и использовать одну номенклатурную группу для затрат и реализации по одному виду работ или объекту.
Ошибка третья — все расходы отнесены на счет 20.01 без анализа их характера.
На счете 20.01 должны отражаться производственные затраты. Административные расходы, расходы на управление, содержание офиса и иные косвенные расходы не следует безосновательно включать в НЗП. Необходимо проверить статьи затрат и счета учета.
Ошибка четвертая — расходы по завершенным работам оставлены в документе инвентаризации НЗП.
Если организация использует документ Инвентаризация НЗП, необходимо каждый месяц проверять, какие работы действительно не завершены. Если объект уже сдан заказчику, его затраты не должны оставаться в документе как НЗП.
Ошибка пятая — реализация отражена после закрытия месяца, но повторное закрытие не выполнено.
После проведения акта реализации необходимо перепровести закрытие месяца за соответствующий период. Иначе себестоимость реализованных работ может не сформироваться.
Ошибка шестая — перечень прямых расходов в налоговом учете не соответствует реальным проводкам.
Например, организация относит зарплату рабочих на счет 20.01, но правило в регистре Методы определения прямых расходов производства в НУ не включает соответствующую статью затрат. Необходимо проверить условия правил и привести их в соответствие с учетной политикой.
Ошибка седьмая — попытка списать всю стоимость материалов в расходы при покупке.
Материалы, приобретенные для выполнения работ, не признаются расходом от реализации автоматически в день поступления. Сначала они учитываются как запасы, затем передаются в производство, затем формируют НЗП или себестоимость сданных работ.
Соберем решение в единую последовательность.
1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 способ формирования стоимости продукции, работ и услуг для целей налога на прибыль.Методы определения прямых расходов производства в НУ, если используется ручная настройка.20.01 в учетной политике.Закрытие месяца.Инвентаризация НЗП для подтверждения фактических остатков незавершенных работ.20.01 в себестоимость реализованных работ.Если организация выполняет отделочные работы, закупает материалы в первом квартале и сдает работы заказчику во втором квартале, прямые расходы по этим работам обоснованно формируют НЗП на конец первого квартала.
Сумма НЗП не должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль до реализации соответствующих работ. Это не ошибка программы и не признак неправильной учетной политики, если работы действительно не завершены или не сданы заказчику.
Исправлять настройки необходимо только в том случае, если НЗП сформировано по уже сданным работам, расходы и выручка отражены по разной аналитике, неверно настроен перечень прямых расходов, неправильно отражены документы либо неправильно выполнено закрытие месяца.
Для корректного учета необходимо обеспечить связь между договором, объектом, номенклатурной группой, затратами на счете 20.01, актом сдачи-приемки работ, документом реализации и процедурой Закрытие месяца. Тогда стоимость незавершенных работ останется в НЗП до момента реализации, а после сдачи объекта будет корректно включена в себестоимость и уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль.
Информация носит справочный характер