Рассмотрим ситуацию, когда организация получила за 2022 год доход 1,5 млрд рублей, среднесписочная численность работников составила 15 человек, а вопрос состоит в том, можно ли считать такую организацию субъектом малого предпринимательства и сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Сразу определим основной принцип: одного показателя дохода за 2022 год недостаточно, чтобы окончательно определить категорию организации и состав ее бухгалтерской отчетности. Нам необходимо одновременно проверить критерии субъекта малого и среднего предпринимательства, сведения за предыдущие годы, основания для обязательного аудита и ограничения на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета.
Не будем смешивать три разных понятия: статус субъекта малого и среднего предпринимательства, право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и обязанность проводить обязательный аудит. Эти вопросы связаны между собой, но каждый из них проверяется отдельно.
Сначала проанализируем, к какой категории может относиться организация. Для этого применяем положения Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Закон выделяет микропредприятия, малые предприятия и средние предприятия.
При определении категории учитываем два основных показателя:
Проверим предельные значения, которые действовали для целей отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства:
В рассматриваемой ситуации среднесписочная численность работников составляет 15 человек. По численности организация соответствует критерию микропредприятия. Но доход составляет 1,5 млрд рублей. Такой доход превышает предел для малого предприятия — 800 млн рублей, но не превышает предел для среднего предприятия — 2 млрд рублей.
Поэтому при определении категории применяем правило наибольшего значения показателя. Если один показатель соответствует микропредприятию, а другой — среднему предприятию, категорию определяем по более высокой категории. В нашем примере доход соответствует категории среднего предприятия.
Если оценивать только показатели за 2022 год, организация с доходом 1,5 млрд рублей и среднесписочной численностью 15 человек соответствует критериям среднего предприятия по доходу.
Но на этом анализ не заканчиваем. Закон предусматривает специальное правило изменения категории. Поэтому не следует автоматически считать организацию средней только по итогам одного года.
Рассмотрим подробнее, почему необходимо изучить показатели предыдущих периодов. Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется, если предельные значения превышаются либо становятся ниже соответствующих пределов в течение трех календарных лет подряд.
Это означает, что единичное превышение дохода над лимитом малого предприятия не всегда приводит к немедленному изменению категории. Если организация ранее была малым предприятием, а доход превысил 800 млн рублей только в одном году, она не обязательно сразу утрачивает статус малого предприятия.
Разберем по шагам, какие сведения необходимо собрать для проверки права на упрощенную отчетность за 2022 год:
Например, организация могла иметь доход до 800 млн рублей в 2020 и 2021 годах, а доход 1,5 млрд рублей получить только в 2022 году. В такой ситуации превышение лимита малого предприятия произошло впервые. Само по себе это обстоятельство еще не означает, что организация немедленно лишается статуса малого предприятия.
Другой вариант: доход организации превышал 800 млн рублей три года подряд — в 2020, 2021 и 2022 годах. В этом случае организация переходит в категорию среднего предпринимательства, если соблюдены остальные условия для признания субъектом МСП.
Рассмотрим условный пример.
В 2020 году доход организации составил 650 млн рублей, в 2021 году — 720 млн рублей, в 2022 году — 1,5 млрд рублей. Среднесписочная численность во все годы не превышала 15 человек. В такой ситуации доход выше лимита малого предприятия получен только в 2022 году. Для окончательного изменения категории необходимо анализировать правило трех последовательных лет.
Теперь рассмотрим другой пример. В 2020 году доход составил 1,1 млрд рублей, в 2021 году — 1,3 млрд рублей, в 2022 году — 1,5 млрд рублей. Во всех трех годах доход превышал 800 млн рублей, но не превышал 2 млрд рублей. При таких показателях организация соответствует категории среднего предприятия по доходу.
Не определяйте категорию организации только по данным строки отчета о финансовых результатах за один год. Для целей реестра МСП и применения правила трех лет используем показатели, формируемые на основании налоговой отчетности, а не только бухгалтерскую выручку.
Доход и численность работников — не единственные критерии. Рассмотрим дополнительные условия, которые необходимо проверить у хозяйственного общества.
Организация может соответствовать лимитам по доходу и численности, но не относиться к субъектам малого и среднего предпринимательства из-за состава участников. Поэтому обязательно проанализируем структуру уставного капитала.
Как правило, проверяем следующие обстоятельства:
При анализе состава участников необходимо учитывать исключения, которые установлены для отдельных инновационных организаций, участников проектов, хозяйственных обществ с определенными видами участников и других специальных случаев.
Если организация не выполняет условия по структуре капитала, она не будет субъектом малого или среднего предпринимательства, даже когда доход и численность укладываются в установленные лимиты.
Поэтому для безопасного вывода проверим не только показатели дохода и численности, но и выписку из ЕГРЮЛ, состав участников, сведения Единого реестра МСП и учредительные документы.
Теперь разберем ключевой вопрос. Право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, предусмотрено частью 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Упрощенные способы учета вправе применять прежде всего субъекты малого предпринимательства. Это важно, поскольку закон не предоставляет такое право всем субъектам малого и среднего предпринимательства одновременно.
Среднее предприятие является субъектом МСП, но не является субъектом малого предпринимательства. Поэтому сам по себе статус среднего предприятия не дает права формировать упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Сделаем практический вывод: если организация по итогам проверки относится к среднему предприятию, она должна составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном составе, если только у нее нет другого самостоятельного основания для применения упрощенных способов учета, например статуса некоммерческой организации или участника проекта, для которого законодательство предусматривает специальные правила.
Не следует считать, что отсутствие обязательного аудита автоматически позволяет сдавать упрощенную отчетность. Отсутствие обязательного аудита — это только одно из условий. Сначала необходимо подтвердить право на упрощенный учет как у субъекта малого предпринимательства.
Таким образом, применим следующую последовательность проверки:
Рассмотрим отдельно обязательный аудит. Для целей отчетности за 2022 год нельзя ориентироваться только на доход, полученный в 2022 году. Основание для обязательного аудита определяется по данным года, непосредственно предшествующего отчетному.
При проверке необходимости обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2022 год анализируем показатели за 2021 год.
Для большинства коммерческих организаций обязательный аудит отчетности за 2022 год возникал, если выполнялось хотя бы одно из следующих условий:
Например, обязательный аудит может быть установлен для отдельных акционерных обществ, эмитентов ценных бумаг, профессиональных участников финансового рынка, кредитных организаций, страховых организаций, фондов и иных организаций, прямо указанных в законодательстве.
Не ограничивайтесь проверкой только дохода. Даже если доход за 2021 год не превышал 800 млн рублей, обязательный аудит мог возникнуть из-за стоимости активов на 31 декабря 2021 года либо по специальному основанию.
Рассмотрим пример. Доход организации за 2021 год составил 700 млн рублей. Формально он не превышает лимит 800 млн рублей. Но активы по бухгалтерскому балансу на 31 декабря 2021 года составили 450 млн рублей. В такой ситуации бухгалтерская отчетность за 2022 год подлежит обязательному аудиту.
Рассмотрим еще один пример. Доход за 2021 год составил 900 млн рублей, а активы на 31 декабря 2021 года составили 250 млн рублей. Несмотря на то что активы не превышают 400 млн рублей, доход за 2021 год выше 800 млн рублей. Следовательно, бухгалтерская отчетность за 2022 год подлежит обязательному аудиту.
Теперь посмотрим на ситуацию, когда доход 1,5 млрд рублей получен именно в 2022 году, а за 2021 год доход и активы не превышали установленные пороги. В таком случае доход за 2022 год сам по себе не создает обязательный аудит отчетности за 2022 год. Но этот доход необходимо учитывать при проверке обязательного аудита отчетности уже за 2023 год.
Доход за 2022 год в размере 1,5 млрд рублей может стать основанием для обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2023 год, поскольку для аудита отчетности за 2023 год проверяются показатели за 2022 год.
Это различие особенно важно при планировании учета. Организация может не подлежать обязательному аудиту за 2022 год, но уже должна была учитывать обязанность провести аудит отчетности за 2023 год.
Даже если организация является субъектом малого предпринимательства, необходимо проверить ограничения статьи 6 Федерального закона № 402-ФЗ. Организации, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту, не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Следовательно, для применения упрощенной отчетности за 2022 год должны одновременно выполняться два условия:
Также необходимо убедиться, что организация не относится к другим категориям, которым упрощенные способы ведения учета запрещены. В частности, ограничения установлены для отдельных кооперативов, микрофинансовых организаций, организаций бюджетной сферы, ряда адвокатских и нотариальных организаций, а также иных экономических субъектов, прямо указанных в законе.
Не путайте добровольный аудит и обязательный аудит. Если организация решила провести инициативную аудиторскую проверку по собственной инициативе, это не всегда означает запрет на применение упрощенной отчетности. Запрет возникает именно при наличии обязанности проводить аудит по закону.
Если организация подтвердила право на упрощенные способы учета, рассмотрим состав упрощенной бухгалтерской отчетности за 2022 год.
Для отчетности за 2022 год применялись формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н с учетом действовавших на тот момент изменений.
Упрощенная бухгалтерская отчетность коммерческой организации обычно включает:
В упрощенном бухгалтерском балансе показатели отражаются укрупненно. Организация не обязана детализировать статьи настолько же подробно, как при составлении полной бухгалтерской отчетности.
В упрощенном отчете о финансовых результатах также применяется укрупненное представление информации. Однако упрощение формы не освобождает организацию от обязанности обеспечить достоверность данных.
Если у организации есть существенные операции, которые невозможно правильно оценить без дополнительного раскрытия, подготовим пояснения. Например, пояснения могут потребоваться при наличии существенных займов, необычных операций с активами, значительной дебиторской задолженности, сделок со связанными сторонами, существенных условных обязательств, реорганизации, исправления ошибок прошлых лет или иных значимых обстоятельств.
Упрощенная отчетность не означает, что можно не раскрывать существенную информацию. Упрощение касается объема и детализации показателей, но не отменяет требования о достоверности бухгалтерской отчетности.
Организация, имеющая право на упрощенную отчетность, может добровольно представить бухгалтерскую отчетность в полном составе. Такое решение может быть удобно, если отчетность требуется банку, инвестору, собственнику, крупному заказчику, участнику закупки или иному пользователю.
Если организация относится к среднему предприятию либо не вправе применять упрощенные способы учета, составляем отчетность в общеустановленном порядке.
Для коммерческой организации полная годовая бухгалтерская отчетность за 2022 год, как правило, включает:
При подготовке полного комплекта отчетности не ограничивайтесь автоматическим заполнением основных форм. Проверим, раскрыта ли информация об учетной политике, существенных статьях активов и обязательств, основных средствах, запасах, дебиторской задолженности, займах, капитале, резервах, налоге на прибыль, событиях после отчетной даты и других значимых показателях.
Для отчетности за 2022 год особенно важно было учитывать вступление в силу новых правил учета основных средств, капитальных вложений и аренды. При подготовке отчетности необходимо было проверить применение ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 25/2018.
Организации, имеющие право на упрощенные способы ведения учета, могут применять отдельные упрощения и специальные переходные положения, предусмотренные федеральными стандартами. Среднее предприятие, которое не имеет права на упрощенный учет, не должно применять такие упрощения только из-за небольшой численности работников.
Не используйте современные формы отчетности, введенные для отчетных периодов начиная с 2025 года, при работе с отчетностью за 2022 год. Для 2022 года необходимо применять формы и правила, действовавшие именно в отчетном периоде 2022 года.
Рассмотрим несколько типовых ситуаций, чтобы определить, какую отчетность необходимо было сдавать.
Вариант первый: доход выше 800 млн рублей только в 2022 году.
Предположим, что доход за 2020 год составил 500 млн рублей, за 2021 год — 650 млн рублей, за 2022 год — 1,5 млрд рублей. Среднесписочная численность работников во все годы составляет 15 человек. Доход за 2021 год не превышает 800 млн рублей, активы на 31 декабря 2021 года не превышают 400 млн рублей, иных оснований для обязательного аудита нет.
В такой ситуации организация должна проанализировать правило трех последовательных лет. Если в 2022 году это первое превышение лимита малого предприятия, статус малого предприятия может сохраняться. При отсутствии обязательного аудита и иных запретов организация могла иметь право применить упрощенную бухгалтерскую отчетность за 2022 год.
Но необходимо помнить, что доход 1,5 млрд рублей за 2022 год становится значимым для отчетности за 2023 год. При подготовке отчетности за 2023 год необходимо будет проверить обязанность провести обязательный аудит, поскольку доход за предшествующий 2022 год превышает 800 млн рублей.
Вариант второй: доход превышает 800 млн рублей три года подряд.
Предположим, доход организации составил 1 млрд рублей в 2020 году, 1,2 млрд рублей в 2021 году и 1,5 млрд рублей в 2022 году. Среднесписочная численность работников составляет 15 человек.
По численности организация соответствует микропредприятию, но по доходу в каждом году соответствует среднему предприятию. Поскольку доход выше лимита малого предприятия в течение трех последовательных календарных лет, организация переходит в категорию среднего предприятия.
Кроме того, доход за 2021 год превышает 800 млн рублей. Поэтому отчетность за 2022 год подлежит обязательному аудиту, если не применяется специальное исключение. При обязательном аудите организация не может применять упрощенную бухгалтерскую отчетность.
В этом варианте необходимо составить полный комплект бухгалтерской отчетности за 2022 год и провести обязательный аудит.
Вариант третий: доход за 2021 год не превышает лимит, но активы выше 400 млн рублей.
Предположим, доход за 2021 год составил 700 млн рублей, среднесписочная численность — 15 человек, но активы по балансу на 31 декабря 2021 года составили 500 млн рублей.
Даже если организация сохраняет статус малого предприятия по критериям МСП, отчетность за 2022 год подлежит обязательному аудиту из-за стоимости активов. Следовательно, применять упрощенную бухгалтерскую отчетность нельзя.
В такой ситуации составляем полную бухгалтерскую отчетность за 2022 год, организуем обязательный аудит и представляем аудиторское заключение в установленном порядке.
Вариант четвертый: организация относится к среднему предприятию только по численности.
Рассмотрим ситуацию, когда доход организации не превышает 800 млн рублей, но среднесписочная численность работников составляет, например, 150 человек. По численности организация относится к среднему предприятию. Даже если обязательный аудит отсутствует, среднее предприятие не получает право на упрощенную отчетность только из-за отсутствия аудита.
В этом случае необходимо составлять бухгалтерскую отчетность в полном составе.
Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства формируется налоговыми органами на основании сведений налоговой отчетности, данных ЕГРЮЛ и иных сведений, поступающих в рамках межведомственного взаимодействия.
Проверим сведения в реестре по ИНН или ОГРН организации. В реестре указывается, относится ли организация к микропредприятиям, малым предприятиям или средним предприятиям.
Но не будем использовать реестр как единственный источник решения по бухгалтерской отчетности. Реестр подтверждает статус организации, однако при подготовке отчетности необходимо дополнительно проверить:
Если в реестре указана некорректная категория, необходимо выяснить причину. Ошибка может быть связана с непредставлением налоговой отчетности, неверными данными о численности, изменением структуры участников, техническим сбоем либо уточнением отчетных данных.
Не меняйте состав бухгалтерской отчетности только потому, что программа 1С предлагает определенный шаблон. Сначала подтвердим правовой статус организации, а затем выберем подходящую форму в программе.
При определении статуса МСП не следует механически брать бухгалтерскую выручку из отчета о финансовых результатах. Закон говорит о доходе от предпринимательской деятельности, который определяется по правилам налогового законодательства.
Поэтому для анализа используем данные налоговой отчетности организации. Если организация применяет общую систему налогообложения, проверим показатели, которые учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Если организация использует специальные налоговые режимы, используем данные соответствующей налоговой отчетности.
Доход для целей МСП суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и всем применяемым налоговым режимам. Не исключаем доход по отдельному направлению деятельности только потому, что он учитывается отдельно в управленческом учете.
Если организация совмещает несколько режимов налогообложения или имеет несколько видов бизнеса, соберем все показатели дохода. Это позволит избежать ошибки, когда статус малого предприятия определяется только по одному виду деятельности.
Также не путайте доход для целей МСП с налоговой базой по налогу на прибыль. Налоговая база может быть уменьшена на расходы, убытки прошлых лет и другие показатели. Для определения категории МСП анализируем доход, а не итоговую сумму налога к уплате.
Второй важный показатель — среднесписочная численность работников. Не используйте фактическое количество сотрудников на 31 декабря года. Для целей МСП применяется именно среднесписочная численность за предшествующий календарный год.
Например, в организации могло работать 15 человек на конец декабря, но в течение года численность была выше. В таком случае среднесписочная численность может отличаться от количества работников на отчетную дату.
Проверим, что при расчете учтены правила определения среднесписочной численности, применяемые для представления сведений в налоговые органы и статистику. Особенно внимательно проанализируем сотрудников с неполной занятостью, работников по совместительству, сезонный персонал, работников в отпуске по уходу за ребенком и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам.
Не включайте в среднесписочную численность физических лиц по гражданско-правовым договорам как штатных работников. Но одновременно не игнорируйте их при анализе иных показателей и рисков, связанных с фактическими трудовыми отношениями.
После определения состава отчетности перейдем к работе в программе. Рассмотрим общий порядок подготовки годовой бухгалтерской отчетности за 2022 год в 1С:Бухгалтерии.
Конкретные названия команд могут отличаться в зависимости от версии конфигурации, но обычно используем раздел Отчеты, подраздел Регламентированные отчеты и форму Бухгалтерская отчетность.
Начнем с подготовки учетных данных. Перед созданием отчетности обязательно выполним закрытие декабря 2022 года. Для этого используем обработку Закрытие месяца.
В процессе закрытия проверим выполнение регламентных операций:
Не формируйте годовой баланс до завершения всех регламентных операций. Если сформировать отчетность до закрытия месяца, показатели не будут отражать итоговые финансовые результаты года.
После закрытия декабря сформируем Оборотно-сальдовую ведомость за 2022 год. Проверим остатки по счетам, отсутствие необъяснимых отрицательных сальдо, корректность закрытия счетов 20, 23, 25, 26, 44, 90, 91 и 99, а также соответствие данных аналитического учета данным синтетических счетов.
Для детальной проверки используем отчеты Анализ счета, Карточка счета, Обороты счета, Оборотно-сальдовая ведомость по счету и Главная книга.
Также рекомендуется использовать обработку Экспресс-проверка ведения учета. Она не заменяет профессиональный анализ бухгалтера, но помогает выявить технические ошибки, незакрытые документы, нарушения последовательности проведения документов и отдельные несоответствия в учете.
После проверки учета создадим новый регламентированный отчет за 2022 год. В разных релизах программы форма может называться Бухгалтерская отчетность, Бухгалтерская отчетность (с 2019 года) либо Бухгалтерская отчетность малого предприятия.
Если организация имеет право на упрощенную отчетность, выбираем форму для субъекта малого предпринимательства или включаем соответствующий вариант заполнения в форме отчета. Если организация относится к среднему предприятию либо ее отчетность подлежит обязательному аудиту, выбираем полный комплект бухгалтерской отчетности.
Не полагайтесь только на автоматически установленный вариант отчета. Настройки программы могут быть заполнены пользователем ранее, перенесены из старой базы или не отражать изменение статуса организации. Перед формированием отчетности проверим учетную политику, статус МСП, основания аудита и решение руководителя о применении упрощенного учета.
В программе необходимо проверить настройки в объекте Учетная политика. Решение о применении упрощенных способов учета должно быть закреплено организационно-распорядительным документом. Например, это может быть приказ руководителя об утверждении учетной политики или приказ о внесении изменений в учетную политику.
Если организация утратила право на упрощенный учет, не ограничивайтесь заменой шаблона отчетности в программе. Необходимо проверить, не применялись ли в течение года специальные упрощения, которые допустимы только для субъектов малого предпринимательства.
Например, могут потребоваться корректировки порядка учета основных средств, аренды, резервов, оценочных обязательств, отложенных налогов, обесценения активов и иных объектов учета. В такой ситуации проанализируем учетную политику и примененные способы ведения учета за весь отчетный период.
После заполнения формы в Регламентированной отчетности не отправляйте ее сразу. Сначала проведем контроль показателей.
Проверим следующие основные соотношения:
Особое внимание уделим сравнительным показателям. В отчетности за 2022 год отражаются данные не только за 2022 год, но и сравнительные сведения за 2021 год. Если организация меняла учетную политику, исправляла существенные ошибки или переходила на новые федеральные стандарты, необходимо определить, требуется ли ретроспективный пересчет.
Не исправляйте показатели 2021 года вручную без документального обоснования. Любое изменение сравнительных данных должно быть подтверждено правилами бухгалтерского учета, учетной политикой и расчетами.
Право применять упрощенные способы учета необходимо закрепить в учетной политике. Не рекомендуется использовать упрощенную отчетность только потому, что организация ранее так отчитывалась.
В учетной политике целесообразно зафиксировать:
Если организация стала средним предприятием или ее отчетность стала подлежать обязательному аудиту, необходимо пересмотреть учетную политику. Не следует продолжать применять прежние упрощенные способы автоматически.
При переходе с упрощенного учета на общий порядок необходимо определить дату изменения, состав необходимых корректировок и порядок отражения последствий в отчетности. В зависимости от конкретной ситуации может потребоваться перспективное или ретроспективное отражение изменений.
Годовую бухгалтерскую отчетность за 2022 год необходимо было представить в налоговый орган для формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской отчетности не позднее 31 марта 2023 года.
Отчетность за 2022 год представлялась в электронном виде. Для большинства организаций отдельная сдача годовой бухгалтерской отчетности в органы статистики не требовалась, поскольку отчетность формировалась в государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности через налоговые органы.
Если бухгалтерская отчетность за 2022 год подлежала обязательному аудиту, аудиторское заключение представлялось вместе с отчетностью либо отдельно в установленный срок. При отдельной подаче заключение необходимо было представить в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря 2023 года.
Не следует путать бухгалтерскую отчетность с налоговыми декларациями. Налоговая декларация по налогу на прибыль, декларация по НДС, расчет по страховым взносам и другие налоговые формы имеют собственные сроки и правила представления.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего возникают при определении права на упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Подведем итог и разберем последовательность действий, которая позволит определить, какую бухгалтерскую отчетность необходимо было сдавать за 2022 год.
1С:Бухгалтерии.Регламентированные отчеты.При доходе 1,5 млрд рублей за 2022 год и среднесписочной численности 15 человек организация соответствует критерию среднего предприятия по доходу и критерию микропредприятия по численности. По правилу наибольшего показателя ориентируемся на более высокую категорию — среднее предприятие.
Но окончательный статус нельзя определить без проверки предыдущих двух календарных лет. Если превышение дохода над пределом 800 млн рублей произошло только в 2022 году, необходимо применить правило трех последовательных лет. В такой ситуации организация могла сохранять статус малого предприятия при соблюдении остальных условий.
Если организация являлась малым предприятием, не подлежала обязательному аудиту за 2022 год и не относилась к категории организаций, которым запрещен упрощенный учет, она могла сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность за 2022 год.
Если организация уже относилась к среднему предприятию либо бухгалтерская отчетность за 2022 год подлежала обязательному аудиту, необходимо было составлять полный комплект бухгалтерской отчетности. При этом небольшая численность работников сама по себе не дает права на упрощенную отчетность.
Информация носит справочный характер